Управленческий учет, контроль и анализ эксплуатационных затрат в авиакомпаниях

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Султанова, Эльвира Фаридовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

197

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Султанова, Эльвира Фаридовна

Введение.
1. Экономическая сущность и особенности формированиязатратна оказание транспортных услуг.
1.1. Затратытранспортныхорганизаций и показатели их измерения в системеуправленческогоучета.
1.2. Информационное обеспечение управления затратами вавиакомпаниях.
2.Управленческийучет и контроль эксплуатационных затрат вавиакомпании.
2.1. Особенности организации и технологии выполненияавиаперевозок, их влияние на методы учета и контроля затрат.
2.2. Возможности совершенствования существующей практикибухгалтерскогоучета и калькулирования эксплуатационных затрат в авиакомпаниях.
2.3. Использование систем стандарт- и директ-кост для измерения и контроляэксплуатационныхрасходов авиакомпаний.
2.4. Организация учета затрат по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельностиавиакомпаний.
3. Управленческийанализэксплуатационных затрат в авиакомпании.
3.1. Экономический анализ в системе принятияуправленческихрешений в авиакомпании.
3.2.Маржинальныйанализ затрат на производствоавиауслуг.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет, контроль и анализ эксплуатационных затрат в авиакомпаниях"

Переход к рыночным механизмамхозяйствованияоказывает существенное воздействие на динамику развития всех сфер экономики, в том числе и на рынок услуг, который играет значительную роль в обеспечении производственных потребностей всех отраслей народного хозяйства и личногопотребления. Одним из основных отраслей сферы услуг являетсятранспорт, в котором особое место принадлежитавиатранспорту.
Переход к рыночным условиям хозяйствования для рынкаавиаперевозок, к сожалению, во многом имел негативные последствия. Распад единойавиакомпании«Аэрофлот», которая не только осуществлялаавиаперевозки, но и владела всей сетьюаэропортов, привел к созданию большого количества мелкихавиакомпанийи независимых аэропортов. Параллельно с процессами, происходящими в экономике страны, отрасль пережилаприватизацию, акционирование, ликвидацию некоторых авиакомпаний и создание новых. Авиакомпании иаэропортыполучили полную хозяйственную самостоятельность, которая вопреки ожиданиям, не привела к роступассажиро- и грузоперевозок. По даннымГоскомстатаРФ после завершения первого этапа перестройки в 1995 г. было зарегистрировано 387 авиакомпаний, которыеперевезли32 млн. пассажиров, что было почти в 2 раза меньше, чем в 1992 г. Несомненно, на отрицательные результаты деятельности авиакомпаний, наряду с другими факторами, повлияли и негативные тенденции экономики. Стремление предприятийсэкономитьна стоимости грузо- ипассажирскихперевозах, падение платежеспособного спроса населения привели к тому, что авиакомпании были поставлены в условия, при которых основной задачей было выживание на рынкеавиауслуг. Негативную роль в период проведения экономических реформ сыграло иреформированиеМинистерства Гражданской авиации, которое через ряд преобразований трансформировалось в Федеральноеагентствовоздушного транспорта при МинистерстветранспортаРФ.
Особо разрушительным для авиаперевозок оказался финансовыйкризис1998 г., после которого вся отрасль восстанавливала потерянные объемыперевозоки соответственно финансовых ресурсов в течении трех лет. Для улучшения положения дел в отрасли Правительство РФ выносит Постановление №146 от 02.02.1998 г. «О неотложных мерах по повышению эффективности деятельности авиакомпаний России» и принимает «Концепциюреструктуризациии реформирования гражданской авиации Российской Федерации от 24.06.1998 г. В результате принятых мер к 2005 г. наблюдается пока еще незначительная стабилизация рынка услуг, на фоне которой появляется незначительный рост пассажирских перевозок. К сожалению, одновременно, небольшойспадгрузоперевозок сохраняется.
Росту пассажирских перевозок способствовала переориентация большинства авиакомпаний, выполняющихпассажирскиеперевозки, на выполнение международных рейсов. Появились ряд авиакомпаний, которые выполняют только международные рейсы. Положительной динамике в отрасли способствовало иукрупнениеавиакомпаний, которое происходило за счетслиянияболее мелких и менее эффективно действующих предприятий. По состоянию на 16.02.2004 в Российской Федерации зарегистрировано уже 210 авиакомпаний, что почти в два раза меньше, чем в 1995 г. (www.favt.ru). В 2004перевезено35 млн. пассажиров, что на 12% больше, чем в 2003 г., хотя и составляет только 56% к уровню 1992 г. В том же году перевезено 0,9 млн.тоннгруза, что больше 0,1 млн. тонн по сравнению с 2003 г., но к уровню 1992 г. составляет лишь 75%. Положительные сдвиги в экономике отрасли предоставилиавиакомпаниямвозможность выбора новых стратегических задач, связанных собновлениемсамолето-моторного и вертолетного парка, повышением качества услуг, освоением новых маршрутов и т.п. При этом стало понятно, что для успешной работы авиакомпаниям необходимо решить, в первую очередь, свои внутренние проблемы.
Попытки решениявнутрихозяйственныхпроблем привели к пониманию необходимости переосмысления методических подходов в управленииавиакомпаниями, в первую очередь в управлении их затратами. Кбухгалтерскомуучету стали предъявляется новые требования по обеспечениюменеджментаоперативной информации об уровне и поведении затрат, которую, в рамках традиционной системыбухгалтерскогоучета, заложенной во временаплановойэкономики, не всегда можно получить в необходимых объемах и в требуемые сроки. В то же время эффективная деятельность авиакомпаний в решающей степени зависит от экономической обоснованности и целесообразности производимых затрат, что требует непрерывного их контроля.Приоритетнымизадачами авиакомпаний стали поиск оптимального соотношения величины эксплуатационных расходов и полученных доходов, позволяющего не только получить достаточнуюприбыль, но и создать запас прочности для формирования конкурентноспособных позиций на рынке авиауслуг.
Одной из проблем, возникающих в отрасли на этапе решения основных задачреформированияэкономики авиакомпаний, является отсутствие комплексной системы оценки управления эксплуатационными затратами, позволяющей охватить все уровни формирования затрат, которая базировалась бы на самых современных разработках в областиуправленческогоучета. Несмотря на то, что в России более десяти лет среди ученых-экономистов публично обсуждаются вопросы управленческого учета, анализучетнойработы многих авиакомпаний показывает, что в данной среде он практически не нашел своего применения. Как известно, вопросы ведения управленческого учета в организациях государством не регламентированы. Предприятия самостоятельно решают вопрос о целесообразности его ведения. Однако очевидно, что для крупныхавиаперевозчиков, имеющих широкую сеть перевозок, большое количествозаказчиков, авиакомпаниям, которые четко определили свою стратегию,управленческийучет необходим для эффективного функционирования и достижения поставленных целей. В отличие от финансового учета, данные управленческого учета предназначены в первую очередь дляменеджеровавиакомпании как среднего, так и высшего звена.
Несмотря на некоторые отличия в определении понятий управленческого учета, в среде ученых-экономистов едино мнение о назначении управленческого учета, который призван «.обеспечить формирование информации, необходимой для: контроля экономичноститекущейдеятельности., планирования будущей стратегии и тактики осуществлениякоммерческойдеятельности., измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезеподразделенийорганизаций., корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции,товарови услуг.» [57, с.32]. Организация управленческого учета требует соответствующей квалификацииучетныхработников, поэтому, не смотря на распространенное среди руководителей мнение о возможности передачи ведения управленческого учета в финансовуюбухгалтерию, решению подобного вопроса должно быть принято с разумной долей осторожности и индивидуально для каждой организации. Это связано с тем, что организация управленческого учета неразрывно связана с особенностями производственного процесса, для формированияуправленческойинформации недостаточно простой констатации фактов, необходим всесторонний ее анализ на основе связи с процессом осуществления основной деятельности.
Несомненно, что центральная роль вуправленческомучете авиакомапаний принадлежит управленческому учету, контролю и анализу эксплуатационных затрат, так как его ведение позволяет выявитьрезервыснижения уровня затрат, подготовить информацию длятекущегои стратегического прогнозирования, принять грамотное и эффективноеуправленческоерешение.
Вопросам управленческого учета, контроля и анализа затрат посвящено значительное количество работ отечественных ученых-экономистов. Их рассматривали:АксененкоА.Ф., Бакаев А.С., Баканов М.И.,БезрукихП.С., Бороненкова С.А., Бахрушина М.А.,ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П.,КовалевВ.В., Кондраков Н.П., Кутер М.И.,МизиковскийЕ.А.,
МирошниковА.В., Палий В.Ф., Соколов Я.В.,ШереметА.Д. Этой же теме посвящены работы ряда зарубежных авторов, среди них:АпчерчА., Друри К., Джай К. Шим,ДжойлГ. Сигел, Мюллендорф Р.,СкоунТ. ,Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.
Приходится с сожалением констатировать, что в авиационномтранспортеотсутствуют серьезные исследования, посвященныеуправленческомуучету, контролю и анализу эксплуатационных затрат. Между тем, именно на этих предприятиях имеются по нашему мнению, все условия для внедрения управленческого учета и острая необходимость в нем. Это стало причиной выбора темы настоящего исследования, так как мы считаем, что разработка методологических подходов и принципов управленческого учета, контроля и анализа эксплуатационных затрат с учетом особенностей отрасли авиаперевозок является особенно актуальной в настоящее время.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по осуществлению управленческого учета, контроля и анализа эксплуатационных затрат авиакомпаний, обоснование необходимости применения достижений науки и передового опыта в области учетно-экономического процесса на предприятияхавиатранспорта. Для реализации указанных целей были определены следующие задачи исследования:
- изучить и обобщить существующие концепции о содержании и видах затраттранспортныхорганизаций;
- выявить особенностихозяйственнойдеятельности авиакомпаний и их влияние на организацию бухгалтерского учета и контроля затрат;
- исследовать теоретические подходы к методологии управленческого учета эксплуатационных затрат;
- изучить существующую практику организации учета и контроля эксплуатационных затрат вавиакомпаниях;
- разработать направления совершенствования бухгалтерского учета и контроля эксплуатационных затрат наавиатранспортныхпредприятиях;
- определить возможности использования систем стандарт-коста и директ-коста в авиакомпаниях для учета и контроля эксплуатационных затрат;
- определить возможности использования методов управленческого анализа в организациях авиатранспорта.
Предметом исследования являются проблемы учета, контроля и анализа эксплуатационных расходов в авиакомпаниях. Объектом исследования являлась организация бухгалтерского (управленческого) учета в авиакомпаниях на примереОАО«Авиакомпания «Татарстан», ГУП «Казанскоеавиапредприятие», ООО «Авиакомапния «Атлас», ООО «Авиакомпания«Карат», ЗАО «Авиакомапания «Ак барс», ОАО «Бугульминское авиапредприятие»,ООО«Авиакомпания «Тулпар Эйр».
Теоретической основой для диссертации являлись разработки отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, управленческого анализа, официальные статистические данные, публикации в периодических изданиях, В ходе работы использовались Федеральные законы, нормативные положения и методические рекомендации, разработанные органами исполнительной власти.
Научная новизна проведенного исследования, его результатов, выводов и заключений состоит в следующем:
- выявлено и раскрыто влияние организации и технологии выполнения авиаперевозок на методы учета и контроля затрат в авиакомпаниях;
- внесено предложение об изменении отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных видов прямых и косвенных затрат;
- предложена дополненная авторомноменклатурастатей калькуляции себестоимости услуг авиакомпаний;
- обосновано применениедвухкруговойсистемы учета эксплуатационных затрат для управления предприятием иисчисленияфинансовых результатов;
- представлена схема центров ответственности и мест возникновения затрат в авиакомпаниях, определен порядок учета в разрезе мест формирования затрат и результатов деятельности;
- обоснован и предложен вариант ведения управленческого учета и контроля эксплуатационных затрат авиакомпаний в зависимости от присвоенного статуса рейса: по базовым рейсам учет и контрольиздержекрекомендовано вести в системе стандарт-кост, попрочимрейсам - в системе директ-кост;
- обоснована необходимость использования впланированиии учете показателя себестоимости летного часа на основании часовых расходов и рекомендован порядок его расчета;
- предложена методика управленческого анализа эксплуатационных затрат на основе анализа величинмаржинальногодохода.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования содержащихся в ней выводов, рекомендаций и предложений в практической деятельности авиакомпаний для совершенствования проводимой ими экономической работы, в том числе учета и анализа эксплуатационных затрат. Предложенные в диссертации принципы и практические рекомендации по организации и методологии управленческого учета и экономического анализа разработаны с учетом основных тенденций реформирования отрасли авиаперевозок и могут использоваться для разработки нормативных положений и документов по управленческому учету в авиакомпаниях. Теоретические подходы, методические приемы и аналитические материалы диссертации могут использоваться при исследовании экономических проблем предприятий, выполняющих авиаперевозки, а его результаты - и в учебниках и учебных пособиях по бухгалтерскому управленческому учету и анализу для соответствующих специальностей в высших и средних учебных заведениях, в системе подготовки и повышения квалификации кадров руководителей,экономистови бухгалтеров авиакомпаний.
Отдельные предложения и рекомендации диссертационной работы были внедрены в ОАО «Авиакомпании «Татарстан» и ОАО «Казанское авиапредприятие», кроме того, методика маржинального анализа эксплуатационных расходов апробировна в «Авикомпании«Тулпар «Эйр».
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 работах объемом 1,1 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 159 наименований.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Султанова, Эльвира Фаридовна

Заключение.
Актуальность проблемы учета, контроля и анализа эксплуатационных расходов вавиакомпанияхопределяется необходимостью всестороннего
• регулирования затрат, связанных с эксплуатациейтранспортныхсредств для достижения целей стабильной и эффективной работыавиакомпании. Ориентация главной цели финансово-хозяйственной деятельностиавиаперевозчикана получение максимально возможнойприбылии рентабельности делают приоритетными вопросы организации и совершенствованияуправленческогоучета, контроля и анализа эксплуатационных расходов. Для достижения основных целей деятельностиавиакомпаний, к которым кроме перечисленных можно отнести: расширение Ф рынка услуг, увеличение объемаперевозок, обновление самолетовертолетного и моторного парка, необходимо впервоочередномпорядке решить вопросы управления затратами. Хорошоотлаженнаясистема 4 управленческого учета, контроля и анализа эксплуатационных расходов обеспечивает формирование и оценку затрат, связанных эксплуатацией транспортных средств, расходов авиакомпании, учтенных по местам затрат и центрам ответственности, что значительно облегчит задачуменеджментав эффективном управлении ресурсами предприятия. Отсутствие научно обоснованной системы учета затрат икалькулированиясебестоимости в авиакомпаниях, разработанных методик, отвечающих требованиям рыночной экономики, в конечном итоге сказываются на эффективности их деятельности. Действующиеотраслевыенормативные и инструктивные положения, отражающие спецификупланирования, учета и контроля затрат наавиаперевозкибыли разработаны 15-20 лет тому назад применительно к практике работы единственной вСССРавиакомпании «Аэрофлот» в условиях чцентрализованногоуправления и планирования ее деятельности. С переходом на рыночные условияхозяйствованиямногое в экономике, организации и управления этой отраслью кардинально изменилось Соответственно должна измениться и системабухгалтерскогоучета и отчетности, в том числе затрат и финансовых результатов деятельности теперь уже множества авиакомпаний. Кроме того, разработанные в то время и ныне действующие методические материалы попланированию, учету и калькулированию затрат в основном ориентировались на ручную или слабо еханизированную обработку учетно-экономической информации. Сейчас большинство авиакомпаний оснащены современной электронно-вычислительной техникой, позволяющей производить более детальные и точные расчеты, повысить аналитичность бухгалтерского учета затрат, использовать современные методы его организации и ведения (стандарт-кост, директ-кост и т.п.).
В рамках проведенного нами исследования, на основе изучения данных о затратах, предоставленныхавиакомпаниями: ОАО «Авиакомпания «Татарстан», ГУП «Казанскоеавиапредприятие», ООО «Авиакомапния «Атлас», ООО «Авиакомпания«Карат», ЗАО «Авиакомапания «Ак барс», «Бугульминское авиапредприятие»,ООО«Авиакомпания «Тулпар Эйр» сделана попытка определить возможности и перспективы использования системы управленческого учета в авиакомпаниях, разработать и обосновать необходимость для этого рекомендации. По результатам исследования были получены следующие результаты:
1. В процессе рассмотрения основополагающих принципов, составляющих основу учета затрат, предложено сохранить показательсебестоимостилетного часа авиаперевозок и использовать его в качествестоимостнойоценки выполняемого объема транспортных услуг авиакомпаний, в анализе их деятельности, в расчетах и оценкетарифовна авиаперевозки. Проведен анализ различных точек зрения ученых-экономистов, нормативных документов терминов «затраты» и «расходы», применяемые в практике управленческого учета. По нашему мнению в рамках, производственного учета в авиакомпаниях наиболее предпочтительным является применение термина «затраты».
2. Функционирование системы управленческого учета предъявляет особые требования к информационной базе, обеспечивающей его необходимыми данными. В ходе проведенного исследования рассмотрены вопросы оптимальной структуры информационной базы авиакомпаний, изучен существующийдокументооборот, выявлены проблемы в получении необходимой для целей управления информации. Для устранения недостатков существующей системы сбора и обработки информации рекомендовано использование информационной базы в пределах автоматизированных систем управления с развитием винтегрированныеи корпоративные информационный системы.
3. Подробно рассмотрены технологические особенности выполненияавиаперевозокс выделением наиболее существенных моментов технологического процесса. Все особенности предложено подразделить на особенности, связанные с эксплуатацией определенного типа воздушных судов, выполняющих авиаперевозки, в том числе:численностьи состав экипажа воздушного судна; значительный удельный вес расходов нагорючесмазочныематериалы и амортизацию основных средств; особенности расчетов за регулярные и нерегулярные (чартерные) авиаперевозки; особенности, связанные со спецификой работы сагентствамипо продаже авиабилетов и услуггрузовыхавиаперевозок; в необходимости использования специальных видов услуг предприятийаэронавигации; зависимость затрат на авиаперевозки по выполняемым рейсам от метеоусловий; необходимость разделения расходов между авиакомпаниями иаэропортами; специфический характер многих расходов, связанных с содержанием специализированныхподразделений, обеспечивающих выполнение авиарейсов; отсутствие необходимости в значительныхзапасахматериалов; существенное влияние субъективного мненияпотребителейавиауслуг на объем авиаперевозок; повышенные меры безопасности при выполнении полетов; влияние факторасезонностина объем пассажирских перевозок. Выявлено влияние каждого из перечисленных факторов на организацию и ведение бухгалтерского учета в авиакомпаниях.
4. Проведен критический анализ существующей практики учета и калькулирования производственных затрат в авиакомпаниях. Обращено внимание на негативную тенденцию в концентрации вниманияучетныхработников только лишь на получение итоговых,отчетныхданных в целом по предприятию, отказ как от аналитического учета затрат на производство по отдельным видам объектов калькулирования, так и от калькулированияфактическойсебестоимости транспортной продукции. Рекомендовано изменить отражение некоторых видов прямых и косвенных расходов авиакомпаний на счетах бухгалтерского учета, для того чтобы их отражение соответствовало Плану счетов. В целях совершенствования котроля за поведением затрат предложено выделить из имеющихсякалькуляционныхстатей в отдельные статьи некоторые виды затрат:бортпитаниепассажиров и членов экипажей, затраты на базирование воздушных судов ваэропорту, затраты на авиаГСМ подразделить на две статьи: расходыавиаГСМ, используемый непосредственно для выполнения рейсов, и расходы на авиаГСМ, используемый длятехобслуживаниясаиолето-моторного парка, сдельную заработнуюплатулетного состава и бортпроводников выделить из статьи «Фондоплатытруда», заработную плату сотрудников АТБ (авиатехнической базы) обособить в составе расходов наоплатутруда, так же как иЕСНна заработную плату сотрудников АТБ, затраты на содержание представителей ваэропортахвыделить из статьи «Услугиагентств», в крупных авиакомпаниях выделить из составаобщехозяйственныхрасходов статью «Общепроизводственные расходы», которую следует формировать с учетомзаработнойплаты административно-хояйственного персонала и руководителей летного отряда (эскадрилий), авиационно-технической базы (АТБ). Все это будет способствовать более обоснованномуисчислениюсебестоимости объекта калькулирования.
Изучен порядок формирования эксплуатационных расходов, в ходе которого предложено учет и контроль затрат по техническомуобслуживаниювоздушных судов, как наиболее сложной по составу статьи затрат авиакомпании, учитывать на отдельномсубсчетев разрезе прямых статей затрат. Для наиболее точного расчетаплановыхи отчетных показателей и для целей управления, учет расходов по техническому обслуживанию, по нашему мнению, следует организовать одновременно по видамавиарейсови по типам воздушных судов для чего сначала из общей суммы затрат исключать затраты по периодическому техническому обслуживанию воздушных судов, оказываемыхстороннимавиапредприятиям. Косвенные расходы на периодическое техническоеобслуживаниеследует распределять между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. В качестве такой базы, на наш взгляд, предпочтительнее выбрать показатель налета часов, так как сроки проведения периодическогообслуживаниязависят от ряда показателей, среди которых налет часов является определяющим. Аналогичным образом, мы считаем необходимым, распределять затраты накапитальныйремонт воздушных судов и авиадвигателей. Повысить точность кальуляционных расчетов, по нашему мнению, позволит распределение расходов настрахованиевоздушных судов, амортизации воздушных судов и авиадвигателей, расходов полизингусамолето-моторного и вертолетного парка в расчете на летный час не по типам воздушных судов, как это делается в настоящее время, а по номерам бортов летательных аппаратов и номерам авиадвигателей.
6. Рассмотрены возможности использования системы стандарт-коста и директ-коста вуправленческомучете авиакомпаний. Учитывая особенности применения стандарт-коста и директ-коста и специфику формирования себестоимости перевозок с учетом обособления постоянных и переменных расходов, для совершенствования учета и контроля эксплуатационных затрат мы считаем необходимым организовать их по базовым рейсам в системе стандарт-кост. По заказным (чартерным) рейсам, по направлениям, требующим проведения особойценовойполитики, эксплуатационные расходы учитывать икалькулироватьв системе директ-кост. Организация стандарт-костинга в сочетании со директ-костом в авиакомпаниях, по нашему мнению, позволит отказаться от составления отчетных калькуляционных расчетов пофактическимзатратам по базовым рейсам, так как принятиеуправленческихрешений будет осуществлять по данным оперативного контроля отклонений от стандартов. Однако, составление отчетныхкалькуляцийпо прочим рейсам, в первую очередь - по чартерным, необходимо сохранить, так как по данным рейсам необходимо получать наиболее полную информацию офактическихзатратах и полученной прибыли за конкретный рейс илизаказ.
7. Эффективное регулирование эксплуатационными затратами возможно при своевременном реагировании менеджмента авиакомпаний на отрицательные отклонения от стандартов и использование достижений положительных отклонений. Для достижения данной цели в работе рассмотрены проблемынормирования, учета и контроля затрат и выявления отклонений фактических затрат от стандартных. Выявлены факторы, отражающие особенности отрасли, влияющие на отклонения от стандартов. Для своевременного контроля эксплуатационных затрат предложено учитывать отклонения от стандартов в разрезе факторов их вызвавших, для чего открытьсубсчетас необходимой разрядностью.
8. В работе подробно рассмотрены вопросы и проблемы формирования себестоимости летного часа. С позиции рыночной экономики нами обоснована актуальность предложенной профессоромМирошниковымА.В. методики формирования показателя себестоимости летного часа на основе формирования часовых расходов, изменяющихся в зависимости от дальности беспосадочного полета Данная методика учитывает изменение себестоимости в случае изменения дальности беспосадочного полета. По нашему мнению, такое более точное вычисление себестоимости летного часа необходимо применять при выборе альтернативных вариантов в случаях полнойкоммерческойзагрузки рейсов, напряженном грузо-пассажирском потоке или при недостаточном количестве воздушных судов.
9. В процессе применения системы управленческого учета в авиакомпаниях необходимо уделить особое внимание выбору системы отражения затрат на счетах бухгалтерского и управленческого учета. С учетом сложнойорганизационнойструктуры авиакомпаний, для объективной оценки, в работе рассмотреныпреимуществаи недостатки однокруговой идвухкруговойсистемы. Автором предложено использовать однокруговую систему для небольших авиакомпаний, выполняющих в основном заказные (чартерные) рейсы. Для крупных авиакомпаний, по нашему мнению, следует использоватьдвухкруговуюсистему.
10. В исследовании отмечено, что для успешного функционирования системы управленческого учета, контроля и анализа эксплуатационных затрат целесообразно выделить группировку по местам и центрам затрат и центрам ответственности, так как в этом разрезе можно организоватьнормирование, планирование, учет и контроль использования ресурсов, провести анализ отклонений от плана (норм), определить ответственного за расходы. С учетом специфики авиакомпаний, по нашему мнению, можно выделить следующие места возникновения затрат по отношению к процессу производства: производственные места возникновения затрат (эскадрильи или летные отряды, авиационно-технические базы) иобслуживающиеместа возникновения затрат (службы управления). Мы рекомендуем создать четыре основных центров ответственности в авиакомпаниях: центрпродаж, центр снабжения, центр прибыли и центр затрат. Диссертантом предложена примерная схема деления авиакомпании на центры ответственности и места возникновения затрат, разработанная применительно кавиапредприятиям.
11. В ходе исследования изучены вопросы о возможности применения в авиакомпаниях анализа эксплуатационных расходов на основемаржинальногодохода. Рассмотрены возможные случаи применения подобного анализа, учитывающие различные факторы, влияющие на зависимость «затраты объем -прибыль». По результатам исследования сделан вывод, что анализ точкибезубыточностии анализ сумм покрытия позволяет провести достаточно точный анализ ожидаемых и фактически достигнутых результатов.Маржинальныйанализ рекомендован для широкого применения в авиакомпаниях.
179

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Султанова, Эльвира Фаридовна, 2006 год

1. Закон РФ № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
2. Воздушный Кодекс Российской Федерации (в редакции от 19.03.1997 №60-ФЗ).
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации
4.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика. 1984. 167 с.
5.АксененкоА.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж.Управленческийучет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений М.:ООО«Ноннарель» 1994. - 130 с.
6.АлборовР.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие -М.: ДИС. -2005. -219 с.
7.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.:«Финансы и статистика»,2002.-952 с.
8.БакаевА.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения//Бухгалтерский учет, 199. №8. - с.4
9.БакаевА.С., Шнейдман JT.3. Учетная политика предприятия. М.:Бухгалтерскийучет, 1995. - 112 с.
10. Ю.Баканов М.И.,МельникМ.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник, М.:Финансыи статистика, 2005- 536 с.
11.БакановМ.И., Шеремет А. Д. Теория анализахозяйственнойдеятельности: учебник М., Финансы и статистика, 1987 - 287 с.
12.БарановскаяТ.П. Информационные системы и технологии в экономике М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
13.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализахозяйствующегосубъекта: учебное пособие, М.: Финансы и статистика,2003. 240 с.
14. Башков А. Безуправленческогоучета невозможно руководить предприятием.//Финансовый директор. 2003.- №2 - с.
15.БезгубоваТ.М., Плеханова В.В. Оказание услуг иисчислениеналога на прибыль. «Аудиторские ведомости» №2, 2003. Информационная база «Гарант»
16.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.
17.БезрукихП.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.
18. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях.// Финансовый директор. №2. - с. 12-21.
19.БороненковаС. А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999- 145 с.
20.БороненковаС.А. Управленческий анализ: учебное пособие. М., Финансы и статистика, 2001 - 384 с.
21.БурцевВ.В. Управленческий контроль на предприятии: методология и организация.//Управленческий учет. -2005. №4. - с.30-39
22.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. СПБ.: Издательский Торговый дом «Герда», 1999. - 160с.
23.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета.//Бухгалтерский учет.-200.-№18.-с.53-59
24.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник М., Омега-JI, 2005-276 с.
25.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ: выбор оптимального решения, М., Омега - JI, 2004 - 432 с.
26.ВахрушинаМ.А. Управленческий анализ поведения затрат.//Экономика и жизнь,бухгалтерскоеприложение. 2001. - №21. - с.20-22.27.«Воздушныйтранспорт» №№1-31/2004 г.
27.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. - 400 с.
28.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет 2000 - №17 - с.63-67
29.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с.
30. ЗЬВрублевский Н.Д., Кралов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 103 с.
31.ГарифуллинК.М. Управление затратами. Казань: Изд.КГФЭИ, 2005. -316с.
32.ГарифуллинК.М. Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции на промышленных предприятиях: учебное пособие Казань: Изд.КФЭИ, 1994. - 104 с.
33.ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие Казань: Изд.КФЭИ, 2002. - 509 с.
34.ГарифуллинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: учебное пособие -Казань, Изд.КФЭИ, 1987. 152 с.
35.ГинзбургА.И. Экономический анализ: учебное пособиеСПБ.: Питер, 2004.- 176 с.
36.ГлушковИ.Г. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) учет на современном предприятии. -Новосибирск,Экоркнига, 2002 1194 с.
37.ГодинВ.В., Корнеев И.К. Информационное обеспечениеуправленческойдеятельности: учебник. М.: Мастерство, Высшая школа, 2001.-240 с.
38.ГоловинаТ.А., Маслова И.А., Попова JI.B. Современный управленческий анализ. Теория и практикаконтроллинга: учебное пособие. М.: ДиС, 2006. - 176 с.
39.ГолубевИ.С., Эффективность воздушного транспорта, М., «Транспорт», 1982.-225 с.
40.ГрачевА.В., Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -М: ДиС, 2001. 272 с.
41.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России.//Управленческий учет. 2005. - №1. -с.7-8.
42.ГромовН.Н., Мухордых Е.В., Овруцкий Е.А. и др. Экономика воздушноготранспорта. М.: Транспорт., 1971. 248 с.
43.ГромовН.Н., Персианов В.А., Курбатова А.В.Менеджментна транспорте: учебное пособие М.: Академия, 2003. - 528 с.
44.ГущинаИ.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: учебное пособие М.,КНОРУС, 2004.- 189 с.
45.ДиброваГ.С. Пути совершенствования планированиятранспортнойработы в гражданской авиации. -М.: Транспорт, 1979. 151 с.
46.ДодоновА.А. Проблемы бухгалтерского учета впромышленностиСССР, М., Издательство «Экономика», 1964. 326с.
47.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов/пер. с англ. /Под ред. Н.д.ЭриашвилиМ.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
48. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: пер. с англ. М.:ЮНИТИ, 2003. - 645 с.
49.ДжайК. Шим, Джойл Г.СигелОсновы коммерческого бюджетирования/пер. с англ. СПб.: Азбука, 2001. - 496 с.
50.ЕдалинаЕ.А. Теория экономического анализа: учебно-методический комплекс, Ульяновск, Изд.УлГТУ, 2003. 108 с.
51.ЕрмаковаН.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.:Экономистъ, 2006. - 296 с.
52.ЕфимоваО.В. Как анализировать финансовое положение предприятия: практическое пособие, М.: АО «Интеллект-сервис», 1994. 120 с.
53.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учет, 2002 - 528 с.
54.ЗемляковЮ.Д., Васюкова Л.Я. Модель системной зависимости «цена-объем-прибыль».//Управленческий учет. 2005. - №1. - с. 12-2056.3убарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности.//Бухгалтерский учет. 2003. - №12. - с.45-47.
55.ИвашкевичВ.Б., Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма М.-, Финансы и статистика, 1982. 175 с.
56.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник М.: Юристъ, 2003.-618 с.
57.ИвашкевичВ.Б. Использование данных учетаиздержекдля обоснования заказов и цен. Бухгалтерский учет 1992 - №2 - с.9-12
58.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгалтерский учет -2000 №5 - с.56-60.
59.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВММ., Финансы и статистика, 1988. - 176 с.
60.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости -М., Финансы и статистика, 1974. 154 с.
61.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. //Бухгалтерский учет 1999 г. - №4., с.99-102
62.ИвашкевичВ.Б. . Что такоесебестоимостьпродукции. «Экономика», М., 1972 53 с.
63.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета. «Бухгалтерский учет» 1996 г. - № 12 - с.34-36
64.ИоноваА.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005.-312 с.
65.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.
66.КаганскийМ.И. Экономия ресурсов натранспорте, М.: Транспорт, 1989 -52 с.
67.КалласК.Э. Организация автоматизированной информационной системыбухгалтерскогоучета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 184 с.
68.КарповаТ.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. М., ИНФРА-М, 1997.-392 с.
69.КарповаТ.П. Управленческий учет: учебник М., ЮНИТИ, 2003 -347с.
70.КарповаТ.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета.//Бухгалтерский учет.-2000.-№20 -с.56-58
71.КасьяноваГ.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном». Российский налоговый курьер 1999 - №8 (Правовая система «Гарант»)
72.КеримовВ.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В.,КрятовМ.С. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: учебное пособие -М, «Экзамен», 2003. -126 с.
73.КовалевВ.В. Финансовый учет т анализ: концептуальные основы М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
74.КовалевВ.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник, М.: Проспект, 2002. 424 с.
75.КовалевВ.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета СПБ.: Лист, 1991.-197 с.
76.КодацкийВ.П. Прибыль. М.: Финансы и статистика, 2002.- 128 с.
77. Колесников С. Организация учета через центры ответственности.// Экономика и жизнь. 1997.- №49. - с.22.
78.КомиссароваИ.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам.//Бухгалтерский учет. 2003. - №3 - с.60-61
79.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: Инфра-М, 2001.-635 с.
80.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие М., ИНФРА-М, 2005. - 368 с.
81.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.
82.КожиновВ.Я. Прогнозирование финансового результата//Налоговоепланирование.-2000.-№ 1.-е. 16.
83.КотляровС.А. Управление затратами СПб.: Питер, 2001 - 160 с.
84.КраснопероваО.А. Учетная политика организации на 2004 г. М., «Главбух», 2003.-238 с.
85.КрыловЭ.И. Анализ финансовых результатов,рентабельностии себестоимости продукции: учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
86.КукукинаИ.Г. Управленческий учет: учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с.
87.КуликоваЛ.И. Налоговый учет М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 336 с.
88.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: учебник М., «Финансы и статистика», 2003. - 639 с.
89.ЛебедевВ.Г., Дрздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник под общ. Ред.КраюхинаГ.А. Спб.: «Бизнесс-пресса», 2000. - 277 с.
90.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьяков В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для вузов -М.: Юнити-Дана, 1999.-471 с.
91. Макарова Е., Андреева Т. Управленческий учет на успешных российских предприятиях.// Финансовый директор. 2003. -№7-8 -с.149-156.
92.МакарьеваВ.И. Учет в условиях рынка М., Финансы и статистика, 1993.-80 с.
93. Методические рекомендации по определению себестоимости внутренних и международных рейсов для российскихавиакомпаний.
94.МизиковскийЕ.А. Теория бухгалтерского учета: учебник М., «Юристъ», 2003 г. -395 с.
95.МизиковскийЕ.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет 1995 г. №8 - с.44-47.
96.МизиковскийИ.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.: Экономистъ. - 2006. - 199 с.
97.МиневскийА.И. Учет и распределение затрат пообслуживаниюи управлению. -М.:Финансы, 1972. 120 с.
98.МирошниковА.В., Кравец А.С., Хижняк А.Н. Сетевое планирование и управление на воздушном транспорте, М., «Транспорт», 1971 г. 110 с.
99.МирошниковА.В. Методы определения себестоимостиавиаперевозок: учебное пособие, Рига, Рижский институт гражданской авиации, 1971 г.-66 с.
100.МирошниковА.В. Методы определения и модели формирования себестоимости продукции гражданской авиации, учебник, М., Транспорт, 1982 320 с.
101.МирошниковА.В. Экономическая оценка эффективности эксплуатации самолетов и двигателей, Рига, Рижский институт гражданской авиации, 1971 г. 184 с.
102.МишинЮ.А. Управленческий учет: управление затрат ми и результатами производственной деятельности -М.: ДиС, 2002. 176 с.
103. Ю5.Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии.//Финансовый директор. 2003. - №5 - с. 14-24.
104.МолвинскийА. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии.//Финансовый директор. 2003. - №6 - с.26-37.
105. Молвинский А. Построение финансовой структуры компании.//Финансовый директор. 2006. - №2 - с.70-78.
106.МюллендорфР., Карренбауэр М. Производственный учет и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. Пер. с нем.КорсаковаМ.И. М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996. - 160 с.
107. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений.//Экономика и жизнь. 1997. №131.-с.23.
108.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» М., Финансы и статистика, 1993 - 162 с.
109. Ш.Николаева О.Е.,ШишковаТ.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1977.-357 с.
110.НиколаеваС.А. Доходы и расходы организации: практика, теория. Перспективы.-М.: «Аналитика-Пресс», 200.-208 с.
111.НиколаеваС.А. Система «Директ-костинг» и возможности ее применентия./УБухгалтерский учет.-1996.- №3. с.47-52
112.НиколаеваС.А. Формирование себестоимости в современных условиях./УБухгалтерский учет. 1997. -№11.- с.60-64.
113. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: учебное пособие. М.: «УРСС», 1997.-368с.
114.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. -М.: Финансы, 1979.-72 с.
115.ОвчинниковО.А., Исаков Г.И., Гуртовых А.С. Экономический анализ деятельности эксплуатационного предприятия гражданской авиации. -М.:Машиностроение, 1975. 204 с.
116.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов иприбылиМ. «Бератор-пресс», 2003. - 171 с.
117.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика, 1987.-228 с.
118.ПалийВ.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетностью/Бухгалтерский учет. 2003. №13. - с.62-64.
119.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета.//Бухгалтерский учет.-2000.-№17.- с.58-63.
120. Парахоновский Б.М.,БалашовБ.С. Вопросы экономики ипланированиягрузовых перевозок воздушным транспортом. М.: Транспорт, 1972. - 80 с.
121.ПатровВ.В. Отражение в бухгалтерскойотчетностиинформации по сегментам.//Бухгалтерский учет. 2000. -№21. - с. 15-18.
122.ПатрушинаС.М. Информационные системы в бухгалтерском учете: учебное пособие.- М. Ростов-на-Дону, «МарТ», 2003. 365 с.
123.ПашигореваГ.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа: учебное пособие С.-П.: Питер, 2002 - 176 с.
124.ПашигореваГ.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета.//Бухгалтерский учет. 2000.-№19 - с.63-66
125.ПизенгольцМ.З. О содержании управленческого учета.//Бухгалтерский учет. 2000.-№9.-с.60-63.
126. Положение побухгалтерскомуучете «Доходы организации» ПБУ9/99, утверждено ПриказомМинфинаРоссии от 06.05.1999 №32н.
127. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
128. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»,утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. №11н.
129.РомановА.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике. М.: ЮНИТИ. - 2000. - 487 с.
130.РыбаковаО.В. Бухгалтерский управленческий учет иуправленческоепланирование. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
131.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО «Новое знание», 2001. 688 с.
132.СелезневаН.Н., Ионова А.Д. Финансовый анализ. Управлениефинансами: учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
133.СергеевД.М. Группировка затрат для управления их формированием.//Бухгалтерский учет. -1990. -№5 с.46-49.
134.СергеевЛ.И. Повышение эффективности гражданской авиации: планово-финансовые аспекты М., Транспорт, 1990. - 200 с.
135.СкоунТ. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
136.СоколовА.Ю. Управленческий учет накладных расходов М., «Финансы и статистика», 2004. - 443 с.
137.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
138.СоколовЯ.В. Управленческий учет: миф и реальность?//Бухгалтерский учет. 2000. -№12.- с.38-42.
139.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник -М., Финансы и статистика, 2004. 272 с.
140.СоколоваГ.Н. Информационные технологии экономического анализа: теория и практика