Региональная налоговая политика и ее влияние на формирование налогового потенциала : Регіональна податкова політика та її вплив на формування податкового потенціалу

Краткое описание

Год:
2013
Автор научной работы:
Кобесова, Нино Бидзинаевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Махачкала
Код cпециальности ВАК:
08.00.10
Специальность:
Финансы, денежное обращение и кредит
Количество cтраниц:
190
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Кобесова, Нино Бидзинаевна

Введение
Глава 1: Теоретические основы региональной налоговой политики
1.1. Ретроспективный опыт формирования региональной налоговой политики в Российской Федерации
1.2. Содержание, цели и задачи региональной налоговой политики
1.3. Инструменты региональной налоговой политики, необходимые для оценки эффективности налоговой политики региона
Глава 2: Анализ проводимой региональной налоговой политики на примере РСО-Алания
2.1. Анализ социально-экономических показателей по РСО-Алания и их влияние на региональную налоговую политику
2.2. Оценка налогового потенциала по РСО-Алания
2.3. Формирование налоговой нагрузки в РСО-Алания: ее структура, особенности
2.4. Налоговый потенциал и налоговая нагрузка в экономике РСО-Алания: взаимообусловленность
Глава 3: Проблемы и предложения по совершенствованию региональной налоговой политики РСО-Алания
3.1. Планирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет РСО-Алания на базе налогового потенциала
3.2. Основные направления совершенствования региональной налоговой политики в РСО-Алания

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Региональная налоговая политика и ее влияние на формирование налогового потенциала"

Налоговая политика в федеративном государстве представляет собой один из действенных рычагов регулирования социально-экономических процессов, т.к. обеспечивает формирование бюджетной системы всех уровней и способствует развитию территорий. Развитие и стабилизация экономики и выполнение функций, отнесенных к компетенции субъектов Федерации, возможны при наличии эффективной региональной налоговой политики, учитывающей особенности развития и сложившуюся социально-экономическую ситуацию региона.
Чрезмерная централизация на федеральном уровне полномочий в сфере налогообложения значительно ограничивает самостоятельность субъектов Федерации в формировании ресурсов, которые необходимы для реализации собственных функций, что практически лишает их возможности управлять налоговой составляющей региональных бюджетов. На сегодняшний день практика предоставления федеральным законодательством налоговых преференций по региональным и местным налогам приводит к необходимости все большего перераспределения финансовых ресурсов через межбюджетные трансферты, что является существенным дестимулирующим фактором обеспечения устойчивости региональных бюджетов. По объему ВРП на душу населения минимальное и максимальное значение в субъектах Российской Федерации различалось в 2010 году до 19 раз, что свидетельствует о высокой степени дифференциации по уровню социально-экономического положения регионов России.
Налоговая политика, проводимая регионом, является рычагом воздействия на налоговый потенциал субъектов Российской Федерации.
Однако органы власти на местах должны учитывать различия в социальноэкономическом положении, рыночную специализацию, уровень накопленного производственного, инвестиционного потенциала территорий.
Выбор инструментов региональной налоговой политики осуществляется без должного научного обоснования и без взаимосвязи с результатами и 3 перспективами социально-экономического развития регионов, оказывающими влияние на налоговый потенциал территорий. Специализация регионов оказывает значительное влияние на отраслевое соотношение налоговых поступлений в субъектах Российской Федерации, что требует его изучения и учета при разработке и реализации региональной налоговой политики. Наиболее актуальными представляются вопросы формирования эффективной региональной налоговой политики, обеспечивающей сохранение и наращивание налогового потенциала, финансовой устойчивости, необходимого уровня бюджетной обеспеченности регионов РФ, которые обострились в условиях спада экономики, явившегося результатом последствий мирового финансового кризиса.
Перечисленные проблемы требуют продолжения научных исследований и разработки комплексных теоретических и практических мер в области разработки качественно нового, дифференцированного подхода к региональной налоговой политике и ее влияния на формирование налогового потенциала региона.
Все это свидетельствует об актуальности формирования эффективной региональной налоговой политики для наращивания налогового потенциала региона. Научная и практическая востребованность данной проблематики, поиск путей ее решения предопределили выбор темы диссертационного исследования и рассматриваемый в нем круг вопросов.
Значительный вклад в разработку теории и практики по вопросам формирования и реализации государственной налоговой политики посвящены работы отечественных ученых A.B. Аронова, C.B. Барулина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, В.А. Кашина, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова и др. Рассмотрение и оценка отдельных элементов налоговой политики и налогово-бюджетного федерализма исследовались JI.A. Андриановым, J1.M. Архипцевой, O.A. Мироновой, А.Б. Паскачевым, Л.И. Прониной, Г.Б. Поляком, Ф.Ф. Ханафеевым.
Исследованию проблем регионального развития и региональной экономической и налоговой политики посвящены труды Б.Х. Алиева, А.Г. Гранберга, H.H. Мамыкиной, Т.Г. Морозовой. К вопросам формирования налогового потенциала обращались О.В. Врублевская, И.В. Горский, М.Р. Дзагоева, JLB. Дуканич, A.JT. Коломиец, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, М.Н. Шалюхина и другие.
Однако при всей значимости полученных в предыдущих исследованиях результатов, многие аспекты остались неразработанными. В частности, отсутствие системных исследований теории, методологии влияния региональной налоговой политики на формирование налогового потенциала субъекта Федерации, предопределили актуальность, цель и задачи, структуру и направления диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования состоит в изучении научно-методических основ и способов реализации региональной налоговой политики с целью её действенного влияния на формирование налогового потенциала, обеспечивающий сохранению экономического потенциала и необходимого уровня бюджетной обеспеченности регионов.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- изучить теоретические основы и раскрыть содержание региональной налоговой политики как формы воздействия на налоговый потенциал территорий;
- рассмотреть инструменты региональной налоговой политики и выявить наличие взаимообусловленности между данными инструментами;
- изучить и проанализировать различные методические подходы к оценке и формированию налогового потенциала субъектов Федерации на примере РСО-Алания и на их основе разработать авторскую методику оценки налогового потенциала, применимую для регионов России;
- дать оценку эффективности проводимой региональной налоговой политики в РСО-Алания с учетом налоговой нагрузки в экономике исследуемого региона и его налогового потенциала;
- разработать методику оценки налогового потенциала региона с целью прогнозирования налоговых доходов в бюджетную систему субъекта Федерации;
- выработать основные направления совершенствования налоговой политики исследуемого региона - РСО-Алания, обеспечивающие рост налогового потенциала и собственных доходов регионального бюджета.
Объектом исследования является региональная налоговая политика и ее влияние на формирование налогового потенциала РСО-Алания как субъекта Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений в сфере региональной налоговой политики, направленной на формирование налогового потенциала субъекта Федерации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных ученых-экономистов в области теории налогообложения, государственной налоговой политики, управления региональной экономикой, налогового потенциала, налогового планирования и прогнозирования, программные документы, методические и аналитические материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий, которые являются эмпирическим потенциалом для исследования данной проблемы.
Информационно-эмпирической и нормативно-правовой базой исследования послужили фактические данные, содержащиеся в трудах российских и зарубежных авторов, материалах научных конференций, федеральных и региональных законах, указах Президента РФ. Также в работе была использованы официальные данные Федеральной налоговой службы
Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания, отчетность Территориального органа Федеральной службы 6 государственной статистики по РСО-Алания, целевых программ развития региона, фактические данные, опубликованные в периодической печати, электронных сетевых информационных системах.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию региональной налоговой политики и оценке ее влияния на формирование налогового потенциала региона.
Основные результаты, определяющие новизну научного исследования, состоят в следующем:
- уточнено теоретическое содержание дефиниции «региональная налоговая политика» в контексте с налоговым потенциалом, что позволяет учитывать возможности территорий по мобилизации налогов за счет собственного налогового потенциала на основе изучения теоретических основ содержания региональной налоговой политики как формы воздействия на налоговый потенциал территорий;
- предложена схема сложившихся взаимосвязей и взаимообусловленности между налоговыми поступлениями, налоговой нагрузкой и налоговым потенциалом от проводимой региональной налоговой политики и уровня налоговой нагрузки на основании проведенного анализа применяемых инструментов реализации региональной налоговой политики;
- рассмотрены различные методические подходы к оценке и формированию налогового потенциала субъектов Российской Федерации на примере РСО-Алания и разработана авторская модель расчета налогового потенциала, учитывающая как основные бюджетообразующие налоги исследуемого региона, так и прочие налоги, что позволяет выявить его реальный налоговый потенциал региона;
- дана оценка эффективности проводимой региональной налоговой политики исследуемого субъекта Российской Федерации, и ее соответствия социально-экономическим потребностям обслуживаемой территории на 7 основе проведенного анализа сложившегося уровня налоговой нагрузки в экономике PCO-Алания и сформированного налогового потенциала региона;
- разработана методика оценки налогового потенциала региона, учитывающая структуру налоговых поступлений в РСО-Алания на основе сложившейся специализации экономики субъекта Российской Федерации. Применение данной методики позволяет органам власти субъекта Федерации прогнозировать величину налоговых доходов бюджета в зависимости от выбранного сценария развития экономики субъекта Федерации;
- предложены основные направления совершенствования налоговой политики исследуемого региона - РСО-Алания, что позволит наращивать налоговый потенциал данного субъекта Российской Федерации и обеспечивать рост налоговых поступлений в бюджетную систему региона за счет проведения кадастровой оценки земель и недвижимого имущества, введении единого налога на недвижимость, совершенствования взимания транспортного налога и других мер.
Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию региональной налоговой политики с целью наращивания налогового потенциала в регионах и роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации на примере РСО-Алания. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования применяемых подходов по формированию региональной налоговой потенциала в субъектах Российской Федерации.
Основные положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научных публикациях, а также отражены в докладах автора на конференциях различных уровней.
Отдельные положения и рекомендации, изложенные в диссертационной работе, нашли практическое применение в деятельности 8 органов исполнительной власти PCO-Алания, что подтверждается справками о внедрении.
Теоретические выводы, полученные в диссертации, применимы также в учебном процессе при чтении учебных курсов по дисциплинам специальностей: «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение».
Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 9 опубликованных работах по теме диссертации объемом 5,2 п.л. (из них 4,65 п.л. лично автора), в том числе в 4 статьях в ведущих научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 210 наименований. Работа изложена на 182 страницах печатного текста, содержит 22 таблицы, 14 рисунков, 14 формул, 8 приложений.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кобесова, Нино Бидзинаевна

Основные выводы и научные результаты должны найти отражение при разработке налоговой политики в федеральном и региональном разрезе, что будет способствовать формированию эффективного механизма налогообложения, стимулирующего рост налогового потенциала в регионах и ускорение темпов социально-экономического развития субъектов Российской Федерации и содействующего выравниванию уровней территориального развития субъектов Российской Федерации.
161
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного исследования позволяют сделать основополагающие выводы и сформулировать научные и практические рекомендации по совершенствованию проводимой региональной налоговой политики РСО-Алания с целью наращивания налогового потенциала исследуемой территории:
1. Теоретические вопросы, рассмотренные в работе (относительно становления и развития региональной налоговой системы в Российской Федерации, сущности, содержания и инструментов региональной налоговой политики в федеративном государстве) позволили уточнить ряд методологических подходов к изучению проблем и особенностей региональной налоговой политики в регионах России, включая РСО-Алания. В частности, социально-экономические условия, сложившиеся в экономике России и ее регионов, включая РСО-Алания, привели к необходимости ориентации налогово-бюджетной политики не только на фискальные цели, но и на решение задач, обеспечивающих экономический рост, инновационный прогресс и социальную ориентацию экономики регионов путем постепенного снижения налогового бремени в реальном секторе экономики, создания стимулов инвестиционной активности, устойчивого экономического роста в регионе, благоприятствование предпринимательской деятельности.
Анализ теории регионального налогообложения позволил выявить три ее взаимосвязанных свойства - фискальный аспект, регулирующий аспект и многоуровневый характер.
Следует отметить, что до сих пор в финансово-экономической литературе нет научно обоснованного определения региональной налоговой политики. Мы считаем, что региональная налоговая политика - это политика регионов в области региональной налоговой политики с целью формирования и наращивания налогового потенциала субъектов РФ, с использованием инструментов налогового регулирования.
Цели региональной налоговой политики формируются под воздействием целого ряда объективных и субъективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в субъекте Федерации.
Особенности распределения полномочий между региональными и федеральными властями обуславливает особенности формирования региональной налоговой политики. Автором сгруппированы основные требования к региональной налоговой политике, которые заключаются в следующем: региональная налоговая политика должна базироваться на общетеоретических подходах к проблемам регионального развития; региональная налоговая политика не должна вступать в противоречие с основными направлениями региональной социально-экономической политикой и основными направлениями общегосударственной налоговой политики.
Определяющим фактором для дифференцированного подхода к формированию и реализации региональной налоговой политики являются значительные различия регионов по уровню социально-экономического развития.
2. В исследовании проанализирован объем полномочий в сфере налогообложения субфедерального уровня, который явно недостаточен для достижения стабильного экономического роста в субъектах Российской
Федерации, что определяет экономическую динамику для страны в целом.
Автором отмечено, что наиболее действенным инструментом региональной налоговой политики является налоговое планирование, в основу которого положена оценка налогового потенциала и налоговой нагрузки на региональном уровне. На основе анализа и расчетов с использованием различных методик количественной оценки налогового потенциала и налоговой нагрузки, нами предложена оценка налогового потенциала на
152 основе метода репрезентативной налоговой системы, учитывающая структуру налоговых поступлений в регионе и налоговую нагрузку региона.
3. Опыт различных регионов показывает, что существует устойчивая связь между уровнем экономического развития субъектов Федерации, в частности РСО-Алания, и уровнем их налоговых доходов. Уровень регионального экономического развития, отраслевая структура хозяйства определяет налоговый потенциал регионов. Решение проблемы экономического роста в регионах России во многом связано с использованием и наращиванием налогового потенциала субъектов Федерации. Предложенное нами определение соотношения налогового бремени в экономике РСО-Алания и налогового потенциала позволяет дать оценку эффективности региональной налоговой политики. Это определено тем, что налоговое бремя и налоговый потенциал как финансовые формы выражают: действия участников налоговых отношений; воспроизводственные аспекты налоговых отношений, заключающиеся в том, что налоговый потенциал зависит от уровня налогового бремени, его структуры, а фактические налоговые поступления от налогового потенциала и сложившегося уровня налогового обременения.
4. Факторы, влияющие на формирование налоговых поступлений субфедерального уровня, можно условно разделить на две группы: внешние (возникающие вне региона) и внутренние.
К внешним факторам относятся: нормативно-законодательные факторы, формируемые на федеральном уровне; конъюнктура рынка; инфляционные факторы; уровень мировых цен на нефть; курс рубля и другие.
К внутренним факторам условно можно отнести: ресурсно - сырьевые геоэкономические) факторы; производственные факторы (промышленный потенциал); трудовые факторы; законодательные факторы на уровне региона; уровень эффективности налогового администрирования в регионе; инвестиционные факторы; инновационные факторы; инфраструктурные
153 факторы; экологические факторы. Однако, ряд перечисленных факторов (например, инновационно-инвестиционные, экологические) факторы могут оказывать влияние на развитие региона извне; по другим - на состояние того или иного фактора может оказывать влияние близость более развитых промышленных регионов (например, по трудовым ресурсам может наблюдаться отток трудовой силы в виде маятниковой миграции в крупные мегаполисы, которые могут обеспечить занятость).
Все эти факторы предопределяют необходимость смены модели экономического развития как для Российской Федерации в целом, так и для ее регионов в 2012-2015 годах в сторону усиления факторов инновационного роста, значительного увеличения инвестиционной активности, активизации энергосбережения.
5. Наращивание налогового потенциала регионов является важной задачей налогового реформирования, т.к. увеличение налогового потенциала во времени воплощается в прирост доходов в масштабах региональной и национальной экономики России в целом, а рост доходов, в свою очередь, является предпосылкой стабилизации налоговых доходов. Следовательно, налоговые поступления, формирующие бюджет региона, определяют ресурсы воспроизводства собственности, доходов, экономического потенциала в целом, а значит, и уровень налоговых поступлений в регионах в будущем.
6. Основными целями наращивания налоговой потенциала в регионе являются: рост производства; легализация «теневых» доходов экономики регионов; создание новых предприятий, производств и рабочих мест; развитие рынков недвижимости, земли, жилья; улучшение инвестиционного и инновационного климата; увеличение инвестиций в основной капитал; повышение эффективности управления государственными и муниципальными предприятиями; развитие инфраструктуры региона; привлечение в реальный сектор институциональных инвесторов и другие.
Для перехода к инновационно-инвестиционной модели развития в регионах
154 необходимо создать эффективный механизм налогового регулирования, с помощью которого можно обеспечивать: наращивание налоговой потенциала региона путем стимулирования процесса общественного воспроизводства, его пропорций и соответствия условиям развития экономики; создание оптимальной структуры производства в регионах, соответствующего потребностям рыночного спроса и обеспечивающего потребности нации не только по количеству продукции, но и по качеству, конкурентоспособности и другим признакам; обеспечение конкурентоспособности отечественных товаров путем снижения себестоимости производимой продукции и повышения рентабельности хозяйствующими субъектами; легализацию «теневых» сектора экономики регионов; регулирование инвестиционных процессов; сглаживание поляризации доходов различных групп населения; формирование социально-ориентированной экономики и улучшение качества жизни граждан.
Большую роль для пополнения доходов консолидированного бюджета РСО-Алания играет такой федеральный регулирующий налог, как налог на доходы физических лиц.
Нами предложено передать налоговые полномочия по данному налогу региональным органам власти, т.к. субъекты РФ должны иметь в качестве закрепленных за соответствующим бюджетом такие налоги, на которые могут влиять региональные органы власти. Это будет содействовать увеличению налогового потенциала региона, и обеспечивать стабильное поступление доходов в бюджетную систему региона.
Исходя из этого, мы предлагаем внести изменения в механизм распределения налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Так, считаем целесообразным предоставить право субъектам РФ разработать и реализовать систему зачисления НДФЛ в региональные бюджеты по месту проживания работников. Доказательством данной меры являются: получение региональными органами власти действенного инструмента управления в сфере занятости населения, проживающего на собственной территории; устранение сложившихся пропорций в разграничении финансовых полномочий между уровнями власти, в результате чего возникла гипертрофированность федеральной составляющей трехуровневой налоговой системы страны в ущерб региональной и местной составляющей. В результате происходит сокращение числа налогов субфедерального и муниципального уровня.
Зачисление НДФЛ по месту жительства могло бы снизить неравномерность распределения налоговой базы по территории страны и привести к некоторому нивелированию различий в доходах региональных бюджетов, т.к. регионы недополучают НДФЛ за свое население, которое занято на предприятиях мегаполиса и выплачивает налог по месту занятости, но основные услуги получают по месту жительства.
Алкогольная отрасль является традиционно важной и значимой отраслью для экономики исследуемого региона - РСО-Алания. Основными видами алкогольной продукции, производимой в республике, являются водка и ликероводочные изделия, винные напитки и плодовое вино. Однако поступления акцизов на последние пять лет снизилась более чем в три раза, что связано с наличием значительных теневых оборотов в алкогольной отрасли.
На наш взгляд, регулирование рынка алкогольной продукции в регионе должно быть направлено на его позитивное развитие и функционирование, защиту от незаконного производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции (подделки специальных и акцизных марок, поставок фальсифицированной продукции, этикеток и др.). Для этого необходимо формирование социально приемлемого уровня и социально приемлемой
156 структуры легального производства и потребления алкогольной продукции с использованием административных и рыночных механизмов регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при тесном взаимодействии государства и социально ответственного бизнес-сообщества.
Органы законодательной и исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном уровнях должны разработать концепцию государственной алкогольной политики, включающую комплекс мер, направленных на: усиление ответственности за нелегальное производство и реализацию спиртных напитков; содействие популяризации идеи умеренного потребления алкогольных напитков (снижение потребления крепкого алкоголя может происходить за счет качественного изменения структуры потребляемой алкогольной продукции в сторону уменьшения его суррогатной части, роста потребления слабоалкогольной продукции).
Мы считаем, что это позволит повысить действенность государственного контроля и эффективность регулирования алкогольного рынка, а также сформировать цивилизованную структуру потребления алкогольной продукции.
Основой финансовой обеспеченности территориальных бюджетов являются имущественные налоги, это собственные доходные источники региональных и местных бюджетов. Однако на сегодняшний день ни один из вышеуказанных налогов в РСО-Алания не взимается на основе рыночной стоимости, в связи с чем налоговые доходы от них незначительны. Решение проблем взимания налога на землю и имущественных налогов имеет существенное значение для стабильного развития экономики РСО-Алания и укрепления финансовой базы территориальных бюджетов.
В России имеет место реформирование системы имущественного налогообложения, который предполагает перевод земельного налога, налога
157 на имущество организаций и налога на имущество физических лиц на стоимостную основу, т.е. установление в качестве налоговой базы для указанных налогов кадастровой стоимости недвижимого имущества, что включает пересмотр всех основных элементов системы имущественного налогообложения: налоговых ставок, налоговой базы, системы налоговых льгот. В работе доказано, что получение существенной социально-экономической и финансовой выгоды от внедрения системы налогообложения жилой недвижимости для финансирования деятельности региональных и муниципальных служб местных органов самоуправления РФ связано именно с введением налога на недвижимость. Решается основная задача при установлении данного налога, это ликвидация существующего разрыва между уровнем и сложностью современных экономических отношений в России и уровнем развития действующей налоговой системы, в некоторых случаях основанной на потерявших актуальность методиках исчисления и организации взимания налогов.
Однако главная проблема введения налога на недвижимость в налоговую систему Российской Федерации связана с тем, что объект и налоговая база связаны с формированием кадастра объектов недвижимости и с разработкой методов кадастровой оценки объектов.
В PCO-Алания, как и в большинстве субъектов РФ, отсутствует единая кадастровая оценки всей недвижимости. В настоящее время в PCO-Алания ведется разработка единой системы государственного кадастрового учета объектов недвижимости, но завершить разработку данной системы планируется до 2017 г., в связи с чем переход в самое ближайшее время в республике к налогу на недвижимость пока не возможен. Однако нами рассчитано что, до введения единого налога на недвижимость, в течение 2012-2016 годов за счет формирования кадастровой стоимости земли планируется собрать около 4744,53 млн. рублей за счет земельного и имущественных налогов с юридических и физических лиц.
Мы считаем, что введение данного налога должно таким образом обеспечить замену налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога, чтобы: данное изменение свело к минимуму налоговую нагрузку на налогоплательщиков, задав пределы ставки в размере 0,1% для объектов жилого назначения и 0,5% для объектов нежилого назначения. Такое ограничение будет мотивировать муниципальные образования обеспечить упорядочение учета налоговой базы и своевременное администрирование жалоб по имеющейся кадастровой оценке. Низкий уровень налоговой нагрузки налогом на недвижимость послужит к регистрации прав на объекты недвижимого имущества владельцев, которые обладают объектами в силу закона, на основании документов и решений, выпущенных до вступления в силу закона о регистрации прав; в отношении основного жилья, принадлежащего гражданам, необходимо «смягчить» изменение налогового бремени для тех категорий граждан, которые получали налоговые льготы в действующей системе налогообложения имущества. (Однако в случае если основное жилье, принадлежащее указанным выше лицам, имеет относительно высокую стоимость и при этом в нем проживает небольшое количество людей, в зависимости от целей введения налога на недвижимость, определяемых на местном уровне, возможно увеличение налогового бремени. Несоответствие доходов как источника уплаты налога и недвижимости как налоговой базы для указанных категорий граждан может быть компенсировано за счет предоставления отсрочки уплаты налога до момента перехода прав на недвижимое имущество). обеспечить освобождение определенной нормы площади недвижимости, используемой для собственного проживания, для каждого физического лица; к различным видам жилой недвижимости (квартиры, индивидуальные жилые дома) использовать единый принцип распределения налогового бремени; обеспечить распределение налоговой нагрузки пропорционально рыночной стоимости недвижимости; обеспечить сохранение либо незначительное увеличение налоговой нагрузки для массовых объектов недвижимости. В зависимости от целей введения налога на недвижимость возможно увеличение налоговой нагрузки для относительно дорогих объектов недвижимости; обеспечить незначительный по сравнению с доходами размер налоговой нагрузки для объектов недвижимости, которые на данной территории, как правило, используются для обеспечения приемлемого уровня жизни (например, личное подсобное хозяйство и садовые дома, необходимое для производства определенных продуктов питания); обеспечить распределение налоговой нагрузки пропорционально рыночной стоимости недвижимости, а вместо налоговых вычетов использовать дифференциацию налоговой ставки по видам использования объектов, что, на наш взгляд, обеспечит сбалансированность среднего уровня налоговой нагрузки и финансово-экономических показателей по видам деятельности. Использовать прогрессивное налогообложение более дорогих объектов считаем нецелесообразным, т.к. это снижает инвестиции в улучшения условий жизни граждан; избежать дифференциации налоговой ставки в пределах группы объектов с одним и тем же разрешенным использованием земельных участков для стимулирования наиболее эффективного использования территориальных ресурсов; использовать пониженную налоговую ставку для объектов недвижимости, которые обеспечивают деятельность организаций для видов деятельности, развитие которых приоритетно для данной территории услуги социальной инфраструктуры - спорт и физкультура, образование, культура, медобслуживание и т.п.); при введении налога на недвижимость в отношении земельных участков считаем необходимым, сохранить принципы определения размеров начислений на существующем уровне в связи с тем, что определенные ставки налога на недвижимость на порядок ниж!е существующих ставок по земельному налогу. Несоблюдение этого условия может привести к необходимости компенсации выпадающих поступлений от земельного налога поступлениями от налога на недвижимость в части зданий, сооружений, помещений и объектов незавершенного строительства; в связи с принципиальным изменением налоговой базы по налогу на недвижимость в целях снижения последствий резкого изменения платежей на федеральном уровне целесообразно установить верхний предел ставки налога на недвижимость, диапазоны стандартных и социальных вычетов, а также перечень категорий граждан, для которых гарантируется предоставление социального вычета по налогу на недвижимость. Региональные органы власти необходимо наделить полномочиями по установлению ставки налога на недвижимость с возможностью её дифференциации в зависимости от характеристик объектов недвижимости, размеров социальных и стандартных вычетов, а также возможность расширения перечня категорий граждан, в отношении которых предусматривается предоставление социальных вычетов.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Кобесова, Нино Бидзинаевна, 2013 год

1. ГОфициальные материалы и документы.
2. Конституция Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. Официальный текст. М.: ИКФ «Экмос», 2012.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20.02.2010г.). Новосибирск: Сибир. унив. Изд-во, 2010.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Экзамен, 2009.
6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию на 2003г. от 01.06.2002г.
7. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию на 2004г. от от 30.05.2003г.
8. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию на 2013-2015гг. от 28.06.2012г.
9. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" .
10. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
11. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 305-Ф3 "О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" /Российская газета от 31 декабря 2008 г. N 267 .
12. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесенииизменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса162
13. Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»/ Российская газета от 27 ноября 2008 г. N 243.
14. Закон РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
15. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
16. Закон РФ от 18 ноября 1991 г. №1759-1 «О дорожных фондах в РФ» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
17. Закон РСФСР от 10.10.1991 №1735-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»
18. Закон Республики Северная Осетия-Алания "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 г. N 43-P3 // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
19. Закон Республики Северная Осетия-Алания «О стратегии социально-экономического развития республики Северная Осетия Алания до 2030 года» от 31.03.2008 № 6-РЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
20. Закон PCO-Алания «О транспортном налоге» от 26 декабря 2002 года N 25-РЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
21. Указ Президента РФ от 07.10.1993 г. №1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в РФ».
22. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р).
23. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 гг. Электронный ресурс . http://wwwl.minfin.ru/ru/taxrelations/policy/
24. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов. Электронный ресурсhttp://minfm.ru/commonyimg/uploaded/library/2010/05/ONNP20100526о dobr.d ochttp
25. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 гг. (Одобрено Правительством РФ от 02.05.2012г.)
26. Социально-экономическое положение Республики Северная Осетия -Алания за 2011 год / Аналитический доклад территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Северная Осетия Алания. Владикавказ. - 2012.
27. Доклад о социально-экономическом положении субъектов Российской Федерации за 2011г. (по информации Министерства регионального развития Российской Федерации).1.. Книги и монографии
28. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M., Мусаева Х.М. «Налоги и налогообложение» Учебник 2-е издание / М.: Финансы и статистика, 2008.
29. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф.К. Садыкова. М., 2004.
30. Барулин C.B. Теория и история налогообложения.- М.: Экономистъ, 2006.
31. Барулин C.B., Бекетов О.Н. Указ. соч.
32. Большой экономический словарь / Под. ред. А.Н.Азрилияна.-М.: «Институт новой экономики», 1999.
33. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2009.
34. Бутакова О.В. Совершенствование механизма бюджетного регулирования в условиях децентрализации бюджетной системы государства / Автореф. дисс. канд. экон. Наук. Новосибирск: НГУЭиУ, 2008.
35. Васецкий H.A. Российское законодательство на современном этапе: Государственная Дума в формировании правового пространства России (1994-2003) / H.A. Васецкий, Ю.К. Краснов. М. :Изд. Гос. Думы, 2003.
36. Васильев В.В. Налоги 92: Что и как платить: Общедоступная книга о новейших налогах в России /В.В. Васильев, Л.И. Семенова, Ю.А. Шведова. М.: РИФ «Рой», 1992.
37. Гайдар Е. Гибель империи. Уроки для современной России. М.: РОССПЭН, 2007.
38. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. -М.: Финансы и статистика, 2003.
39. Гранберг А.Г. . Основы региональной экономики: учебник для вузов / А.Г. Гранберг,—2-е изд.-М.:ГУВШЭ, 2001.
40. Грицюк С.Н. Математические методы и модели в экономике: учеб. / С.Н. Грицюк, Е.В. Мирзоева, В.В. Лысенко. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
41. Дементьев В.Д. Бюджетная система РФ. -М.: Кнорус, 2009.
42. Журавлева Т.А. Совершенствование налогового регулирования экономики России на федеральном и региональном уровнях.- М.: ВГНА Минфина России, 2009.
43. Журавлева Т.А. Налоговое регулирование экономики России. Орел: Труд, 2001.
44. Злобина JI.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: учебное пособие / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003.
45. Ибрагимова П.А. Дотационность регионального бюджета и пути его преодоления. Махачкала ИПЦ ДГУ. 2006.
46. Институциональные основы формирования налоговой политики субъекта Российской Федерации. / Под ред. М.Р. Дзагоевой. Ростов-на-Дону., 2004.
47. Кадочников П., Назаров В., Силуанов А. Финансовый федерализм. Экономика переходного периода Очерки экономической политики посткоммунистической России. /ИЭ1 111. -М.: Дело, 2008.
48. Калинина О.В., Окороков Р.В. Налоговый потенциал региона: теория и методы оценки. Спб: Изд-во Политех. Ун-та, 2007.
49. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособ./В.А.Кашин.-М.:Магистр, 2008.
50. Колесникова H.A. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000.
51. Колчин С.П. Теория и практика становления системы налогообложения в России: монография / С.П. Колчин. М.: ВЗФЭИ, 2003.
52. Комлева Л.И., Комлев Е.В. Налоговое планирование. Нижний Новгород, 2007.
53. Корчагин, Ю.А. Региональная финансовая политика и экономика / Ю.А. Корчагин. Ростов н/Д.: Феникс, 2006.
54. Котилко В.В. Региональная экономическая политика: учеб. пособие / В.В. Котилко. М.: Издательство РДЛ, 2001.
55. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенности/ Л.Н.Лыкова; Ин-т экономики РАН.-М.: Наука, 2005.
56. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник под редакцией И.А. Майбурова, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
57. Миляков H.B. Налоги и налогообложение. Учебник. 7-е издание. -М.: ИНФРА-М, 2008.
58. Налоги, сборы, пошлины России : справочник/ под общ. ред. Ю.М. Воронина, В.О. Исправникова. М.: Республика, 1992.
59. Налоговая политика в социально-экономическом развитии стран с переходной экономикой /Под. ред. P.C. Гринберга, З.Н. Кузнецовой. -СПб.:Алетейя, 2011.
60. Налоговая политика. Теория и практика / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А.Майбурова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
61. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) / O.A. Борзунова, H.A. Васецкий, Ю.К. Краснов. Электронный ресурс. // Система «Гарант», 2003.
62. Налоговые реформы: Теория и практика / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б.Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
63. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского. 4-е изд., СПб: Питер, 2010.
64. Налоги и налогообложение / Под ред. проф. Б.Г. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.
65. Налоги и налогообложение: Учебник / Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. М.: МЦФЭР, 2006.
66. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. 65.0сипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых имежбюджетных отношений. — Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006.
67. Основы налогового права: учебно-методическое пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Инвест-Фонд, 1995.
68. Паскачев А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев и др.: под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.
69. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД Мелап, 2001.
70. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Саакян P.A. Анализ и планирование налоговых поступлений :теория и практика / Под ред. Садыгова Ф.К. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.
71. Парыгина В.А Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: учеб. пособие / В.А. Парыгина, A.A. Тедеев. М.: Изд-во Эксмо, 2005.
72. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Разное о деньгах. М.: «Ось -89» 1997.
73. Пивовар А.Г. Большой финансово-экономический словарь / Под ред. В.И. Осипова, М.: Экзамен, 2000.
74. Региональная экономика: учеб. для вузов / Т.Г. Морозова и др.; под ред. проф. Т.Г. Морозовой. М.: ЮНИТИ-ДАА, 2008.
75. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2011. Стат. сб. / Росстат электронный ресурс. М.: 2011.
76. Риккардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения / Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1995.
77. Российский статистический ежегодник. 2011. Статистический сборник / Росстат электронный ресурс. М.: 2011.
78. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение,- М.: ЮНИТИ, 1998.
79. Сайфиева С.Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику: Макроэкономический анализ. М.: Изд-во ЛКИ, 2010.
80. Сергеев И.В. Налоговое планирование: учеб.-метод. Пособие. М.: Финансы и статистика. 2007.
81. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Книга первая. М.: «Ось - 89», 1997.
82. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. П.,1925.
83. Тематический отчет и методологические рекомендации по оценке налогового потенциала. М.: ЗАО АКФ «Современные бизнес-технологии», 2010.
84. Теоретические основы налогообложения / Под ред. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. М: Юнити-Дана, 2004.
85. Тодаро М.П. Экономическое развитие :Учебник / Пер. с англ. Под ред. Яковлева С.Н., Зевина J1.3. М.: Эконом. Ф-т. МГУ, ЮНИТИД997.
86. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.
87. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.: Гос. соц.-экономическое издательство , 1937.
88. Устойчивое развитие сибирских регионов / Ю.И. Винокуров, Б.А. Красноярова, В.И. Овдеенко и др.; Рос. акад. наук, Сиб. отделение, Институт вод. и экол. проблем, Институт угля и углехимии. -Новосибирск : Наука, 2003. 240 с.
89. Ушак Н.В.Теория и история налогообложения .- М.:Кнорусс,2009.
90. Финансово-бюджетное планирование: Учебник / Под ред. Поляка Г.Б. М.: Вузовский учебник, 2007.
91. Финансы России. 2011. Статистический сборник/ Росстат электронный ресурс. М.: 2011.
92. Финансы, налоги и кредит/Под общ. ред. А.М.Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е.Пенькова М.: РАГС, 2001.
93. Фридман М.Н. Конспект лекций по науке о финансах. СПб, 1910.
94. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление финансами -М.: Дело, 2002.
95. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М. : Финансы : Юнити, 1997.
96. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: «МЦФЭР», 2006.
97. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Кризис и налоги /Д.Г.Черник, Ю.Д.Шмелев.-М.: Экономика, 2011.
98. Чирков М.О. Оценка эффективности налоговой политики региона: препринт. Барнаул: Изд-во Алт. Ун-та, 2005.
99. Экономическая теория: учеб./А.И.Амосов, А.И.Архипов, А.К.Большаков; под ред.А.И.Архипова,С.С.Ильиной.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
100. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. М.П. Девере. -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2001.
101. Юсупов К.Н. Региональная экономика. М.: Кнорус, 2006.
102. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2001.
103. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: "Статут", 2002.1.I. Диссертации.
104. Абазова М.Х. Формирование налоговой политики субъекта Российской Федерации (На примере Кабардино-Балкарской Республики) :Дис. канд. эконом, наук. М., 2002.
105. Гаджиева М.А. Формирование и реализация региональной налоговой политики: Дис. канд. эконом, наук. Махачкала, 2009.
106. Дзагоева М.Р. Институциональные основы налоговой политики субъекта Российской Федерации (вопросы теории и практики): Дис. докт. эконом, наук. Махачкала, 2006.
107. Журавлева Т.А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях: Дис. докт. эконом, наук. М., 2008.
108. Кештов М.М. Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики:Дис. канд. эконом, наук. Краснодар, 2003.
109. Лавник Р.В. Совершенствование налоговой базы региона (на материалах субъектов ЦФО): Дис. канд. эконом, наук. М., 2010.
110. Магомедова P.M. Региональная налоговая политика как фактор экономического развития территорий :По материалам Республики Дагестан: Дисс. к.э.н. Махачкала, 2002.
111. Меликов М. А. Фискальный федерализм и проблемы региональной налоговой политики: Дис. канд. эконом, наук. -Ставрополь, 2004.
112. Рощупкина В.В. Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона: Дис. канд. эконом, наук. -Ставрополь, 2007.
113. Харитонов A.B. Оценка налогового потенциала региона: Дис. канд. эконом, наук. Абакан, 2011.1.. Авторефераты диссертаций.
114. Бабякина Е.А. Налоговое бремя в экономике РФ: особенности формирования и перспективы оптимизации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Ставрополь, 2008.
115. Бушинская Т.В. Региональная налоговая политика и особенности ее реализации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. М, 2009.
116. Вачугов И.В. Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона: Автореф. дис. канд. эконом, наук. -Нижний Новгород, 2003.
117. Денисенко Ю.Н. Модернизация системы регионального налогообложения в современной экономике России: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Ростов-на-Дону, 2011.
118. Калинина О.В. Комплексная методика оценки налогового потенциала региона: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Иваново, 2006.
119. Комарова Е.И. Налоговая нагрузка на экономику региона в условиях развития налоговой системы Российской Федерации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Оренбург, 2007.
120. Кузнецова JI.H. Формирование и приоритеты развития налогового потенциала субъекта Российской Федерации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Саратов, 2007.
121. Лях O.A. Формирование и реализация региональной налоговой политики: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Абакан, 2008.
122. Мамыкина H.H. Приоритеты региональной налоговой политики в условиях реформирования российской налоговой системы: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Нижний Новгород, 2005.
123. Толстая О.В. Налоговый потенциал региона и его развитие: Автореф. дис. канд. эконом, наук. М., 2010.
124. Улыбина Л.В. Формирование налогового потенциала региона и закономерности его развития: Автореф. дис. канд. эконом, наук. -Чебоксары, 2006.
125. У.Статьи из периодической печати.
126. Агибалов Ю.В. Формирование доходов местных бюджетов: практика и проблемы (на примере муниципальных образований Воронежской области) // Региональная экономика: теория и практика. -2008. -№19.-С.43-49.
127. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоговый потенциал в системе методических основ налогового планирования: проблемы и перспективы // Региональная экономика: теория и практика. 2009. -№23. - С.15-19.
128. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Эффективность налогового планирования в регионах: проблемы и перспективы // Региональная экономика: теория и практика. 2009. - №3. - С.23-27.
129. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Кадиева P.A. Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. 2011. - №4. - С2-1.
130. Барулин C.B., Барулина E.B. Парадоксы российской системы налогообложения // Финансы и кредит. 2012. - №12.-С.15-23.
131. Батищева Г.А. Оценивание инвестиционной привлекательности регионов Южного Федерального Округа // Финансы и кредит. 2009. -№20.-С.57-65.
132. Березин М.Ю. Некоторые проблемы в системе налогообложения имущества в России // Финансы и кредит. 2010.- №19. - С.31-35.
133. Бородин В.А., Малахов П.В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - №2. - С.13-20.
134. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов / Д.Г. Бурцев // Налоговый вестник. — 2002.- № 1. — С. 21-14.
135. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях//Налоговый вестник. 2003. №1.- С.13-17.
136. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме внебюджетных отношений // Финансы. 1999. - №6. - С.27-31.