Учет и управление затратами в сфере услуг :На примере медицинских организаций

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Наам, Марина Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

240

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Наам, Марина Николаевна

Введение
Глава 1. Факторы развития сферыуслугв условиях рыночной экономики
1.1. Разграничение понятий «товар», «работа» и «услуга»
1.2. Классификациямедицинскихуслуг
1.3. Организационно-правовые формы медицинских учреждений и нормативное регулирование их деятельности
1.4. Проблемные вопросы финансово-хозяйственной деятельности стоматологических поликлиник
Глава 2. Методы учета и регулирования затрат на медицинские услуги
2.1. Понятие затрат и их классификация. Методы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)
2.2. Практика калькулированиясебестоимостии определения цены на зуботех-нические работы в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник
2.3. Особенности учета иналогообложенияплатных медицинских услуг в стоматологических поликлиниках г.Перми и Пермской области
Глава 3.Калькулированиеуслуг как основа ценообразования
3.1. Методы калькулирования себестоимости зуботехнических работ
3.2. Методикаценообразованиязуботехнических работ
3.3. Методология учета затрат в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и управление затратами в сфере услуг :На примере медицинских организаций"

Жизненныеблага, получаемые нами в результате функционирования системы здравоохранения, выражаются в форме услуг, которые представляют собой не материальный продукт в экономическом смысле этого слова, а блага особого рода.
Потребности в здравоохранении изменяются в соответствии с изменениями технических и социально-экономических условий жизни общества. Управление здравоохранением должно осуществляться с учетом его взаимосвязей с экономикой и социальной структурой общества.
Здоровье - это продукт, который ценен сам по себе. Для улучшения здоровья мы используем систему здравоохранения. В отличие от здоровья система здравоохраненияценнане сама по себе, а лишь как средство достижения наилучшего здоровья. Поэтому важно знатьспросна медицинскую помощь, потребность в ней. Пациенты являютсяпотребителямимедицинской помощи, и поэтому, бесспорно, от них во многом зависит и организация системы здравоохранения.
В свою очередь, предложение медицинских услуг, т.е. поведение врачей, зависит от цены их труда, от использования различных техник и технологий лечения и диагностики, отвкладываемыхресурсов, от развитости рыночных отношений.
Рассматривая исторический момент развития экономики здравоохранения можно отметить, что экономические вопросы в здравоохранении изучались еще в дореволюционной России, в частности такие, как экономические аспекты санитарно-демографических процессов. В частности, демограф А.Рославский в 1853 г. указывал, что важно знать не только среднюю длительность жизни, но и еетрудоспособныйпериод. В Советском Союзе также уделялось некоторое внимание экономическим вопросам здравоохранения. С 1926 г. в здравоохранении применялся режимэкономиисредств, сокращения расходов на продукты питания и медикаменты. При этом нарком здравоохранения Н.А.Семашко подчеркивал, что следует «.чрезвычайно осмотрительно относиться к расходам на больном человеке: неправильнаяэкономияздесь может самым чувствительным образом отразиться на интересах больного и даже сорвать делооздоровлениянаселения».
Второе основное направление экономики здравоохранения, привлекавшее внимание в 20-е гг., - эторационализацияи повышение эффективности в здравоохранении. В статье «Все вниманиерационализации» Н.А.Семашко подчеркивал важность умения вести хозяйство. Он писал: «Не будем скрывать, что очень многие недостатки в медицинской работе зависят не столько от недостатка средств, сколько от того, что мы плохо хозяйничаем: очереди в лечебных заведениях, непорядки в лечении больных, нарушения трудовой дисциплины и многие основные вопросы в практике здравоохранения могли бы быть изжитыми или, во всяком случае, смягченными, если бы рационализация глубже проникла в нашу практику».К сожалению, этот тезис остается актуальным до сих пор.
Уделялось этому внимание и в годы советской власти, но лишь в качестве политических лозунгов. Большого внимания вопросы экономики здравоохранения не привлекали.
Уже с середины 60-х гг. в России стали разрабатываться вопросы практического применения результатов изучения экономики здравоохранения. С тех пор накоплен большой опыт, подготовлены кадры, разработаны научные основы экономики здравоохранения. В жизнь внедряются экономические методы управления, заменяя прежние административные, развиваются рыночные отношения в здравоохранении. Однако, использование чисто рыночных отношений в здравоохранении чревато опасными последствиями не только для пациентов, но и для всего общества. Во-первых, это требует неограниченных ресурсов, что невозможно ни в одной стране мира. Во-вторых, появляются ограничения для многих групп населения в доступности медицинской помощи. В-третьих, из-за специфики медицинской помощи кактовараусиливается влияние асимметрии информации об этой помощи в пользу врачей, которые начинают диктовать условия на рынке медицинских услуг.
В целом основными задачами системы здравоохранения являются эффективность и равенство, следствием которых являются проблемы выбора иразмещенияограниченных общественных ресурсов междуконкурирующиминаправлениями и с оценкой затрат ивыгодальтернативных стратегий для принятияуправленческихрешений.
Большое влияние на развитие современного здравоохранения оказывает научно-технический прогресс. Достижения медицинской науки и техники позволяют повышать качество медицинской помощи, улучшать ее результаты, совершенствовать организацию и управление здравоохранения.
Инвестициив здравоохранение имеют две экономические функции. Во-первых, они прямо направлены на достижение одной из главных целей любой нации: обеспечить «максимально достижимый» уровень здоровья. Во-вторых, они являютсяинвестициямив важнейший ресурс - трудовой. Инвестиции в трудовые ресурсы повышают эффективность экономики, что позволяет не только увеличить расходы на здравоохранение, но и позитивно изменить другие факторы, влияющие на здоровье.
С точки зрения глобальныхстратегическихинтересов Российской Федерации наиважнейшим сейчас является сохранение и укрепление здоровья ее населения. Именно здоровье народа во всех его проявлениях (физическом, духовном, социальном) и должно стать, в конечном счете, как целью, так и основой движущей силой общественного прогресса. В условиях формирования рыночных отношений в России личное здоровье человека неизбежно становится фактором, всецело определяющим комфортность его существования в обществе. Помимо физических и нравственных страданий, потеря здоровья неизбежно влечет за собой снижение жизненного уровня, ограничение возможностей сохранения и дальнейшего роста социального статуса, нарушениебалансадругих стремлений и потребностей личности. Непреходящая ценность здоровья быстро осознается и самим народом. Даже люди, не имеющие ни малейшего отношения к здравоохранению, обычные «обыватели», воспринимающие социальные процессы и явления на бытовом уровне, давно уже говорят, что «было бы здоровье, а остальное купим».
Для выживания и дальнейшего развития российскому здравоохранению необходимы три важнейших фактора:деньги(на содержание и обновление основных фондов), деньги (наприобретениеоборотных средств) и снова деньги (на обучение иоплатутруда медицинских работников). Основными источникамифинансированиясоциальной сферы (и в том числе медицинских учреждений) являютсябюджетывсех уровней, государственные внебюджетные фонды,прибылькоммерческих и некоммерческих организаций и личные средства граждан. В последние годы долябюджетныхисточников финансирования значительно снижается. Еще в августе 1997 г. на заседании Правительства РФ была рассмотрена и утверждена представленная Минздравом РФ Концепция развития здравоохранения и медицинской науки в Российской Федерации на период 1997-2005 гг., нацеленная главным образом на приведениездравоохраннойсистемы в соответствие с потребностями населения и финансовыми возможностями государства. Среди основных положений экономической части данной Концепции следует особенно выделить тезис и закономерном уменьшении ролибюджетов(всех уровней) и возрастании роли средств организаций и граждан вфинансированиироссийского здравоохранения, развитии страховых принципов в медицинскомобслуживании. Насыщенная новыми интересными и плодотворными идеями, Концепция развития здравоохранения в Российской Федерации страдает, однако, по некоторым позициям, слабойпроработанностьюмеханизма их реализации. Но самым важным недостатком Концепции следует считать то, что в ней, не в полной мере учитывается специфика рынка медицинских услуг итоваровмедицинского назначения.
Общепризнанно, что рынок медицинских услуг и товаров медицинского назначения по природе своей должен быть социально ориентирован, поскольку здоровье людей есть высшая ценность и важнейшее общественное достояние.
Медицинские услуги направлены на сохранение здоровья человека - главнойпроизводительнойсилы общества. Посредством оказания услуг здравоохранение способствует производству ивоспроизводствурабочей силы, а значит, и возможности дальнейшего развития экономики страны.
Изменения, происшедшие в общественно-политической и экономической жизни страны, отразились на всех сферах деятельностихозяйствующихсубъектов, в том числе и на медицинской.
Современное состояние медицины не позволяет руководителям органов здравоохранения, обществу, государству и населению востребовать услуги должного качества. В такой ситуации неизбежен поиск компромисса (в части эффективности лечения), отражающего взаимную ориентацию врачей и пациентов на достижение максимального эффекта в рамках имеющихся реальных возможностей.
Таким образом, рыночные отношения кардинально меняют характер экономических и психологических отношений в сфере медицинскогообслуживанияв условиях широчайшего выбора передовых технологий, материалов,инструментови оборудования. У врачей, государства и пациентов появляются новые возможности: у первых - осваивать современные технологии, накапливать знания и опыт; у вторых -оплачиватьтруд специалистов и обеспечивать их всем необходимым (естественно, в пределах имеющихся у них средств). При этом недостаточный объембюджетногофинансирования не должен служить причиной отказа от использования новых технологий.
Перед государством стоит важнейшая задача в области здравоохранения -обеспечить гарантию безопасности, современную качественную своевременную медицинскую помощь каждому гражданину Российской Федерации. Государство обеспечивает гражданам охрану здоровья независимо от пола, расы, национальности, языка, социального происхождения, должностного положения, места жительства, а также других обстоятельств. В статье 41 Конституции РФ сказано, что «каждый имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь».В Основах законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утв. Верховным Советом РФ 22.07.93 №5487-1 (с изм. от 24.12.93 №2288; в ред. от 30.06.03 №86-ФЗ; далее - Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан) понятие «охрана здоровья» определяется как совокупность мер политического, экономического, правового, социального, культурного, научного, медицинского, санитарно-гигиенического и противоэпидемического характера, направленных на сохранение и укрепление физического и психического здоровья каждого человека. Здравоохранение определяется как система социально-экономических и медицинских мероприятий, имеющих целью сохранить и повысить уровень здоровья каждого отдельного человека и населения в целом.
Медицинская помощь населению оказывается в основном государственными имуниципальнымиучреждениями здравоохранения, которые должны стремиться к наиболее полномуудовлетворениюпотребностей населения в квалификационной медицинской помощи, обеспечению бесплатности,гарантированное™ и доступности ее всем слоям населения, эффективному использованиюкадровых, материальных, финансовых ресурсов и научного потенциала общества, направленных на улучшение здоровья населения.
Обеспечение конституционного права человека и гражданина на охрану здоровья и медицинскую помощь в условиях происходящих в нашей стране социально-экономических реформ является чрезвычайно сложной проблемой. Это всецело касается и такого массового вида медицинского обслуживания, как стоматологическая помощь. Значение данногосектораохраны здоровья определяется прежде всего высокими, и при этом не имеющими пока тенденции к снижению показателями стоматологической заболеваемости населения. В настоящее время стоматологическая помощь, включающая терапевтическую, ортопедическую и хирургическую стоматологию, относится к наиболее массовым видам медицинской помощи.
Удельный вес стоматологических заболеваний среди общей заболеваемости населения по обращаемости достигает 20-25% (третье место), составляя 345-550 случаев на 1 тыс.жителей, обращаемость за стоматологической помощью занимает второе место после обращаемости к врачам-терапевтам. Основой российской стоматологической службы является ее амбулаторно-поликлиническое звено,обслуживающее99% стоматологических больных.[4.38] Его развитию придается большое значение, что определено рядом приказов Минздрава России и другими официальными документами.
Развитие стоматологии как одного изсекторовмедицинских услуг находится в прямой зависимости от общего состояния здравоохранения. Актуальность проблем экономики стоматологии объясняется тем, что растет потребность в стоматологической помощи, ограничиваются средства на здравоохранение, повышаются стоимость медицинской помощи и социальная значимость стоматологической помощи в развитиипроизводительныхсил.
Одним из видов стоматологической помощи является ортопедическая помощь — изготовление зубных протезов. В настоящее время в ортопедической стоматологии и зубопротезной технике произошли значительные изменения: усовершенствованы многие методы изготовления зубных протезов, в практику внедрены новые зуботехнические материалы, разработаны новые виды зубных протезов.
Стоматология как отрасль здравоохранения имеет значительный опыт в оказанииплатноймедицинской помощи населению. В отличие от других сфер здравоохранения, где доляплатныхмедицинских услуг составляет менее 50%, в стоматологии этот показатель достигает 70%.
Увеличение объемов предоставляемых государственными и муниципальными медицинскими учреждениями платных услуг выявило целый ряд проблем, связанных с порядком их оказания, ведениембухгалтерскогоучета, организацией и учетом затрат,калькулированиемсебестоимости услуг и тем самым формированием цен на услуги. Обусловлены эти проблемы в первую очередь слабой разработанностью нормативной базы оказания и учета платных медицинских услуг.
Из всего спектра стоматологических услуг специфическую особенность имеет зубопротезирование, которое всегда оказывалось только на платной основе. Тем не менее, спецификаорганизационныхи методических аспектов деятельности ортопедических отделений стоматологических поликлиник в научной литературе изучена недостаточно. В первую очередь нет четкой нормативной базы, регулирующей вопросы организации учета затрат и ведения бухгалтерского учета в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник, где предоставляется такой вид платных медицинских услуг, как зубопротезирование, что затрудняет процесскалькулированиясебестоимости зуботехнической единицы и правильного формирования цены на этот вид стоматологических услуг.
Анализ практики ведения учета затрат и калькулированиясебестоимостизуботехнических работ в стоматологических поликлиниках г.Перми и Пермской области и формирования на их основе цен на эти виды работ показал, что вся деятельность регламентируется приказами Министерства здравоохраненияСССРи РФ. В действующем плане счетов бюджетного учета не предусмотрена методология учета затрат по зуботехническим работам, отсутствует методика оценки остатковнезавершенногопроизводства, нет механизма учета затрат по исправлению брака в производстве, учета и распределениянакладных(общеполиклинических) расходов. Новый план счетов бюджетного учета не внес существенных корректив в решение существующих проблем, кроме этого обозначил новые проблемы. В связи со спецификой деятельности стоматологических поликлиник требует уточнения и понятийный аппарат.
Важность возникшей в ортопедической практике проблемы эффективной организации учета затрат, ведения бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости одной зуботехнической единицы обусловила интерес в научных кругах, что нашло отражение в научной литературе.
Большой вклад в разработку проблем, связанных с организацией учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в разное время внесли отечественные исследователи: П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д.Врублевский, О.В.Ефимова, В.Б.Ивашкевич, Н.Н.Илышева, Ф.Н.Кадыров, Т.П.Карпова, В.В.Ковалев, М.М.Кузьменко, М.И.Кутер, Е.А.Мизиковский, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, Я.В.Соколов, А.Ю.Соколов, В.И.Ткач, М.В.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др.
Вопросы организации управления медицинскими учреждениями, учета медицинских услуг и затрат, связанных с их оказанием, наиболее полно рассмотрены в работах Г.Н.Голухова, Ф.Н.Кадырова, Н.А.Мешкова, В.Ю.Семенова, Ю.В.Шиленко.
В разработке и углублении теоретических и организационно-методических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) полезен зарубежный опыт, представленный в работах Х.Андерсон, К.Друри, Д.Колдуэлл, Б.Нидлз, Б.Райан, Дж.Форстер, Ч.Т.Хонгрен и др.
Однако отечественная медицинская академическая наука не занималась проблемой развития платных медицинских услуг и тем более не обеспечивала органическую связь фундаментальных медико-социальных и экономических проработок этих вопросов с потребностямиплатногосектора услуг. Отсутствие серьезной научной базы и достаточного количества публикаций по современной экономической проблематике медицинских учреждений - одна из причин,сдерживающихих реформирование и развитие.
Изучение рынка платных медицинских услуг, эффективной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции носит комплексный характер и требует знаний из разных научных областей. В связи с этим возникает необходимость проведения исследований, касающихся таких сфер учета, которые находятся на стыке с другими дисциплинами (психологией, социологией,маркетингом, медициной, правом и др.), - автоматизированного учета и статистическойотчетности, экспертными обучающими системами, информационными базами данных. Эти и другие вопросы не нашли отражения в литературе, посвященной проблемам учета затрат и калькулирования себестоимости одной зуботехнической единицы.
Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и прикладных основ учета затрат и калькулирования себестоимости зуботехнической единицы в медицинских учреждениях.
Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач: определение роли и места здравоохранения как одной из основополагающих частей социальной сферы, так как проблемы здравоохранения бывают обычно обусловлены именно недооценкой медицинского, социального и экономического эффекта, достигаемого в результате эффективного функционирования этой столь значимой сферы;
- правового и экономического обоснования понятий «работа» и «услуга» как отдельных объектов правовых отношений и определение их отличительных признаков применительно к объекту исследования;
- выделения специфических особенностей медицинской услуги, проведения классификации медицинских услуг с целью их упорядочения;
- проведения анализа источников функционирования медицинских учреждений с целью выявления причин необходимости осуществления платной медицинской деятельности и условийпредоставленияплатных медицинских услуг; выявления особенностей учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг, установления сходства и принципиальных отличий их от других методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
- определения особенностей формирования и учета затрат зуботехнических работ; проведения полного анализа существующей практики ведения учета затрат в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник с целью выявления основных проблем совершенствования методов учета затрат и калькулирования себестоимости зуботехнических работ, предложения и обоснования путей их решения; обоснования необходимости совершенствования действующего порядка учета затрат зуботехнических работ в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник;
- разработки методики калькулирования себестоимости и формирования стоимости зуботехнических работ в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник, организации и ведения бухгалтерского учета их финансово-хозяйственной деятельности.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений по учету затрат икалькулированиюсебестоимости зуботехнических работ в медицинских учреждениях. Объектом исследования выступают процессы формирования и учета затрат зуботехнических работ, осуществляемые в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области учета, контроля и анализахозяйственнойдеятельности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Пермской области,отраслевыеинструктивные документы, данные Госкомстата России, нормативно-справочные материалы, специальная литература, внутренние нормативные документы организаций, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета и отчетности, методические материалы по расчету стоимости зуботехнической единицы, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet, а также материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета затрат и калькулирования себестоимости зуботехнических работ в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник г.Перми и Пермской области.
Теоретические исследования базировались на современной методологии бухгалтерского учета, контроля и анализа, основанной на применении метода восхождения от абстрактного к конкретному, который дополнялся логическим анализом рассматриваемых вопросов. Расчеты выполнены на персональном компьютере с использованием электронных таблиц EXCEL.
В качествеинструментарияисследований применялись общенаучные методы познания: наблюдение, абстрагирование, дедукция и индукция, сравнительный анализ, группировка данных, обобщение теоретического ифактическогоматериала. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на критическом осмыслении действующих законодательных и других нормативных актов побухгалтерскомуучету, контролю и накопленного опыта работы экономических служб стоматологических поликлиник.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по совершенствованию методов учета затрат и калькулирования себестоимости зуботехнической единицы, основанных на современных представлениях формирования, организации и учета затрат по оказанию медицинских услуг. В процессе исследования автором достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты:
1. разработаны методические основы калькулирования себестоимости зуботехнических работ, в частности предложено:
- вариант выборакалькуляционнойединицы;
- методика определения полного перечня зуботехнических работ с порядком расчета объематрудозатратпо каждому виду работ;
- разграничение расходов на прямые и косвенные и методика расчета их;
- поэтапный расчет расходов на оплату труда при соблюдении особенностей деятельности ортопедических отделений стоматологических поликлиник;
- методика расчета прямых материальных затрат и порядок их классификации;
- методика расчета расходов на приобретение мягкого инвентаря;
- методика расчетаплановогоколичества условных трудовых единиц по простым видам зуботехнических работ и специальные расчеты на отдельные виды работ, связанные с использованием новых технологий.
2. разработаны методические подходы к формированию перечня услуг иПрейскурантацен на простые операции, на основе которых осуществляется выбор любой конструкции зубного протеза, учитывая медицинские показатели при возмещении дефекта зубного ряда и финансовые возможности пациента.
3. учитывая специфику деятельности ортопедических отделений и видов оказываемых зуботехнических работ предложена методология учета затрат этих работ, в частности:
- порядок включения затрат всебестоимостьзуботехнических работ;
-методы учета и оценки остатков незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства и расходов на исправление брака в производстве.
Практическое значение диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов к формированию стоимости зуботехнической единицы, к организации и методическому обеспечению учета затрат в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник:
- выбор и формирование информационной базы для учета затрат;
- организация учета затрат по местам их возникновения;
- порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с целью получения более оперативной детализированной информации об уровне затрат на зуботехнические работы по видам выполненных работ.
Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы руководителями, специалистами экономических служб государственных инегосударственныхмедицинских организаций, контролирующих служб.
Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в практической деятельности экономических служб Государственного учреждения здравоохранения «Областная клиническая стоматологическая поликлиника» г.Перми,Муниципальноеучреждение здравоохранения «Стоматологическая поликлиника № 1» г.Перми,ЗАО«Стоматологическая поликлиника № 4» г.Перми, Муниципальное учреждение здравоохранения «Стоматологическая поликлиника № 1» г.Соликамска Пермской области. На основе данных диссертационного исследования разработаны Методические рекомендации по расчету стоимости одной зуботехнической УЕТ (условной единицы труда) в стоматологических отделениях и кабинетах г.Перми и Пермской области в 2002 г.
По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,02 печ.л.
Таким образом, общепризнанно, что рынок медицинских услуг и товаров медицинского назначения по природе своей должен быть социально ориентирован, поскольку здоровье людей есть высшая ценность и важнейшее общественное достояние. Стоматологическая помощь как один из видов медицинской помощи населению имеет отличительные особенности, в частности зубопротезирование, при оказании которого выступают два исполнителя - врач стоматолог-ортопед и зубной техник. Изготовление зубных протезов производится поэтапно в основном в условиях зуботехнической лаборатории специалистами - зубными техниками.
Анализируя специфику деятельности ортопедических отделений стоматологических поликлиник, можно сделать вывод о том, что изготовление зубных протезов осуществляется по индивидуальномузаказу, исходя из медицинских показаний по конструкции зубного протеза, которую выбирает врач стоматолог-ортопед. Он же выполняет часть этапов работ по изготовлению протеза, в частности, обработку зубов, подготовку полости рта к протезированию с применением карпульной анестезии, снятие слепков протезов, примерку частично изготовленных протезов на промежуточных этапах выполнения работ, сдачу готовых протезов, коррекцию зубных протезов после их полного изготовления. Основная часть работы по изготовлению зубного протеза выполняется поэтапно в условиях зуботехнической лаборатории зубными техниками. В ортопедических отделениях стоматологических поликлиник применяетсяпозаказныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости зуботехнических работ, который имеет свои специфические особенности.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Наам, Марина Николаевна

Заключение
Жизненныеблага, получаемые нами в результате функционирования системы здравоохранения, выражаются в форме услуг, которые представляют собой не материальный продукт в экономическом смысле этого слова, а блага особого рода.
Медицинские услуги - это вид деятельности, имеющей полезный эффект, результатом которой выступаютнематериальныеуслуги, являющиеся общественно необходимыми и относящиеся кнепроизводительномутруду. Справедливо замечено, что человек идет к врачу не за тем, чтобы тот его осмотрел и прописал ему таблетки, а для того, чтобы вылечиться. Поэтому оказание услуг без намерения достичь определенного полезного результата бессмысленно для пациента (заказчика).
Потребности в здравоохранении изменяются в соответствии с изменениями технических и социально-экономических условий жизни общества. Управление здравоохранением должно осуществляться с учетом его взаимосвязей с экономикой и социальной структурой общества.
Важно понимать различия между здравоохранением, здоровьем и медицинской помощью.
В здравоохранении, как и в экономике страны в целом, произошли и продолжают происходить существенные перемены.
Перед государством стоит важнейшая задача в области здравоохранения -обеспечить гарантию безопасности, современную качественную своевременную медицинскую помощь каждому гражданину Российской Федерации. Государство обеспечивает гражданам охрану здоровья независимо от пола, расы, национальности, языка, социального происхождения, должностного положения, места жительства, а также других обстоятельств. В Основах законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утв. Верховным Советом РФ 22.07.93 №5487-1 (с изм. от 24.12.93 №2288; в ред. от 30.06.03 №86-ФЗ; далее - Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан) понятие «охрана здоровья» определяется как совокупность мер политического, экономического, правового, социального, культурного, научного, медицинского, санитарно-гигиенического и противоэпидемического характера, направленных на сохранение и укрепление физического и психического здоровья каждого человека. Здравоохранение определяется как система социально-экономических и медицинских мероприятий, имеющих целью сохранить и повысить уровень здоровья каждого отдельного человека и населения в целом. Учреждения здравоохранения должны стремиться к наиболее полномуудовлетворениюпотребностей населения в квалификационной медицинской помощи, обеспечению бесплатности,гарантированное™ и доступности ее всем слоям населения, эффективному использованиюкадровых, материальных, финансовых ресурсов и научного потенциала общества, направленных на улучшение здоровья населения.
Обеспечение конституционного права человека и гражданина на охрану здоровья и медицинскую помощь в условиях происходящих в нашей стране социально-экономических реформ является чрезвычайно сложной проблемой. Это всецело касается и такого массового вида медицинскогообслуживания, как стоматологическая помощь. В настоящее время стоматологическая помощь, включающая терапевтическую, ортопедическую и хирургическую стоматологию, относится к наиболее массовым видам медицинской помощи.
Ее развитию придается большое значение, что определено рядом приказов Минздрава России и другими официальными документами.
Стоматология как наука, да и оказание стоматологической помощи - молодая отрасль медицины, хотя попытки оказания помощи пациенту с больными зубами или при их отсутствии насчитывают тысячелетия.
В настоящее время в ортопедической стоматологии и зубопротезной технике произошли значительные изменения: усовершенствованы многие методы изготовления зубных протезов, в практику внедрены новые стоматологические материалы, разработаны новые конструкции зубных протезов.
Специфика деятельности ортопедических отделений стоматологических поликлиник свидетельствует о том, что изготовление зубных протезов осуществляется по индивидуальномузаказу, исходя из медицинских показаний по конструкции зубного протеза, которую выбирает врач стоматолог-ортопед. Он же выполняет часть этапов работ по изготовлению протеза. Основная часть работы по изготовлению зубного протеза выполняется поэтапно в условиях зуботехнической лаборатории зубными техниками. В ортопедических отделениях стоматологических поликлиник применяетсяпозаказныйметод учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг), который имеет свои специфические особенности.
Под медицинской помощью (медицинскимобслуживанием) понимается комплекс мероприятий (включая медицинские услуги, организационно-технические мероприятия и др.), направленных наудовлетворениепотребностей населения в поддержании и восстановлении здоровья. Основными видами медицинской помощи являются лечение, профилактика и диагностика заболеваний (Основы законодательства об охране здоровья в РФ). Следовательно, одним из основных видов медицинской помощи является оказание медицинских услуг.
Общепризнанно, что рынок медицинских услуг итоваровмедицинского назначения по природе своей должен быть социально ориентирован, поскольку здоровье людей есть высшая ценность и важнейшее общественное достояние.
Большинство медицинских услуг в силу своей специфики относятся к сференематериальногопроизводства и характеризуются неосязаемостью (неуловимостью) илинематериальностью. Вместе с тем значительная часть услуг здравоохранения помимо своего нематериального проявления (терапевтического эффекта) имеет и материально-вещественное воплощение в виде - некоего конкретного продукта. К числу материальных относятся, в частности, услуги по установке пломб, коронок и зубных протезов, ортопедических приспособлений, кардиостимуляторов, пересадке тканей, органов и т.п.
Таким образом, обзор нормативных документов показал, что для ортопедической помощи характерны такие виды услуг, которые состоят из целого комплекса простых медицинских услуг, оказываются по специальному заказу, имеют материальное выражение и выполняются поэтапно в условиях зуботехнической лаборатории как минимум двумя специалистами - врачом стоматологом-ортопедом и зубным техником (от момента получениязаказадо сдачи зуботехнических работ проходит определенный период, т.е. услуга непотребляетсясразу в момент оказания ее).
В медицине эффективные результаты (при низком уровне насыщенияспроса) достигаются с помощью совокупности услуг (работ, товаров), оказанных населению за определенный период, независимо от того, используются ли услуги непосредственно в процессе созданияпотребительскойстоимости (лечения и реабилитации больных) или же они имеют материальный характер (что свойственно, например, стоматологии и ортопедии). Эти результаты определяются не только количеством, но и качеством оказанных услуг илипроданныхтоваров. Здесь же важен не только медико-экономический, но и социальный эффект.
Наличие факторанеосязаемостизатрудняет демонстрацию производителями медицинских услуг своего «товара» потенциальным клиентам. Они могут лишь перечислить и показать им некоторые результаты своей деятельности, существенно отличающие их от другихпродавцованалогичных услуг, предоставив клиентам право (превратив его, таким образом, в обязанность) самим оценивать последствия и качество тех услуг, которые они собираются получить. Такие ключевые понятиямаркетингауслуг, как эффективность, польза ивыгодане играют здесь той роли, которая отводится им, например, вбанковскомделе, бытовом обслуживании населения и т.д.
Повысить материальность медицинской услуги (и сделать ее более осязаемой) может, в частности, присутствие элемента «товара» в ней в самой разнообразной форме (большой эффект дает, например, компьютерное моделирование изменения черт лица пациента в результате проведения пластической операции).
Медицинские услуги (за исключением тех, которые имеют материально-вещественное воплощение в виде конкретного продукта, это уже упоминавшиеся стоматологические, ортопедические, кардиохирургические, трансплантологические услуги и т.п.) в силу их специфики нельзя производить впрок и хранить: оказывать их можно только тогда, когда употребителей(пациентов) возникает потребность в получении медицинской помощи. Процессыпредоставленияи потребления медицинских услуг нельзя отделить друг от друга. Именно этим они в первую очередь и отличаются от близких к ним товаров медицинского назначения
Изменчивость качества медицинских услуг обусловлена уникальностью клинической картины каждого заболевания, требующего высокого уровня индивидуализации услуги. Качество услуги зависит от степени излечимости заболевания, состояния организма больного, от переносимости им тех или иных лекарственных препаратов,своевременностиобращения за врачебной помощью и др.
Учитывая возможности предоставления услуг здравоохранения государственным инегосударственнымсектором экономики, эти услуги можно классифицировать по следующим группам:
1) услуги, доступ к которым невозможно проконтролировать (например, санитарно-противоэпидемические иприродоохранныемероприятия, фторирование питьевой воды, профилактика основных стоматологических заболеваний и др.);издержкина оказание таких услуг распределяются между всеми гражданами, а не между отдельными их группами;
2) услуги, потребность в которых сохраняется вне зависимости от уровня затрат на их оказание (жизненно важные виды медико-санитарной помощи); этонеэластичныепо цене услуги, оказываемые, например, лечебно-профилактическими учреждениями -монополистамижителям сельской местности;
3) услуги, потребность в которых меняется в зависимости от колебания цен на них (услуги, эластичные по цене).
Государственныйсекторздравоохранения производит, как правило, услуги первых двух групп, в то время как становление и развитие частного (негосударственного) сектора ориентировано на оказание видов медицинской помощи, эластичных по цене (хотя в его рамках, естественно, могут предоставляться услуги, характерные длягоссектора).
В перечне медицинских услуг, эластичных по цене, можно увидеть разницу между так называемыми замещаемыми и дополняемыми услугами. В отличие от основных услуг (массовых,неэластичныхпо цене), замещаемые услуги дают, в конечном итоге, принципиально одинаковый и одномоментный медицинский эффект. Например, в стоматологии к основным услугам можно отнести лечение кариеса зубов с использованием пломбировочного материала из отечественной пластмассы. В то же время применение современных дорогостоящихимпортныхпломбировочных материалов делает ту же услугу замещаемой. Если в результате лечения достигается один и тот же терапевтический эффект, то в длительной перспективе замещаемая услуга оказывается более эффективной с социально-экономической точки зрения, что проявляется прежде всего вгарантийныхсроках службы установленной пломбы.
Государственные имуниципальныеучреждения здравоохранения в силу ограниченности ресурсов не всегда в полной мере могут предоставить дорогостоящие виды медицинских услуг и обеспечить высоким уровнемсервисаобслуживания. Мировой опыт показывает, чтовысокообеспеченнаячасть граждан предпочитает медицинские услуги негосударственногосектора, как более квалифицированные, асервис— более высокого уровня при условии, что пациенту предоставлено право выбирать врача, медицинское учреждение и форму обслуживания. К тому же деятельностьплатногосектора медицины предполагает не замену создаваемых государством услуг здравоохранения, а возможность их альтернативного, дополнительного предоставленияпотребителям.
С этой точки зрения деятельность негосударственного сектораплатныхуслуг, безусловно, способствует усилениюконкуренциив отрасли и повышению качества оказываемой помощи. Так, например, частные стоматологические клиники и кабинеты могут успешноконкурироватьс государственными как за участие в разработке, так и за реализацию государственныхцелевыхпрограмм по улучшению стоматологического здоровья людей. Более того, эффективноехозяйствованиев секторе платных медицинских услуг позволяет демонстрировать лучшие клинические результаты и научные достижения, которые в дальнейшем могут быть широко распространены на деятельность государственных учреждений здравоохранения.
В зависимости от потребностей общества и реальных возможностей экономики страны с помощью законов наше государство определяет источникифинансированияздравоохранения. Особенностью здравоохранения является сложившаяся система смешанного финансирования, которая отражается на методологии учета ипланированиядеятельности учреждения в целом.
В настоящее время в стоматологических поликлиниках, как и во всей системе здравоохранения, согласно ст. 10 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан существуют следующие источники финансирования:
-бюджетноефинансирование, обеспечивающее оказание стоматологической помощи в объеме, отвечающем цели создания учреждения;
-финансированиеиз средств обязательного медицинскогострахования, обеспечивающее оказание стоматологической помощи в рамкахТерриториальнойпрограммы медицинского страхования;
- средства отпредпринимательскойдеятельности, полученной от оказания платных стоматологических услуг населению в объеме иноменклатуре, определенными возможностью стоматологического учреждения ипотребительскимспросом.
Руководители значительной части стоматологических поликлиник из-за недостатка средств склонны увеличивать объемы оказываемых платных услуг, а дальше рассчитывать на средства, получаемые ими самостоятельно.
Таким образом, «эрозия» бесплатной государственной системы здравоохранения в стране постепенно компенсируется расширением медицинских услуг, оказываемых населению наплатнойоснове. То есть доходы от платной медицинской деятельности являются еще одним из источников финансирования отрасли.
Стоматология как отрасль здравоохранения имеет значительный опыт в оказании платной медицинской помощи населению. Доля платных медицинских услуг составляет менее 50 %, в то время как в стоматологии этот показатель достигает 70-80 %. Это обусловлено, прежде всего тем, что в Программе государственных гарантий предусмотрен минимальный объем медицинской помощи в стоматологии (профилактика, лечение и диагностика с применением только отечественных пломбировочных материалов, которые по многим параметрам уступаютимпортнымпломбировочным материалам, а зубопротезирование вообще должно осуществляться только за счет личных средств граждан илиработодателей).
Таким образом, доказана необходимость разумного ограничения действия универсальных рыночных механизмов в сфере медицинского обслуживания населения, показана роль и значение государственного регулирования предпринимательской деятельности в формировании цивилизованного рынка медицинских услуг. Большое внимание уделено перспективам и возможностям создания альтернативных организаций здравоохранения с учетом необходимых социальных ограничений. Отмечена специфика предпринимательской деятельности на рынке медицинских услуг. В соответствии с российским законодательством уточнены особенности различных организационно-правовых форм юридических лиц -коммерческихи некоммерческих организаций (хозяйственных товариществ и обществ —ООО, открытых и закрытых АО;унитарныхпредприятий; учреждений; социальных, благотворительных и иных фондов; ассоциаций и т.п.). В самостоятельную группу выделены малые предприятия, для которых Налоговым кодексом предусмотрены разного родальготы, включая упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности.
В условиях дефицитабюджетныхсредств даже на элементарное поддержание жизнедеятельности учреждений здравоохранения , входящих в государственный сектор экономики, (не говоря об их развитии) крайне необходимо соблюдение режима строжайшейэкономиии контроля за расходованием ресурсов. Выявлять скрытыерезервы, устанавливать случаи нарушений планово-финансовой дисциплины, предупреждать возможные потери и необоснованные затраты, своевременно устраняя причины их возникновения, можно только с помощью хорошо поставленногобухгалтерскогоучета. Не менее важное место современныйбухгалтерскийучет занимает и в системе контроля за предпринимательской деятельностью организаций здравоохранения со стороны ихсобственникови государства. Немаловажным фактором успешного развития медицинских учреждений является формирование механизмаценообразованияна медицинские услуги. В современных рыночных условиях (когда пациенты сами выбирают себе врачей, поликлиники и больницы) культура профессиональной деятельности медицинскогоперсонала, сервисность, комфортность обслуживания становятся реальными и все более весомыми факторами финансового успеха медицинских учреждений.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности стоматологические поликлиники сталкиваются с целым рядом проблем, которые можно систематизировать по трем основным направлениям:
1) финансовые;
2)учетные;
3) медико-экономические.
С введением Нового плана счетовбюджетногоучета не разрешаются те проблемные вопросы в области бухгалтерского учета, которые существовали до его ввода, а появляются новые неразрешенные проблемы в учете.
Реформа отношенийсобственностии форм хозяйствования вызывает необходимость создания и внедрения показателей, адекватных функционированию медицинских учреждений в условиях рыночной экономики. Возникает потребность в новой функции обработки статистических данных, связанной с обслуживаниемкоммерческогосектора отрасли. В более полной информации нуждаются организационно-методические и планово-экономические отделы медицинских учреждений. Противоречивость нынешней ситуации в медицинской статистике очевидна: сегодня она уже не носитдирективногохарактера, утратила свои прежние функции защиты и обеспечения административной системы. Но вместе с тем, все еще не перестроилась в соответствии с требованиями рыночной экономики. И это притом, что совершенствование статистики неизменно должно опережатьреформированиесамой медицинской практики, ведь именно от информации, ее объема и качества, объективности,оперативностии актуальности во многом зависит успех (или, напротив, неуспех) большинства принимаемыхуправленческихрешений. В целях создания соответствующей духу времени системы статистики в здравоохраненииреформированиемдолжны быть охвачены все стадии статистического наблюдения: сбор, обработка, обобщение и анализ информационных данных. Качественно новые явления в системе здравоохранения обусловливают необходимость обоснованного выбора адекватных системообразующих признаков и соответствующего состава показателей. В сложившихся условиях требуется, прежде всего, проработка концепции системногореформированиястатистического звена отрасли, которое обеспечивало бы создание полноценного информационного продукта на всех стадиях организации статистического наблюдения — от сбора до обобщения информации, от пересмотра единиц статистического наблюдения до методикисчисленияпоказателей, описывающих происходящие процессы с количественной и качественной стороны. Одним из таких комплексных показателей является медико-экономический стандарт.
Предложенный механизм расчета позволит добиться соответствия статистической ибухгалтерскойотчетности стоматологических поликлиник, единообразия в учете затрат икалькулированиисебестоимости зуботехнических работ. Но при этом в качествекалькуляционнойединицы приходится выбирать трудовые затраты зубного техника, как основного исполнителя зуботехнических работ, на изготовление самой простой работы -это изготовление простой штампованной коронки. На данный момент нет полного перечня медико-экономических стандартов по ортопедической помощи в стоматологии. Поэтому данный механизм расчета не может в полной мере бытьреализованв практической деятельности.
Таким образом, правильно рассчитанный медико-экономический стандарт - это целый комплекс медицинских услуг, связанных с лечением конкретного вида заболевания, позволяющий оценить качественный результат лечения и полную сумму затрат на них независимо от источников покрытия их. Разрабатывая и рассчитываянормативывремени по основным исполнителям зуботехнических работ, нормы расходов медикаментов и стоматологических материалов, тем самым будетобеспеченпозаказно-нормативный метод организации учета затрат и калькулированиясебестоимостизуботехнических работ в стоматологических поликлиниках.
В зависимости от специфики видов оказываемой медицинской помощи в учреждениях здравоохранения за единицу медицинской помощи могут выступать следующие показатели: один койко-день, одно амбулаторно-поликлиническое посещение. При проектированиинормативовпо труду в здравоохранении весьма сложным этапом является выбор нормируемого показателя объема работы, выполняемой врачом, занимающим определенную должность, и выбор «измерителя» затрат труда.
Введение термина -трудоемкость(вместо затрат труда) в стоматологии свидетельствует о том, что УЕТ (условные единицы труда) выражают затраты труда.
Следует отметить тот факт, что если в соответствующих приказах МинздраваСССРили РФ были рассчитаны затраты времени на 1 УЕТ при терапевтическом приеме, то ни в одном нормативном документе не предусмотрен расчет 1 УЕТ при ортопедическом приеме. Специфика ортопедического приема заключается в том, что при изготовлении зубного протеза затрачивается время врача-ортопеда и зубного техника. Согласно приказу Минздрава России от 15.11.01 № 408 органам управления здравоохранением субъектов Российской Федерации и стоматологическим учреждениям рекомендуется разрабатывать нормы времени при внедрении новых технологий, при этом можно использовать либо метод хронометража, либо метод экспертных оценок. За 1 УЕТ в ортопедической стоматологии предлагается принять объем работы врача стоматолога-ортопеда и зубного техника для оказания простой медицинской услуги (например, для изготовления одной стальной штампованной коронки). Количество затраченного времени на оказание данного вида услуги можно определить методом хронометража либо экспертным путем, либо взять за основу единые нормы времени на зуботехнические работы, которые были утверждены приказом Минздрава СССР от 28.10.87 № 1156, где данные видытрудозатратсоставляют 54,4 мин.
Расчет стоимости 1 УЕТ зависит от четкого разграничения затрат на прямые и косвенные. Анализ действующей практики показал, что удельный вес прямых затрат составляет 86,2 %, косвенных затрат - 13,8%. Исходя из специфики деятельности ортопедических отделений стоматологических поликлиник предложено к прямым относить расходы, непосредственно связанные с выполнением зуботехнических работ и потребляемые в процессе выполнения этих работ: расходы наоплатутруда прямых исполнителей работ (врачей, зубных техников),отчисленияна социальные нужды и расходы стоматологических материалов, медикаментов, перевязочных средств и медицинскогоинструментария, мягкого инвентаря и расходы наамортизациюмедицинского оборудования. А всепрочиерасходы (коммунальные услуги, услуги связи,заработнаяплата административно-управленческого персонала, транспортные услуги, расходы натекущийи капитальный ремонт оборудования, здания, помещений и прочие расходы, связанные с содержанием имущества) относить к косвенным, т.е. расходам, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не осуществляющиеся непосредственно в процессе выполнения зуботехнических работ.
При расчете прямых расходов необходимо учесть следующие факторы:
1. Расходы пооплатетруда - при расчете штатного расписания ортопедического отделения необходимо учитывать:
1) потребность в данном виде медицинской помощи;
2) наличие площадей, оборудованных всеми коммуникациями;
3) наличие рабочих мест врачей стоматологов-ортопедов;
4) наличие специализированной зуботехнической лаборатории.
В первую очередь, необходимо рассчитать количество врачебныхставок, а затем планируются остальныеставкимедицинского и немедицинского персонала исходя из соотношения трудозатрат между непосредственными исполнителями работ - врачами стоматологами-ортопедами и зубными техниками.
2. Расходы на материалы. Так как зубопротезирование - это медицинская услуга, имеющая материальное выражение, то в ее основе лежит изготовление зубов и коронок различных конструкций и модификаций. Искусственные зубы применяются для устранения дефектов зубного ряда и восстановления утраченной жевательной функции, поэтому они должны обладать определенными качествами:
1) иметь правильную анатомическую форму для выполнения функции и устранения косметического дефекта при постановке их в протезный базис;
2) обладать длительное время достаточной прочностью, особенно при пережевывании пищи;
3) не подвергаться химическому воздействию пищевых веществ и слюны;
4) иметь окраску, соответствующую цвету эмали естественных зубов;
5) прочно, монолитно соединяться с базисными материалами;
6) не изменять цвета от пищевых пигментов в полости рта;
7) не оказывать вредного влияния на органы полости рта;
8) легко поддаваться механической обработке, шлифовке, полировке;
9) выдерживать жевательное давление;
10) быть простыми в изготовлении.
Соответствие всем вышеперечисленным требованиям могло бы обеспечить высокое качество искусственных зубов, однако ни один вид зубов, применяемых в современном протезировании, еще полностью не отвечает этим требованиям.
В настоящее время в ортопедической стоматологии и зубопротезной технике произошли значительные изменения: усовершенствованы многие методы изготовления зубных протезов, в практику внедрены новые зуботехнические материалы, разработаны новые виды зубных протезов. Для изготовления зубного протеза любой конструкции применяются две группы материалов: одни материалы (основные, конструкционные) непосредственно входят в состав деталей протезов, другие используются как вспомогательные - клинические и лабораторные.
Качество зубного протеза зависит от свойств основных материалов, соблюдения правил технологического процесса при изготовлении и от свойств и качества вспомогательных материалов.
Следовательно, при калькулировании 1 зуботехнической УЕТ необходима четкая классификация стоматологических материалов, используемых для изготовления зубных протезов, это в первую очередь деление их на основные и дополнительные, а затем - на материалы, непосредственносписываемыена зуботехнические изделия, на материалы, используемые только в зуботехнической лаборатории, и материалы общего использования и врачами и зубными техниками; а затем установить нормы расхода и порядоксписанияпо ним в разрезе выделенных групп классификации.
3. Расходы на мягкий инвентарь - определить потребность в нем и сроки носки.
При расчетенакладныхрасходов четко установить базу распределения их по источникам покрытия затрат.Накладныерасходы могут быть рассчитаны исходя изфактическихзатрат за прошлый период с учетом влияния объективных (не зависящих от деятельности учреждения) и субъективных (зависящих от него) факторов. Например, существенным слагаемым накладных расходов оказываетсяоплатакоммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленныхтарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплатекоммунальныхуслуг и электроэнергии является для учреждения объективным фактором. Вместе с тем именно от учреждения будет зависеть, насколькопроизводительноэлектроэнергия, допускается ли еенепроизводительноепотребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены в прогнозе накладных расходов предстоящего периода.
Накладные расходы могут быть рассчитаны следующим способом.
Рассчитываетсядоля источников финансирования в общей сумме поступлений за предыдущий период (например, за год иликвартал). Затем определяется прогнозируемая сумма накладных расходов в целом за год исходя из суммы фактических расходов за предыдущий период с учетом субъективных и объективных факторов, которая распределяется по видам поступления средств пропорциональнодолеисточников финансирования в общей сумме поступлений.
Таким образом, метод усреднения затрат в целом по отделению предлагается применять только при расчете себестоимости 1 УЕТ по простому зубопротезированию На изготовление отдельных видов зубных протезов, таких как металлокерамические коронки, бюгельные зубные протезы с элементами фрезерования, с замковым креплением, предлагается производить отдельные расчеты по вышеприведенной схеме, так как это одни извысокотехнологичныхи трудоемких видов работ, которые нашли широкое применение в современной стоматологической практике, востребованы с эстетической и с косметической точки зрения.
В настоящее время в учреждениях здравоохранения применяется три вида цен:
1. цена на уровень вышескалькулированныхрасходов (цены на платные медицинские услуги);
2. цена на уровне фактических расходов (цены на медицинские услуги, оказываемые социально незащищенным слоям населения, расходы по которым покрываются средствами соответствующегобюджета);
3. цена ниже фактически скалькулированных расходов (цены на медицинские услуги, оказываемые в рамках выполнения Территориальной программы оказания бесплатной медицинской помощи населению -тарифына ОМС).
Метод расчета цены 1 УЕТ основан на определении себестоимости всех оказанных услуг и объема услуг, выраженных в УЕТ. Виды оказываемых услуг и выполняемых зуботехнических работ детализированы в предложенном вариантеПрейскурантацен таким образом, что объем выполненных работ будет складываться из множества этапов работ (мелких операций) и каждый врач, выбирая ту или иную конструкцию зубного протеза, может легко регулировать стоимость выполненного объема работ. Важнымпреимуществомподробного Прейскуранта цен, помимо того, что при его использовании достигается большая точность расчета цен на услуги и зуботехнические работы, является то, что при возмещении дефекта зубного ряда тем или иным способом можно учесть и финансовые возможности пациента.
Предложенная методология учета затрат в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник дана применительно к Новому плану счетов для стоматологических поликлиник, являющихсябюджетнымиучреждениями, и включает следующие особенности:
1.Списаниерасхода стоматологических материалов на затраты вДебетсчета 106.04. «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»субсчета«Ортопедическое отделение» со счета 105.05. «Прочие материальныезапасы» с соответствующего субсчета производится по нормам расхода только по фактически выполненным зуботехническим работам и принятым пациентами.
2. Предложена методика формирования остатковнезавершенногопроизводства, которые целесообразно оценивать по нормативной илиплановойпроизводственной себестоимости либо по стоимости материалов.
3. Для учета затрат по исправлению брака или для определения суммы окончательного брака предлагается вестикалькуляционныйсчет 106.04. «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»субсчет«Брак в производстве».
4. Для обеспечения оперативности учета движения стоматологических материалов и медицинского инструментария следует при отпуске их в основное производствосписыватьне на счет 106.04. «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» субсчет «Ортопедическое отделение», а на соответствующие субсчета, открываемые к счету 105.05. «Прочие материальные запасы». В этом случае для контроля будет иметься оперативная информация орасходованииматериалов и о наличии материалов, как наскладе, так и в основном производстве.
5. Для учета движения полуфабрикатов и полученияучетнойинформации о производственной себестоимости полуфабрикатов собственного производства предложено вести счет 105.05. «Прочие материальные запасы» субсчет «Полуфабрикаты собственного производства» и порядок формирования себестоимости их.
6. В соответствии с предложенным вариантом учета затрат в ортопедических отделениях стоматологических поликлиник и применительно к Новому плану счетов предложено все косвенные расходы в доле, приходящейся на ортопедическое отделение, списывать сразу на уменьшение финансового результата отпродажизуботехнических изделий.
Такой порядок формирования финансового результата будет отражать реальную картину деятельности ортопедических отделений по выполнению