Учет собственного капитала акционерных обществ

brief description

Год:
2004
Автор научной работы:
Скворцова, Инна Алексеевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
161
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Скворцова, Инна Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ КАПИТАЛА.
1.1 Экономические предпосылки развиты акционерной формы собственности.
1.2 Экономическая сущность капитала акционерных обществ п системе управления финансовыми ресурсами н ее отражение п бухгалтерском у чете.
1.3 Cociau собственною каптала акционерных обшесш.
2. УЧЕТ ИНВЕСТИРОВАННОГО КАПИТАЛА.
2.1 Учсг формирования уставного каптала.
2.1.1 Недостатки и пути conepiiieiicTr.or.aj с ш бухгатгерского учета устаглого ката пата при учреждении общества.
2.1.2.11едосготк11И11ут11со[1ершенстгюпа)[11я бухгалтерского учета увеличения уставного капитала.
2.2. Учет собственных акций.
2.2.1 Учсг акций, неоплаченных нерок.
2.2.2 Учет выкупленных акций.
2.3 Учсг эмисспонною дохода.
ГЛАВА 3. УЧЕТ НАКОПЛЕННОГО КАПИТАЛА.
3.1 Учсг добавочною кашиала.
3.2 Учет накопленной прибыли акционерного обшестпа.
3.2.1 Учет формироклши pctcpmioio кашиала.
3.3.2 Учет тмили дивидендов.
3.3.3 Учсг операций по каши ал и иции прибыли.
3.4 Учет целевою финансирования и расчет показатели чисшх актвои.
3.5 Отраженно собственного капитала п отчетности, предоставляемой акционерными общсстпами.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Учет собственного капитала акционерных обществ"
Актуальность темы исследования. С проведением рыночных реформ в Российской Федерации возобновились институты, необходимые для становления и развития экономики рыночного тина, важнейшим институтом которой является частная собственность. При неоспоримой важности малого бизнеса, которому в последнее время уделяется повышенное внимание, средние и крупные компании, к которым относятся акционерные общества, определяют экономический потенциал страны и способны выходить на международные рынки как в качестве производителей конкурентоспособной продукции, так и участников фондового рынка. Применение этими организациями дорогих высоких технологий, недоступных предприятиям малого бизнеса, позволяет снизить себестоимость и, как следствие, цену продукции, что способствует повышению эффективности производства и повышению жизненного уровня населения. Помимо внедрения новых технологий, акционерные общества инициируют новые формы управления. Ввиду масштабов и характера деятельности - добывающие, перерабатывающие, телекоммуникационные компании -акционерные общества обеспечивают большое количество рабочих мест, способствуют межрегиональной кооперации, и как уже было сказано, деятельности финансового рынка и развитию экономики страны.
Ведущая роль акционерных обществ в экономике как Российской Федерации, так развитых стран обусловлена не количеством, а масштабами и эффективностью производства. Доля продукции акционерных обществ в валовом внутреннем продукте Российской Федерации за последние 15 лет составила около 60-75 %. Количество открытых акционерных обществ в настоящее время достигает 157 ООО.
Рост экономики и промышленного производства, наблюдавшийся в 1999-2003 г., привел к появлению новых предприятий, которым необходимо наличие большого запаса ресурсов на начальной стадии деятельности. Возможность привлечения таких ресурсов дает акционерная форма собственности. Недостаток собственных оборотных средств, необходимых для расширения производства действующих предприятий, приводит к тому, что успешно развивающиеся предприятия привлекают путем продажи акций денежные ресурсы юридических и физических лиц, причем не только российских, но и зарубежных. Продажа акций позволяет не платить проценты за пользование привлеченными ресурсами, а полученные деньги относить к собственным средствам предприятия. Привлечение средств на особых условиях в настоящее время осуществляется путем эмиссии производных ценных бумаг, конвертируемых в акции, что для российской практики является относительно новым инструментом фондового рынка, а, следовательно, еще недостаточно изученным.
В бухгалтерском учете наличие собственности выражено собственным капиталом предприятия. Вопросы, связанные с учетом собственного капитала, недостаточно разработаны, и исследований, полностью посвященных данной проблематике, проведено недостаточно. Отсутствие единой концепции собственного капитала, непоследовательность в подходе к определению количественного и качественного состава собственного капитала, и, как следствие, его назначения, обусловили проведение данного исследования.
В настоящее время в Российской Федерации ведется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, направленное на приведение российской практики учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности. Основными потребителями информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, являются инвесторы, которые заинтересованы в предоставлении достоверной и прозрачной информация о собственном капитале. Несмотря на определенный прогресс в совершенствовании отчетности, произошедший в последние годы, рекомендованные отчетные формы не позволяют получать достоверную информацию об общей величине и отдельных составляющих собственного капитала организации на отчетную дату, а также о его динамике. Именно поэтому изучение организации учета, отражения в бухгалтерской отчетности операций с собственным капиталом и внесение изменений в существующую практику учета на сегодняшний день является актуальным. Кроме того, как показала практика, величина собственного капитала, и, прежде всего прибыль, является показателем, необходимым руководству компании в оперативном режиме, что обеспечивается данными управленческого учета.
Разработанность проблемы. Анализ источников позволяет выделить следующие группы научных трудов по рассматриваемой тематике.
1. Вопросы сущности и определения собственного капитала нашли отражение в работах российских и западных ученых, опубликованных в начале XX в.: Н.С. Аринушкина, Н.А. Блатова, Р.Я. Вейцмана, A.M. Галагана, Н.А. Кипарисова, Н.С. Лунского, А.П. Рудановского, И. Ф. Шера.
2. Принципы учета, отражения в отчетности собственного капитала и его оценки рассматриваются в современных работах зарубежных и российских авторов: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, Т. Коупленда, Т. Коллера, Д. Муррина, Б. Нидлза, М. Миллера, Ф. Модильяни, М.Р. Мэтьюса, М.Х. Перера, Э.С. Хэндриксена, Й. Бетге, В.Д. Новодворского, В. В. Марина, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова.
3. Вопросам учета формирования и изменения уставного капитала посвящены исследования М. С. Тяжковой, Н. В. Ткачук, Л. В. Горбатовой. Учет формирования финансового результата, его направления на выплату дивидендов и учет капитализированной прибыли рассматриваются в работах А.С. Бакаева, О.В. Ефимовой, Н.Т. Кондракова, М.И.
Кутера, С.А. Николаевой, В.И. Подольского, А.Н. Хорина, В. Е. Ануфриева, JI.3. Шнейдмана, Н. Д. Врублевского, В. В. Питецкого, А. X. Ивазова и пр.
Однако, несмотря на большое количество исследований, многие вопросы учета собственного капитала акционерных обществ еще недостаточно изучены: оценка стоимости собственных акций, момент и порядок отражения в учете увеличения уставного капитала при дополнительных эмиссиях, экономическая целесообразность направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, порядок расчета чистых активов, отнесение поступлений денежных средств по отдельным договорам к доходам будущих периодов или авансам и др.
Цель и задачи исследования. Целью работы является решение задач формирования концепции учета собственного капитала акционерных обществ. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- проанализировать экономические предпосылки возникновения акционерной формы собственности и категорию собственный капитал, как источник деятельности акционерного общества с точки зрения учетного процесса;
- оценить процессы формирования и реформирования законодательных актов и нормативных правовых документов Российской Федерации, регламентирующих организацию бухгалтерского учета и отражение в отчетности собственного капитала акционерных обществ, а также научно обосновать предложения по изменению ряда нормативных документов;
- исследовать состав и структуру собственного капитала и проанализировать их с точки зрения отражения в бухгалтерской отчетности;
- раскрыть особенности формирования собственного капитала, связанные со спецификой образования и деятельности акционерных обществ, а, следовательно, и организацию бухгалтерского учета формирования капитала;
- разработать рекомендации по отражению собственного капитала в отчетности, в том числе внутренней, на основании данных управленческого учета.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методический аппарат отражения собственного капитала в бухгалтерском учете и отчетности акционерных обществ. Объектом исследования выступают закрытые и открытые акционерные общества.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории собственного капитала, принципов и процедур отражения собственного капитала в бухгалтерском учете и отчетности.
В диссертации применялись общенаучные методы сравнительного анализа и синтеза, систематизации, научной абстракции, комплексный и системный анализ, исторический и логический подходы к исследованию.
Информационную базу диссертационной работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учредительно-регламентирующие документы, Международные стандарты финансовой отчетности, бухгалтерская и оперативная отчетность акционерных обществ, результаты аналитических исследований, опубликованные в периодической печати и сети Интернет.
Содержание работы соответствует положениям п. 1.3 «Методология учета, контроля анализа финансовых результатов» и п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».
Научная новизна исследования заключается в разработке методического аппарата учета формирования и изменения собственного капитала акционерных обществ. Получены следующие результаты, имеющие научную новизну:
- разработана модель организации учета уставного капитала, применение которой предоставляет возможность получения и формирования информации в интересующем аспекте (по номеру эмиссии, стадии формирования капитала, категории акций);
- рекомендован вариант отражения в бухгалтерском учете операций по реализации и аннулированию собственных акций;
- обоснован порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала на всех стадиях эмиссии и долевых инструментов;
- выявлена необходимость выделения из состава добавочного капитала суммы увеличения стоимости имущества в результате его переоценки и обособленного отражения данной величины в отчетности;
- предложен порядок учета и отражения в отчетности целевого финансирования и доходов будущих периодов с точки зрения их влияния на величину чистых активов.
Практическое значение исследования. Выводы, сделанные в исследовании, ориентированы на широкий перечень закрытых и открытых акционерных обществ всех отраслей производства. Практическую значимость имеют следующие рекомендации:
1. но отражению увеличения стоимости имущества в результате переоценки и предполагаемого увеличения собственного капитала в бухгалтерском балансе и Отчете об изменениях капитала;
2. по использованию форматов управленческого баланса и Отчета о прибылях и убытках с учетом остаточного характера исчисления собственного капитала и потребностей руководства обществом;
3. по организации бухгалтерского учета целевого финансирования и поступлений, а также доходов будущих периодов;
4. по организации аналитического учета добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств;
5. по организации учета начисленных и выплаченных дивидендов.
Теоретические положения и выводы диссертации могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский финансовый учет» в темах, содержащих вопросы учета уставного, добавочного, резервного капитала, целевого финансирования и поступлений, формирования финансового результата.
Апробация результатов исследования. Предложенная схема организации аналитического и синтетического учета формирования и увеличения уставного капитала используется в ОАО «Ритм». Формы управленческого баланса и расшифровка статьи «Собственный капитал» применяется в ОЛО «Континент» и в ОЛО «Курганинский сахарный завод». Аналитические регистры учета добавочного капитала используется в ОАО «Континент».
Материалы диссертации используются в учебном процессе на кафедре бухгалтерского учета Финансовой Академии при Правительстве Российской Федерации.
Публикации. Соискателем опубликовано одиннадцать работ, общим объемом 3,12 пл. Основные положения и результаты работы нашли отражение в 5 опубликованных статьях, общим объемом 1,58 п.л.
Объем и структура диссертации. Последовательность работы определена взаимосвязью задач исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Скворцова, Инна Алексеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе исследованы проблемы учета и отражения в отчетности собственного капитала акционерных обществ.
Появление собственного капитала в системе бухгалтерского учета произошло в связи с возникновением двойной записи. В то же время категория собственного капитала обусловила сбалансированность показателей, отражающих имущественное положение организации и ее обязательств.
Бухгалтерский учет обеспечивает двойное исчисление собственного капитала: как разницу между величинами собственного капитала на начало и конец периода и как результата влияния доходов и расходов отчетного периода. Впервые увязал между собой юридическое и экономическое учение при определении собственного капитала И. В. Шер, составив балансовое уравнение, где собственный капитал представляет разность между активами - стоимостью имущества предприятия и пассивами, его обязательствами. Реальным денежным выражением собственного капитала являются чистые активы акционерного общества.
В ходе развития категории собственный капитал выделилось несколько теорий: хозяйствующей единицы, предприятия, теории собственности и остаточного капитала, причем приоритетными при организации бухгалтерского учета являются теория собственности и предприятия. Исследование собственного капитала как экономической категории позволило сделать вывод о том, что противоречие экономического и юридического подхода к отражению собственного капитала в учете и отчетности, проявляющееся в настоящее время, вызвано развитием экономических учений по-разному определяющих собственный капитал хозяйствующего субъекта: как вклад собственников — юридический подход, и экономический результат деятельности организации -экономический подход.
По окончании 20- годов прошлого столетия в СССР была упразднена категория собственного капитала, ее заменило понятие уставного фонда и собственных средств. Данные показатели изменялись в зависимости от влияния факторов хозяйственной деятельности, не было постоянной величины, отражающей сумму вкладов собственников. Помимо этого были значительно упрощены и другие категории бухгалтерского учета.
Поэтому возобновление институтов рыночной экономики обусловило восстановление категории собственного капитала в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет собственного капитала должен отвечать функциональному назначению капитала и его составляющих: обеспечения непрерывности деятельности организации; участие в управлении и право на долю в прибыли; ограничения ответственности собственников, обеспечения гарантии кредиторам.
В ходе исследования выявлены недостатки концептуальных основ собственного капитала, нашедших отражение в российской учетной практике, связанные как с нечеткостью учетной терминологии, так и с невозможностью количественной характеристики величины собственного капитала ввиду неоднозначной трактовки элементов собственного капитала в части полученного дохода и обязательств.
Сущность собственного капитала определяется его структурой. В соответствие с ней и должен строиться бухгалтерский учет. В основе понимания значения собственного капитала в системе управления финансовыми ресурсами акционерного общество лежит его классификация по характеру образования. Он подразделяется на инвестированный учредителями капитал - уставный и добавочный в части эмиссионного дохода и накопленный или заработанный - нераспределенная капитализированная прибыль, добавочный капитал и резервный. Данная классификация лежит в основе организации бухгалтерского учета и рекомендованных форм российской отчетности. Однако общепринятая классификация не дает объективной оценки составляющих собственного капитала. Их необходимо проанализировать с учетом направлений использования. Так, инвестированный капитал в части эмиссионного дохода должен уменьшаться на сумму затрат, связанных с эмиссией акций. Соответственно, эта операция должна найти отражение и в бухгалтерском учете, то есть затраты не должны относиться на уменьшение финансового результата, как это происходит в настоящее время. Резервный капитал, на самом деле, представляет собой часть прибыли отчетного года, капитализированную не в виде нераспределенной прибыли, а виде резерва, подлежащего использованию в определенных законом об акционерных обществах случаях. Иначе говоря, для резервного капитала не существует иного источника возникновения, чем для нераспределенной прибыли, так что его обособление как отдельного элемента вызвано не источником возникновения, а специальным направлением использования капитала. Добавочный капитал образуется за счет переоценок внеоборотных активов. То есть причиной его возникновения и изменения (кроме полного списания из-за выбытия переоцененных активов) является не как таковое поступление средств, а оценка активов по текущей стоимости. Мы пришли к выводу, что направление этой части капитала на другие цели, кроме покрытия снижения стоимости основных средств, нецелесообразно. Поэтому нами рекомендовано отражать сумму переоценки как отдельный элемент капитала «Резерв по переоценке». Другим источником образования добавочного капитала является доход (за вычетом расходов) от операций с собственными акциями. Учитывая, что он имеет Нераспределенная прибыль - основной источник увеличения собственного капитала, включает в себя капитализированную прибыль прошлых лет, прибыль отчетного года, уменьшенные на величину объявленных дивидендов.
В работе выявлены недостатки существующей методики учета собственного капитала, авансированного собственниками. Рассмотрен учет движения уставного и добавочного капитала, образованного при организации или преобразовании акционерного общества. Поскольку увеличение уставного капитала независимо от источников средств, выражается изменением количества эмитированных акций или их номинальной стоимости, сделан вывод о том, что организационно-правовая форма акционерных обществ имеет существенный недостаток, выражающийся в сложной процедуре юридического оформления данных операций, что естественно, отражается и на организации бухгалтерского учета увеличения уставного капитала.
Нами были разработаны аналитические регистры, а также предложены ввести соответствующие субсчета к счету 80, применение предложенных регистров позволило избежать нарушения законодательства и предоставлять своевременно сведения о предполагаемых нарушениях сроков оплаты руководству компании на вновь учрежденном акционерном обществе. Данные предложения представлены в виде структурно-логической модели организации бухгалтерского учета уставного капитала акционерных обществ.
Рассмотрены проблемы учета, возникающие при выпуске производных ценных бумаг, конвертируемых в акции. Для того, чтобы отчетность общества была достоверной, необходимо отражать предполагаемое увеличение собственного капитала. Поэтому предложено стоимость производных ценных бумаг отражать в составе собственного капитала на отдельном счете 85 «Долевые инструменты». На основании изучения международных стандартов сделан вывод о необходимости разделения при отражении в отчетности стоимости производных ценных бумаг на долевые и долговые составляющие.
Проблема отражения предполагаемого увеличения уставного капитала происходит и при дополнительной эмиссии акций. Главной проблемой становится значительной временной лаг между датами принятия решения собранием акционеров о дополнительной эмиссии, государственной регистрацией выпуска, размещения и непосредственно увеличения уставного капитала после регистрации изменений устава. Поэтому мы предложили отражать на дату подписки увеличение собственного капитала но счету 87, сальдо по которому относится на увеличение уставного капитала и эмиссионного дохода на дату регистрации изменений устава.
Изложены проблемы учета собственных акций, изъятых из обращения, возникающие при выкупе акций, а также при переходе права собственности на них к обществу от акционеров в случае несвоевременной оплаты последними своей доли. Мы считаем, что средства, поступившие в оплату одной акции не полностью не должны отражаться как безвозмездно полученные ценности и, следовательно относиться на доходы будущих периодов. Поскольку данные средства получены в ходе учреждения общества и первичного размещения акций, то все полученные сверх номинала суммы, являются отдельным элементом добавочного капитала. На наш взгляд, необходимо различать процесс выкупа акций и перехода права собственности, соответственно это должно найти отражение и при организации бухгалтерского учета.
Действующие нормативные правовые документы предписывают отражать на счете 81 «Собственные акции» выкупленные акции по фактической стоимости, а при аннулировании акций разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью относится на финансовый результат, что противоречит экономическому содержанию данной операции. Однако в международной практике данный вариант не является единственным допустимым способом учета собственных акций. Допускается использование двух методов отражения собственных акций - в сумме фактических затрат (метод затрат) и по номинальной стоимости. Различие между этими двумя методами состоит не только в оценке собственных акций, но и в способе отражения операций по выкупу и дальнейшей продаже акций. В первом случае выкуп и продажа или аннулирование отражаются как две части одной операции, т. е. сам по себе выкуп акций не является законченной операцией. Но результат операции отражается только после продажи и аннулирования собственных акций общества.
Сделан вывод о закреплении в нормативных документах права акционерных обществ самостоятельно устанавливать в своей учетной политике метод учета выкупленных акций.
Во втором случае - при учете методом номинальной стоимости - каждая операция -выкуп, продажа или аннулирование отражается отдельно как самостоятельная и завершенная операция. Однако независимо от способа учета и оценки выкупленных акций разница между ценой сделки и номинальной стоимостью акций относится на изменение добавочного капитала, а не финансового результата.
Добавочный капитал предназначен для отражения изменений собственного капитала за счет событий, которые не влияют на финансовый результат организации. В основе его выделения как отдельного элемента собственного капитала лежит принципом осмотрительности, в соответствии с которым в составе доходов могут отражаться реально заработанные суммы экономических выгод. Это предотвращает возможность выплаты дивидендов за счет незаработанных доходов, а сумм, корректирующих стоимость имущества.
Новым планом счетов и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 внесены принципиальные изменения в порядок формирования добавочного капитала за счет переоценки основных средств. В его состав зачисляется только сумма дооценки основных средств, а уценка основных средств признается расходом, что соответствует принципу осмотрительности. Однако, если производится уценка объекта основного средства, который ранее был дооценен, то в первую очередь источником такой уценки должны являться суммы добавочного капитала, сформированные за счет дооценки, произведенной в предыдущие периоды.
Действующие нормативные документы не допускают увеличения добавочного капитала за счет безвозмездного получения материальных ценностей, поскольку оно классифицируется как доходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Сделан вывод о том, что увеличивать уставный капитал за счет сумм добавочного капитала, образованного в результате дооценки внеоборотных активов, нецелесообразно, поскольку в данном случае не происходит реального увеличения собственных средств предприятия, а увеличения стоимости активов связано не с увеличением экономических выгод, а обусловлено достаточно субъективным фактором. Сделан вывод о том, что средства переоценки реально не представляют увеличения капитала, а скорее соответствуют резерву возможному уменьшению стоимости внеоборотных активов.
Кроме того, рассмотрены проблемы отражения в учете и отчетности целевых поступлений и доходов будущих периодов, а также их влияния на величину чистых активов. Сделан вывод о необоснованности отнесения всех целевых поступлений к доходам будущих периодов. Предложено предоставить акционерным обществам возможность самостоятельно относить целевые финансирования в состав доходов будущих периодов, если они иосят обязательственный характер или же отражать целевые поступления в составе собственного капитала, если поступления не отвечают признакам обязательств, и не будут возвращаться даже при некотором отступлении от условий финансирования. Кроме того, сделан вывод, что доходы будущих периодов отвечают признакам обязательств, изложенным в первой главе работы, и их необходимо включать в состав пассивов при расчете величины чистых активов акционерного общества.
Далее рассмотрены вопросы представления собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Логика отражения капитала в отчетности связана с интересом инвестора в получении информации о величине капитала, его структуре, изменении за период и причинах, вызвавших эти изменения. Информация о величине капитала, его структуре и изменении за период содержится в бухгалтерском балансе. Отчет об изменениях капитала содержит полезную информацию о причинах изменения собственного капитала. Сделаны предложения по отражению величины собственного капитала в данных формах отчетности.
При принятии оперативных управленческих решений и анализе деятельности за краткосрочный период развернутая информация о собственном капитале не востребована. Значимым фактором является лишь прибыль предприятия, за счет которой осуществляется прирост собственного капитала. При составлении управленческого (аналитического) баланса величина собственного капитала рассчитывается как разность между активами и задолженностью перед кредиторами (кредиторской задолженностью и заемными средствами). Разница между величиной собственного капитала на отчетную дату и предшествующую дату, соответствует финансовому результату за отчетный период, при этом в составе собственного капитала необходимо выделять его постоянную часть (уставный, резервный и добавочный капитал) и обособленно финансовый результат как прошлого, так и отчетного периода. Л финансовый результат отчетного года расшифровывается по месяцам в отдельном приложении к управленческому балансу.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Скворцова, Инна Алексеевна, 2004 год
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (I, II часть). 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (II часть).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995№ 208-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ.
5. Федеральный закон от 24 февраля 2004 г. № 5-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах»
6. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
7. Федеральный Закон «О защите нрав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.99 Л'з 46-ФЗ.
8. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
9. Федеральный Закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-Ф3.1.. Закон РФ от 12.12.91 №2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами"
10. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97.
11. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 №283.
12. Посганоаление Правгггельства РФ от 15 апреля 2003 г. № 218 «О порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах 6ai гкротства»
13. Распоряжение Правительства РФ от 15 августа 2003 г. № 1165-р «Об утверждении прогнозного плана (программы) приватизации федерального имущества на 2004 год и основных направлениях приватизации федерального имущества до 2006 года»
14. Решение Верховного суда РФ от 1 декабря 1998 г. № ГКПИ 98-525. 18.0 применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.94 № 173.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, с последующими изменениями и дополнениями.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.02 № 66н.
21. Положение но бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.01 №92н.
24. Положение но бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.1997 № 65н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.
29. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами, утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 №2
30. Приказ Минфина РФ и ФКЦБ от 05.08.96 №71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества».
31. Приказ Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества»
32. Постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 8 сентября 2002 г. № 12-1724/02-С25
33. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.07.03№ 03-32/ис «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».
34. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс «О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг»
35. Приказ Минфина РФ от 18 мая 2003 г. № 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
36. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
37. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н" О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
38. Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
39. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
40. Методические рекомендации но раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ№29н от 21.03.2000.
41. Методические рекомендации по составлению сквозной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112.
42. Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 4 сентября 2003 г. № СА-6-04/942 «О налогообложении дивидендов»
43. Письмо от 07.12.94 №14 "О некоторых вопросах оценки стоимости имущества, приватизируемых предприятий, порядке изменения размеров уставных капиталов обществ в связи с переоценкой основных фондов на 01.01.94"
44. Письмо Минфина РФ от 23.12.92 №117 "Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий"
45. Ануфриев В. Е. Учет капитала предприятия. // Бухгалтерский учёт, 2001, № 5.
46. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. М., 1912
47. Афанасьев А. А. Кругооборот капитала в предприятии. Методы вычисления и нормирования оборота капитала. Л.: Издательство "Экономическое образование", 1929
48. Бетге Йорг, Балансоведение. М, Бухгалтерский учет, 2000.
49. Бекботова Л. А. Организация внутреннего контроля в акционерных обществах. — Диссертация. Москва, 2003
50. Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). Л., Экономическое образование, 1928.
51. Блатов Н.А. Счетоводство акционерных обществ. Л., Кооперация, 1924.
52. Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. СПб.: Экономическая школа, 1997.
53. Бусыги! I Р. Через тернии к десяти тысячам. //Двойная запись, 2002, № 12, с. 13-15
54. Бусыгин Р. Читайге и учитываете //Двош ш запись, 2002, № 11, с. 72-73
55. Бухгалтерский учет для наюговой отчетности В. И. Макарьева.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997
56. Волков М. Г. Учёт долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. М.: Финансы и статистика, 1993
57. Волков Н. Г. Оценка имущества капитала и обязательств в бухгалтерском учёте.//Главбух, 1996, №11, с.5 и №12, с. 2
58. Герстнер П. Л. Анализ баланса. М.: Экономическая жизнь. -1926. - 355 с.
59. Горбатова JI.B. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с уставным капиталом. // Финансовая газета. 2001, №№14-16
60. Гулькин П. Г. Практическое пособие по первоначальному публичному предложению акций (IPO). С-П.: Аналитический Центр «Альпари СПб», 2002. 238 с.
61. Гуккаев В. Б. Расчеты по выплате дивидендов учредителям /Бухгалтерская газета, 2004, №4, с. 1-4
62. Движение капитала. Коллектив авторов: Быкова Э. И., Рубинчик Е. А., Токмаков В. В., Хитенкова 10. М., Юркина П. И. Под общей редакцией Бычковой Э. И. М.: Информационно-издательский дом «Филинь», 1997. 228 с.
63. Дерп 1иг Ш. «11овичков никто i ie ждет» //Эксперт, 2004, № 2, с. 34-37
64. Ефимчук И. «Борьба за собственность» //Финанс, 2004, № 31, с. 32-33
65. Ефимчук И. «Сургутнефтегаз» под огнем акционеров //Финанс, 2004, № 10, с. 48-50
66. Жуков В. Н. Учёт уставного и резервного капитала предприятия.// "Консультант", 1998, 15, с. 16
67. Жуков Е. Ф. Самофинансирование при капитализме: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1990
68. Захарин В. Р. Краткая сравнительная характеристика нового и старого плана счетов в бухгалтерском учете. //Консультант бухгалтера, 2001, № 1, с. 3-8
69. Зудилин А. П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента. Минск: Высшая школа, 1995
70. Ивазов А. X. Методические особенности учета акционерного капитала в открытых акционерных обществах. Диссертация .Москва -1997.
71. Качалин В. В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. М.:1. Издательство "Дело", 1998
72. Кииермаи Г. Стоимость чистых активов хозяйственного общества /Финансовая газета. Региональный выпуск, 2003, N 19. Консультант плюс
73. Кобяков А. Незаказанный сценарий //Эксперт, 2002,-Февраль, № 5, с. 13
74. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997
75. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Перспектива, 1994
76. Копылова Л. М. Внутренний аудит в системе управления организацией //Финансовая газета, №20-21, 1999, с. 11
77. Корнева Л. В. Государственные ценные бумаги: новый порядок налогообложения. // Консультант, 1997, №12, с. 25
78. Корпоративное управление и экономический рост в России. Национальный доклад //Журнал для акционеров, 2004, № 6, с. 13-36
79. Кудымова Е. Есть регионы, где вообще нет лизинговых компании //Свой бизнес, 2003, № 10, с. 73
80. Лытнева Н. А. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МФСО. // Бухгалтерский учёт, 2000, № 9, с. 24-26
81. Львова М. Л. Бухгалтерский учёт и налогообложение операций с акциями.// "Консультант", 1997, №11, с. 13
82. Мамаева Е. Эмитенты диктуют правила //Финанс., 2004, № 31, с. 14-18
83. Мамаев О. Г. Внутренний аудит: понятие и предназначение //Аудитор, 1999, № 1, с. 28
84. Манько А. В. Российская коммерция в исторических очерках: Учебное пособие для самостоятельной работы. М.: Издательство УРАО. 2001. 160 с.
85. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. /Под. ред. Николаевой С.А., М., Аналитика-Пресс, 2001.
86. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет помеждународным стандартам финансовой отчетности /Ред. коллегия: Бакаев Л.С., Горбатова JT.B., Крылова Т.Б., Мельник М.В., Палий В.Ф., Шнейдман JI.3. М.: Аскери, 1999.
87. Милованова С. И. Правовые и налоговые аспекты процедуры увеличения уставного капитала акционерного общества//Консультант, 1998, №3, с. 65
88. Модильяни Ф., Миллер М. Сколько стоит фирма? Теорема ММ. М.: Дело, 2001.
89. Мюллер. Учет: международная перспектива. Москва
90. Назарова Л., Малеев В., Глушецкий А., Латышева О. В поисках капитала /Экономика и жизнь. 2004, №3, с. 1-3
91. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. // Бухгалтерский учет. 1996, №11.
92. Новодворский В.Д., Ктестова Н. В., Шпак А. В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. //Финансы. 2003, № 4, с. 64-68
93. Новодворский В.Д., Марии В. В. Учет собственного капитала. М.: Экономисть, 2004. -159 с.
94. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и сущности бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет. 1994, №11.
95. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 1994, №10.
96. Новые правила бухгалтерского учёта ценных бумаг. Н. Г. Волков. //Главбух, 1998, №2, с. 16
97. Общий аудит. Законодательная и нормативная база. Методики и приемы осуществления. Учебное и практическое пособие. Воронов Ю.В., Зайнетдинов Ф.В. и др. М.: Российская Академия Государственной службы при Президенте РФ, 1996. 511 с.
98. Отражение в учёте и отчётности финансовых вложений в ценные бумаги. М. А. Цигелышк, А. В. Хренов // Консультант, №2, 1997, с.13
99. Павлова Л.Н. Корпоративные ценные бумаги: эмиссия и операции предприятий и банков М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998.
100. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности М.: «Бератор-Пресс», 2003,216 с.
101. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2002.
102. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учеб. пособие /В.Ф. Палий, В.В. Палий. 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2001.
103. Панина Т.Г. Подготовка и представление информации в финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. 1998, Л» 4.
104. Пантелеев Н. В. Об отражении на счетах уставного капитала хозяйственных товариществ и обществУ/Бухгалтерский учет, 1995, № 2, с. 16-18
105. Патров В. В., Бочков В. Л. Учет операций по переоценке основных средств //Бухгалтерский учет, 2003, № 24, с. 28-30
106. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М., Статистика, 1974
107. Платонов Ю. А. Об учёте собственного капитала и расчёте с акционерами.// Бухгалтерский учет, 1995, № 1, с. 26-28
108. Родионов А. Конституция вам в помощь //Двойная запись, 2003, № 12, с. 19
109. Рощаховский А. X. Балансы акционерных предприятий. Сиб., 1910
110. Рудановский А.П. Анализ баланса. М., МАКИЗ, 1926
111. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М., МАКИЗ, 1925.
112. Скворцова И. Годовое собрание акционеров //Двойная запись 2004, № 4. с. 44-46
113. Скворцова И. Доход по акциям //Двойная запись 2004, № 5.
114. Скворцова И. Сбалансировали. Минфин утвердил новые формы отчетности //Двойная запись, 2003. №9. с. 22-25
115. Скворцова И. Три бухгалтера на Россию. Секреты управления по-шведски //Двойная запись, 2003, № 11. с. 72-74
116. Соболевский Б. Считаем дивиденды //Двойная запись, 2002 № 9, с. 43-44
117. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. -М.,ЮНИТИ, 1996.
118. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2000.
119. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 288 с.
120. Сотникова Л.В. Учет резервного капитала //Бухгалтерский учет. 2002, № 16, с.6.
121. Сушонкова Е.М. Уставный капитал и акции: принципы бухгалтерского учета и налогообложения. Ростов-на-Дону, Издательский центр МарТ, 2001.
122. Ткач В. И., Ткач Н. В. Международные стандарты учёта и отчётности. М.: Финансы и статистика, 1991
123. Ткачук Н. В. Учет уставного капитала акционерного общества. М.: Издательство «Главбух».-1999.-192 с.
124. Ткачук Н. В., Карзаева Н. Н. Формирование информации о капитале вновь созданных в процессе реорганизации юридических лиц //Бухгалтерский учет, 2002, № 4, с. 30-34
125. Ткачук II. В.Учет собственных акций //Бухгалтерский учет, 2003, № 3, с. 15-18
126. Тяжкова М. С. Организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерного общества. Диссертация. Санкт-Петербург, 1997
127. Л. Б. Фельдман Управление корпоративным капиталом. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. 204 с.
128. XapimonoB И. Стоимость чистых активов компании-критерий финансовой устойчивости //Журнал для акцио! 1сров, 2003, № 10, с. 33-36
129. Хецдриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 576 с.
130. Хорин Л. Н. Категории прибыли организации и их практическое значение //Бухгалтерский учет, 2002, № 12, с. 51
131. Хорин А. Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности. //Бухгалтерский учет, 2001, №8, с. 57-62
132. Хорькова Е. П. История предпринимательства и меценатства в России: Учебное пособие для вузов. М.: "Издательство ПРИОР", 1998.- 496 с.
133. Шарп Уильям Ф., Александер Гордон Дж., Бейли Джеффри В. Инвестиции: Пер. с англ A. Н. Буренина, А. А. Васина. М.: ИНФРА-М., 2003. XII, 1028 с.
134. Шегай Е. В. Учёт и налогообложение операций с долями в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностыо.//"Консультант", 1999, №20, с.49
135. Шепелев JI. Е. Акционерные компании в России. Л.: Наука, 1973
136. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. М., Экономическая жизнь,1925.
137. Illep И.Ф. Вопросы анализа баланса, отчетной калькуляции и фабрично-заводской бухгалтерии. М., 1925.
138. Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория экономического анализа:Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М, 1999.
139. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1998.
140. Шершеневич Г. Ф. Курс торгового права. СПб, 1908, Т. 1
141. Шибалкин А. Социальная направленность преобразования собственности //Журнал для акционеров, 2004, № 6, с. 2-5
142. Шилова Я. Свежие бланки по зарплатным налогам //Двойная запись, 2004, № 1, с. 91-93
143. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
144. Шнейдман Л.З. Уроки истории //Бухгалтерский учет. 1997, №12.
145. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский учет, 1993
146. Эггертсои Трауинн Экономические поведение и институты /Пер. с англ. М. Я. Каждана. М: Дело,-2001.-408 с
147. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. М.: Советская энциклопедия, - 1975.-457 с.
148. Энтони Р. Основы бухгалтерского учета /Перевод с английского Б. X. Херсонского и М. Шнейдерман. М.: Пресса, 1992.-318 с.1. Сайты Интернет154. http://wvv.k2kapital.com/education/educ20030225.html
149. Ьир/Дллу.ifrs.ru/mat2.html 155. vwv.hks.ni