Внутрикорпоративный аудит в аграрных предприятиях и его организация по сегментам

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Рыбникова, Людмила Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

227

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Рыбникова, Людмила Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретические аспектывнутрикорпоративногоаудита в аграрных предприятиях.
1.1. Сущность внутрикорпоративногоаудита, его цели, задачи, принципы и функции.
1.2. Взаимодействие внутрикорпоративного и внешнего аудита ваграрныхпредприятиях.
1.3. Задачи внутрикорпоративного аудита в условиях перехода наМСФОи МСА в сельском хозяйстве.
Глава 2. Особенности организации службы внутрикорпоративного аудита в аграрныхпредприятиях.
2.1. Организационно-правовые основы функционирования службы внутрикорпоративного аудита.
2.2.Планированиеи контроль качества внутрикорпоративного аудита.
2.3. Информационное обеспечение внутрикорпоративного аудита в условиях современных технологий.
Глава 3. Организационно-методические особенности проведения внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях.
3.1. Методические основы внутрикорпоративного аудита и егоорганизацияпо сегменту «растениеводство».
3.2. Особенности проведения внутрикорпоративного аудита и его организация посегменту«животноводство».
3.3. Использование разработанного стандарта, регламентирующего порядок проведения внутрикорпоративного аудита посегментамв аграрных предприятиях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутрикорпоративный аудит в аграрных предприятиях и его организация по сегментам"

Актуальность темы исследования.Аграрныепредприятия являются базовым народнохозяйственнымресурснымпотенциалом поддержания продовольственной безопасности государства. Негативными последствиямикризисаявились нарушение управляемости и дисгармониясбытапроизводимой продукции, а также потеряплатежеспособностикак промышленных, так и сельскохозяйственных предприятий. В результате этого становится актуальной проблема обеспечения защиты имущественных и финансовых интересов объединившихсясобственников. Объективно обусловленная потребность в осуществлении усовершенствованной формы внутреннегоаудитав аграрных предприятиях, учитывающейотраслевуюдиверсификацию, географическую удаленность структурныхподразделений, связана с изменениями условий функционирования и системой их экономических взаимоотношений с государством, социальными структурами общества, его партнерами исобственниками.
В структуре Саратовской области в 2008 г. преобладали сельскохозяйственные предприятия, основанные на частнойсобственностина землю и имущество (по статистическим данным, более 84%), причем этасобственностьв основном сформирована за счет объединения ранее самостоятельных хозяйств, имеющихотраслевыеразличия (растениеводство, животноводство, переработка, хранение) и территориально отдаленных друг от друга. Таким образом, можно констатировать, что многие аграрные предприятия фактически являютсякорпоративнымиорганизациями, объединившими в себе совокупность лиц, имеющих общие интересы в достижении какой-либо цели. В данном случае для защиты интересов собственников имеет смысл говорить о формировании особой формы внутреннего контроля —внутрикорпоративногоаудита.
Именновнутрикорпоративныйаудит призван создать среду экономического контроля и доверия среди всех участниковхозяйственныхотношений, способствовать выявлению внутреннихрезервовповышения финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий. Между тем исследование структуры управленияаграрнымипредприятиями показало, что в настоящее время практически отсутствует полноценная система внутрикорпоративного аудита, внедрение и использование потенциальных возможностей которого будет способствовать существенному повышениюдоходностии капитализации аграрного бизнеса. I
В связи с этим исследование теории, методологии и практики внутрикорпоративного аудита ваграрныхпредприятиях является весьма актуальным и востребованным.
Степень разработанности проблемы. Решение вопросов, стоящих перед российским внутреннимаудитом, невозможно без научного подхода к решению комплекса многообразных проблем, связанных с его функционированием: проблем форм, организации и методик проведения. Одним из основополагающих ориентиров в развитии отечественного внутреннего аудита является опыт, нашедший отражение в трудах российских ученых: В.Д.Андреева, И.А. Белобжецкого, A.M. Богомолова, Ю.Д.Данилевского, П.И. Камышанова, Ю.Ю. Кочинева, Е.А.Кочерина, Н.Т. Лабынцева, В.И. Подольского, В.Ф.Палия, JI.B. Сотниковой, A.M. Сонина, В.П.Суйца, В.В. Скобара, С.М. Шапигузо-ва. Теоретической основой внутреннего аудита являются также труды таких зарубежных авторов, как: Р. Адаме, А. Арене, X. Андерсан, Г.Бенис, М. Бирман, Дж. Вуд, Г.Р.Дженик, Дж. Лоббек, Дж.Д. Уоррен, К.Д.Клиланд, В. Кинг, С. Катлер, Дж.К. Робертсон, Дж. Рис, Д.О. Теган, Дж.Д. Уоррен.
В последнее время в России активизировались исследования по проблемам внутреннего контроля на предприятиях. В этом плане заслуживают внимание работы Д.А.Ендовицкого, В.В. Бурцева, Ю.Н. Воропаева, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковского, C.B. Панковой, Т.М.Садыковой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, В.В.Щербаковаи др.
Специфике организациикорпоративногоконсолидированного учета, контроля иотчетностив интегрированных формированиях посвятили труды В.И.Бариленко, Ю.А. Бодров, O.A. Заббарова, В.Д.Новодворский, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, И.С.Шиткинаи др.
Проблемам осуществления аудита в сельском хозяйстве, в том числе винтегрированныхструктурах, посвятили свои труды P.A.Алборов, Н.Г. Белов, О.В. Бурлакова, G.M.Бычкова, Ф.И. Васысин, Е.В. Горлова, H.A.Кокорев, А.Д. Ларионова, Т.И. Логвинова, М.Ф.Овсийчук, Л.В. Перекрестова, М.З. Пи-зенгольц, Е.В.Фастова, Л.И. Хоружий, М.Я. Штейман, B.F.Широбокови др.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, чтонепроработаннымиостаются вопросы теории, методики и организации внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях. На сегодняшний день отсутствует системное представление овнутрикорпоративномаудите сельскохозяйственных предприятий, адекватноемногоотраслевым, многопрофильным особенностям его существования. Не разработана нормативно-правовая, методическая, информационная база, основанная на современных технологиях. Особенности внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях не явились отдельным предметом самостоятельных исследований, многие вопросы теоретического, методологического и методического характера остаются неисследованными.
Широта и неоднозначность различных вопросов данной проблемы предопределили выбор автором, темы исследования, его цель, задачи и структуру.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и методических рекомендаций по внедрению внутрикорпоративного аудита в аграрные предприятия и его организации посегментам«растениеводство», «животноводство», учитывающим специфику данных предприятий и их отраслевые особенности.
Для достижения поставленной цели предполагалось решение следующих задач, определивших содержание, логику диссертационного исследования:
- рассмотреть экономическое содержание внутрикорпоративного аудита, его цели и задачи, функции и принципы применительно каграрнымпредприятиям;
- исследовать взаимодействие внутрикорпоративного и внешнего аудита в аграрных предприятиях;
- определить задачи внутрикорпоративного аудита в условиях перехода наМСФОи МСА в сельском хозяйстве;
- рекомендовать организацию службы внутрикорпоративного аудита, обосновав организационно-правовые основы его функционирования в аграрных предприятиях;
- дать рекомендации по совершенствованиюпланированияи осуществлению контроля качествавнутрикорпоративнойаудиторской деятельности в аграрных предприятиях;
- разработать рекомендации по формированию информационного обеспечение внутрикорпоративного аудита в условиях современных технологий;
- исследовать организационно-методические особенности проведения внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях;
- уточнить методические основы проведения внутрикорпоративного аудита посегменту«растениеводство»;
- конкретизировать особенности осуществления внутрикорпоративного аудита всегменте«животноводство»;
- предложить использование внутреннего Стандарта, регламентирующего порядок проведения внутрикорпоративного аудита по сегментам «растениеводство», «животноводство» в аграрных предприятиях.
Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы организации и проведения внутрикорпоративного аудитасегментов«растениеводство» и «животноводство» в аграрных предприятиях.
Объектом исследования являются финансово-хозяйственные процессы, происходящие в сельскохозяйственных предприятиях. Непосредственно исследование выполнялось по материалам предприятий Саратовской области:ООО«Агрофирма "Рубеж"» и СПК «НИВА».
Теоретическую и методологическую основу проводимого исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемамбухгалтерскогоучета, внутреннего контроля, аудита и ревизии.
В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: анализ и синтез, выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, системный и комплексный подход к исследованию.
Информационной базой работы послужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данныеГоскомстатаРФ и Госкомстата по Саратовской области, данныеагроформированийСаратовской области, российские и международные стандарты учета, отчетности и аудита, материалы по изучаемой проблематике, опубликованные в периодической печати и представленные в сети Интернет.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем:
- раскрыто содержание внутрикорпоративного аудита; уточнены и конкретизированы применительно к аграрным предприятиям цели, задачи, принципы и функции, на которых должна базироваться эффективная система внутрикорпоративного аудита;
- предложены критерии, наличие которых позволяет констатировать целесообразность формирования службы внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях (критерий масштаба,диверсификациисельскохозяйственного производства, географической отдаленности структурных подразделений);
- определены задачи внутрикорпоративного аудита в условиях перехода на МСФО иМСА, направленные на корректировку правил учета в российской системе бухгалтерского учетавнеоборотныхактивов, а также обоснована необходимость оценки плодоносящих и потребляемых биологическихактивоваграрных предприятий по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
- определены этапы формирования службы внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях, предложены варианты ее организации, основанные на осуществлении контроля по следующим сегментам: географическому (фермы, бригады, элеваторы);хозяйственному(отрасль «растениеводство», «животноводство»);
- усовершенствованы методические основы проведения внутрикорпоративного аудита в сегменте «растениеводство», выделены в отдельный перечень предпосылки (ростдебеторской, кредиторской задолженности, некорректная корреспонденция счетов похозяйственнымоперациям, занижение урожайности с 1 га по сравнению с урожайностью, полученной при контрольных обмолотах, и т.д.), при возникновении которых необходимо оперативное проведение контрольных мероприятий, а также предложены формы рабочих таблицаудиторов;
- конкретизированы особенности осуществления внутрикорпоративного аудита по сегменту «животноводство», выделен перечень предпосылок (заниженные надои по сравнению с контрольными дойками, заниженная, жирность по сравнению со средней, несвоевременный перевод животных из одной группы в другую и др.), при возникновении которых необходимо оперативное-проведение аудита в целях предотвращения-возможных нарушений;
- разработан типовой внутренний Стандарт, регламентирующий порядок проведения внутрикорпоративного аудита по сегментам «растениеводство» и «животноводство» и местам их осуществления — географическим сегментам, рекомендованы формы акта встречной проверки полноты исвоевременностиоформления хозяйственных операций и отчета о проведении аудита.
Теоретическая и практическая значимость работы; Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в систематизации и обосновании разработанных автором предложений и рекомендаций, которые позволят организовать внутрикорпоративный,аудитв. аграрных предприятиях, повысить эффективность, внутреннего контроля, и обоснованностьуправленческихрешений. Предложенные автором методики внутрикорпоративного аудита по хозяйственным сегментам «растениеводство» и «животноводство» представлены в виде конкретных рекомендаций, которые реализованы на исследуемых предприятиях и могут быть внедрены в практику сельскохозяйственной отрасли Саратовской области и других регионов.
Практическая значимость исследования состоит в разработке подходов к созданию службы внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях и объединениях. Предложена усовершенствованная методика, обеспечивающая проведение внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях в разрезе отраслей и направлений деятельности. Такая методика проведения внутрикорпоративного аудита позволит повысить качество, надежность, достоверность, уместность иполезностьинформации, предоставляемой заинтересованным пользователям, улучшить инвестиционный климат в аграрных предприятиях и эффективность работы в целом.
Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации внедрены в практику работы исследуемых предприятий.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты, полученные на различных этапах исследования, представлялись в форме докладов на международных, всероссийских,межрегиональныхнаучно-практических конференциях в 2006 — 2009 гг. в городах Пенза и Саратов и опубликованы в форме статей в сборниках научных трудов. Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации внедрены в практику работы внутрикорпоративного аудита сельскохозяйственных предприятий Саратовской области: «Агрофирма"Рубеж"» Пугачевского района и сельскохозяйственного производственногокооператива«НИВА» Петровского района, а также в учебном процессе на кафедре бухгалтерского учета при преподавании следующих дисциплин: «Аудит», «Аудитналогообложения», «Контроль и ревизия», «Налоговый учет иотчетность», «Отраслевые особенности учета, анализа и контроля вбюджетныхи некоммерческих организациях», «Анализ, контроль и ревизия в бюджетных инекоммерческихорганизациях», что подтверждается официальными справками.
По тематике диссертации опубликовано 11 работ общим объемом 4,1 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендуемыхВАК.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рыбникова, Людмила Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе были исследованы существующие трактовки экономического содержания понятий «аудит», «внутренний аудит». Далее нами выявлены характерные черты, отличающиевнутрикорпоративныйаудит от прочих формаудита, и предложено следующее его определение: внутрикорпоративный аудит — это регламентируемая внутренними документами деятельность специально формируемой службы по выражению мнения о достоверности учета иотчетности, осуществлению контроля, анализа и оценке финансового состояния всех структурныхподразделенийкорпоративного объединения, позволяющая защитить интересысобственниковв сохранности активов, повышениикапитализациипредприятия и содействующая принятию руководством предприятияэкономическиобоснованных решений.
Взяв за основу основные принципы организации внутреннего аудита для промышленных предприятий: компетентность, независимость, конфиденциальность - мы предлагаем новые, учитывающие спецификуаграрныхпредприятий:
- принцип гибкости, он предполагает систематическую адаптацию контрольно-аналитических мероприятий к изменениям внешней среды и задач, формулируемыхсобственниками;
- принцип непрерывности, который предполагает скользящий характер проведениявнутрикорпоративногоаудита в зависимости от необходимости его проведения по возникшим предпосылкам;
- принциппроцессногоподхода — заключается в том, что внутрикорпоративный аудит осуществляется как процесс, учитывающийотраслевыевзаимосвязи между процессами аграрного производства, поскольку в сельском хозяйстве окончание одного процесса в виде результата на выходе образует ресурс для следующего;
- принцип ориентации на интересысобственника— заключается в том, чтоаудиторыслужбы должны понимать текущие и прогнозировать перспективные потребности, выполнять их требования, стремиться защитить интересы собственников, а не исполнительного руководства.
В работе сформулирована цель службы внутрикорпоративного аудита (СВА) в аграрных предприятиях (объединениях), которая заключается в выражении мнения о полноте исвоевременностиотражения хозяйственных процессов в учете, прогнозе и оценке эффективности использования имеющихся ресурсов в разрезе видов деятельности, экономической целесообразности совершенияхозяйственныхопераций, а также в оказании помощи в выявлении потенциальных возможностей улучшенияхозяйственнойдеятельности и защите законных имущественных интересов собственников предприятия.
Задачи внутрикорпоративного аудита вытекают из поставленной цели и включают в себя:
- упорядочение и эффективное выполнение контрольных мероприятий службой внутрикорпоративного аудита потекущимсельскохозяйственным работам с осуществлением контроля за нормативным использованием ресурсов,выпускомкачественной продукции;
- выявление, предупреждение и устранение нарушений, злоупотреблений, случайных ошибок и искажений со стороны ответственных лиц и фактов неисполнения законодательных, нормативно-правовых актов, содействие сохранениюактивовсельскохозяйственного предприятия;
- выявлениенеэффективного, нецелевого, сверхнормативного использования ресурсов в аграрных предприятиях, включая государственныедотации, целевую финансовую помощь;
- содействие развитию и совершенствованию надлежащей системы управления как при производстве, так и присбытепродукции с составлением прогноза рыночной ситуации и выработке стратегии развития сельскохозяйственного предприятия, с проведением постоянного анализа информации о состоянии и развитии ситуации на рынках сельскохозяйственной продукции с последующим ихранжированием;
- обеспечение эффективности ирезультативностидеятельности предприятия и его структурных подразделений, соблюдая приемлемый уровень полноты и точности при оформлении документов и содержащейся в них информации, мониторинг эффективности внедрения процедур внутреннего контроля;
-предоставлениеоперативной информации и рекомендаций по результатам проверок, направленных на снижение и предотвращение рисков и негативных тенденций.
Решение обозначенных задач СВА проводится посредством осуществления таких функций, как:
- функция контроля, направленная на выявление нарушений требования законодательства и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, предотвращение хищений, злоупотреблений;
- аналитическая,прогнознаяфункции, направленные на систематизацию возникающих рисков, нарушений и злоупотреблений для подготовки предложений по устранению и повышению эффективности хозяйственной деятельности;
- информационная функция, направленная на обеспечение представления оперативной информации о результатах проводимых контрольных мероприятий руководству,менеджменту, маркетинговой службе для принятия со' ответствующихуправленческихрешений;
- координационная функция, направленная на обеспечение системности внутреннего контроля и внутрикорпоративного аудита.
Объекты внутрикорпоративного аудита могут быть сгруппированы таким образом:
- ресурсы (трудовые,земельные, сырьевые, финансовые, биологические);
- производственные процессы (посев, уборка, хранение, раздача кормов, работа автотранспорта и т.д.);
-хозяйственныепроцессы (прием на работу,начислениезаработной платы, налогов и сборов, их удержание иззаработнойплаты, расчеты с поставщиками иподрядчиками, покупателями, собственниками, составление прогнозного анализа по отраслям и рынкамсбытапродукции и т.д.);
- информационные данныебухгалтерской(финансовой), статистической, оперативной отчетности, информационные данные о состоянии и развитии рынка сельскохозяйственной продукции и т.д.).
Объекты внутрикорпоративного аудита предложено детализировать по видам отраслей в разрезе хозяйственныхсегментов(растениеводство, животноводство, вспомогательные, обслуживающие,перерабатывающиепроизводства и т.д.) и структурнымподразделениям, что позволит осуществлять аудит по центрам ответственности.
В отличие от обязательности внешнего аудита для предприятий, соответствующих определенным параметрам, указанным в Федеральном законе «Обаудиторскойдеятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ, такого требования к организации внутрикорпоративного аудита не существует. Однако учитываяотраслевуюспецифику аграрных предприятий, в работе обоснованы критерии, наличие которых свидетельствует о целесообразности организации службы внутрикорпоративного аудита.
1. Критерий масштабабизнеса(объем выручки от реализации 50 млн руб. и более, либо сумма активовбалансапревышает 20 млн руб.). Эта норма соответствует разделу 3 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ и устанавливает обязательность внешнего аудита. Тем не менее, на наш взгляд, для аграрных предприятий, соответствующих критериям обязательности проведения внешнего аудита, внутрикорпоративный аудит также необходим, так как при эффективно организованной работе службы внутрикорпоративного аудита и использовании результатов его работы внешнимиаудиторамивозможно сокращение объема и стоимости работ независимыми аудиторами и предупреждение возможных ошибок и нарушений.
2. Критерийдиверсификациисельскохозяйственного производства. При наличии в рамках одного хозяйства нескольких,технологическине связанных между собой (трех и более) видов сельскохозяйственных производств внутрикорпоративный аудит необходим, поскольку позволит учитывать все видыотраслевыхрисков.
3. Критерий плотности производства. При географической отдаленности структурных подразделений от административного центра предприятия усложняетсяорганизационнаяструктура и соответственно управляемость предприятием, поэтому внутрикорпоративный аудит необходим, так как позволит обеспечить ритмичное,бесперебойноепроизводство всех подразделений под контролем высшего руководства.
В работе делается вывод о том, что внутрикорпоративный аудит в аграрных предприятиях должен проводиться в разрезе сегментов, включающих в себя отрасли и места их осуществления (растениеводство, животноводство, фермы, полеводческие бригады, элеваторы и др.) по таким направлениям деятельности, как организационная, контрольно-проверочная, аналитическая, информационная.
Организационная деятельность СВА предполагает осуществление аудита за исполнением законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации по ведению сельскохозяйственной деятельности всеми структурнымиподразделениямиобъединения.
Контрольно-проверочная деятельность заключается в осуществлении внутрикорпоративного аудита за соблюдением административными, вспомогательными службами, структурными подразделениями объединения и их работниками порядка установленных процессов и процедур учета финансово-хозяйственных операций и соблюдения полномочий при их санкционировании.
Аналитическая деятельность заключается в рассмотрении выявленных отклонений от установленных нормативных показателей деятельности, выяснении причин, лежащих в основе нарушений, принятии мер по их предупреждению, а также в определении эффективности и целесообразности проводимых хозяйственных операций, анализе результатов внутренних норм, методик (стандартов), приказов, инструкций, распоряжений и иных локальных актов.
Информационная деятельность заключается в оперативном информировании о результатахаудиторскихмероприятий собственников и руководство объединения, включая прогноз на перспективу, предложения об устранении выявленных отклонений и нарушений для совершенствования деятельности в целом.
В результате проведенного исследования сделан вывод: внутрикорпоративный и внешний аудит при конструктивном взаимодействии способны принести положительные результаты всем участникам процесса.
Так, эффективный внутрикорпоративный аудит может снизить затраты предприятия на внешний аудит: если внешнийаудиторбудет иметь возможность полагаться на результаты работы внутрикорпоративного аудита, это, не отменяя необходимости внешнего аудита для предприятий, сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешнимаудитором.
Координация деятельности и взаимное сотрудничество органов внутрикорпоративного и внешнего аудита, а также государственного контроля позволят исключить дублирование в контролехозяйствующихсубъектов.
Определены задачи внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях в условиях перехода наМСФОи МСА, которые заключаются:
- в обеспечении прозрачного, достоверного учета и отчетности для ее подготовки к трансформации в соответствии с МСФО;
- в исследовании возможности использования справедливой стоимости в системеуправленческогоучета биологических активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство».
В настоящий момент российский подход к практике учета сельскохозяйственных активов не позволяет анализировать изменение их стоимости в разрезе каждого биологическогоактива. В российской практике принято разделение сельскохозяйственных активов на «оборотные» (животные на выращивании и откорме, сч. 11) и «внеоборотные» (основной, продуктивный скот, сч. 01). Согласно п. 17ПБУ6/01 «Учет основных средств», на них должнаначислятьсяамортизация, за исключением объектов, не подлежащихамортизации(земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям). Продуктивного скота в этом перечне нет, хотя методические рекомендации по ведениюбухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве однозначно рекомендуют неначислятьамортизацию на продуктивный скот. Более того, исходя из сути экономических процессов можно констатировать, что продуктивный скот не только неамортизируется, но и, напротив, за счетпривесаувеличивает свою стоимость. Для устранения противоречия между ПБУ 6/01 и методикой оценки и учета продуктивного скота предлагаем учитывать продуктивный скот отдельно отамортизируемыхосновных фондов на специально формируемом для этих целей счете.
Животные, состоящие на откорме, учитываются вбухгалтерскомучете на балансовом счете № 11 «Животные на выращивании и откорме» в составеоборотныхактивов. Для определения изменения их стоимости производится взвешивание всей группы животных, затем общий вес делится на количествопоголовья. Таким образом, учетные данные не позволяют оценить вклад каждогоподразделенияв общую долю привеса и соответственно получаемойприбыли. Для повышения прозрачности и достоверности информации о результативности работы каждогоживотноводческогоподразделения в работе предложено осуществлять и контролироватьпривесживотных в разрезе каждой откормочной группы.
В отличие от мировой практики в российском учете отсутствует порядок отражения процессов биотрансформации и учет биологических активов, который, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство», представляет собой изменение актива в процессе роста, дегенерации, производства ивоспроизводства.
На наш взгляд, все эти изменения должны найти отражение в бухгалтерском учете и соответственно являться объектом проверки внутрикорпоративного аудита. Это может быть реализовано с переходом на использование положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» применительно к оценке и учету биологических активов по справедливой стоимости, что позволит сделать учет иотчетностьпрозрачными для пользователей в части раскрытия информации о реальной стоимости имущественного потенциала организации, ее финансовом положении по «бизнес-сегментам».
Как отмечалось ранее, необходимость создания службы внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях объясняется не только спецификой сельскохозяйственной отрасли, но итерриториальнойотдаленностью. Большинство предприятий Саратовской области, а также исследуемое намиООО«Агрофирма "Рубеж"» отвечают этим критериям.
Организацию службы внутрикорпоративного аудита в работе предложено осуществлять поэтапно, с учетом направлений деятельности посегментамв совокупности: географический — отдаленное структурноеподразделение(бригады, фермы, элеваторы), хозяйственный — отрасль (растениеводство,животноводство, пчеловодство и т.д.). Определено место службы внутрикорпоративного аудита в структуре исследуемого хозяйства (рис. 1).
В работе предложено типовое положение СВА, в котором раскрыты задачи, функции, права и ответственность, а также порядок взаимодействия СВА с другими службами и подразделениями предприятия.
В целях качественного осуществления внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях и объединениях в диссертации дан ряд рабочих документов. В частности:
- рекомендован план аудиторской проверкиучетнойполитики предприятия, учитывающий специфику бухгалтерского учета в сельском хозяйстве;
- предложены план-график проведения внутрикорпоративного аудита финансово-хозяйственной деятельности и регламент организациидокументооборотаи ведения регистров учетавнутрихолдинговыхрасчетов, учитывающие сезонный характер производства, проявляющийся в неравномерном распределениитрудоемкостипроизводственных процессов и сроках формирования финансовых результатов;
- разработаны тесты оценки эффективности внутреннего контроля за правильностью отнесения затрат насебестоимость, а также за сохранностью, эффективностью использования основных средств по сегментам деятельности, в разрезе возможных рисков.
В работе предложены методические рекомендации по проведению внутрикорпоративного аудита по сегментам «растениеводство» и «животноводство», направленного на выявление хищений и потерь продукции, а также на предупреждение возможных потерь (рис. 2).
В частности, посегменту«растениеводство» для недопущения завышениясебестоимостицентнера зерна и хищений урожая предложено регулярное проведение контрольных обмолотов на каждом географически удаленном участке по каждой зерновой культуре. Это позволит определить норма-1 тивнуюсобираемостьурожая, которая будет служить базой для расчета потенциального урожая каждого подразделения, а также предотвратитзанижениемассы принятого зерна и возникновениенеучтенныхизлишков.
После анализа причин умышленногосокращениядоходности растениеводства были выявлены показатели, свидетельствующие о возможных нарушениях в данномсегменте, на которые СВА необходимо обращать внимание. Так, в разрезе географических сегментов важно производить сравнение следующих показателей: затраты на 1 гапосевныхплощадей, сбор продукции с 1 га в первоначальнооприходованноймассе и себестоимость единицы продукции: Максимальные значения по данным показателям или их внезапный рост сигнализируют о необходимости пристального контроля за данным географическимсегментомили о целесообразности анализа производственных процессов.
Усовершенствованы методические основы проведения внутрикорпоративного аудита и его организация по сегменту «растениеводство», в отдельный перечень выделены предпосылки, при возникновении которых необходимо оперативное проведение внутрикорпоративного аудита: рост дебетор-ской,кредиторскойзадолженности, некорректная корреспонденция счетов похозяйственнымоперациям, занижение урожайности с 1 га по сравнению с урожайностью, полученной при контрольных обмолотах, и т.д., предложены формы аналитических таблиц для проведения внутрикорпоративного аудита по важным показателям для более оперативного его проведения.
Конкретизированы особенности осуществления внутрикорпоративного аудита по сегменту «животноводство» в аграрных предприятиях, выделен перечень предпосылок по отрасли, при возникновении которых необходимо оперативное проведение аудита, в целях предотвращения возможных нарушений, таких как: заниженные надои по сравнению с контрольными дойками, заниженная жирность по сравнению со средней, несвоевременный перевод животных из одной группы в другую. Рекомендованы формы аналитических таблиц по разным показателям для более оперативного проведения внутрикорпоративного аудита. При организации внутрикорпоративного аудита по сегменту «животноводство» при составлении плана и программы необходимо охватывать проверкой следующие вопросы:
- контроль за полным и своевременнымоприходованиемпродукции животноводства;
- контроль за правильным отражением полученнойживотноводческойпродукции на счетах бухгалтерского учета;
- контроль за правильным определением качества произведенной продукции;
- контроль за сохранностью продукцииживотноводства; оценка системы внутреннего контроля при производстве продукции животноводства.
В работе предложена методика внутрикорпоративного операционного аудита отнесения затрат на себестоимость продукции животноводства, позволяющая службе внутрикорпоративного аудита выявлять фактызавышениястоимости кормов, не оприходования приплода изанижениямассы привеса животных, находящихся на откорме. Для проведения контрольных мероприятий разработаны рабочие таблицыаудиторовв разрезе различных видов нарушений.
Рассмотрен и рекомендован к использованию типовой внутренний Стандарт, регламентирующий порядок проведения внутрикорпоративного аудита по сегментам «растениеводство», «животноводство». Структура стандарта включает в себя следующие разделы: общие положения, назначение стандарта, методы, процедуры, способы осуществления внутрикорпоративного аудита по сегментам, источники информации и предпосылки проведения внутрикорпоративного аудита, рекомендуемые формы аналитических таблиц, источники информации и предпосылки проведения выборочного внутрикорпоративного аудита и порядок представления информации по результатам внутрикорпоративного аудита Совету директоров (собственникам) в аграрных объединениях. Рекомендованы разработанные формы акта о проведении выборочной проверки правильности оформления и полноты отражения хозяйственных операций в первичной документации по отраслям сельского хозяйства, отчета по результатам внутрикорпоративного аудита по сегментам «растениеводство», «животноводство».
Данный стандарт может быть использован СВА любого крупногоаграрногопредприятия или объединения предприятий. В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых может способствовать правильной организации внутрикорпоративного аудита в аграрных предприятиях и объединениях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Рыбникова, Людмила Владимировна, 2009 год

1. Нормативные документы
2. Конституция Российской Федерации (с изм. на 25 марта 2004 г.). 1993. № 237; СЗ РФ. 2004. № 13. Ст. 1110.
3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. на 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; РГ. 2005. № 161.
4. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. на 18 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; РГ. 2005. № 156.
5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. на 2 ноября 2004 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2004. № 45. Ст. 4377.
6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. на 18 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; РГ. 2005. № 156.
7. Кодекс этикиаудиторовРоссии (принят Советом поаудиторскойдеятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31.05.2007 информационно-справочная система «Гарант».
8. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах» (с изм. на 29 декабря 2004 г.) // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1; 2005. № 1 (часть 1). Ст. 18.
9. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках ибанковскойдеятельности» (с изм. на 30 декабря 2004 г.) // ВСНДРСФСР. 1990. № 27. Ст. 357; СЗ РФ. 2005. № 1 (часть 1). Ст. 45.
10. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» // СЗ РФ. 1995. № 49. Ст. 4697.
11. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. на 29 декабря 2004 г.) // СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785; 2005. № 1 (часть 1). Ст. 18.
12. Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // СЗ РФ. 2003. № 24. Ст. 2249.
13. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изм. на 31 декабря 2004 г.) // СЗ РФ. 2002. № 43. Ст. 4190; СЗ РФ. 2005. № 1 (часть 1). Ст. 46.
14. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственныхкооперативах» (с изм. на 21 марта 2002 г.) // 1996. № 20. Ст. 2321; 2002. № 12.
15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. на 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 2003. № 27 (часть 1). Ст. 2700.
16. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ним» (с изм. на 30 декабря 2004 г.) // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3594; 2005. № 1 (часть 1). Ст. 43.
17. Федеральный закон «О государственном регулированииагропромышленногопроизводства» от 14.07.97 № 100-ФЗ.
18. Федеральный закон «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях» от 14.11.02 № 161-ФЗ.
19. Федеральный закон «Озакупкахи поставках сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия для государственных нужд» от 02.12.94 № 53-Ф3.
20. Федеральный закон «О племенномживотноводстве» от 03.02.95 № 123-Ф3.
21. Федеральный закон «О разграничении государственнойсобственностина землю» от 17.07.01 № 101-ФЗ.
22. Федеральный закон «О сельскохозяйственнойкооперации» от 08.12.95 № 193-Ф3.
23. Федеральный закон «О семеноводстве» от 17.12.97 № 149-ФЗ.
24. Федеральный закон «О финансовомоздоровлениисельскохозяйственных производителей» от 09.07.02 № 83-Ф3.
25. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 № 307-ФЗ. «Российская газета», № 267 от 31.12.2008.
26. Федеральный закон «Осаморегулируемыхорганизациях» от 01.12.2007 № 315-ФЭ. «Российская газета», от 01.12.2007.
27. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 23.09.02. № 696, 04.07. 03 № 405, 07.10.04 № 532, 16. 04. 2005 № 228.
28. Закон Российской Федерации «О ветеринарии» от 14.05.93 № 4979-1.
29. Закон Российской Федерации «О социальном развитии села» от 21.12.90 №438-1.
30. Закон РФ от 10 июня 1993 г. № 5154-1 «О стандартизации» (с изменениями от 27 декабря 1995 г., 30 декабря 2001 г., 10, 25 июля 2002 г., 10 января 2003 г.)
31. ЗаконСССРот 26.05.1988 г. № 8998-Х1 (ред. от 07.03.1991, с изм. от 15.04.1998 г.) «О кооперации в СССР».
32. Указ Президента Российской Федерации «О Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» от 16.03.96 № 383.
33. Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 13.11.2009 «Послание Президента России Дмитрия Анатольевича Медведева Федеральному Собранию» // «Российская газета». № 214. 13.11.2009.
34. Постановление Правительства Российской Федерации «Ореформированиибухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» от 28.03.98 № 283.
35. Государственный стандарт РФГОСТР ИСО 9000-2001 «Системыменеджментакачества. Основные положения и словарь» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 15 августа 2001 г. № 332-ст).
36. Государственный стандарт РФ ГОСТ РИСО9001-2001 «Системы менеджмента качества. Требования» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 15 августа 2001 г. № 333-ст).
37. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 9004-2001 «Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности» (принят Постановлением Госстандарта РФ от 15 августа 2001 г. № 334-ст).
38. ПриказМинсельхозаРФ от 06. 06. 2003г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.
39. Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. № 28 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организацийАПК».
40. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004г. № 73 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве».
41. Приказ Минсельхоза РФ «Об утверждении методических рекомендаций по корреспонденции счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.02 № 88.
42. Приказ Минсельхоза РФ «Об утверждении: Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендации по его применению», от 31.06.01 № 654.
43. ПриказМинсельхозпродаРФ № 215 от 26.07.96 г., одобренныйГоскомстатомРФ, «Об утверждении учетных регистров, для сельскохозяйственных предприятий».
44. ПриказМинфинаРФ от 31 октября 2003 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2005 г. йот 18.09.2006 № 115н).
45. Приказ Минфина России от 18.09.06. № 115 «О внесении изменений вбухгалтерскуюотчетность».
46. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Информационно-справочная система «Гарант».
47. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств). Информационно-справочная система «Гарант».
48. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
49. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008г. № 557 «О внесении изменений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696.
50. Положения по бухгалтерскому учету: сб. док. М.: Изд-во «Омега — JI», 2008. (нормативныйпортфельбухгалтера).
51. Методические рекомендации по организациивнутрифирменногоконтроля качества аудиторских услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРоссии, протокол № 18 от 21—22 октября 2003 г.).
52. Методические рекомендации по сборуаудиторскихдоказательств достоверности показателей материально-производственныхзапасовв бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04).
53. Общесоюзный классификатор отрасли народного хозяйства № 175 018, утвержденный 1 января 1976 г. Государственным комитетом СССР по Статистике, ГосударственнымПлановымКомитетом СССР, Государственным Комитетом СССР по Стандартам.
54. Договор от 01.10.1955 г. «О создании международной финансовойкорпорации» (ред. от 28.04.1993 г.).
55. Статистический сборник. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Саратовской области за 2007-2008 гг.Территориальныйорган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области, 2008г.
56. Статистический бюллетень № 20 (1086) 09. Состояниеживотноводствав с/х организациях Саратовской области 2007-2008 гг. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области, 2008г.
57. Научные и периодические издания
58.АверчевИ.В. МСФО: практика применения: справочник руководителю и главномубухгалтеру. М.: Эксмо, 2008. 256 с.
59.АгееваЮ.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2007.
60. Адаме Р. Основыаудита: пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
61. ПЗ.Абрютина М.С., Грачева JI.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Изд-во «Дело иСервис», 2007. 366с.
62.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2004. 464 с.
63.АлборовP.A., Бодриков В.В. и др. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством. Ижевск, 2002. 368 с.
64.АлборовP.A., Канцевая С.М., Фастова E.B. Copyright О 2004ООО«ЦентрПрограммСистем». Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. М., 2007.
65.АлборовP.A., Хоружий Л.И, Концевая С.М. Основы аудита: учеб. пособие. М.: Дело и Сервис, 2001. 224 с.
66.АлборовP.A., Шляпникова Е.А., Селезнева И.А. Опыт и проблемы организации аудиторской деятельности // Экономика сельхозперерабаты-вающих предприятий. 1996. № 3.
67. Альбрехт У., Вещ Д., Упьямс Т. Мошенничество: луч света на темные стороныбизнеса. СПб.: Питер, 1995.
68.АндреевА.Г., Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля. М., 2000.
69.АндреевА.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля //Финансы. 1999. № 12.
70.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.464 с.
71.АндреевВ.Д. Практический аудит: справочное пособие. М.: Экономика, 1994. 366 с.
72.АндреевВ.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум поаудиту: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.
73.АренеЭ.А., Лоббек Дж.К. Аудит: пер. с англ.; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995; ИД ФБК — Пресс, 2004. 370 с.
74.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д.: ИЦ Март, 2006. 362 с.
75. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлис, Г.Р. Джеиик, В.М. ОРейлии, М.Б.Хирш: пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. 542с.
76.АхматоваГ.А., Баронина Т.В., Кутлуева O.E. Основы аудита: учеб. пособие. М.:МАИ, 2004. 194 с.
77.БакаевA.C. Вестник ИНЬ: справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. Вып.З. 608 с.