Учет и контроль налога на добавленную стоимость

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Борисова, Елена Олеговна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Борисова, Елена Олеговна

Введение
Теоретические аспектыобложенияналогом на добавленную стоимость
1.1. История учета налоговых процедур надобавленнуюстоимость в России и за рубежом
1.2. Элементыналогообложенияи учета по налогу на добавленнуюстоимость
1.3. Понятие недобросовестностиналогоплательщиковв учетных и налоговых процедурах
Система учета и контроля поналогуна добавленную стоимость
2.1. Методические аспектыкамеральныхналоговых проверок как важнейшегоинструментаналогового контроля
2.2. Теоретические и методические принципы проведения выездных налоговых проверок
2.3.Проблемы возмещенияНДСиз федерального бюджета
Направления развитияучетныхи налоговых процедур по налогу на добавленную стоимость
3.1. Рекомендации по проведению учетных и налоговых процедур
3.2. Предложения по введению новых форм расчетов по НДС
3.3. Методические рекомендации по выявлению и предотвращению примененияналогоплательщикамисхем ухода от обложенияналогомна добавленную стоимость

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и контроль налога на добавленную стоимость"

В России на протяжении более 10 лет остро стоит проблема уклонения отналогов. Налогоплательщики прибегают к всевозможным способам снижения сумм налогов или к уходу от ихуплаты.
В настоящее время закономерен повышенный интерес к проблематикетеневойактивности организаций, "творческой" неуплате налогов и эффективности налоговогоадминистрирования, ведь результат этих нерешенных проблем - ежегодный стабильный рост совершаемых в стране налоговых правонарушений, необоснованное возмещение избюджетанедобросовестными налогоплательщиками значительных суммналогана добавленную стоимость.
Переход российской экономики к рыночным условиямхозяйствованиятребует нового подхода к организации форм учета и контроля расчетов поналогуна добавленную стоимость, в связи с тем, что в настоящее время доходы от поступления налога на добавленную стоимость составляют примерно 40процентовот общих налоговых поступлений.
Сложившаяся система учета и контроля не обеспечивает в должной мере полноту поступленияНДСв бюджет, поскольку допускает возможность примененияналогоплательщикамисхем ухода от обложенияналогомна добавленную стоимость и необоснованного возмещения НДС из бюджета.
Российская практика осуществленияучетныхи налоговых процедур в отношении налога на добавленную стоимость показала, что на сегодняшний день отсутствуют методические разработки по организации учета и контроля с целью соблюдения полноты поступления НДС вбюджет. Поэтому проблемы научного обоснования и практического применения методик учета и контроля, способствующих полноценному пополнению федерального бюджета за счет поступления НДС, приобретают наибольшую значимость.
Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки моделей учета и контроля, позволяющих обеспечить полноту поступления НДС в бюджет.
При выполнении работы критически изучено действующее налоговое законодательство и концепции по его совершенствованию. В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты, инструкции и методические указания и рекомендации Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, научных конференций.
При рассмотрении конкретных вопросов были использованы теоретические исследования в области учета,налогообложения, контроля за правильностью исчисления НДС, законодательства по НДС российских и зарубежных авторов, в которых рассматривался комплекс проблем теории и практики налогообложения как фундаментального, так и прикладного характера. Прежде всего, это работы классиков экономической теории А.Смита, Д. Риккардо, К. Маркса, Дж.Кейнса, М. Фридмена, Р. Харрода, А. Лернера, У. Шульца, Ф. Ноймарка, А.Маршалла, Г. Стайна, Г. Шмольдерса, А.Лэффера, Н. И. Тургенева, В.А.Альтшулер, С.Ю. Витте.
Значительный вклад в развитие теории и практики налогообложения внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: А. А.Соколов, А. А. Тривус, В. А.Брызгалин, Л. П. Павлова, С. Г.Пепеляев, Г. В. Петрова, Т. Ю.Сергеева, В. В. Ильин, С. Д.Шаталов, Д. Г. Черник, А.Хансен, К. Р. Макконел, С. А.Брю. и другие авторы.
Научная необходимость разработки рекомендаций по формированию усовершенствованных направлений налогового контроля за правильностьюисчисленияи своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость требует проведения дополнительных исследований и представляет практический интерес с позиции выбора наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля.
Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованной теоретико-методической концепции совершенствования учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.
Цель диссертации предопределила последовательное решение следующих задач:
- исследовать историю появления НДС в России и зарубежный опыт косвенного налогообложения;
- обосновать необходимость адаптации в рамках учета и контроля налога на добавленную стоимость понятия «недобросовестного»налогоплательщика;
- изучитьорганизационныеаспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками путей ухода отобложенияНДС;
- усовершенствоватьучетныепроцедуры расчетов по НДС;
- разработать направления налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.
Объектом диссертационного исследования являются взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических, аналитических,организационныхи практических разработок в области учета и налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.
Теоретической и методологической основой исследования послужили результаты научных и практических трудов российских и иностранных ученых и специалистов в области косвенного налогообложения; законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету и по применению налога на добавленную стоимость; периодические издания; материалы научных конференций.
Информационной базой исследования послужили статистические данные Управлений Федеральной налоговой службы Российской Федерации по
Рязанской т Орловской областям, результаты проведения налогового контроля ряданалогоплательщиковНДС.
Для достижения целей диссертационного исследования и решения определенных в нем задач применены методы исторического, логического и системного анализа, проведены сравнительный и структурно-динамический анализ. В работе используется системный подход при изучении теории и практики учета и контроля.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных теоретических и методических положений в области учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в дополнении существующих положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.
Практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке теоретических выводов и методических рекомендаций, которые могут быть использованы государственными органами для совершенствования законодательной базы, а так же при разработке методичек по проведениюкамеральныхи выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость.
Основные положения и результаты, сформулированные в диссертационном исследовании, были изложены и обсуждены на Международной научно-практической интернет-конференции «Система налоговогоменеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2005 г.), Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системеналогооблагаемыхпоказателей при переходе наМСФОдля целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятийАПК» (Орел, 2006 г.), Международной научно-практической конференции «Международные стандарты финансовойотчетности, Международные стандарты аудита иглобализацияналогообложения: прогноз и перспективы развития» (Орел, 2005 г.).
Методология диссертационного исследования и теоретическая концепция получили конкретное отражение в учебном процессе, лекциях автора в Рязанском институтеБизнесаи Управления по дисциплинам: «Налогии налогообложение», «Налогообложение некоммерческих организаций», «Аудит», «Методология аудиторских проверок», «Правовые основыбухгалтерскогоучета».
Теоретические аспекты обложения налогом на добавленную стоимость

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Борисова, Елена Олеговна

Заключение
Современная российская налоговая система, созданная в конце 1991 года в настоящее время претерпевает значительные изменения. Проводимая в стране масштабная налоговая реформа привела к созданию основанного напредсказуемостии преемственности законодательства оналогахи сборах, систематизации норм и положений налоговых правоотношений, снижению налоговогобремени, унификации действующих налогов, в целом позволяющих органам власти всех уровней сформировать соответствующиебюджетыи выполнять свои задачи и функции. Однако вот уже на протяжении длительного времени в нашей стране остро стоит проблема уклонения отуплатыналогов. В этой связи вполне закономерен повышенный интерес к проблематикетеневойактивности организаций, "творческой" неуплатеналогови эффективности налогового администрирования. Результат этих нерешенных проблем -ежегодный стабильный рост совершаемых в стране налоговых правонарушений и, в частности неправомерного возмещенияНДСиз федерального бюджета.
Современную ситуацию в сференалогообложенияРоссии характеризует следующее:
1. Постоянная, значительная, никак не учитываемая потеря налоговой базы НДС для государства. "Брошенные" организации, как правило, со значительными,начисленныминалоговыми органами, суммами налога куплатев бюджет, перестают отчитываться и конечно, никаких налоговых поступлений вбюджетими осуществлено не будет. Кроме того, дляконтрагентовпо сделкам "брошенной" организации налоговыевычетыпо НДС, с фискальной точки зрения, будут необоснованными, поскольку не будут корреспондировать суплатойналога "брошенной" организации;
2. Отсутствие системности висчислениии уплате налогов, приводящее к необоснованным налоговымвычетами злоупотреблениям со стороны недобросовестныхналогоплательщиков, что подтверждается многочисленными примерами из контрольной работы налоговых органов и материалами арбитражной практики;
3. Широкое применение организаций-однодневок с целью снижения налоговыхобязательствдействующего налогоплательщика. Деятельность организаций-однодневок в настоящее время лежит в основе наиболее распространенной в стране схемы уклонения от уплаты налогов, связанной с искусственнымзанижениемвзаимосвязанных налогов. Отличительной особенностью схемы является наличие гражданско-правовыхсделокмежду легально действующей организацией и организацией-однодневкой, оформление документов по такимсделкамносит чисто формальный характер, при отсутствии реального движениятовара, выполнении работы, оказании услуги;
4. Складывающаяся не в пользу налоговых органов судебно-арбитражная практика, основанная на том, что отечественное законодательство не предусматривает обязанности сторон в гражданско-правовыхсделкахвыяснять государственную регистрацию своих контрагентов по договорам, поэтому отсутствие такой регистрации (а равно отсутствие постановки на налоговый учет или неотражение на счетахконтрагентарезультатов сделки) не может повлечь отрицательные последствия по налоговым отношениям для другого контрагента.
Становится очевидно, принимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения НДС в бюджет при их определенном позитивном воздействии не могут существенным образом изменить ситуацию. Поэтому существующая системавзиманияНДС не может устраивать государство и добросовестных налогоплательщиков, на которых фактическиперекладываетсядополнительная налоговая нагрузка с постоянным риском необоснованности налоговыхвычетовпо расходам, осуществленным в отношении контрагента. Действующая налоговая система фактически создаетконкурентныепреимущества недобросовестным налогоплательщикам перед добросовестными. Ведь нормальная организацияуплачивающаяналоги, будет неконкурентоспособной поиздержкамв сравнении с ееконкурентами, фактически действующих в условияхльготногоналогообложения. Поэтому рассмотренные в настоящем исследовании проблемы это не только проблемы российского государства, но и каждого гражданина и общества в целом.
Нами определены пути выявления и предотвращения примененияналогоплательщикамисхем ухода от налогообложенияналогомна добавленную стоимость по следующим направлениям:
1. Устранение всех неясностей и противоречий в законодательстве о НДС, в редакции, применяемой в настоящее время.
2. Совершенствование механизмакамеральныхпроверок.
3. Усиление налоговыми органами контрольной работы, определение критериев отнесения налогоплательщиков к «недобросовестным».
4. Использование электронных систем для проведенияпредпроверочногоанализа.
По первому направлению:
- В целях четкого налогового контроля за применением организациями освобождения от исполнения обязанностейналогоплательщика, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, предлагаем в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса внести следующие дополнения, а именно, расшифровать, что понимается под выпиской избухгалтерскогобаланса: это может быть письмо от организации в произвольной форме, содержащее данные о сумме полученнойвыручкиза предшествующие началу момента освобождения 3 месяца (продолжению момента освобождения 12 месяцев), либопредоставлениеорганизацией в разрезе по мясецам формы № 2 «Отчета оприбыляхи убытках».
Предлагаем обратить внимание на то, что вычеты должны восстанавливаться и по тем основным средствам, которые использовались раннее, так как в течении определенного времени они будут использоваться при осуществлении операций лицом, не являющимсяналогоплательщикомНДС, а при возврате к общему порядку исчисления НДС, суммыналога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются квычетув общем порядке.
Приприобретенииза иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав предлагаем регламентировать порядок пересчета расходов, отдав приоритет норме, отраженной в статье 172 Налогового кодекса, поскольку все расходы должны бытьдокументальноподтверждены, и, только при таком подтверждении принимаются к учету.
- Предлагаем включить в налоговую базу не толькоденежныесредства, поступающие до 1 января 2008 года в счетпогашениязадолженности, но так же иное имущество.
- Рекомендуем считать моментом определения налоговой базы момент поступления в 2006 годуоплатыпо отгруженному до 01.01.2006 г.товару, в случае, если договоромпоставкиопределен переход права собственности в момент оплаты.
- Предлагаем ввести в раздел VI части 1 Налогового кодекса РФ норму в части предусмотрения ответственности за неявку должностного лица налогоплательщика-организации и индивидуальногопредпринимателяв налоговый орган для дачи пояснений, необходимых при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.
По второму направлению:
Предлагаем усовершенствовать механизм камеральных проверок.
Считаем возможным отказать в возмещении НДС лицу в установленный Налоговым кодексом срок, продлевая при этом сроккамеральнойпроверки, до полной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.
По третьему направлению:
- Предлагаем проводить в ходе камеральных и выездных налоговых проверок комплекс мероприятий по следующим направлениям:
1. Взаимозависимость участников схемы.
2. Способдоставкитовара (сырья и готовой продукции).
3. Расчеты между участниками сделок.
4.Обследование производственных помещений, территорий иоборудованияналогоплательщика.
5. Взаимодействие с правоохранительными органами.
- Предлагаем изменить методологию проведения встречных проверок, чтобы работа налоговых и правоохранительных органов, осуществляющих встречные проверки была направлена не на проведение мероприятий по розыску руководителей организаций, не представляющих документы для встречной проверки, а на осуществление проверки лиц, предположительно скрывающих доходы и совершивших нарушения законодательства о налогах и сборах.
- Предлагаем определить в законодательстве переход на осуществлениехозяйствующимисубъектами расчетов только вбезналичномпорядке через банки, поскольку использованиебезналичныхрасчетов позволяет проследить всю цепочку сделок налогоплательщиков по движению товара отпокупателядо конечного потребителя, а так же обеспечить электронный доступ налоговому ведомству страны кбанковскиминформационным массивам о хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
По четвертому направлению:
- Предлагаем создать единое информационное межведомственное пространство министерств и ведомств Российской Федерации;
- Предлагаем создать системуАНКс искусственным интеллектом;
- Предлагаем организовать вФНСРоссии инновационного менеджмента по созданию АНК.
В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты и сделаны выводы:
1. Разработан подход к адаптированию при проведенииучетныхи контрольных процедур понятия «недобросовестного» налогоплательщика, как игнорирующегофискальныеинтересы государства.
2. Представлена модель влияния недобросовестных действий налогоплательщика на данные учета,отчетностии изменение финансовых результатов деятельности.
3. Раскрытыорганизационныеаспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками путей ухода отобложенияНДС.
4. Обоснована необходимость учета НДС при совершении отдельных операций через систематизацию информации посредством применения новых форм расчетов по НДС.
5. Предложены методические рекомендации по осуществлению налогового контроля поналогуна добавленную стоимость, позволяющие своевременно выявить применение схем ухода от налогообложения.
По нашему мнению, все рассмотренные выше предложения, направленные на повышениесобираемостиналогов, пресечение правонарушений в экономической сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет безфактическогоограничения предпринимательской активности. Поэтому предлагаемая система должна рассматриваться как реакция на объективную потребность государства и общества в получении и анализе информации о движении финансов в стране в интересах соблюдения налогового законодательства, выявлении источников и способов легализации "грязных"денеги быть способна адекватно реагировать на реальные угрозы в этой сфере. В связи с этим очевидна ее общественнаяполезностьи экономическая эффективность. У российского государства не должно, и не может быть компромиссов с "черным"бизнесом, "грязными" деньгами и уклонением от уплаты налогов. При реализации рассмотренных в работе мер, НДС станет действительно всеобщим, а, следовательно не будет подавлять производственную активность организаций, подрыватьпокупательнуюспособность населения и препятствовать накоплениям.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Борисова, Елена Олеговна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации.
2. Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской ф Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взиманиякосвенныхналоговпри экспорте и импортетоваров, выполнении работ, оказании услуг.
3. Кодекс об административных правонарушениях.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации.5.Таможенныйкодекс РФ.
5. Уголовно-процессуальный кодекс.
6. Закон РФ от 18.04.1991 г. № 1026-1 «О милиции». Ш 8. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
7. Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции».
8. Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "Оналогена добавленную стоимость».
9. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственнойподдержкемалого предпринимательства в РФ".i
10. Закон РФ от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной ф деятельности».
11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Обакционерныхобществах".
12. Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства".
13. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
14. Федеральный закон.от 1 апреля 1996 г. «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость».
15. Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ним".
16. Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за выдачулицензийи право на производство иоборотэтилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции".
17. Федерального закона от 8 августа 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
18. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации оналогах".
19. Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".
20. Федерального закона от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".
21. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "Олицензированииотдельных видов деятельности".
22. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
23. Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
24. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
25. Федерального закона от 22 июля 2005 года N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
26. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях вналогообложениии во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (с изм. и доп. от 24 декабря 1993 г., 8 мая, 10 сентября 1996 г., 2 апреля, 16 мая 1997 г.)
27. Указ Президента РФ от 11.03.2003 г. № 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 9 марта 2004 г.)
28. Постановление Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383 "Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов еепереработки(заисключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихсяналогоплательщиками)".
29. ПриказМинфинаРФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведенияинвентаризацииимущества налогоплательщиков при налоговой проверке".
30. ПриказМНСРоссии от 08.10.1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок».
31. Приказ МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124 « Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».
32. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
33. Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290 "Об утверждении Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке".
34. Приказ МНС РФ от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению Деклараций поналогуна добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 5 марта, 6 августа 2002 г., 9 февраля, 28 июля 2004 г.)
35. Приказ МНС РФ от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ".
36. Приказ МНС России от 21.08.2003 г. № БГ-4-06/24 «Об утверждении Регламента проведениякамеральныхналоговых проверок, оформления и реализации их результатов».
37. Приказ МНС России от 21.12.2004 г. №САЭ-4-06/2 «Об утверждении Регламента проведения встречных проверок».
38. Письмо ЦБР от 9 июля 1992 г. N 14 "О введении в действие Положения обезналичныхрасчетах в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 19 мая 1993 г., 26 декабря 1997 г.)
39. Письмо Минфина РФ № 04-03-08 иГНСРФ № ВЗ-6-05/515 от 28 сентября 1995 г. «Об отнесении кэкспортируемымуслуг (работ) по пассажирскимперевозкамв государства-участники СНГ».
40. ПостановлениеМинтрудаРФ от 17 мая 1999 г. N 8 "О Квалификационных требованиях (профессиональных стандартах) к основным должностям работниковтуристскойиндустрии" (с изм. и доп. от 10 октября 2002 г.)
41. Письмо МНС России от 08.10.99 N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок".
42. Письмо МНС РФ от 24.03.2003 г. N ВГ-6-03/337@ "О порядкеисчисленияналога на добавленную стоимость лицами, использующими право на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика, при их переходе на упрощенную систему налогообложения".
43. Письмо МНС РФ от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382 "О перечне государств, 9 в отношении дипломатических представительств которых и их персоналаприменяется нулеваяставкапо налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 4 июня 2004 г.)
44. ПисьмоГТКРФ от 4 июня 2003 г. N 01-06/22880 "ОвзиманииНДС при ввозе товаров натаможеннуютерриторию Российской Федерации" (с изм. и доп. от 2, 10 февраля 2005 г.)
45. Письмо МНС РФ от 17.12.2003 г. N ОС-6-03/1316 "Об особенностях исчисления иуплатыНДС в переходный период в связи с введениемставки18 процентов".
46. Письмо МНС РФ от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15 "Свод писем по применению действующего законодательства поНДСза второе полугодие 2003года Iквартал2004 года".
47. ПисьмоУМНСРФ по г. Москве от 30.08.2004 г. № 24-11/55864.
48. Письмо МНС РФ от 8 сентября 2004 г. N 03-2-06/1/1969/22 "О налоге на добавленную стоимость".
49. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23 "О применении налоговоговычетапо НДС".
50. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
51. Определением Конституционного суда РФ от 10.11.2002 г. N 313-0 "По жалобе гражданки Паутовой Людмилы Ивановны на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации".
52. Ф . Российской Федерации".
53. Суда РФ от 08.04.2004 N 169-0». Ф 16. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 сентября 1998 г. N2345/98.
54. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 октября 1998 г. N5007/98.
55. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
56. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 августа » 2001 г. N 1414/01.
57. Постановление ПрезидиумаВАСРФ от 03.08.2004 N 2870/04. О признании лиц взаимозависимыми.
58. ВАС РФ в Постановлении от 25.01.2005 N 10755/04.
59. Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.2002 г. по делу N А05-11373/01-609/22. О признании недействительным требования налоговой инспекции в части уплаты НДС,пенейи штрафа.
60. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 21.05.2002 г. по делу N А05-12547/01-692/18. О признаниинедействительным решенияИМНСо привлечении Общества к налоговой ответственности за неполнуюуплатуНДС.
61. ПостановлениеФАСМО от 29.07.2002 N КА-А40/4746-02.
62. Постановление ФАС ДО от 04.02.2003 N Ф03-А51/02-2/2961.
63. Постановление ФАС УО от 10.06.2003 N Ф09-1642/03АК.
64. Постановление ФАС Уральского округа от 09.02.2004 г. N Ф09-76/04-АК.
65. ФАС МО по делу от 17.09.2004 N КА-А40/6914-04-14И.
66. Постановление ФАС МО от 27.10.2004 № КА-А40/9857-04.
67. Постановление ФАС МО от 10.11.2004 № КА-А40/10420-04-П.
68. Постановление ФАС МО от 22 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/501-05.
69. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2005 г. по делу № А79-8314/2004-СК1 -7815.
70. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 мая 2005 г. по делу N А56-36779/04.
71.Бюджетноепослание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. «Обюджетнойполитике в 2006 году».
72.АборинД. Бои за налоговыйвычетне затихают // Практическаябухгалтерия, август 2005 г. № 8.
73.АкаевВ.Б. Об организации налогового контроля // Налоговый вестник, февраль 2005 г. № 2.
74.АлександровИ.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. « Бератор-Пресс», 2002 г.
75.АльтшулерВ.А. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор иакцизы) // Экономическая жизнь. 1926. - С.5.
76.БардB.C. Инвестиционные проблемы российской экономики. М.: Экзамен, 2000. - С. 294
77. Берсенев А. Есть ли смысл в единойставкеНДС //Консультант, август 2005 г.-№ 15
78.БетинаТ.А. Об использовании и эффективности автоматизированногокамеральногоналогового контроля // Налоговый вестник, июль 2005 г. № 7
79. Богатые и бедные // Экономика России: XXI век. 2004.- № 14
80. Брызгалин В. Вычет по НДС в 2006 году: прогнозы и тенденции //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», январь 2006 г. -выпуск1
81.БрызгалинВ.А. Куда уплывает нулевая ставка // Коллегия, 2003. № 1. -С. 10
82.БрызгалинВ.А., Бабанин В.А., Штормвассер И.Р. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского икорпоративногоправа. // Налоги и финансовое право, 2004 г.
83.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.Бухгалтерскийучет налогов. // Комментарии к Налоговому кодексу РФ. Екатеринбург. Издательство «Налогии финансовое право». 2004. Главы 21, 23, 24, 25, 27, 28
84.БурцевД.Г. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел при проведении налогового контроля. //Аудиторскиеведомости, май 2004 г. № 5.
85.ВахитовP.P. Налоговый опыт соседей. Республика Казахстан. //Налоговед, июль 2005 г. № 7
86. Вестник Банка России. // 13 марта 2003 г. № 14. - С. 17
87. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. // Под ред.БрызгалинаА.В. Екатеринбург. Издательство «Налоги и финансовое право». 2004. С. 174-211.
88. Виссарионов А.,ЕланчукО. Использование налогов в государственном регулировании экономики России: Вопросы методологии. // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 5. - С. 44
89.ВоронинВ.В., Комментарий к главе 21 «Налогна добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (введенной Федеральным законом от 5 августа 2000 г.
90.ВостриковаЛ.Г. Финансовое право. // Учебник для вузов.ЗАОЮстицинформ, 2005 г.
91.ВысоцкийМ.А. О шведском опыте налоговогоадминистрирования. // Налоговый вестник, январь 2002 г. № 1.
92.ГлебоваО.П., Гусева Ж.Л., Иванов К.А. и др. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы. // Статус-Кво 97, 2003 г.
93.ГорленкоИ.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика. // Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях, август 2004 г. № 15.
94.ГромовМ.А. Правовое регулирование налоговогопланированияв РФ (проблемы правовой сущности). // Дисс. на соискание степени канд. юрид. наук., М., 2003.-С. 111.
95. Едина Н.В. Возмещение НДС приэкспортетоваров (работ, услуг). // Арбитражная практика, 2002 г. № 3. - С. 18.
96.ЕналееваИ.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. // Учебник. — ЗАО Юстицинформ, 2005 г.
97. Зарипов В. Правительство и депутаты перекроили НДС. //Консультант, август 2005 г. № 15.
98.ИльинА.В. Российское взаимосвязанное налогообложение: проблемы функционирования и перспективы развития. // Налоги и финансовое право, 2004 г. № 7
99. Исанова А. НДС в новом свете. Поправки в главу 21 НК РФ. // Двойная запись, август 2005 г. -№ 8.
100.КалининаИ.В. О некоторых международных принципах налогового администрирования. // Налоговед, сентябрь 2005 г. № 9.
101. Колпакова Я.Камеральныепроверки объединяют с выездными. // Консультант, октябрь 2005 г. № 19.
102.КрюковС.Е. Полномочия органов внутренних дел в сфере налогового контроля. // Бухгалтерский учет, июль 2005 г. № 14.
103. Кукушкин И., Берсенева Н. Налоги: оптимизация или уклонение. // Консультант, 2004 г.-№21.
104.КучеровИ.И. Налоги и криминал. // М., 2000 г. С. 127.
105.ЛаптиевА.А. Виртуальная реальность дляналогоплательщиков. // Российский налоговый курьер, апрель 2004 г. -№ 7.
106.ЛермонтовЮ.М. Выездная проверка как форма налогового контроля. // Аудиторские ведомости, февраль 2005 г. № 2.
107.МамаевМ.И. Оптимизация налоговых отчисленийхозяйствующихсубъектов в бюджет государства: границы дозволенного. // Законодательство и экономика, август 2005 г. № 8.
108. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 37. - С. 418.
109. Мартынюк Н. 10 изъянов «переходного» НДС. // Расчет, декабрь 2005 г. -№ 12.
110. Матвеева С., Пережогина О. Жизнь с НДС-счетами. // Расчет, январь 2004 г. № 1.
111. Налоги в условиях экономическойинтеграции(под ред. проф. Барда B.C. и проф.ПавловойЛ.П. «КноРус», 2004 г.
112. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред.БрызгалинаА.В. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. С. 54.
113. Новиков С. НДС-счета сдают позиции. Самая непопулярная идеяналоговиковможет быть отвергнута. // Учет, налоги, право, март 2004 г. № 11.
114. Обзор исследованияМВФна http://www.imf.0rg/external/pubs/nft/0p/215/index.htm.
115.ПансковВ.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: 2000. -С. 67.
116.ПаськоО.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения. // Налоговый вестник, июнь 2005 г. № 6.
117.ПепеляевС.Г. Заграница нам поможет? // Налоговед, июль 2005 г. № 7.
118.ПепеляевС.Г. Камеральные проверки способ помочь правильноплатитьналоги. // Налоговед, июль 2005 г. - № 7.
119.ПетровВ.А. Как правильно не платить в 2006 году НДС по статье 145 Кодекса. // Российский налоговый курьер, декабрь 2005 г. № 24.
120.ПетроваГ.В. Общая теория налогового права, М.: ФБК-Пресс, 2004. — С. 208.
121. Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. Бухгалтерский учет налогов (под ред.БрызгалинаА.В. 2003 - 2006 г.)
122. Практическая налоговая энциклопедия. (Под ред.БрызгалинаА.В.), Том 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на январь 2006 г.)
123. Процедуракамеральнойпроверки (Бератор «К вам пришла проверка. Налоговая инспекция») (в редакцииобновленияза ноябрь 2005 г.)
124.СавсерисС.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина против уклонения от налогообложения. // Налоговед, сентябрь 2005 г. № 9.
125. Сафронова Е. НДС-счета: отбой тревоги? // Московскийбухгалтер, июль 2005 г. № 7.
126.СергееваТ.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. Научная книга, 2005 г.
127. Синельникова О. Знакомьтесь, на пороге новый НДС., // Практическая бухгалтерия, август 2005 г. № 8.
128. Соколов А. Теория налогов. М., 1928 - С. 11.
129.СолоповА.С., Шинкарев В.В. Об определении правового статуса исобственникакосвенных налогов и об НДС-счетах. // Налоговый вестник, июль 2005 г. № 11.
130.ТочилинР.Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственногобюджета. // Законодательство и экономика, ноябрь 2004 г. -№11.
131.ТривусА.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку:РИО, АСПС, 1925.-С. 32.
132.ТургеневН.И. Опытъ теорш налоговъ. СПб: Въ типографш Н.Греча, 1818.
133.ШаталовС.Д. Снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля. // Российский налоговый курьер, сентябрь 2004 г.-№17.
134.ШаталовС.Д. Налог на добавленную стоимость. Комментарии к части второй Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) (глава 21, статьи 143-178). М.:МЦФЭР, 2001. - С. 3.).
135. Шилкина В. Уголовная ответственность за налоговые преступления. // Нормативные акты длябухгалтера, ноябрь 2004 г. № 21.
136.ЩекинД.М. Добросовестность экспортера. // Налоговед, сентябрь 2005 г. -№9.
137.ЩекинД.М. Налоговые последствия недействительных сделок, М.: МЦФЭР, 2004.
138. Brian J. Arnold, James R. Wilson. The General Anti-Avoidance Rule // Canadian Tax Journal, 1988, June-July.
139. David A Ward et al. The Business Test and Abuse of Rights // British Tax Review, 1985, № 2, P. 68-123.
140. Improving Large Taxpayers' Compliance: A Review of Country Experience. By a Staff Team Led by Katherine Baer. 2002. International Monetary Fund. April 29, 2002.
141. Liam Ebrill, Michael Keen, Jean-Paul Bodin and Victoria Summers. The Modern VAT. International Monetary Fund. Washington, D.C. 2001.
142. OECD: Principles of Good Tax Administration Practice Note. Prepared by the OECD Committee of Fiscal Affairs Forum on Strategic Management. GAP001, Issued: 25 June 1999, Amended: 2 May, 2001. - P. 4.
143. Stubart Investments Ltd v. The Queen. Описание выводов и обстоятельств дела Stubart см., например, в деле Michelin Tires (Canada) Ltd. м. The Minister of National Revenue Appeal No. http://www.citt.gc.ca/appeals/decision/ap93333 e.asp#Toc.
144. Tax Administration in OECD Countries: Comparative Information Series (2004). -P. 12.
145. Tiley J. Judicial Anti-Avoidance Doctrines: The U.S. Alternative Part II // British Tax Review, 1988, № 6, - 220-44.
146. Uckmar V. General Report // Cahiers de droit fiscal international, Tax Avoidance/Tax Evasion. Deventer, the Netherlands: Kluwer, 1983, 15-53 P. 20-24