Возникновение двойной записи в учетных регистра XIII - XV вв. и ее первые описания

brief description

Год:

2008

Автор научной работы:

Руис, Лия Андреевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

181

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Руис, Лия Андреевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕДВОЙНОЙЗАПИСИ И ЕЕ АНТИЧНОЕ ПРОШЛОЕ.
1.1. Форма и сущность двойнойзаписи.
1.2. Зарождение эмбриональных форм двойной записи.
ГЛАВА 2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В ИТАЛЬЯНСКИХУЧЕТНЫХРЕГИСТРАХ XIII-XV ВВ.
2.1. Предпосылки возникновения двойной записи.
2.3. Двойная запись в учетных регистрах Италии ХШ-ХУ вв.
ГЛАВА 3.ПЕРВЫЕДИДАКТИЧЕСКИЕ РАБОТЫ ПО ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ В РУКОПИСЯХ XV В.
3.1. История обнаружения и общее описание манускрипта «La Riegola de Libro» (1439).
3.2. Двойная запись в «La Riegola de Libro».
ГЛАВА 4. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В ПЕЧАТНЫХ РАБОТАХ XV-XVI ВВ.
4.1. Первая печатная работа по двойной записи: трактат «О счетах и записях» Л.Пачоли (1494).
4.2. Печатные работы по двойной записи XV-XVI вв. в различных странах Западной Европы.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Возникновение двойной записи в учетных регистра XIII - XV вв. и ее первые описания"

Методология двойной записи на сегодняшний день является основополагающим принципомбухгалтерскогоучета и составления отчетности на современном предприятии. Обязательность ее применения предписаназаконодательно. В соответствии с системой нормативного регулирования Российской Федерации, согласно п.4. ст. 8 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете», «организация ведет бухгалтерский учет имущества,обязательстви хозяйственных операций путем двойной записи».
Формальная суть двойной записи заключается в том, что каждаяхозяйственнаяоперация или факт хозяйственной жизни находит свое отражение вденежномвыражении на счетах дважды: подебетуодного счета и покредитудругого. Современные объяснения сущности двойной записи можно подразделить на два основных теоретических направления. Во-первых, это интерпретации, основанные на анализе исходных причин двусторонней взаимосвязи-корреспонденции счетов между собой. Во-вторых, это объяснение двойной записи на счетах бухгалтерского учета, исходящие избалансовогоуравнения.
Для первого вида теоретических направлений характерно использование в той или иной степени закона сохранения энергии, который в адаптированном изложении гласит: «Ничто не возникает из ничего и не исчезает бесследно» (68, с. 160). Сюда можно отнести все трактовки, связанные с юридической природой фактовхозяйственнойжизни: двойная запись выводится из объективного равенства прав и требований лиц, связанных между собой участием вхозяйственномпроцессе. Кроме того, к данному виду относятся экономические трактовки происхождения двойной записи из процесса мены (105, с. 250253). С другой стороны, широко получила распространение интерпретация двойной записи, основанная на объяснении двойной записи в рамках нескольких базисных типов корреспонденции счетов между собой, выделяемых в зависимости от их влияния на структуру и итогибаланса(пермутации и модификации).
Современные теоретические обоснования двойной записи дают представление о ее сущности под различными углами зрения. Однако, не менее важны, на наш взгляд, рассмотрение идеи и процедуры двойной записи во времени и изучение процесса ее эволюции. Рассмотрение феномена двойной записи в историческом контексте выявляет глубинную сущность этого явления, параллельно раскрывая ее взаимосвязь с уровнем экономического развития общества.
Актуальность темы диссертационной работы определяется теоретической значимостью затронутой проблемы, а также недостаточной степенью ее разработки в отечественных исторических исследованиях и необходимостью введения в научныйоборотновых документальных первоисточников. Кроме того, на наш взгляд, подобное исследование может быть полезным не только в рамках изучения теории и истории бухгалтерского учета, но и социально-экономической истории в целом.
Степень изученности проблемы. Интерес к истории бухгалтерского учета переживает свое новое возрождение. Современный период можно сопоставить с периодом конца XIX начала XX веков, который также был характерен пробуждением интереса к истории предмета средиучетнойинтеллигенции. Размышлять об истории бухгалтерского учета было в порядке вещей не только у теоретиков и профессоров, но и среди практиков того времени.
В 1893 году Э.Г. Вальденбергом был переведен на русский язык трактат «О счетах и записях» ЛукиПачоли. Одновременно с Вальденбергом переводом трактата занимался также А.М.Вольф, текст которого, к сожалению, до наших дней не сохранился. В журнале «Счетоводство» был опубликован ряд статей по историибухгалтерииэтого автора. Попытка перевода трактата была предпринята также О.О.Бауэром, несколько глав было опубликовано в журнале «Счетоводство и хозяйство» за 1912 г.
В 1911 году во введении к работе «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины» прозвучал искренний призыв Бауэра: «Я далек от мысли придать своему труду исчерпывающее значение и буду вполне вознагражден, если он побудит хотя бы одного коллегу к открытию новых источников в сфере истории бухгалтерии» (5, с. V). С.Ф. Иванов полагал, что «в России самостоятельных трудов по истории бухгалтерии, если не считать работ Вальденберга и Бараца1, совершенно нет, но мы располагаем достаточным научным материалом, которым вправе гордиться и который будущий исследователь истории бухгалтерского учета может использовать широко и продуктивно» (45, с. 6-7). Перу A.M. Галагана принадлежал очерк по историисчетоведения«Основные моменты в развитии счетной идеи», в основу которого легли работы ведущихмировыхспециалистов по истории бухгалтерского учета того времени. Эта публикация состоялась за три года до революции 1917 года
Российскиебухгалтерытого времени были близко знакомы с исследованиями и идеями своих коллег зарубежом. Статьи европейских ученых регулярно публиковались на русском языке в журнале «Счетоводство». С.Ф. Иванов перевел с немецкого языка работы
1 Имелся ввиду «Очерк истории бухгалтерии», опубликованный в «Курсе двойной бухгалтерии» С.М.Бараца (1900, 1905, 1912), а также статья «Приходно-расходные книги (codices accepti et expensi)», опубликованная C.M. Барацем в журнале «Счетоводство» за 1896 год. замечательного чешского исследователя П.Кейля (1843-1908) (45, 46)". Это внесло, на наш взгляд, неоценимый вклад в развитие истории бухгалтерского учета в России. Русскими учеными также тщательно изучались и широко цитировались труды Ф.Боналуми3, Дж.Чербони4, В.Альфиери5, А.Чекерелли6, Р.Брауна (125), Ф.Беста (124) и др.
Если в дореволюционных изданиях вопросам истории бухгалтерского учета посвящались многочисленные статьи и монографии, то советский период можно назвать скупым на исторические исследования в этой области. Первая работа по истории, написанная в советской России, была выполнена автором старой дореволюционной школы. Это был труд профессора A.M.Галагана, изданный в 1927 году (29). В 1940 году профессор Н.С. Помазков защитил докторскую диссертацию «Учет в докапиталистических системах хозяйства» (82). Среди недостатков, присущих существующим в этой области работам, ученый называл «недостаточность или бессистемность сообщаемых знаний», а также «резкое расхождение между авторами в методологических основах их исторических исследований» (82, с. 653). Следует также отметить работу В.А. Маздорова «История развития бухгалтерского учета вСССР», опубликованную в 1972 г. (63). Важным событием в изучении истории бухгалтерского учета стала публикация трактата «О счетах и записях» под редакцией Я.В.Соколова, выполненная издательством «Статистика» в
1974 г. (78)7. В
1985 году вышла в свет монография «История развития бухгалтерского учета» этого же автора. Остальные работы побухгалтерскомуучету носили чаще всего теоретико-практический характер. Иногда в них входили отрывочные исторические экскурсы в виде кратких ремарок8.
Подобное состояние в области изучения истории бухгалтерского учета трудно было назвать удовлетворительным, особенно если учесть, что в то же самое время в Европе, Америке, Японии исследовательская работа в области истории бухгалтерского учета шла полным ходом. К наиболееценномумировому научному опыту XX столетия следует отнести работы Б.Пенндорфа (144), Э.Перагелло (146), А. Литглтона (137), Б.Ямея,
2 P. KJieil. Uber einige iiltere Bearbeitung des Buchhaltungs Tractates von Luca Pacioli. Prah, 1896 (русский перевод: П.Кейль. О древнейших обработках трактата Луки Пачоли по бухгалтерии, 1910), а также P. Kheil. Benedetto Cotrugli Ragueo. Wein, 1908 (русский перевод: П.Кейль. Венедикт Котрульн из Рагузы (Дубровничанин), 1912)
3 Bonalumi F.A. Sullo Svolgimento del Pensiero computistico in Italia. Novara, 1880
4 Cerboni G. La Ragioneria scientifica e le sue relazioni con le discipline amministrative e sociali. Roma, 1886
5 Alfieri V. La partita doppia applicata alle scritture delle antichi aziende mercantili veneziane. Roma, 1911
6 Cecherelli A. I libri di mercatura della Banca Medici e l'applicazione della partita doppia a Firenze nel secolo decimoquatro. Firenze, 1913
7 Первоначальное название издания «Финансыи статистика».
8 Между тем, именно в советское время учеными, не имеющими прямого отношения к бухгалтерскому учету, были опубликованыценнейшиепервоисточники по истории экономики и бухгалтерского учета, в частности. Это былибухгалтерскиекниги флорентийской компании Уццано, изученные ленинградским профессором-медиевистом В.И.Рутенбургом (1911-1988), ставшим на долгие годы непревзойденным исследователем по истории средних веков в Советском Союзе (99)
К.Антинори (122), Р. деРувера(90), Ф.Мелиса, Стевелинка и др. Из всех перечисленных авторов только работа де Рувера была опубликована на русском языке и доступна российскому читателю9. Из последних работ к наиболее интересным исследованиям в области истории периода зарождения бухгалтерского учета следует отнести К.Антинори, А. ван дер Хелм и Дж. Постма (132), Э.Хернандес-Эстева (133) и др.
В отечественной истории бухгалтерского учета последних лет можно выявить следующие тенденции. Продолжается издание уже ставших традиционными исторических работ профессора Я.В.Соколова (104) 10. Вышла в свет монография Т.Н. Мальковой (65)" по истории древнего учета, основанная на лучших традициях российской исторической школы, а также на работах неизвестных в России зарубежных авторов. Кроме того, можно заметить возвращение к историческим работам дореволюционных авторов, которое р выражается в виде полного или частичного переиздания их трудов (1, 68) Наблюдается интерес к отечественной истории учета. Проведено уникальное историко-источниковедческое исследование монстырских приходно-расходных книг XVI-XVII века13, а также исследовательские работы по истории отчественных предприятий периода конца XIX-начала XX вв14. В журналах по бухгалтерскому учету, публикуются статьи о литературных памятниках учета в России15, в 2007 г. вышло в свет энциклопедическое издание по истории русской бухгалтерии16.
Несмотря на пробудившийся интерес к истории бухгалтерского учета, многие вопросы остаются до сих пор неосвященными. Мы попытаемся восполнить дополнить область отчественных исследований по истории бухгалтерского учета, относящихся к периоду, охватывающего временные рамки от момента зарождения двойной записи до возникновения первых печатных трудов с описанием ее технологии. На сегодняшний день
9 Roover de R. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of medieval merchants//Studies in the History of Accounting ed. by A.C.Littleton and B.SYamey, IL, 1956, p. 114-174. Русский перевод был издан отдельной брошюрой (90)
10 А также:СоколовЯ.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М,1991; Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М, 2003 Труд Т. Н. Мальковой заслуживает особого признания за его глубину и высокий уровень исследования. Работа посвящена древней бухгалтерии и охватывает временные рамки, соответствующие государствам Древнего Египта, Шумера, Вавилона Греции и Древнего Рима
В указанных работах собраны труды и многочисленные цитаты из трудов отечественных авторов по истории и теории бухгалтерского учета различных лет, в том числе и дореволюционного периода.
13ИвановВ.И.Бухгалтерский учет в России XVI-XVII века. СПб, 2005
14 В исследовании Львовой (ЛьвоваД.А. Счета и счетные записи на предприятиях Ярославской губернии в конце XIX-начале XX вв. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н., СПб, 2002) на основе глубокого и полного анализабухгалтерскихкниг, смет и отчетов некоторых российскихакционерныхобществ показано опережающее развитиебухгалтерскойпрактики в сравненни с теоретическими разработками того времени в России. В работе Кавернной (КаверинаО.Д. Управленческий учет вконкурентнойсреде. Дисс. на соиск. уч. ст. д.э.н., СПб, 2005) был проведен параллельный анализ основополагающих концепций классическогоуправленческогоучета и отечественных традиций рубежа XIX-XX веков.
15СоколовЯ.В., Бычкова С.М. "Ключкоммерции" - первая книга по двойной бухгалтерии в России //Бухгалтерскийучет№ 17, 2001. с. 12-19.
16МедведевМ.Ю., Д.В.Назаров. История русской бухгалтерии. М, 2007 в современной отечественной литературе существет не много исследований, затрагивающих отдельные вопросы этой области. Это статьи и монография К.Ю. Цыганкова (113, 114); аналитические исследования трактата «О счетах и записях», выполненные профессором М.И.Кутером (54).
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является анализ предпосылок возникновения двойной записи, и ее первых проявлений на практике вучетныхрегистрах государственных учреждений и предприятиях итальянских купцов ХШ-XV вв. А также анализ первых дидактических работ по двойной записи XV-XVI вв.
В соответствии с названной целью были поставлены и решались следующие задачи:
- уточнение периода возникновения двойной записи и анализ возможности ее существования в учетных регистрах Древнего Рима;
- выявление процесса зарождения и развития двойной записи в рамках исторических условий XIII-XV в Италии;
- рассмотрение первых учетных регистров, ведущихся с помощью двойной записи в различных регионах;
- разграничение «документального» и «литературного» периодов развития бухгалтерии, ведующейся по методологии двойной записи
- анализ проявления двойной записи в первых печатных книгах, а также их влияние на распространение знаний о двойной записи в мире.
Предмет исследования. Предмет исследования представляет собой методологию двойной записи с точки зрения эволюционного процесса в период ее возникновения и начальной ступени развития.
Объектом исследования явились: 1) записи в учетных регистрах Древнего Рима; 2) записи, счета и бухгалтерские книги, государственных учреждений и частных предприятиях Италии ХШ-ХУ вв.; 3) первые письменные учебно-дидактические описания двойной записи; 4) практико-теоретические печатные работы первого цикла литературы по двойной записи.
Методы исследования. Теоретической и методической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы сравнения, анализа и синтеза, абстрагирования, обобщения, аналогии, моделирования, исторический и логический анализ и другие методы. В процессе работы были изучены труды зарубежных и. отечественных авторов по теории бухгалтерского учета. Кроме того, труды по истории исследуемого периода, как общего характера, так и касательно отдельных областей: бухгалтерского учета, экономики и хозяйства, юриспруденции, математики, культуры и др. Были использованы первоисточники и их адаптированные современные переложения, содержавшиеучетныезаписи Древнего Рима и Италии ХШ-ХУ веков. А также тексты первых рукописных и печатных работ по ведению двойной бухгалтерии на языке подлинника и в переводе на русский, английский, немецкий и др. языки. Были также использованы законодательные акты Древнего Рима, в том числе, касающиесяналогообложения; кроме того, законодательные акты по государственной организации Флорентийской и Генуэзской республик.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке авторской концепции возникновения двойной записи и ее развития на начальной эволюционной ступени.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты!
- дано определение двойной записи, сочетающее в себе формальный и сущностный аспекты;
- построена эволюционная схема развития бухгалтерского учета с точки зрения расширения использования в хозяйственной деятельности различных видов счетов;
- представлена авторская концепция возникновения двойной записи. Концепция основана на предпосылке о том, что двойная запись зародилась как практический прием, использовавшийся для контроля над имуществом иобязательствами, который не имел под собой теоретической базы;
- рассмотрен предварительный (эмбриональный) период возникновения двойной записи и выделены базисные элементы, ставшие основой возникновения двойной записи;
- выявлены основные исторические предпосылки возникновения двойной записи в Италии XHI-XVbb., а также выделены основные сферы ее развития;
- представлен процесс возникновения двойной записи в учетных регистрах Италии ХШ-ХУвв. и дана оценка его характера;
- введен в научный оборот в России рукописный учебник «La Riegola de Libro» (1439), излагающий основы двойной записи;
- проанализирована первая печатная работа по бухгалтерскому учету: трактат «О счетах и записях» (De Scripturis) JI. Пачоли (1494). А также дана оценка его роли в распространении двойной записи;
- рассмотрено распространение двойной записи в страны западной Европы и влияние работы Пачоли на этот процесс.
Апробация результатов работы. Результаты исследования были использованы при публикации «Трактата о счетах и записях» JI. Пачоли («Финансы и статистика», 2001) в части комментариев и очерков. А также в публикациях в журналах «Финансы иБизнес», «Современные аспекты экономики», «Расчет». Общий объем публикаций составил 5 условных печатных листов.
Теоретическая и практическая значимость. Исследование представляет собой научно-историческую разработку проблемы возникновения двойной записи и ее взаимосвязи с уровнем экономического развития общества. Результаты исследования-могут быть использованы, при подготовке спецкурсов и отдельных тем в таких учебных дисциплинах, как «Теория бухгалтерского учета» и «История бухгалтерского учета». Кроме того, подобное исследование может быть полезным не только в рамках изучения истории бухгалтерского учета, но и в области социально-экономической истории в целом.
Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация, включает в себя введение, четыре главы, заключение, список использованных источников (всего 154 наименования) и пять приложений. В работу также включены иллюстрации, имеющие историческую ценность (факсимиле страниц некоторых учетных регистров ХШ-XV вв., манускриптов, начальных страниц инкунабул, палеотипов, а также последующих первых печатных изданий по двойной записи).

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Руис, Лия Андреевна

Заключение
В конце XIX века Кейль оценивал уровень развития науки об историибухгалтерскогоучета следующим образом: «Область историибухгалтериидо сих пор скудно разработана» (46, с. XXIV). Принимая во внимание мировой опыт исторических разработок и исследований в сфере бухгалтерского учета, существующих на сегодняшний день, хочется верить, что положение постепенно изменяется к лучшему, также и в области российской науки.
В данной диссертационной работе был рассмотрен процесс возникновения двойной бухгалтерии, начиная.с ее античных истоков и эмбриональных форм, найденных в Древнем Риме, заканчивая развитием вучетныхрегистрах итальянских купцов и государственных учреждений XUPXV вв. Ученым известны первые описания системы двойной бухгалтерии, начиная со второй' четверти XV в. Возможно, были и более ранние работы. Они существовали в виде конспектов, и обучающих инструкций, затем появились- в виде печатных трудов, рассмотрение которых мы ограничили в данной работе XVI в.
Античности принадлежит место первой культурной ступени, своего рода фундамента, на котором выросло все здание новейшей цивилизации» (51, с.16). Корни многих современных явлений, их эмбриональное состояние, можно проследить в античности. Постановка и рассмотрение вопроса о возможности происхождения двойной бухгалтерии в античности позволили выявить некоторые первоосновы (процедурность,инвентарныеи расчетные счета, двустороннюю форму записи и т.д.), с которых началось развитие двойной бухгалтерии.
Относительно высокий уровень экономического развития в Древнем Риме времен Поздней Республики и Принципата, вызванный подъемомторговли, возникновением банковской деятельности, а также наличие в римском обществе упорядоченной и хорошо проработанной законодательной системы, способствовали повышению уровнясчетоводства. Известно, что у римлян существовали регистры хронологической записи: Adversaria (ephemerides); а также регистры^ систематического характера: Codex accepti et expensi, Codex domesticorum и Codex rationum. Вбанковскойбухгалтерии, а также при-учете доходов и расходов вдомохозяйствеиспользовалась двусторонняя запись.
Данные, известные на сегодняшний день о системеналогообложенияримлян, сообщают об отсутствиии у нихналогана прибыль, а, следовательно, ифискальнойнеобходимости ее регулярного исчисления. М. Вебер также высказывал мнение о том, что в античности «записи носили документальный характер и велись лишь с целью устанавливать законным образом правовые отношения; проверка жедоходностине входила в расчет» (21, с. 147). Система частного права, хотя и весьма развитая, все же не выработала понятия юридического лица, целью которого бы,являлось совместное ведение хозяйственно-торговой деятельности с целью извлеченияприбылии пропорционального распределения, ее между участниками. Существовало также важное техническое ограничение — основным писчим материалом для ведения учета служил папирус и навощенные таблички. Книги из пергамена являлись предметами роскоши, абумагапоявилась значительно позднее. Известные ученым регистры и счета Древнего Рима представлены в форме табличек и полиптихонов, а также папирусов. Учетных римских книг из пергамена не сохранилось. 1
Безусловно, возможность существования в Древнем Риме двойной бухгалтерии может быть рассмотрена только на уровне гипотезы. Ее невозможно точно доказать или опровергнуть, ввиду отсутствия)документальных источников. Чаще всего реконструкция учетных форм и регистров у римлян, особенно таких важных, как систематические регистры* codex accepti et expensi и codex rationum domesticorum, строилась на предположениях. В основном, она проводилась на основе сведений косвенного характера, упоминания> тех или иных регистров в произведениях литературного, юридического' и исторического рода.
Однако, принято считать, что Codex accepti et expensi охватывали толькокамеральныйучет; в> Codex domesticorum присутствовала неоднородная информация. Она была выражена как вденежном, так и в натуральном измерителях.Учетныерегистры, которые существовали у римлян, можно назвать лишь промежуточным этапом на пути к двойной бухгалтерии, в них не доставало систематичности, всеобъемности, счетов Прибыли иубыткаи Капитала. Таким образом, Древний Рим, несмотря на высокий уровень развития счетоводства, не достиг его развития дочистойформы двойной бухгалтерии.
Первые учетные регистры, составленные в соответствии с правилами двойной бухгалтерии, возникают в Италии на рубеже ХШ-Х1У вв. Культурное наследие Древнего Рима, возможно, оказало влияние научетнуюпрактику, явившись отправным пунктом ее развития. Известный социолог иэкономистМ.Вебер проводил существенное качественное различие между техническим -учетнымуровнем античности и средневековья. Он считал, что «можно найти поразительную параллель в соответствующих явлениях в средневековых государствах (например, в Генуе); однако, уже в ХШ в. последние превзошли в техникехозяйственногооборота» (19, с. 11-12).
Исторические условия, начиная с XI в. (Крестовые походы, развитие городского хозяйства и т.д.), стимуровали подъем экономики иторговойдеятельности. Речь в особенности шла о северных и центральных регионах Италии, из которых в наиболеевыгодномположении, учитывая географическое положение, а также близость с Византией, оказалась Венеция. Стали создаваться товарищества и общества (compagnia, collegantia, commenda, societas maris и т.д.), возникла необходимость в ведении обособленного учета. С усложнением и расширением торгово-кредитной деятельности, возникла практикаотчетностиагентов и филиалов главномусобственнику. Формировалась основа для осознания необходимости учета финансового результата отхозяйственнойдеятельности и его распределения, а также движениякапитала.
Отметим, что введение в европейскийхозяйственныйоборот бумаги (начиная с ХП в.) оказало, на наш взгляд, важное влияние в процессе распространения двойной бухгалтерии.Учетныйрегистр в форме книги из предмета роскоши превратился-в вещь первой необходимости. Доступность книжного формата повлияла также на дальнейшее совершенствованиеучетнойпрактики. Большинство бухгалтерских регистров, начиная с ХШ в., велись в многостраничных книгах, сделанных избумаги.
Обратившись к примерам первых учетных книг, которые велись в различных регионах Италии, мы видим, что практика ведения учета была неоднородной. Так, в Венеции господствовала табулярная (двусторонняя) форма счета, характерная расположением страницдебета(Dare) и кредита (Avere) на развороте книги. Во Флоренции первоначальной формой записей являлся параграф: Главная книга делилась надебетовуюи кредитовую половины. Переход на билатеральную форму произошел позднее, к концу XIV в. Табулярная форма записи была более совершенна длябалансированиякниг. Переход книг Ф.Датинина билатеральную форму (1383г.) совпадает по времени с началом составлениябалансовыхотчетов его филиалов и отделений.
Такое постепенное развитие и различие в учетной практике по регионам, доказывает позицию, поддерживаемую многими учеными (начиная от Бесты,Пенндорфаи т.д) о том, что «двойнаябухгалтерияне могла быть заимствована от древних греков или из Древнего Рима, это новая форма ведения книг, которая вошла в экономическую жизнь Италии в XIV в. Это также показывает, что простая форма бухгалтерии была основой для двойной бухгалтерии» (144, с.32). К XV веку в книгах некоторых итальянских купцов мы находим элементы развитой системы двойной бухгалтерии: использование счета Прибыли и убытка, Капитала и проведение ежегодного балансирования.
Расширение использования двойной бухгалтерии в торговой, банковской,кредитнойи т.д. деятельности, порождало потребность в подготовке новых специалистов и в повышении грамотности купцов. Курс двойной бухгалтерии или искусства ведения счетов и записей, обыкновенно включался ■ в общий процесс обучения. Чаще всего двойная бухгалтерия преподавалась в совокупности с математикой и навыками счета на абаке. Голландские исследователи А. ван дер Хелм и Дж. Постма обнаружилиценныйманускрипт, представляющий собой копию с собрания конспектов уроков по бухгалтерии, которые велись в начале-середине XV в.
Инструкция, которую ученые назвали «La Riegola de Libro», содержала курс по ведению двойной бухгалтерии с примерами. Были сформулированы правила о том, как создавать двойную запись в журнале и затем перенесить ее в Главную' книгу. Примеры, представенные в инструкции, соответствовали венецианскойбухгалтерскойпрактике и начинались с элементарной бухгалтерии, составления инвентаря и вступительных записей в корреспонденции со счетом личного Капитала в Журнале. В инструкции были представлены элементы,торгового, налогового и управленческого (производственного) учета, раскрытые более или менее полно.
Рассматривался, учет путешествий' (viazo), сзакупкойи продажей различного видатоваров; с включением1' в стоимость местного венецианского налогамессетария(у покупателя) и оплаты.услуг маклеру (упродавца). Была показана методика формирования: капитала товарищества, учета расчетов с банками, учет в боттеге (лавке, производящей и реализующей шерсть) с полным циклом от изготовления, допродажиготовой продукции. Материал, представленный в «La Riegola de Libro», был чрезвычайно насышен. Среди вопросов, затрагиваемых инструкцией, были такжеторговлягосударственными ценными бумагами ипроцентыпо ним, сдача внаем домов,продажапо векселям и морскоестрахование.
На сегодняшний день «La Riegola de Libro» является первым из известных в истории учебников по двойной бухгалтерии. Ее открытие изменило установленную границу, с которой начался, «литературный» период в- истории бухгалтерского учета, с 1458 года, (работаКотрульи) на 1439 год.
Трактат «О счетах и записях» ЛукиПачолиявился первой печатной работой по бухгалтерии. Существование учителей, преподававшихбухгалтерию, и конспектов, которые переписывались, ввиду потребности в знании, было задолго до публикации трактата «О счетах и записях». Заслуга Пачоли' была в том, что он выявил необходимость в систематизации знаний и представлении их в новой форме печатного учебника.
С.М. Барац охарактеризовал работу Пачоли, как содержавшую в себе «древнейшую, представленную, однако, уже в классической законченности, систему Двойной бухгалтерии» (5, с.795). На наш взгляд, трактату Пачоли недостает именно системности и законченности, о которых говорил Барац. Отсутствие концептуального единства произошло, какминимупо двум основным причинам: 1) внутренние противоречия, произошедшие из-за недоработки текста трактата; 2) многовариантность и разнообразие учетной практики во времена Пачоли, находящейся в процессе становления. В результате в трактате «О счетах и записях» возникли принципиальные разногласия по некоторым существенным вопросам:
Система двойной бухгалтерии, которую представил Пачоли, была двойной: существовал счет Прибыли и убытка, капитала, более или менее регулярноебалансирование. Тем не менее, только приняв некоторые концептуальные поправки и обозначив неизменные принципы, о которых во времена Пачоли еще не было четкого представления, можноскорректироватьмодель учета, описанную в трактате Пачоли по отношению к современным стандартам бухгалтерского учета.
Трактат «О' счетах и записях» явился скорее продуктом венецианской учетной школы и в нем описывался венецианский вариант ведениябухгалтерскихкниг. Тем не менее, в заключительной главе встречаются «вкрапления» флорентийской» (тосканской) терминологии. Эта и некоторые другие особенности текста трактата Пачоли послужили основаниями для сомнений<в авторстве Пачоли. Однако, даже если Пачоли ипереработалпредварительные материалы для своего издания, обвинения в плагиате не имели под собой основания, посколькузаконодательнооформленного понятия авторского права во времена Пачоли не существовало.
Возможно, в основу первого печатного трактата по бухгалтерии легли лекции неизвестных сегодня учителей по бухгалтерии. Мы не исключаем вероятность того, что непоследовательность в изложении и несогласованность отдельных частей Трактата, произошла по причине того, что в основу текста трактата «О счетах и записях» легло несколько текстов, описывающих различные виды учетной практики. Кроме того, для русского читателя затруднения в понимании текста трактата «О счетах и запясих» завуалированы неточным переводом на русский язык некоторых терминов и выражений, используемых в трактате.
Еще в начале XIX в. О.О. Бауэр отмечал факт о том, что «как русский, так и другие переводы трактата с немецкого перевода, не удовлетворяют требованиям науки, так как они изданы почти без всяких комментариев >и местами со значительными отступлениями от оригинала» (8, с.З). На сегодняшний мы все также имеем перевод Э.Г. Вальденберга (1893г.), со всеми его недостатками, хотя и откомментированный. Присоединяясь к мнениям многих людей, небезразличных к истории бухгалтерского учета, автор также считает, что новый перевод трактата необходим. Причем необходимо учитывать накопленный мировой опыт комментирования западных коллег, который шагнул далеко вперед.
Трактат «О счетах и записях» Пачоли, как и все последующие ранние тексты побухгалтерскомуучету, носили описательный характер. «Отсутствие теории объясняется тем, что двойная запись в то время была результатом практических приемов, выработанных чисто эмпирическим (опытным) путем» (59, с. 100). Эту характерную черту признавали многие исследователи по истории бухгалтерского учета (Литтлтон, Перагэлло, Чатфилд, Вангермеерш, Пувей и др.) Так, Литтлтон отмечал, что «ранние авторы работ по бухгалтерии были заняты выведением инструкции по бухгалтерской практике натекущиймомент; они позволяли себе очень мало теоретизирования. авторы не пускались в объяснения, в чем суть операций или почему надо делать так или иначе, но они строго ограничивали себя детальным повествованием о том, как выполнять действия по ведению записей». (137, с. 41). Слабость описательного подхода в работе Пачоли усугубляется отсутствием полного практического примера с отражением всех особенностей учета, «сквозной задачи», как мы бы сказали сегодня. В последующих работах по бухгалтерии, начиная с Манцони (1534), этот недостаток был частично устранен путем дополнения текста практической частью с примером.
Если говорить о двойной бухгалтерии в рамках современного понимания и определять ее как «информационную технологию, предназначенную дляисчислениякапитала и финансового результата в разрезе отдельных видов доходов и расходов» (114, с.304), то она не обрела своего законченного вида у древних римлян. Более того, на наш взгляд,бухгалтерскийучет на итальянских предприятиях и государственных учреждениях ХШ-ХУ вв. и его отражение в соответствующей литературе того времени, только наметил свое развитие по данному направлению. Понимание возможности контроля доходности предприятия в рамках двойной бухгалтерии возникло с осознанием особой ролибалансаи необходимости его регулярного составления, которая была «впервые указана в 1608 г. голландским теоретиком Симоном Стевином» (21, с. 176)

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Руис, Лия Андреевна, 2008 год

1. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии/ сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. М: Экономист, 2006
2.АрнольдК.И. Самоучитель бухгалтерии, сочиненный на немецком языке Практическойкоммерческойакадемии основателем, титулярным советником Карлом Иоанном Арнольдом и переведенный на российский язык в оной же Академии. М: Вольная тип. Федора Любия, 1809
3. Ахматов И. Итальянская или опытнаябухгалтерияиздана с помощью славнейших авторов Де-Лапорта и Крузе в честь российского купечества Иваном Ахматовым. — СПб: Артиллерийская комитетская типография, 1809
4.БарацС.М. Приходно-расходные книги (codices accepti et expensi)//Счетоводство. 1896.
5.БарацС.М. Курс двойной бухгалтерии. СПб: Типография Стасюлевича, 1912
6.БауэрО.О. Мемориал и хронологический журнал (к пересмотруторговогозаконодательства)// Счетоводство и хозяйство. -1912.- №1.- с.10-17
7.БауэрО.О. Мемуары к историибухгалтериии памятники священной старины. М: Печатня Яковлева, 1911
8.БауэрО.О. Трактат Луки Пачиоло о счетах и записях (Tractatus XI particularis de computis et scripturis) 1494 года// Журнал счетоводов. 1913. -№5- 6. - с. 1-6
9.БоброваЕ. И. История собрания инкунабулов библиотеки Академии НаукСССР// Каталог инкунабулов. М. -Л.: Наука, 1963
10. Бек К. История Венеции. М: Весь мир, 2002'
11.БоевГ.П. Лекции по истории математики. Саратов: Издательство «Коммунист», 1956
12.БойкоМ. К. Лука Пачиоло: трактат о счетах и записях. М - СПб: Издание Общества Счетоводов, 1898
13. Бродель Ф. Время Мира. Материальная цивилизация, экономика и капитализм XV-XVin вв., т.З. М: Прогресс, 1992
14. Бродель Ф. Игры обмена. Материальная цивилизация, экономика и капитализм XV-XVin вв., т.2. М: Прогресс, 1988
15. Буркхардт Я. Культура Италии в эпоху Возрождения. М.:Интрада, 1996
16. Вазари Дж. Избранные жизнеописания наиболее знаменитых живописцев, художников и зодчих. М: Астрель, Аст, 2001
17.ВальденбергЭ.Г. Предисловие. Введение. ЛукаПачиоло(Очерк о его жизни и деятельности)// Л.Пачиоло. Трактат «О счетах и записях», СПб, 1893
18.ВарбанецН.В. Йохан Гуттенберг и начало книгопечатания в Европе. М: Книга, 1980
19. Вебер М.Аграрнаяистория древнего мира (с приложением статьи «Римский колонат» проф. М.И.Ростовцева). М.: М. и С. Сабашниковы. - 1925
20. Вебер М. История хозяйства: Город. М.: Канон-Пресс-Ц, Кучково поле, 2001
21. Вебер М. История хозяйства. Очерк всеобщей социальной и экономической истории. Петроград: Наука и школа, 1924
22. Виллари П. Джироламо Савонарола и его время: М: Астрель, Аст, 2004
23.ВипперМ.Ю. Очерки истории римской империи. М: Типолитография т-ва И.Н. Кушнерев и К, 1908
24. Вольф А. Значениесчетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии. Доклад. СПб: Типография А.М.Вольфа: 1891
25. Вольф А. Краткий исторический очерк развития счетоводства и значение Луки Пачиоло// Счетоводство, 1895
26.ГалаганA.M. Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии. М: Тип. Чернышев и Кобельков, 1912
27.ГалаганA.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М: Тип. Кобелькова, 1914
28.ГалаганA.M. Основы общего счетоведения. М: Издательство Накромторга СССР иРСФСР, 1928
29.ГалаганА.М.Счетоводство в его историческом развитии. — M.-JI: Госиздат, 1927
30.ГалаганA.M. Учебник счетоведения. 4.1. Общеесчетоведение. М: Высшая школа, 1916
31. Гай. Институции// Хрестоматия по всеобщей истории государства и права, под ред. В. Н. Садикова. М: Проспект, 2002
32.ГольденвейзерА.А. Зачатки банковского дела// Банковая энциклопедия, т.1.Коммерческиебанки. Киев: Типография 2-й артели, 1914
33.ГревсИ.М. Очерки из истории римского землевладения (преимущественно во время империи), т.1. СПб: тип. Стасюлевича,1899
34.ГуковскийМ.А. Итальянское возрождение. JI: Издательство Ленинградского университета, 1990
35. Делюмо Ж. Цивилизация Возрождения. Екатеринбург: У-Фактория, 2006
36. Дигесты// Хрестоматия по всеобщей истории государства и права, под ред. В. Н. Садикова. М: Проспект, 2002
37.ДождевД.В. Римское частное право/Под ред. B.C. Нерсесянца. 2-е изд., изм. и доп. - М: Норма, 2006
38.ЕзерскийФ.В. Счетоводство в его историческом развитии. Из книги «Полная теория всех систем»// Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии/ сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. М: Экономист, 2006
39.ЗаборовМ.А. Кресювые походы/История средних веков. М., 1990
40. Искусство западноевропейской рукописной книги V-XVI вв. Каталог выставки в Государственном Эрмитаже. СПб: Издательство Государственного Эрмитажа, 2005
41. История государства и права зарубежных стран. Учебник для вузов: в 2 т./ отв. ред. д.ю.н., проф. Н.А. Крашенинникова и д.ю.н., проф. О.А. Жидков. 3-е изд., перераб и доп. т.1 Древний мир и средние века. М: Норма, 2004
42. История книги. Под ред.ГовороваА.А. и Куприяновой Т.Г. М., 2001
43. Каталог инкунабулов. Сост.БоброваЕ.И. М. -Л.: Наука, 1963
44. Катон М.П. Земледелие. М. -Л.: Издательство Академии Наук СССР, 1950
45. Кейль П. ВенедиктКотрульииз Рагузы. Очерк из истории бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1912
46. Кейль П. О некоторых древнейших обработках трактата ЛукиПачолипо бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1910
47.КиселеваЛ.И. Искусство западноевропейской рукописной книги V XVI вв// Искусство западноевропейской рукописной книги V-XVI вв. Каталог выставки в Государственном Эрмитаже. — СПб: Издательство Государственного Эрмитажа, 2005
48.КиселеваЛ.И. Письмо и книга в Западной Европе в средние века, (лекции по латинской палеографии и кодикологии). СПб: Дмитрий Буланин, 2003
49.КовалевВ.В. Лука Пачоли и развитие учета в Великобритании иСША// Бухгалтерский учет. 1994. -№8.
50.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М:Финансыи статистика, 2004.
51.КовалевС.И. История Рима. СПб: Полигон, 2006
52.КулишерИ.М. История экономического быта Западной Европы. М. -Л.: Госиздат, 1926
53.КулишерИ.М. Эволюция прибыли скапиталав связи с развитиемпромышленностии торговли в Западной Европе. Т. 1. Период до восемнадцатого века. СПб: Типо-лит. Розена, 1906
54.КутерМ.И. Трактат Луки Пачоли «О счетах и записях» инесосотоятельностьстароитальянской модели формировать достоверный финансовый результат// Теориябухгалтерскогоучета. М.:Финансы и статистика, 2006, с. 29- 35
55. Кэджори Ф. История элементарной арифметики с указаниями на методы преподавания. Одесса, 1910
56. Латинско-русский словарь: ок. 50 000 слов. 3-е изд., под ред. И.Х.Дворецкого -М.: Русский язык, 1986
57. Ле Гофф Ж. Другое средневековье: Время, труд и культура Запада. -Екатеринбург, 2000
58.ЛеонтьевН.А. Учет основных операцийторговыххозяйств. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928
59. ЛукаПачиоло (с портретом и факсимиле)// Счетоводство, 1891
60. Луццатто Д. Экономическая история Италии: Античность и средние века. М: Издание иностранной литературы, 1954
61. Любкер Ф. Иллюстрированный словарь античности. М: Эксмо, 2005
62.ЛюблинскийB.C. Научное значение инкунабулов// Каталог инкунабулов. М. -Л.: Наука, 1963
63.МаздоровВ.А. История развития бухгалтерского учета в СССР. М.: Финансы, 1972
64.МаксимовИ.Г. Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях. -СПб: Издание книжногосклада«Коммерческая литература», 1906
65.МальковаТ.Н. Древняя бухгалтерия* какой она была? - М.: Финансы и статистика, 1995
66.МаркушевичА.И. Эволюция научной книги в Западной Европе//Пятьсот лет после Гутгенберга, 1468-1968. М.: Наука, 1968
67. Марциал М.В. Эпиграммы. М.: Художественная литература, 1968
68.МашкинН.А. История Древнего Рима. М.: Высшая школа, 2006
69.МедведевМ.Ю. Бухгалтерский словарь. М.: Проспект, 2007
70. Мурзакевич Н. Донесение об осмотре архива банка Святого Георгия (из Генуи, от 25 июня 1862 г.)// Записки Одесского общества истории и древностей. -1863. t.V
71.МэтьюсМ.Р., Перера М. Теория бухгалтерского учета. М.:Аудит, 1999
72. Моммзен Т. История Рима. В четырех томах. Ростов-на-Дону: издательство Феникс, 1997
73.НечитайлоА.И. Теория бухгалтерского учета. СПб: Юридический центр пресс, 2003
74.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1993
75. Оке Ж.-К. Средневековая Венеция. М.: Вече, 2006
76. Олынки Л. История научной литературы на новых языках. Том 1. Литература техники и прикладных наук от средних веков до эпохи Возрождения. Сретенск: МЦИФИ, 2000
77. Пачиоло Л. Трактат «О счетах и записях». Под ред. Э.Г. Вальденберга. СПб:КоммерческаяСкоропечатня преемн. Евгения Тиле, 1893
78. Пачоли Л. Трактат «О счетах и записях»// под ред. Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 2001 (пред. изд.: 1974, 1983, 1994)
79. Петроний А. Пир Тримальхиона. Одесса: тип. Ульриха, 1880
80. Пиренн А. Средневековые города и возрождениеторговли. Горький: Издание Горьковского педагогического университета, 1941
81.ПокровскийИ.А. История римского права. СПб: Издательствоторговыйдом «Летний сад», 1998
82.ПомазковН. С. Учет в докапиталистических системах хозяйства. Дисс. док. эк. наук. Л., 1940
83.ПомазковН.С. Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. -Л.: Экономическое образование, 1929
84. Проперций С. Элегии (пер. А.А.Фета). СПб, 1898
85. Ранович А. Первоисточники по истории христианства. Материалы и документы. -М: ОГИЗ, Государственное Антирелигиозное издательство, 1933
86.РоловаА.Д. Итальянский купец и его торгово-банковская деятельность в ХШ-XV веке// Средние века. 1994. - вып. 57
87.РостовцевМ.И. История государственного откупа в Римской империи (от Августа до Диоклетиана). СПб: тип. им. Скороходова, 1899// дисс. опубл. в «Записках Историко-филологического факультета Императорского С.-Петербургского университета», ч.51
88.РостовцевМ.И. Общество и хозяйство в Римской империи. В 2-х томах. М: Наука, 2000-2001
89. Ротшильд М. Коммерческая энциклопедия. СПб, 1899-190090;Руверде Р. Как возникла двойная бухгалтерия (Развитие бухгалтерии до Луки Пачиоло согласно счетным книгам купцов средневековья). М:Госфиниздат. -1958
90.РудановскийА.П. Теория учета: дебет икредиткак метод учета баланса. М: МАКИЗ, 1925
91.РудановскийА.П. Математическое обоснование принципа двойственности всчетоводстве// журнал «Вестник счетоводства», 1924
92.РутенбургВ.И. Историко-экономические работы Ровера/ Средние века. М., 1971. Вып. 33.
93.РутенбургВ.И. Италия до конца XI в./История средних веков. М., 1990
94.РутенбургВ.И. Налогообложение и общественный кредит Флоренции ХП-ХУ вв. // «Ученые запискиЛГУ», серия исторических наук, 1941, вып.10
95.РутенбургВ.И. Новый источник по экономике Италии XIV века//журнал «Средние века». М, 1969, вып. 32
96.РутенбургВ.И. От Пеголотти до Уццано// журнал «Средние века» М, 1965, Вып. 28
97.РутенбургВ. И. Очерк из истории раннего капитализма. Флорентийские компании XIV века. М.-Л.: Издательство АН СССР, 1951
98.РутенбургВ.И. Рукописные источники по истории Западной Европы в архиве Ленинградского отделения Института истории СССР. Л: Наука, 1982
99.РутенбургВ.И. Титаны Возрождения. СПб: Наука, 1991
100.РутенбургВ.И. Три книги оДатини(Обзор литературы о раннем капитализме в Италии)/ журнал «Средние века», М, 1968 , вып. 27.
101. Сальвиоли Г. Капитализм в античном мире. Этюд по историихозяйственногобыта. Харьков: Всеукраинское государственное издательство, 1923
102.СмирновК.М. Банки и банковскийдепозитв Риме. Одесса: «Экономическая типография», 1909
103.СоколовЯ. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М: Аудит,ЮНИТИ, 1996
104.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2003
105.СоколовЯ.В. Предисловие. Примечание. Очерки// Пачоли Л. Трактат «О счетах и записях». М: Финансы и статистика, 2001
106.СуворовН.С. Об юридических лицах по частному праву. М: Статут, 2000
107. Устав для Генуэзских колоний в Черном море, изданный в Генуе в 1449 году. Латинский текст с переводом и примечаниями// «Записки Одесского общества истории и древностей», t.V, 1863, с. 629-837
108.ХвостовМ.М. История восточной торговли греко-римского Египта. Казань: Типо-литография Императорского Университета, 1907
109.ХвостовМ.М. Очерки организации промышленности и торговли в греко-римском Египте. Казань: Типо-литография Императорского Университета, 1914
110.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М. Ф. «Теория бухгалтерского учета», М: Финансы статистика, 2000
111.ЦицеронМ.Т. Полное собрание речей. СПб: Издание Либермана, 1901
112.ЦыганковК. Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета// журнал «Бухгалтерскийучет», №18, 2001, с. 56-60
113.ЦыганковК. Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии, М: Бухгалтерский учет, 2004
114.ЧерниловскийЗ.М. Римское частное право. М: Новый юрист, 1997
115.ШершеневичГ. Ф. Авторское право на литературные произведения. Казань: Типография Императорского университета, 1891
116.ШершеневичГ.Ф. Курс торгового права, т.1 -Ш. СПб: Издание Бр. Башмаковых, 1908-1909
117.ШершеневичГ.Ф. Система торговых действий: критика основных понятий торгового права. Казань: Типография Императорского университета, 1888
118. Шпенглер О. Закат Европы: очерки морфологии мировой истории, Т.П, М: «Мысль», 1998
119. Энтони Р., Дж. Рис. Учет: ситуации и примеры. М: Финансы и статистика, 1993
120. Antinori С. В Trattato dalla "Summa" del Paciolo, 1990
121. Antinori C. La contabilita practica prima di Luca Paciloi: origine della partita doppia// De Computis (Spanish Journal of Accounting History), Dec 2004, No.l. В он-лайн доступе по адресу: www.decomputis.org
122. Besta F. La Ragioneria. Milano: F. Vallardi, T.3 , 1932
123. Brown R. A History of Acconting and Accountants. Edinburgh: Т. С. & E. C. Jack and 34 Henrietta Street, London, W. C., 1905
124. Clarke D.A. The first edition of Pacioli's Summa De Arifmetica (Venice, Paganinus de Paganinis, 1494//Cutenberg-Jahrbuch 1974, Mainz, 1974), p.90-92)
125. Crosby A. The Measure of Reality. Quantififcation and western society 1250-1600. Cambridge University Press
126. Edwards J. R. A History of Financial Accounting. London: Routledge, 1989 (другое издание, 1994)
127. Forrester D. An Invitation to Accounting History. Glasgow, Strathclyde Convergencies Publisher, 1998. В он-лайн доступе по адресу: http://accfinweb.account.strath.ac.uk/df/contents.html
128. Haulotte R., Stevelinck E. Luca Pacioli: Sa vie, Son oewvre. Bruxelles, 1975
129. Helm van der A., Postma J. La Riegola de Libro/ Acconting and History (A selection of papers presented at the 8th World Congress of Accounting Historians, Madrid-Spain, 19
130. July 2000) В он-лайн доступе по адресу: http://home.hetnet.nl/~annejvanderhelm/cotrugli.html
131. Kheil P. Luka Pacioli. Traktat о ucetnictvf z roku 1494. Z originalu, jenz spolu se podava, prelozil Karel Petr Kheil (перевод на чешский с дипломатическим текстом трактата на венецианском вoльгape).Prag (?), 1894 (?)
132. Lee G.A. Modern Financial Accounting. 2nd edition. London: Nelson, 1976
133. Lee G. A.: The Coming of Age of Double-Entry. The Giovanni Farolfi Ledger of 12991300 // The Accounting Historians Journal, 1977, p. 77-95
134. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. New York: Russel&Russel, 1966
135. Lloyd P. The Wider Viewpoint of Early Bookkeeping Texts
136. Melis F. La banca pisana e le origini della banca moderna a cura di Marco Spallanzani, con introduzione di Luigi De Rosa, Firenze 1987.
137. В он-лайн доступе по адресу: http://www.istitutodatini.it/biblio/online/sparse5/home.htm
138. Morrison С. Coin Usage and Exchange Rates in Badoer's Libro dei Conti // Dumbarton Oaks Papers 55 (2001), Washington: Dumbatron Oaks Research Library and Collection,c. 217-246. В он-лайн доступе по адресу: http://www.doaks.org/DOP55/DP55chl2.pdf
139. Mueller R. The Venetian Money Market: Banks, Panics, and the Public Debt, 1200-j 1500. -Baltimore, 1997,
140. Origo I. The Merchant of Prato. Franceso di Marco Datini. London: Penguin books, 1992. (другие издания: 1957, 1963)
141. Penndorf В. Luca Pacioli. Abhandlung iiber die Buchhaltung 1494, Stuttgart, 1933
142. Penndorf B. The Relation of Taxation to the History of the Balance Sheet //The Accounting Review, Vol. 5, No. 3 (Sep., 1930), pp. 243-251
143. Peragello E. Origine and Evolution of Double Entry Bookkeeping, NY: American Instutute, 1938
144. Peragallo E. Origine of the Trial Balance. Studies in the History of Accounting, ed. by Littleton and Yamey, London: Sweet and Maxwell limited, 2&3 Chancery Line, 1956
145. Stevelinck E. Goodbye to my friend Pacioli// The Accounting Historians Journal, June 1994. В он-лайн доступе по адресу:http://findarticles.eom/p/articles/miqa3657/is199406/ain8732534
146. Taylor R.E. No Royal Road: Luca Pacioli and his times. New York: Arno Press Inc., 1980 (предыдущее издание University of North Carolina Press, Chapel Hill, 1942)
147. Ward J. Roman Era in Britain. London: Methuen & Co. Ltd. 36 Essex Street W. C., 1911
148. Yamey B. Balancing and closing the ledger: Italian practice 1300-1600 // Accounting History. Some British contributions, Oxford, 1994
149. Yamey B. Pacioli's De Scrituris in the Context of the Spread of Double Entry Bookkeeping// De Computis (Spanish Journal of Accounting History), Dec 2004, No.l. В он-лайн доступе по адресу: www.decomputis.org
150. Yamey В. Pacioli's Pioneering Exposition of Double-Entry Bookkeeping. A Belated Review// Studi in memoria di Frederigo Melis, Vol. 3. Napoli: Giannini Editore, 1978,c. 569-580
151. Yamey В., Gebsattel A. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494. English translation by Antonia von Gebsattel, introduction and commentaries by Basil Yamey. Venice: Albrizzi Editore, 1994