Реализация принципов налогового права : Реалізація принципів податкового права



  • Название:
  • Реализация принципов налогового права
  • Альтернативное название:
  • Реалізація принципів податкового права
  • Кол-во страниц:
  • 210
  • ВУЗ:
  • Москва
  • Год защиты:
  • 2011
  • Краткое описание:
  • Оглавление диссертациикандидат юридических наук Лопатникова, Екатерина Анатольевна


    Введение.
    Глава 1. Теоретико-правовые положения о принципахналоговогоправа.
    1.1. Понятиепринциповналогового права, их классификация.
    1.2. Соотношение принципов налоговогоправас принципами налогообложения.
    1.3. Нормативное закрепление принципов налогового права в российском законодательстве.
    Глава 2.Реализациянекоторых принципов налогового права в налогообложении.
    2.1. Реализация принципов налогового права при установлении налогов и сборов.
    2.2. Реализация принципов налогового права в налоговом процессе.
    2.3. Реализация принципов налогового права при осуществленииналогоплательщикамисвоих прав и обязанностей.









    Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Реализация принципов налогового права"


    Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса, продолжения процессов демократизации политической системы общества, осуществления правовой реформы, направленной на создание стабилизации финансового и экономического состояния государства, проблема совершенствования российского права в общем и налогового права в частности представляется актуальной для исследования как на теоретическом, так и на практическом уровне. Важную роль в правовом регулировании общественных отношений играют принципы права, выражающие его сущность и определяющие его содержание и общий характер. Реализация принципов налогового права выступает основным фактором осуществления налоговой политики и одновременно неотъемлемым атрибутом развитой, эффективно функционирующей экономики и высокого уровня жизниграждан.
    ПрезидентРоссийской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию- отметил в числе основных направлений налоговой политики и формирования доходов бюджетной системы решение двух основных задач: модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. «Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности»1. При этом необходимо определить экономически оправданный уровень налоговой нагрузки и структуру налогов, соответствующие современной стадии развития
    1 Бюджетное посланиеПрезидентаРФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. О бюджетной политике в 2010—2012 годах // Парламентская газета. 2009. 29 мая. № 28. российской экономики и стимулирующие развитие предпринимательства, поиск и применение передовых технологий.
    Недостаточное освещение в юридической литературе научных подходов к вопросу реализации принципов налогового права потребовало рассмотреть особенности указанного правового аспекта.
    Большинствоправоведови экономистов уделяли внимание роли и значению принципов налогового права, однако* затрагивали только отдельные вопросы содержания, классификаций принципов налогового права и вследствие этого не могли быть интегрированы в целостное, системное учение о принципах налогового права и их реализации.
    Наиболее ценным представляется изучение реализации принципов налогового права, заключающееся в таких важнейших его институтах, как установление и введение налогов и сборов, правовой статусналогоплательщикови налоговый процесс2-.
    Анализ работ, посвященных проблемам принципов налогового права, позволяет констатировать, что на. сегодняшний день отсутствует четкаяединообразнаяклассификация принципов налогового права; также в науке недостаточно разработаны проблемы соотношения принципов налогообложения, принципов налоговой системы и принципов налогового права; отсутствует единый подход к понятию реализации принципов налогового права; не определены формы реализации принципов налогового права; не существует единого подхода к механизму регулирования налогового процесса, поскольку именно в налоговом процессе воплощаются принципы налогового права и обеспечивается их реализация; не изучены особенности реализации принципов налогового права с учетом сложившейся юридической практики.
    Перечисленные обстоятельства свидетельствуют об актуальности темы
    2КузнеченковаВ. Е. Налоговый процесс: теория и проблемыправоприменения. М., 2003. исследования и о назревшей необходимости разработать сравнительно новые подходы к реализации принципов налогового права.
    Степень научной разработанности темы исследования. Принципы налогового права и положения, связанные с проблемами их реализации, являлись предметом исследования отдельных ученых. Некоторые теоретические аспекты и практические проблемы применения принципов налогового права рассматривались в ряде диссертационных работ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Так, вопросы теории и методологии принципов ' права были • рассмотрены С. Е.Фроловым, принципы налогового права стали предметом исследования Б. 3. Увайсаева. Аспекты реализации принципов права в юридической практике были рассмотрены С. Ю.Лаврусь. Отдельные выводы и положения, на которые опирался автор в процессе исследования, содержатся1 в диссертационных работах, освещающих проблемы налогового правового регулирования: А. С. Алимбековой, Д. В.Винницкого, А. В. Демина, Д. А.Смирнова, Б. Ю. Кострикова, К. Н. Чекмышева. ,
    Признавая теоретическую и практическую значимость исследований названных авторов, следует отметить, что специальные научные работы, посвященные рассмотрению реализации принципов» налогового права, в настоящее время отсутствуют.
    Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в связи с реализацией принципов налогового права в Российской Федерации.
    Предметом исследования выступают нормы российского налогового законодательства, устанавливающие принципы налогового законодательства с целью их реализации, а такжеправоприменительнаяпрактика в данной сфере.
    Целью диссертационной работы является разработка предложений и научно-практических рекомендаций, направленных на совершенствование норм налогового законодательства в части установления и закрепления принципов налогового права с целью их реализации, а такжеправоприменительнойпрактики в исследуемой области.
    Цель настоящего исследования обусловила необходимость решения следующих задач: рассмотреть общетеоретические основы и дать общую характеристику механизма реализации принципов налогового права; определить понятие, систему и соотношение принципов налогообложения, налоговой системы и налогового права; исследовать проблему нормативного закрепления принципов налогового права; разработать понятие и механизм реализации принципов налогового права; проанализировать механизм реализации принципов налогового права при установлении налогов и сборов; выявить особенности, содержание, структуру и значение налогового процесса в механизме реализации принципов налогового права; исследовать механизм реализации принципов налогового права при осуществленииналогоплательщикамисвоих прав и обязанностей; разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в целях эффективной реализации принципов налогового права.
    Методологическую основу исследования составляют как общие, так и специальные методы научного познания.
    Основой для общетеоретического анализа предмета исследования послужил метод диалектического познания. С его помощью выявлены взаимосвязь и взаимообусловленность процессов и явлений в сфере реализации принципов права в сфере налогообложения.
    Особое значение имело исследование действующего законодательства исудебнойпрактики в сфере налогообложения с использованием функционального, системного, формально-юридического и сравнительно-правового методов, что позволило выработать обобщенное систематизированное представление о принципах налогового права, а также четко выделить механизм их реализации.
    Важную роль сыграли исторический и сравнительно-правовой методы при обосновании соотношения принципов налогообложения, налоговой системы и налогового права. Методы наблюдения, анализа и синтеза использовались при подборке и систематизации такой эмпирической основы исследования, как нормативные правовые акты, текстысудебныхактов, официальные статистические данные.
    Теоретическая основа исследования. При проведении исследования в целях системного анализа положений, связанных с проблемами реализации принципов налогового права, использованы научные изыскания ученых-правоведов, таких как С. С.Алексеев, М. И. Байтин, С. Н.Братусь,
    A. Б.Венгеров, Л. Н. Завадская, В. Н.Карташов, Д. А. Керимов,
    B. Л.Кулапов, А. В. Малько, М. Н.Марченко, Н. И. Матузов, О. В.Попов, Е. В. Скурко, В. М.Сырых, К. В. Шундиков.
    Ориентирами при выработке собственной позиции автора по исследуемым проблемам стали научные достижения ученых, внесших существенный вклад в науку финансового права и налогового права, таких как К. С.Вельский, А. В. Брызгалин, Д. В.Винницкий, О. Н. Горбунова, В. В.Гриценко, А. В. Демин, С. В.Запольский, М. Ф. Ивлиева, М. В.Карасева, А. Н. Козырин, Ю. А.Крохина, И. И. Кучеров, Н. П.Кучерявенко, М. Ю. Орлов, С. Г.Пепеляев, Г. В. Петрова, Е. В.Покачалова, Н. А. Саттарова, Д. А.Смирнов, Э. Д. Соколова, Н. И.Химичева, А. А. Ялбулганов и др.
    Учитывая системный характер правового регулирования отношений, связанных с реализацией принципов налогового права, автор также опирался на труды ученых-административистов и исследователей иных областей права. Среди них О. А.Кузнецова, М. А. Лапина, В. М.Манохин, И. В. Панова, Б. В.Россинский, В. Д. Сорокин, Ю. Н.Старилов, Ю. А. Тихомиров.
    Кроме того, при исследовании вопросов налогообложения, функционирования налоговой системы, элементов налога автор опирался на труды исследователей в области экономических наук. Среди них Л. И.Гончаренко, Н. Е. Заяц, И. А.Майбуров, В. Г. Пансков, В. М.Пушкареваи др.
    Нормативную базу исследования составилиКонституцияРоссийской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.
    Эмпирическая основа исследования. В качестве эмпирического материала.использовались отдельныепостановленияКонституционного Суда Российской Федерации, ВысшегоАрбитражногоСуда Российской Федерации и федеральныхарбитражныхсудов округов, официальные статистические данные, а также информация официальных сайтов органов государственной власти, затрагивающая различные аспекты исследуемой проблематики.
    Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что впервые на современном этапе развития налогового права России предпринята попытка всесторонне исследовать механизм реализации принципов налогового права,закрепленныхв нормах налогового права, регулирующих установление налогов и сборов, налоговый процесс и осуществление налогоплательщиками своих прав иобязанностей.
    Специфика исследования выражается в охвате проведенным анализом экономических и правовых аспектов налогообложения. Предложена классификация принципов налогового права в соответствии со следующими критериями: уровень нормативно-правового закрепления и пределы правовой реализации. Выявлена диалектика взаимозависимости принципов налогообложения и налогового права. Обоснована необходимость нормативного закрепления принципов налогового права в едином правовом акте. Автором предлагаются к применению выработанные им понятие реализации принципов налогового права и механизма реализации принципов налогового права. Выделены две формы реализации принципов налогового права — в механизме реализации нормативно закрепленных принципов и в реализации принципиальных положений, выработанныхКонституционнымСудом Российской Федерации. Аргументированы и рассмотрены теоретические и практические проблемы, связанные с выявлением сущности и содержания процесса реализации принципов налогового права и предложены варианты их решения. Предложены новые принципы налогового права с закреплением их в НалоговомкодексеРоссийской Федерации. Доказано, что реализация принципов налогового права осуществляется посредством налогового процесса.
    На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементььновизны положения:
    1. Предложена классификация принципов налогового права: 1) по уровню нормативно-правового закрепления: а) установленныеКонституциейРоссийской Федерации; б) установленные налоговым законодательством Российской Федерации; в) определенные в актахсудебноготолкования; 2) с учетом пределов правовой реализации: а) межотраслевые принципы, имеющиеконституционноезначение, — принцип федерализма, принцип единства финансовой и налоговой политики, принципгласности, принцип плановости, принцип законности, принцип определенности, принциппрезумпцииневиновности, принцип неотвратимости ответственности; б) отраслевые принципы, имеющие конституционное значение, — принципзаконодательногоустановления налогов, принцип всеобщности налогообложения, принцип равенства налогообложения, принцип соразмерности налогообложения, принцип справедливости налогообложения, принцип экономической обоснованности, принципнедопустимостипридания налоговому закону обратной силы, принцип платежеспособности; в) принципы институтов налогового права — принципы недопустимости двойного налогообложения, принцип фискальности налогообложения, принцип установления необлагаемого минимума, принцип ограничения по продолжительности применения мер налогового контроля и др.
    Обосновано, что факты закрепления принципов налогового права в различных правовых актах, в том числе вКонституцииРоссийской Федерации, в Налоговом кодексе Российской Федерации и практикеКонституционногоСуда Российской» Федерации, порождают сложность их реализации, что предопределяет необходимость их нормативного закрепления в едином правовом акте.
    2. Доказано, что термины «принципы налогообложения» и «принципы налогового права», используемые в теории налогового права, следует различать, поскольку их реализация достигается посредством использования различных средств, в том численеправовогохарактера. Данные категории взаимосвязаны, но не идентичны, что позволяет раскрыть их экономическое и юридическое содержание.
    Обосновано, что принципы налогообложения следует определять как руководящие идеи экономического характера, которые могут носить рекомендательный характер. Принципы налогового права считаются руководящими идеями, получившими свое правовое закрепление. Обосновано, что принципы налогового права носят обязательный характер.
    3. Выработано авторское определение термина реализация принципов налогового права, под которым следует понимать в широком смысле процесс достижения указанной цели посредством использования соответствующих правовых средств. В более узком смысле под реализацией притопов налогового права понимается процесс воплощения исходных положений налогообложения, организационных основ налоговой системы, определенный как в нормах налогового законодательства, так и в решениях судебных органов.
    Выявлено две формы реализации принципов налогового права:
    1) реализация принципов налогового права, закрепленных в нормах права;
    2) реализация принципиальных положений, выработанных Конституционным Судом Российской Федерации.
    4. Сформулированы следующие принципы налогового права: принцип социальной направленности налоговой деятельности, предусматривающийобязанностьгосударства по обеспечению баланса между проводимой налоговой политикой и политикой социально-экономического развития; принцип недопущениязлоупотребленияправом, направленный, прежде всего, на полное и своевременное пополнение бюджетной- системы государства налогами и сборами (например, путемпредупреждениясовершения налогоплательщиками любых действий, основной целью которых являлось уменьшение налоговой нагрузки).
    В целях реализации норм ст. 2 Конституции Российской Федерации, а также в связи с необходимостью функционирования эффективной налоговой политики предложено включить данные принципы в текст ст. 3 НК РФ.
    5. Предложено авторское определение механизма реализации принципов налогового права, под которым понимается совокупностьпроцессуальныхдействий органов государственной исполнительной власти, в необходимых случаях судебных органов, осуществляемых в соответствии с нормами налогового права, в которых принципы налогового права реально выражены либо прямо вытекают из нормы права.
    Доказано, что механизм реализации принципов налогового права совмещает в себе установление единства межотраслевых, отраслевых и институциональных принципов, обеспечение внутренней согласованности норм налогового законодательства друг с другом, упрощения системы налогового администрирования.
    6. Обосновано, что соблюдение принципа законодательного установления налогов и сборов позволяетналогоплательщикуопределить меру его участия в финансовом обеспечении деятельности государства, размер которого отражал бы взаимосвязь с такими принципами, как равенство, справедливость, всеобщность и экономическая обоснованность налогообложения.
    Процедура установления налогов и сборов является одним из основных элементов механизма налоговой системы государства. В этой связи выявлена необходимость определения меры участияналогоплательщикав процессе наполняемости бюджета государства.
    7. Доказано, что реализация принципов налогового права осуществляется посредством налогового процесса, который включает в себя не только регламентированнуюпроцессуальныминормами налогового права деятельность по установлению и введению налогов и сборов, их исчислению иуплате, но и правотворческую деятельность по принятию нормативных правовых актов законодательства о налогах и сборах.
    С одной стороны, налоговый процесс обеспечивает реализацию нормативно закрепленных принципов налогового права, с другой стороны — принципы налогового права определяют состояние правового регулирования налоговых процессуальных отношений.
    Теоретическая и практическая значимость исследования.
    Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что автором был проведен системный анализ принципов налогового права, осуществленный на основе изучения и обобщения нормативно-правового, монографического материала, публикаций в научных журналах, а также судебной и правоприменительной практики. Содержащиеся в работе теоретические положения и аналитические выводы представляют интерес для дальнейших научных исследований в теории налогового права.
    Практическая значимость работы предопределяется общей направленностью на совершенствование правовых, организационных и методических основ реализации принципов налогового права.
    Практическое значение диссертационного исследования определяется егоч направленностью на решение проблем нормативного закрепления принципов налогового права, определение их сущности, механизма реализации, а также реальной возможностью апробации ряда выработанных-диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития налогового права при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства и налоговой деятельности государства.
    Положения и выводы диссертационной работы могут быть использованы в научно-исследовательской деятельности, связанной с изучением отечественного финансового права и налогового права, в рамкахзаконотворческойдеятельности по совершенствованию актов законодательства о налогах и сборах, а также в учебном процессе при чтении курса «Налоговое право».
    Апробация результатов исследования. Подготовка и обсуждение диссертации проводились на кафедре финансового и налогового права юридического факультета Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации. По теме диссертации автором были опубликованыстатьи, в том числе в журналах, рекомендуемыхВАК.
    Основные положения и выводы, практические рекомендации диссертационного исследования нашли свое отражение в качестве методических рекомендаций в работе Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
    Отдельные положения диссертационного исследования были представлены и обсуждены на Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы финансового права и государственного регулирования экономики в кризисный период» (г. Казань, ИЭУП, 2009).
    Материалы исследования были внедрены в учебный процесс при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплине «Налоговое право» Всероссийской государственной налоговой академии при Министерстве финансов Российской Федерации.
    Структура и содержание работы. Цель и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения и списка источников.
  • Список литературы:
  • Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Лопатникова, Екатерина Анатольевна


    Заключение
    Проведенное в рамках настоящей работы исследование позволило сформулировать,следующие основные выводы.
    Анализ работ, посвященных исследованию сущности и содержания принципов права, позволил выявить главное: принципы выражают сущность права, определяют его содержание и общий характер правового регулирования общественных отношений. Принципам права присущи многие черты, характерные для права в целом. Принципы права играют важную роль в правовом регулировании. Прежде всего, они выступают в качестве руководящих идей длязаконодателя, определяя пути совершенствования правовых норм. Органы государственной власти идолжностныелица руководствуются принципами права при принятии индивидуальных юридических решений. Кроме того, в случаяхпробеловв законодательстве принципы права могут использоваться в качестве юридического основания при рассмотренииспорао праве. Безусловно, принципы права помогают правильномутолкованиююридических норм.
    В рамках данной работы в классификации принципов права особо выделены отраслевые принципы, которые характеризуют наиболее существенные черты конкретной отрасли права, отражающие правовое воздействие на регулирование определенной сферы общественной жизни.
    Данный подход позволил исследовать принципы финансового права, в том числе и налогового права, поскольку в основе финансовой деятельности государства и муниципальных образований также лежат определенные исходные начала, отражающие специфику данного вида государственной деятельности.
    Уточняется, что принципы финансового права обеспечивают единство содержания финансово-правового регулирования, определяют направленность и наиболее существенные черты этого вида правового регулирования.
    Проведенный анализ научной литературы, в том числе по теории права, позволил сделать определенные выводы о сущности принципов налогового права. Несмотря на немалый интерес специалистов к проблемам принципов налогового права установлено, что четкая иединообразнаяклассификации принципов налогового права на сегодняшний день отсутствует.
    Исследуя содержание принципов налогового права, автор исходит из того, что на налоговое право, как и на^другие подразделения финансового права, распространяются общие положения и принципы финансового права, вытекающие изКонституцииРоссийской Федерации. В принципах финансового права выражаются основополагающие правила и требования, которым должны отвечать отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и местногосамоуправления, в частности в области налогообложения. Эти общие принципы- имеют свое специфическое преломление в налоговой сфере.
    Делается вывод, что принципы налогового права как подотрасли финансового права имеют свои особенности, обусловленные спецификой соответствующего правового регулирования в налоговой, сфере. Причем принципы налогового права определяют исходные элементы, основополагающие направления и ориентиры налогообложения, налоговой деятельности Российской Федерации. Кроме того, исходя из вышеуказанных подходов к исследованию сущности принципов налогового права, по уровню нормативно-правового закрепления принципы налогового права могут быть классифицированы как: а) установленныеКонституциейРоссийской Федерации; б) установленные налоговым законодательством Российской Федерации; в) определенные в актахсудебноготолкования. Обосновано, что главное в сущности принципов налогового права — это то, что они, выражая сущность налогового права, определяют его содержание и общий характер правового регулирования в налоговой сфере.
    Автор полагает, что эффективность налогообложения и функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В основе управления налоговой системы лежит функционирование и организация практической деятельности и контроля в соответствии с нормативными правовыми актами.
    Обосновано, что налоговая деятельность государства и муниципальных образований, являясь разновидностью финансовой деятельности, несет в себе все сущностные характеристики первой, но имеет и специфические особенности, проявляющиеся в наличии определенных принципов, целей, в круге участников, действий и объекте воздействия.
    Правовая форма налоговой деятельности является результатом воплощения в жизнь функционального взаимодействия государства и права. Данная деятельность осуществляется государствомохранительнымии регулятивными способами.
    Государство определяет направления налоговой деятельности, правила поведения участников налоговых отношений,закрепляяв нормах права субъективные права и юридическиеобязанностиучастников этих отношений. В данном случае государство реализует свой статус особого субъекта права, имеющего возможность не только участвовать вправоотношениях, но и определять правила реализации общественных отношений в налоговой сфере.
    В рамках проведения комплексного анализа механизма реализации принципов налогового права проанализированы принципы налогообложения и принципы построения налоговой системы.
    Постулируется, что действующие в современном мире системы налогообложения опираются на прочный фундамент общепризнанных принципов налогообложения.
    Исследуя различные сферы налоговых отношений, автор обращает внимание на основную классификацию принципов налогообложения, где выделены экономические принципы налогообложения (принцип справедливости; принцип соразмерности; принцип максимального учета интересов и возможностейналогоплательщиков; принцип экономичности (эффективности); юридические принципы налогообложения (равного налогового бремени; установления налогов законами; отрицания обратной силы закона; приоритета налогового закона над неналоговыми законами; всех элементов налога в налоговом законе; сочетания интересов^ государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления иналогоплательщикав правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона); организационные принципы налоговой системы (принцип единства налоговой системы; принцип подвижности (эластичности); принцип стабильности; принцип множественности налогов; принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов).
    Автором делается вывод, что проблемой, стоящей перед российскимконституционнымзаконодательством, а также законодательством о налогах и сборах, является отсутствие систематизации основополагающих принципов налогообложения, которые обеспечивали бы построение логичной, внутренне согласованной, стабильной и справедливой системы законодательства о налогах и сборах, направленной на обеспечение прав исвободчеловека и гражданина, а также обеспечивающей сочетание интересов органов власти различных уровней, учитываяфедеративнуюформу государственного устройства Российской Федерации.
    Особое внимание обращено на соотношения принципов налогового права и принципов налогообложения.
    Понятие «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.
    Подчеркивая универсальное значение общих принципов налогового права, важно отметить, что они не только оказывают влияние на формирование всех налогово-правовых институтов, но и определяют основные направления совершенствования механизма налогообложения, включающие выявление специфики правовой природы налоговых платежей, взаимоотношения элементов налоговой системы, ключевые направления развития государственного регулирования налоговой сферы.
    Автор приходит к выводу, что «принципы налогообложения» и «принципы налогового права» — категории взаимосвязанные, но не идентичные, что и позволяет раскрыть их экономическое и юридическое содержание. Обосновано, что принципы налогового права определяют исходные элементы, основополагающие направления и ориентиры налоговой системы, системы налогообложения и налоговой деятельности Российской Федерации.
    Исследование сущности принципов права вообще и принципов налогового права в частности позволяет отметить, что в юридической литературе на анализе действующего законодательства сложилось представление о существовании принципов права какзакрепленных, так и не закрепленных в нормах права.
    При этом важнейшее значение для структурирования налогового права и налогово-правового регулирования имеют нормы-принципы, которые в обобщенной формезакрепляютбазовые идеи налогового права, лежащие в основе налоговой системы России. Отмечается, что большинство из нихзакрепленов ст. 3 НК РФ, другие были сформированысудебнойпрактикой.
    Констатируя, что большинство решенийКонституционногоСуда Российской Федерации по налоговымспорамсодержат общие правила прецедентного характера, следует отметить, чтоКонституционныйСуд Российской Федерации восполнялпробелыналогового законодательства или устранял многочисленные противоречия налоговых норм. Данное обстоятельство позволило сделать вывод, что неоценимое значение для формирования налогового законодательства и для всего нормативно-правового регулирования налоговых отношений имеют акты Конституционного Суда Российской Федерации. Проверяя соответствие федеральных законов,конституцийсубъектов Российской Федерации, уставов и законов субъектов Российской Федерации нормам Конституции Российской Федерации, Конституционный Суд выявляет и формулируетконституционныепринципы налогообложения, которые впоследствии воплощаются в актах законодательства о налогах и сборах.
    Специфику способов и методов обеспечения выполнения требований юридических норм традиционно усматривают в их связи с государственнымпринуждением, функционированием особых институтов государства и общества. При этом государственноепринуждениеактуализируется и как действительность, т. е. реальное применение мер властного характера, и как возможность в форме угрозы такого применения. Автор приходит к выводу, что поскольку принципы права пронизывают все правовые нормы, являются основой всей системы права государства, именно их закрепление в нормах права позволяет принципам права через государственное принуждение «включиться» в механизм правового регулирования. Отсутствиезаконодательногооформления принципов налогового права не позволяет говорить об их определяющем значении для регулирования отношений в сфере налогообложения.
    Принципы налогового права (конституционные,закрепленныев НК РФ во взаимосвязи с принципами налогообложения и построения налоговой системы) обязательно должны быть прямо сформулированы в нормативных правовых актах, поскольку они имеют принципиальное значение дляправотворческойи правоприменительной деятельности и для всего процесса реализации норм налогового права. Кроме того, особая значимость необходимости нормативного закрепления принципов налогового права обусловлена также тем, что именно через норму налогового правазаконодатель, правоприменитель и налогоплательщик формируют свое поведение в налоговой сфере.
    Поскольку функционирование налоговой системы любого государства как целостного организма опосредуется наличием определенных принципов, которые устанавливают основные направления развития налогового механизма и его существенных элементов, в исследовании реализации принципов налогового права автор исходит из следующих позиций: 1) реализации принципов налогового права, закрепленных в нормах права, т. е. речь, идет о реализации налогово-правовых норм и 2) реализации принципиальных положений, выработанных Конституционным Судом РФ.
    Учитывая важность, специфику и многообразие правовых связей, возникающих в процессе установления- налогов и сборов; при осуществлении налогового процесса и при осуществленииналогоплательщикамисвоих прав и обязанностей, реализацию принципов налогового права автор рассматривает именно в указанных институтах налогового права.
    Делается вывод, что установление налогов и сборов является одним из основных «пусковых механизмов» функционирования налоговых отношений, инициируемых государством. Данное обстоятельство обусловливает проблему одного из самых сложных вопросов определения меры участия налогоплательщика в процессе наполняемости бюджета государства. При этом, как представляется, необходимо говорить не только о факте законодательного установления налогов и сборов, но и о собственно «внутреннем содержании» уже установленных налогов и сборов. В современных условиях финансового кризиса наполняемость бюджетов напрямую зависит от того, чем руководствоваться в установлении качества элементов налога. Установление налогов и сборов, а именно всех элементов должно позволитьналогоплательщикууяснить ту меру его участия в финансовом обеспечении деятельности государства, размер которой отражал бы взаимосвязь с такими принципами, как справедливость, равенство,- всеобщность и др.
    Особенности реализации принципов налогового права исследуются* также с позициипроцессуальногомеханизма, поскольку законодательно установленный порядок взимания налогов предполагает организацию практической деятельностикомпетентнымиорганами в процессе собирания денежных фондов для реализации государством своих задач и функций.
    Автор приходит к выводу, что налоговый процесс является видом юридического процесса, главным систематизирующим фактором функционирования налоговой деятельности и упорядочивает основные его элементы, тем самым обеспечивая эффективный механизм налогообложения. Именно в данном аспекте проявляется тесная взаимосвязь принципов налогового права и налогового процесса. Реализация принципов налогового права является важнейшей составляющей всего налогового процесса.
    Данный подход к принципам налогового права позволил определить критерии их реализации при осуществлении налогоплательщиками своих прав иобязанностей. Принципы осуществления прав и обязанностей налогоплательщиков являются своеобразной несущей конструкцией, основным ориентиром правотворческой,правоприменительнойи правоохранительной деятельности государственных органов в налоговой сфере. От степени соблюдения принципов осуществления прав и обязанностей налогоплательщиков в механизме реализации принципов налогового права в прямой зависимости находится изменение в лучшую или худшую сторону правового положения налогоплательщиков.
    Надлежащееисполнение налогоплательщиком своих обязанностей является необходимым условием игарантиейэффективного функционирования налоговой > системы. Содержание принципов осуществления налоговых прав и налоговых обязанностей налогоплательщиков определяет сущность складывающихся налоговыхправоотношений, что обусловливает в механизме реализации принципов налогового права координационное, информационное и, что- особенно важно, регулятивное воздействие на поведение налогоплательщиков (налоговых агентов,плательщиковсборов и др.).
    Исходя из ст. 2 Конституции РФ, которая гласит, что «человек, его права исвободыявляются высшей,ценностью», автор, исследуя принципы налогового права в процессе осуществления налогоплательщиками' своих прав и обязанностей, приходит к выводу, что обязанности налогоплательщиков (физических лиц и организаций) должны устанавливаться в интересах самого налогоплательщика, т. е. в интересах человека, вся система налогообложения, реализации принципов налогообложения и налогового права должна быть направлена во благо человека. В целях совершенствования действующего законодательства о налогах и сборах необходимо включить в текст ст. 3 НК РФ «принцип социальной направленности налоговой деятельности».
    Обосновано, чтозаконодателюследует уделить особое внимание вопросу закрепления принципов осуществления налоговых прав и налоговых обязанностей налогоплательщиков, поскольку декларативного их провозглашения недостаточно, необходимо воплощение принципов налогового права в конкретные налоговыеправоотношения.









    Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Лопатникова, Екатерина Анатольевна, 2011 год


    1.КонституцияРоссийской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках кКонституцииРФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. — 2009. — 21 января.
    2. ЕвропейскаяКонвенцияпо правам человека от 04.11.1950 (с протоколом от 20.03.1952) // Собрание законодательства РФ. — 2001. — №2. —Ст. 163.
    3. ФедеральныйконституционныйЗакон № 1-ФКЗ от 21.07.1994 «ОконституционномСуде РФ» (ред. от 28.12.2010) // Российская газета. — 1994. —23 июля —№ 138.
    4. Федеральный конституционный закон № 1-ФКЗ от 28.04.1995 «Обарбитражныхсудах Российской Федерации» (ред. от 30.04.2010) // Российская газета. — 1995. — 16 мая — №93.
    5. НалоговыйКодексРоссийской Федерации: (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) // Российская газета. — 1998. — 06 августа — №148-149.
    6. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая (от 05.08.2000 № 117-ФЗ) (ред. 19.07.2011) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. Ст. 3340; 2011. — №30. — Ст. 4593.
    7.Арбитражныйпроцессуальный Кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. 12.07.2011) // Российская газета. — 2002. — 27 июля — №137.
    8. Гражданскийпроцессуальныйкодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-Ф3 (ред. от 01.07.2011) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 46. — Ст. 4532; 2011. — №15. — Ст. 2039.
    9. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗред. от 06.04.2011) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. Ст. 3823; 2011. —№ 15. —Ст. 2041.
    10. Бюджетное посланиеПрезидентаРоссийской Федерации федеральному Собранию от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008— 2010 годах» // Финансовый вестник. — 2007. — №7.
    11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012—2014 годах» // Парламентская газета. — 2011. —№32.
    12. Кодекс Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011) // Российская газета. — 2001. — 31 декабря — №256.
    13. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27.11.2010) //ВедомостиСНД и ВС РСФСР. — 1991. — №15, ст. 492; Российская газета. — 2010. — №269.
    14. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах наимуществофизических лиц» (ред. от 27.07.2010) // Российская газета. — 1992. — 14 февраля — №169.
    15. Федеральный Закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 1995. — № 25. — Ст. 2343 (утратил силу).
    16. Федеральный Закон от 19.12.2006 № 238-Ф3 «О федеральном бюджете» // Собрание законодательства РФ. — 2006. — № 52 (часть II). —1. Ст. 5504.
    17. Федеральный закон от 13.12.2010 № 357-ФЭ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (ред. от 20.07.2011) // Российская газета. — 2010. — №286; 2011. — № 161.
    18.УказПрезидента РФ от 04.04.1996 № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 06.01.1999)//Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 15. —Ст. 1583; 1999. — № 2. — 268.
    19. Указ Президента РФ от 14.05.1998 № 554 «О мерах по укреплению финансовой дисциплины иисполнениюбюджетного законодательства Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 1998. — №20. —Ст. 2145.
    20. ОпределениеКонституционногоСуда РФ от 10 июля 2003 года № 342-0 // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2003. — №6.
    21. Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 г. №441-0 «Об отказе в принятии к рассмотрениюжалобыООО «НИВА-7» на нарушениеконституционныхправ и свобод п. 2 ст. 20, п.п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2004. — №3.
    22. Определение Конституционного Суда.РФ от 04.12.2003 г. № 442-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобыЗАО«БАО-Т» на нарушение конституционных прав исвободп. 2 ст. 20, п.п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ» //СПС«Гарант».
    23.ПостановлениеФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. №Ф09-6517/07-С4 // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюсРегион».
    24. ПостановлениеФАСУральского округа от 9 июля 2004 г. №Ф09-2704/04АК // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюсРегион».
    25. Постановление ФАС Уральского округа от 24 июля 2003 г. №Ф09-2164/03АК // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюсРегион».
    26. Постановление Федеральногоарбитражногосуда Северо-Кавказского округа от 17 октября 2002 г. № Ф08-3883/02-1358А поделу№ А22-449/02-9/26 // Не опубликовано. СПС «Гарант».
    27. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2002 г. № Ф08-3639/02-1282А по делу № А22-275/02/6-40 // Не опубликовано. СПС «Гарант».
    28. Учебники, монографии и научныестатьи
    29.АвтономовА. С. Конституционное (государственное) право зарубежных стран. — М., 2005.
    30.АдаменковаС. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: теория и практика. — Минск, 2005.
    31.АлексеевС. С. Восхождение к праву: поиски и решения. — М., 2002.
    32.АлексеевС. С. Общая теория социалистического права. — Свердловск, 1963. — Вып. 1.
    33.АлексеевС. С. Проблемы теории права: курс лекций. В 2 т. — Свердловск, 1972. — Т. 1.
    34.АроновA.B., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. Учеб. пособие. — М., 2006.
    35.АтабиеваА. А. Реализация и соотношение конституционных и налоговых принципов в практике Конституционного Суда Российской Федерации // Российскийсудья. — 2009. — № 7.
    36.БабаевВ. К. Теория современного советского права. — Н. Новгород, 1991.
    37.БайтинМ. И. Вопросы общей теории государства и права. — Саратов, 2006.
    38.БайтинМ. И. О принципах и функциях права: новые моменты //Правоведение. — 2002. — №3.
    39.БайтинМ. И. Сущность права (современное нормативноеправопониманиена грани двух веков). — Саратов, 2001.
    40.БартунаеваН. Л. Предмет доказывания по налоговымспорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности. М., 2007 // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюс».
    41.БарыкинЕ. А. Принцип эффективностипубличныхрасходов в финансовом праве России // Право и экономика. — 2010. — № 9.
    42.БахрахД. Н. Административное право России. Учебник для вузов. — М., 2000.
    43.БахрахД. Н. Очерки теории российского права. — М., 2008.
    44.БахрахД. Н., Россинский Б. В.,СтариловЮ. Н. Административное право. Учебник для вузов. — М., 2004.
    45.БелыхВ. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России. Краткий учебный курс. — М., 2004.
    46.ВельскийК. С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. — 2006. — №9.
    47.ВельскийК. С. Принципы налогообложения //Гражданини право. — 2006.—№12.
    48.ВельскийК. С. Финансовое право. — М., 1995.
    49.БеспаловМ. В. Налоговая политика государства в условиях современного экономического кризиса // Налоги. — 2009. — №5.
    50.БогдановА. А. Тектология. Всеобщая организационная наука. Книга 1-2. — М., 1989.
    51.БолтиноваО. В. Бюджетное право. Учебное пособие. — М., 2009.
    52. Большой энциклопедический экономико-юридический словарь. — М., 2006.
    53.БондарьН. С. Конституционализация социально-экономического развития российской государственности (в контексте решений Конституционного Суда РФ). — М., 2006.
    54.БорзаеваП. В. Принципы взимания косвенных налогов вТаможенномсоюзе // Российский налоговый курьер. — 2010, № 22.
    55.БородянскийВ. И. Гносеологический аспект исследования механизма взаимодействия принципов и норм гражданского права // Государство и право.—2002.—№5.
    56.БородянскийВ. И. Гражданское право: принципы и нормы. — М., 2004.
    57.БратусьС. Н. Предмет и система советского гражданского права. — М., 1963.
    58.БрызгалинА. В. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения // Хозяйство и право. — 1999. —№9.
    59.БрызгалинА. В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов // Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. — М., 2002. — С. 324-325.
    60.БрызгалинА. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налоговогокодекса// Налоговый вестник. — 2000. — №9.
    61. Бюджетное право. Учебник / Под ред. Н. А. Саттаровой. — М., 2009.
    62. Бюджетное право. Учебное пособие / Под ред. М. В.Карасевой. — М., 2010.
    63.ВасильевА. М. Правовые категории. — М., 1976.
    64.ВахтоминН. К. Генезис научного знания. — М., 1973.
    65.ВинницкийД. В. Принцип добросовестности излоупотреблениеправом в сфере налогообложения // Право и экономика. — 2003. — № 1.
    66.ВинницкийД. В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации // Законодательство и экономика.2003, —№4.
    67.ВинницкийД. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб., 2003.
    68.ГаджиевГ. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель —налогоплательщик— государство. Учеб. пособие. — М., 1998.
    69.ГлазуноваИ. В. О понятии налогового процесса // Финансовое право.2005. —№7.
    70.ГодмеП. М. Финансовое право. — М., 1978.
    71.ГоловистиковаА. Н., Дмитриев Ю. А. Проблемы теории государства и права. Учебник. — М., 2005.
    72.ГородовО. А. Информационное право. Учебник. — М., 2007.
    73.ГорскийИ. В., Лебединская Т. Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. — 2009. — №10.
    74.ГоршеневВ. М. Природа юридического процесса как комплексной системы // Актуальные проблемы юридического процесса в общенародном государстве.—Ярославль, 1980.
    75. Гражданское право. Учебник / Под ред. А. Г. Капина и А. И.Масляева. — М., 2001. — Ч. 1.
    76.ГудимовВ. И. Налоговый процесс // Финансовое право. — 2003. — №5.
    77.ГуреевВ. И. Налоговое право. — М., 1995.
    78. Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право.1998, —№3.
    79.ДеминА. В. Налоговое право: Учебное пособие // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюс».
    80.ДеминA.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. — 2002. — №4.
    81.ДеминА. В. О соразмерности налогообложения // Финансы. — 2002.6.
    82.ДеминА. В. Финансовое право: предмет, метод, нормы иправоотношения. — Красноярск, 1998.
    83.ДолгополовО. И. О важностисудебногопрецедента в разрешении налоговыхспоров// Налоговый вестник. — 2008. — № 10.
    84.ДревальЛ. Н. Органы внутренних дел как участники налогового процесса праве // Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке. Сборник материалов международной научно-практической конференции. — М., 2005.
    85.ЕршовВ. В. Правовая природа принципов российского права: теоретические и практические аспекты // Российский судья. — 2009. — №5.
    86.ЖуравлеваО. О. Принцип правовой определенности и акты высшихсудебныхорганов в налоговом праве // Журнал российского права. — 2011. — №4.
    87. Завадская JI. Н. Механизм реализации права. — М., 1992.
    88.ЗайцевА. И. Комментарий к гл.46ГПКРФ «Производство по делам обоспариваниирешений третейских судов //Третейскийсуд. — 2003. — №5 (29).
    89.ЗариповВ. М. Принципы налогообложения прибыли организаций // Законодательство. — 2002. — № 4.
    90.ЗатулинаТ. Н. Постановка проблемы регулирования принципов налоговыхправоотношений(конституционный аспект) // Финансовое право. —2008.—№6.
    91.ЗаяцН. Е. Теория налогов. Учебник. — Минск, 2002.
    92.ЗубареваИ. Е. Принцип экономического основания налогов — это скрытоеоружиеналогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговыйадвокат. — 2009. — №5.
    93.ИвановА. Г. Совершенствование администрирования налогов // Современное право. — 2009. — №2.
    94. Ивачев И. Принципдобросовестностив налоговом праве // Финансовая газета. — 2005. — № 44.
    95. Казанцев JI. Ю. Принципы права (к вопросу об их логической структуре и некоторых формах ее закрепления) // Юридические записки ЯрГУ им. Демидова / Под ред. В. Н.Карташова, JI. JI. Кругликова, В. В.Бутаева. — Ярославль, 2001. — Вып. 5.
    96.КарасевМ. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М., 2004.
    97.КарасеваМ. В. Финансовое право. Общая часть. Учебник. — М., 1999.
    98.КарасеваМ. В. Финансовые правоотношения. — Воронеж, 1997.
    99.КеримовД. А. Законодательная техника. — М., 1998.
    100.КеримовД. А. Методология права: предмет, функции, проблемы философии права. — М., 2008.
    101.КислухинВ. А. Проблемы эффективности реализации юридической ответственности (теоретико-правовой анализ) // Научные труды. Российская академия юридических наук. В 3 тт. — М., 2005. — Т. 1.
    102.КнязевС. Д. Принципы российскогоадминистративногоправа // Административное и информационное право (состояние и перспективы развития). — М., 2003.
    103.КозыринА. Н., Глушко Е. К.,ШтатинаМ. А. Публичная администрация иадминистративныереформы в зарубежных странах. Учеб. пособие. — М., 2006.
    104.КомаровС. А., Малько А. В. Теория государства и права: — М., 1999.
    105.КомисароваЕ. Г. Принципы в праве и основные начала гражданского законодательства. — Тюмень, 2001.
    106.КомиссаровК. И. Диспозитивность как принцип и как черта метода гражданско-процессуального права // Гражданское право и способы его защиты. Сб. учен, трудовСЮИ. — Свердловск, 1974. — Вып. 33.
    107.Комментарийк Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации / Под ред. Г. А. Жилина. — М., 2004.
    108. Комментарий кАрбитражномупроцессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. В. В.Яркова. — М., 2003.
    109. Комментарий к НалоговомукодексуРоссийской Федерации (часть 1) / Под ред. А. Н.Козырина, А. А. Ялбулганова // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюс».
    110.Конституционноеправо России. Учебник / Под ред.ПрудниковаА. С., Авсеенко В. И. — М., 2006.
    111.КореневА. П. Кодификация советского административного права. — М., 1970.
    112.КостенниковМ. В., Куракин А. В. Принципыкодификациинорм административного права // Государство и право. — 2006. — №8.
    113.КостиковаЕ. Г. Правовой статусналогоплательщиков: понятие, сущность, структура // Финансовое право. — 2006. — №8.
    114.КохановскийВ. П., Лешкевич Т. Г.,МатяшТ. П., Фатхи Т. Б. Основы философии науки. Учеб. пособие для аспирантов. — Ростов-на-Дону, 2006.
    115.КрохинаЮ. А. Бюджетное право и российский федерализм. — М., 2002.
    116.КрохинаЮ. А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного Суда РФ // Налоговед. — 2004. — №7. СПС «Гарант».
    117.КрохинаЮ. А. Финансовое право. Учебник для вузов. — М., 2007.
    118.КузнецоваО. А. Нормы-принципы российского гражданского права. — М., 2006.
    119.КузнеченковаВ. Е. Налоговый процесс: теория и проблемыправоприменения. — М., 2003.
    120.КулаповВ. Л., Медная Ю. В.Поднормативноеправовое регулирование. — Саратов, 2009.
    121.КурбатовА. Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. — М., 2001.
    122. Курс советского гражданскогопроцессуальногоправа. — М., 1981. — Т. 1.
    123.КустоваМ. В., Ногина О. А.,ШевелеваН. А. Налоговое право России. Общая часть. — М., 2001.
    124. Кучеров И. И,КикинА. Ю. Меры налогово-процессуальногопринуждения. — М., 2006.
    125.КучеровИ. И. Налоговое право России. Курс лекций. — М., 2001.
    126.КучеровИ.
  • Стоимость доставки:
  • 230.00 руб


ПОИСК ДИССЕРТАЦИИ, АВТОРЕФЕРАТА ИЛИ СТАТЬИ


Доставка любой диссертации из России и Украины