Кваліфікація ухилення від сплати податків, зборів, інших обов\'язкових платежів.

Краткое содержание

         Актуальність теми.   Обраний Україною курс на створення ринкової економіки зумовив докорінні зміни суспільних відносин, пов’язаних з формуванням бюджетів різних рівнів та державних цільових фондів як матеріальних чинників функціонування держави. Питома вага податкових внесків (податків, зборів, інших обов’язкових платежів) у загальній сумі бюджетних надходжень протягом 1994 – 2003 років постійно зростала і нині становить близько 70 %. За таких умов податкові внески набули значення головного джерела формування доходної частини бюджетів та державних цільових фондів, а їх несплата  значною мірою впливає на економічну та соціальну стабільність  в державі.

          Обов’язок сплачувати податки, збори, інші обов’язкові платежі в порядку і  розмірах, установлених законом кожною особою, яка підпадає під юрисдикцію законодавства України, передбачений ст. 67 Конституції України.

         Найбільш  небезпечні прояви невиконання конституційного обов’язку сплачувати податкові внески тягнуть за собою кримінальну відповідальність.

            Кількість порушених кримінальних справ за ухилення від сплати податків за вказаний період зросла майже у 10 разів.  Водночас сума несплачених податкових внесків  зросла більше ніж у 25 разів.

         Наведені дані вказують на необхідність більш ефективної протидії злочинам, що вчиняються у сфері оподаткування. У цьому напрямі вже досягнуто  певних позитивних зрушень.  За останні чотири роки щорічні обсяги надходжень до зведеного бюджету зросли майже удвічі. Але покращення ситуації щодо протидії злочинності у сфері оподаткування ускладнюється  недосконалістю податкового законодавства, нестійкістю податкової системи, непослідовністю податкової політики. Не можна визнати досконалим і  законодавство про кримінальну відповідальність.

         При розслідуванні й судовому розгляді справ цієї категорії припускаються численних помилок, що полягають у неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права й неоднаковому тлумаченні окремих ознак складу злочину. Виникають труднощі при відмежуванні ухилення від оподаткування від суміжних злочинів та його кваліфікації за сукупністю.

          Проблеми кримінально-правових аспектів ухилення від оподаткування досліджені у працях П.П. Андрушка, Л.П. Брич, В.М. Вересова, П.А. Вороб’я, Н.О. Гуторової, О.О. Дудорова, Я.М Кураш,  В.Р. Мойсика, В.В. Лисенка,       В.О. Навроцького, О.І. Перепелиці, Ю.М. Сухова, Є.Л. Стрельцова, та  інших вчених.

         Кримінологічним аспектам боротьби з податковою злочинністю присвятили свої праці, зокрема, такі науковці, як В.О. Білецький, П.Т. Гега,    В.М. Гринчак, Д.І. Голосниченко, А.Є. Гутник, В.В. Молодик, В.М. Попович.

         У дисертації широко використовувалися праці вищезгаданих правників, а також загальнотеоретичні положення науки кримінального права та кримінології, що розроблялися такими вченими, як  Ю.В. Александров,          Л.В. Багрій-Шахматов, М.І. Бажанов, Ю.В. Баулін, В.І Борисов, В.О. Глушков,     О.М. Джужа,  В.М. Дрьомін, А.П.Закалюк, М.Й. Коржанський, О.М. Костенко,                       В.М. Кудрявцев,  П.П. Михайленко,   М.І. Мельник,  А.А. Музика,  М.І. Панов, В.В. Сташис,  М.С. Таганцев,  В.Я. Тацій,  В.О. Туляков,  В.І.  Шакун,              С.С.  Яценко та ін.

          Однак низка важливих для  кваліфікації ухилення від сплати податків положень у кримінально-правовій науці залишається дискусійною або має неоднозначне вирішення. Позиції науковців, які досліджували цю проблему, у ряді випадків є суперечливими та непослідовними.  Відсутні також єдині підходи до кваліфікації злочину, передбаченого ст. 212 Кримінального кодексу України (далі - КК). Як свідчить практика досудового слідства, ухилення від сплати податків поєднується з іншими злочинами і набуває все більш організованих форм. Тому питання правильної кримінально-правової кваліфікації ухилення від сплати податків стають актуальними і важливими.

           Зв'язок   роботи  з  науковими  програмами, планами, темами.  Робота виконана на кафедрі теорії кримінального права Національної академії внутрішніх справ України в межах досліджень кафедральної теми “Проблеми вдосконалення кримінального законодавства України”. Обраний напрям дослідження грунтується на положеннях Комплексної програми профілактики злочинності на 2001 - 2005 роки, затвердженої Указом Президента України від 25 грудня 2000 року № 1376.