Управленческий учет и бюджетирование бизнес-процессов в зерновом подкомплексе АПК

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Дробина, Нина Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ставрополь

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

184

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Дробина, Нина Сергеевна

Введение
1. Теоретические основыуправленческогоучета бизнес-процессов для целейбюджетированияв зерновом подкомплексе АПК
1.1.Отраслевыеособенности зернового подкомплекса АПК в рамках 11процессногоуправления
1.2. Формирование информации о бизнес-процессах вучетно- 19 аналитической системе организации
1.3. Концептуальные элементы системы управленческого учета и 33 бюджетированиябизнес-процессовв сельскохозяйственных организациях
2. Организационно-методические вопросы управленческого учета и 43 бюджетирования бизнес-процессов взерновомподкомплексе АПК
2.1.Бюджетированиебизнес-процессов маркетинговых исследований и 43 реализации продукта в рамках применения положенийМСФО41 «Сельское хозяйство»
2.2. Документальное оформление и бюджетирование бизнес-процесса 60 производства продукта для учета и определения егосебестоимости
2.3.Управленческийучет затрат бизнес-процесса производства продукта в 74 зерновомподкомплексеАПК
3. Совершенствование методики управленческого учета и анализабизнес- 89 процессов в зерновом подкомплексеАПК
3.1. Управленческий учет и анализ добавленной стоимости бизнес- 89 процесса производства продукта в организации
3.2. Управленческий мониторинг деятельности организациизернового103 подкомплекса АПК в контексте производственно-экономических изменений
3.3. Экономико-математическое моделирование вуправленческом128 прогнозировании технологического развития зернового производства Заключение 143 Список использованной литературы 154 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет и бюджетирование бизнес-процессов в зерновом подкомплексе АПК"

Актуальность темы исследования. Важнейшим условием эффективности функционированиязерновогоподкомплекса АПК в современных условиях динамичности бизнес-среды и еенеопределенностиявляется применение современных подходов к управлению, когда деятельность организации рассматривается как совокупность бизнес-процессов, выполнение которых направлено на достижение конечного, измеримого и конкретного результата. При использованиипроцессногоподхода, необходимость внедрения которого диктуется международными стандартами системыменеджментакачества ISO 9001, меняетсяприоритетностьс управления отдельными ресурсами на управление бизнес-процессами, связывающих воедино деятельность взаимодействующихподразделенийорганизации, что позволит акцентировать внимание на конечный результат каждого процесса, происходящего в организации, повысит степень ответственности и качество работы трудовогоперсонала.
В настоящее время в условиях снижения объемов сельскохозяйственного производства, снижения цен на продукцию и увеличенияпотреблениявысококачественных продуктов управление бизнесом на основе процессного подхода является наиболее перспективным. Поэтому определяющее место в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации должно занимать формирование и управление бизнес-процессами, предполагающее разработку и практическую реализацию системы учета,бюджетированияи контроля, способствующей аккумулированию качественной и релевантной информации по протекающим внутренним и внешним процессам, и эффективно используемой работникамиуправленческогозвена для принятия оперативных истратегическихрешений.
Необходимость и актуальность проведения исследований в области развития теоретико-методических положений и научно-практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов взерновомподкомплексе АПК определили выбор темы и направления исследования.
Степень разработанности проблемы. Научно-теоретической основой исследования послужили работы по управлению бизнес-процессами следующих отечественных и зарубежных авторов: Н.М.Абдикеева, К. Гейна, Ф. Гуияра, Т.П.Данько, В.А. Ивлева, Г.Н. Калянова, Дж. Келли, Д.А.Киселева, Т.В. Поповой, М. Робсона, Т. Сарсона, Ю.Ф.Тельнова, A.B. Тютюнника, Дж. Шелдрейка, К.Эсселингаи других.
Исследованию вопросов развития методологии и методики управленческого учета и бюджетирования, в том числе и ваграрнойсфере внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как P.A.Алборов, М.И. Баканов, Н.Г. Белов, В.В.Бурцев, И.Н. Богатая, М.А. Бахрушина, О.Н.Волкова, Т. Джонс, К. Друри, Д.А.Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П.Карпова, В.Э. Керимова, З.В. Кирьянова, Н.Т.Лабынцев, Г.М. Лисович, Б. Нидлз, O.E.Николаева, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Попова, В.И.Ткач, Ж. Ришар, Ч. Хорнгрен, Л.И.Хоружий, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З.Шнейдман, Р. Энтони.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что до сих пор остается потребность в обосновании научно-методических рекомендаций по практической реализации системы управленческого учета и бюджетирования на основе процессного подхода и разработке структуры бизнес-процессов в различных отраслях народного хозяйства, в том числе и в зерновомподкомплексеАПК.
Целью диссертационного исследования является научно-теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в зерновом подкомплексеАПКв целях формирования качественной и релевантной информационной системы в организациях.
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи: - исследоватьотраслевыеособенности зернового подкомплекса АПК в современных условияххозяйствованиядля выявления структуры бизнес-процессов в организации, их качественных характеристик и возможностейрезультативнойоценки;
- обосновать необходимость функционирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и определить основные ее концептуальные элементы;
- выработать механизм бюджетирования бизнес-процессов, связанных смаркетинговымиисследованиями и реализацией продукции с оценкой эффективности производства в рамках соблюдения положенийМСФО; разработать подход к организации управленческого учета и бюджетирования затрат поподпроцессами технологическим стадиям бизнес-процесса производства продукта; определить показатели оценки эффективности бизнес-процесса производствазернопродукциина основе расчета добавленной стоимости;
- обосновать необходимость проведения управленческого мониторингахозяйственныхрисков в деятельности организаций зерновогоподкомплексаАПК.
Область исследования соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа», п. 2.13 «Теория и методология бюджетирования» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностейВАКРоссии.
В качестве объекта исследования выбраны производственная и учетно-хозяйственная деятельность в организациях зернового подкомплекса АПК.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты функционирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в зерновом подкомплексе АПК.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых в области учета, бюджетирования и управления бизнес-процессами; публикации периодических изданий; нормативно-правовые и законодательных акты Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства; положения международных стандартов финансовойотчетностии системы менеджмента качества ISO, специальная иобщеэкономическаялитература по исследуемой тематике.
Методологической базой послужили общенаучные способы познания окружающей деятельности, методы отдельных отраслей знания, диалектический метод познания. Для решения поставленных задач применялись следующие методы: абстракция, синтез, аналогия, моделирование, группировка, сравнение, логический анализ, а также методыучетныхдисциплин: документация, счета, двойная запись,отчетность. Применяемые методы обеспечат достаточный уровень надежности полученных результатов для решения поставленных задач.
Информационной базой исследования послужили данные первичных исводныхучетных документов, регистров синтетического и аналитического учета,годовойбухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, интернет-ресурсы, монографические исследования, материалы научно-практических конференций.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений и научно-практических рекомендаций поуправленческомуучету и бюджетированию бизнес-процессов в зерновом подкомплексе АПК в целях качественной реализацииучетной, контрольно-аналитической и плановой функций управления организацией.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:
- на основе анализаотраслевыхособенностей производства в зерновом подкомплексе АПК, дана авторская трактовка понятия бизнес-процесса, как модели видов деятельности, создающая ценность от исходных источниковсырьядо получения готовой продукции, поставляемой конечномупотребителю, в совокупности с процессомкорпоративногоуправления, с возможностью результативной оценки в рамках учетно-аналитической системы организации (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- научно обоснована необходимость формирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в виде общеметодических параметров и структурных блоков, как концептуальных элементов, что обеспечит эффективное использование, оперативное управление имеющимися ресурсами на основе систематического выполнения функцийпланирования, учета, отчетности, анализа, мониторинга и прогнозирования (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12); предложен механизм бюджетирования взаимодействующих и подконтрольных друг другу бизнес-процессовмаркетинговыхисследований и реализации продукта, базирующийся намаржинальномметоде и формировании ступенчатой системы цен, учитывающей с одной стороны критический объем снижения производства, а с другой стороны положения международных стандартов финансовой отчетности (п. 1.11, п. 2.13 паспорта специальности 08.00.12);
- разработан подход к организации управленческого учета затрат и бюджетирования бизнес-процесса производства продукта на основе паспорта бизнес-процесса, отражающего необходимые к выполнениюподпроцессыи технологические стадии, обоснованные регламентным порядком выращивания зернопродукции для учета и контроля затрат, входящих в состав производственнойсебестоимости(п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
- определены значимыеучетныепоказатели оценки эффективности бизнес-процесса производства продукта на основе расчета добавленной стоимости, максимально отражающейтекущийи итоговый результаты деятельности организации, способствующей координации интересов основных участниковбизнесаи являющейся определенным образом связью между финансовым иуправленческимблоком в модели экономики сельскохозяйственного бизнеса (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- обоснована необходимость проведения управленческого мониторинга хозяйственных рисков для обеспеченияконкурентоспособностиорганизации зернового подкомплекса АПК и отражения изменений внешней среды в учетно-аналитической системе с видоизменениемуправленческойи финансовой ее сторон, для преодоления последствий риска, осуществления критического анализа повторяемости условных фактовхозяйственнойдеятельности и их количественной оценки (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее совершенствование системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в организациях зернового подкомплекса АПК с применением функций анализа, мониторинга, прогнозирования затрат и себестоимости зернопродукции.
Выработанные выводы и рекомендации углубляют теоретико-методические аспекты организации и функционирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов, повышая эффективность ирезультативностьих выполнения.
Практическая значимость заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы в организациях зернового подкомплекса АПК и в процессе функционирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов. Самостоятельное практическое значение имеют: комплекс рекомендаций по составлениюбюджетовбизнес-процессов, позволяющих оценить их эффективность и результативность; методические подходы к организации управленческого учета затрат бизнес-процессов на основеструктуризациии выделения подпроцессов и технологических стадий; методика оценки эффективности бизнес-процесса производства продукта на основе показателя добавленной стоимости; методика управленческого мониторинга хозяйственных рисков с отражением их последствий в учетно-аналитической системе организации.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования сообщались в выступлениях на 9 международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях: (г. Брянск, 2009г.; г. Самара, 2009г.; г. Пятигорск, 2009-2010г.; г. Оренбург, 2010г.; г. Ставрополь, 2011г.; г. Краснодар, 2011г.).
Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельностиОООСХП «Темижбекское» Новоалександровского района Ставропольского края.
Материалы исследования используются в учебном процессе ФГАОУВПО«Северо-Кавказский федеральный университет» при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплинам «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Анализ бизнес-процессов», «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 научных работах общим объемом 3,25 авторских п.л., в том числе 3 публикации общим объемом 1,23 авторских п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего в себя 121 источник, содержит 12 приложений, 26 таблиц и 28 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дробина, Нина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сформулировать его основные положения, нашедшие отражение в работе.
1. Применение перспективных методов управления сельскохозяйственным производством в настоящее время является достаточно актуальным. В сложившейся обстановке важно на основе знания особенностей бизнес-процессов в сельском хозяйстве выработать подходы к учету ибюджетированиюдеятельности организации, качество которых должны способствовать принятию рациональных тактических истратегическихрешений.
В рамках диссертационного исследования необходим анализотраслевыхособенностей зернового подкомплекса АПК для выявления возможности формирования концепции системыуправленческогоучета и бюджетирования бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.
По результатам проведенного исследования нами выявлены тринадцать особенностейзерновогоподкомплекса, которые определяют структурупроцессногоуправления и соответственно состав бизнес-процессов в сельскохозяйственном производстве.
Следуя положениям международных стандартов качества по организации процессного управления в организациях в диссертационном исследовании произведена идентификация основных бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации зерновогоподкомплексаАПК и уточнены основные положения, связанные с их документальным оформлением,бюджетированием, учетом, контролем, анализом.
По нашему мнению, сбор, обобщение, обработка и анализ информации о бизнес-процессах в сельскохозяйственных организациях должен осуществляться в рамках сформированной системы управленческого учета ибюджетирования, ориентированной на нужды управления. Ведение управленческого учета ибюджетированиебизнес-процессов позволит создать базу для принятия релевантных и рациональныхуправленческихрешений, что в свою очередь будет способствовать повышению эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, ееконкурентоспособностии снижению себестоимости продукции зернового подкомплексаАПК. Управленческий учет и бюджетирование должны осуществляться на всех уровнях управления, как навнутрихозяйственном, так и на общехозяйственном. При этом информация должна соответствовать нуждам оперативного, тактического истратегическогоуправления, особенно в отраслях с сезонным производством.
Проанализированные методические подходы к классификации бизнес-процессов, и выявленныеотраслевыеособенности зернового подкомплекса АПК позволили уточнить понятие бизнес-процесса, который представляет собой модель видов деятельности, создающих ценность, начиная от исходных источниковсырьядо получения готовой продукции, поставленной конечномупотребителю, в совокупности с процессомкорпоративногоуправления, и выражающихся в формировании величины добавленной стоимости. Создание цепочки бизнес-процессов и их выделение индивидуально для каждой отрасли и организации и поэтому при правильном их построении возможно выявлениеконкурентныхпреимуществ с целью построения уникального набора факторов, определяющихрезультативныйи эффективный производственный процесс в сельскохозяйственной организации.
2. Основной целью системы бюджетирования в организациях зернового подкомплекса АПК является формирование технологии управления, учета, контроля эффективности производственной деятельности организации, основанной напланированиябизнес-процессов, выполняемых центрами ответственности и отвечающих за выращиваниезернопродукциии применяющих ресурсосберегающие технологии с целью рационального использования природных (земельных) ресурсов. результаты научных исследований и накопленный практический опыт учета взерновомподкомплексе АПК актуализируют необходимость формирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, отвечающей современным требованиям и учитывающей специфические особенности производства зернопродукции в условияхмногоукладное™ рыночной экономике.
Система управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов на уровне сельскохозяйственной организации должна быть направлена наудовлетворениеинформационных потребностей управленцев разных уровней для эффективного выполненияподпроцессови технологических стадий.
Нами обоснована необходимость формирования системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов с определением ее как системы сбора, обработки, анализа и передачи финансовой инефинансовойинформации о состоянии и влияния внешней среды на выполняемые бизнес-процессы, формируемой в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик управленческого анализа и мониторинга, используемых как для подтвержденияуправленческойотчетности, так и для контроля за ходом выполнения бизнес-процессов, измерения и оценки полученных результатов.
Система управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов в зерновомподкомплексеАПК связана с совершенствованием принципов учета, дальнейшим развитием теории планирования, прогнозирования, управленческого анализа и мониторинга.
3. Для составлениябюджетапо бизнес-процессу маркетинговых исследований предварительно необходимо расписать планмаркетинговыхмероприятий и только после этого оценить потребность вфинансировании. Финансирование не может быть осуществлено без привязки к конкретному плану мероприятий, так как в видебюджетовфинансируется и утверждается план мероприятий с конкретными цифрамифинансирования. Бюджет не формируется по принципу статей выделенных затрат и сумм.
В результате проведенного исследования предложена форма бюджета бизнес-процесса маркетинговых исследований организации.
Бизнес-процесс маркетинговых исследований непосредственно связан с бизнес-процессом реализации продукта, так как от того насколько качественно проведенымаркетинговыеисследования будут зависеть показатели бюджета реализации продукта и соответственно возможность его выполнения по факту.
Бюджетирование начинается именно с бюджетирования реализации продукта и так как в сельскохозяйственном производстве воздействует достаточно много ограничителей, то припланированиипродаж необходимо задавать минимальные значенияпродаж.
Для этого нами предлагается определять критическую цену реализации, которая будет отражать минимальный уровеньпродаживыращенной продукции, и на которую должны ориентироваться сельскохозяйственныепроизводителяпри возникновении высокого уровня рисков для возвращения потраченных ресурсов и предупрежденияубыточности.
В соответствии сМСФО41 биологические активы и сельскохозяйственная продукция должны оцениваться и отражаться вбухгалтерскойотчетности исходя из справедливой стоимости завычетомпредполагаемых расходов по сбыту, кроме тех случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить достоверно.
Представлена процедура определения справедливой стоимости производства сельскохозяйственной продукции при различных рыночных условиях. Для перехода от цен, действующих на активном рынке, к справедливой стоимостиактиваиз них необходимо вычестьтранспортныерасходы и иные сбытовые расходы.
В предлагаемой методике анализа эффективности зернового производства используется показатель потенциальнойприбыли(убытка) как прибыли (убытка), которую может получитьзерноваяорганизация, реализовав всю имеющуюся продукцию по справедливой стоимости. Таким образом, она представляет собой разницу между справедливой оценкой этихактивови их себестоимостью.
Себестоимостьв данном случае показывает суммуфактическихзатрат на выращивание зерна. При невозможности определения суммы фактических затрат можно использоватьплановыепоказатели. Под суммарной прибылью понимается сумма фактически полученной прибыли реализации продукции и потенциальной прибыли.
Таким образом, в результате установления необходимости определения справедливой цены зернопродукции необходимо составление бюджета реализации продукта в разрезе двух цен: критической и справедливой. Критическая цена будет служить ориентиром для предупреждения возникновенияубыткав сельскохозяйственной организации, а справедливая будет учитывать положения МСФО 41 «Сельское хозяйство» и обеспечить организацию необходимым уровнем прибыли.
Для того чтобы рассчитать потенциальнуюприбыльили убыток предлагается внести в рабочий план счетов сельскохозяйственной организации синтетический счет 95 «Корректировкасправедливой стоимости зернопродукции» и открыть к нему аналитические счета: 95/1 «Корректировка в сторону увеличения», 95/2 «Корректировка в сторону уменьшения».
Кроме того, учеткорректировкинеобходимо организовать в разрезе видов зерновой продукции, выращиваемой организацией.
4. Следуя разработанной структуры бизнес-процессов в организации зернового подкомплекса АПК через построение модели экономикибизнеса, нами выделены подпроцессы и технологические стадии бизнес-процесса производства продукта, с целью более эффективного планирования всех составляющих производства зернопродукции.
Для более детального составления бюджета производства продукта, учета затрат и формированиясебестоимости, необходимо выделение технологических стадий каждогоподпроцесса, обоснованное отраслевыми особенностями и регламентным технологическим порядком выращивания зернопродукции.
На основе выделенных технологических стадий учитываются и контролируются затраты, которые должны входить в состав производственной себестоимости готовой продукции, и по которым будут составленыбюджетынеобходимых ресурсов в производстве.
В каждом центре ответственности (бригаде) локализуются затраты, связанные с отдельными видами продукции, предоставляя возможность при этом проследить выполнение каждымподразделениембизнес-процесса производства продукта, а также вклад каждого центра ответственности в общую себестоимость выращенной продукции и выполненных подпроцессов.
В результате чего будет сформирована производственная себестоимость зернопродукции.
Все бизнес-процессы, выделенные в организации, следует документировать, что придает им официальный статус, исключая их повторяемость, способствуя достижению заранее установленных параметров, оценкирезультативностии эффективности их выполнения.
В результате проведенного теоретического и практического исследования нами разработан паспорт бизнес-процесса производства продукта, для идентификации основных его характеристик и оптимизации его структуры.
Предложенная форма паспорта бизнес-процесса производства продукта содержит достаточно полное описание характеристик и может использоваться как документ описания регламентации действий в сельскохозяйственной организации. Число характеристик, заносимых в паспорт процесса, определено нами в соответствии с требованиями ISO 9001, особенностями управленческой деятельности в организации.
К основным достоинствам такого представления информации о бизнес-процессе, можно отнести наглядность и компактность, а также простоту и удобство использования.
На основе составленного паспорта бизнес-процесса производства продукта и отраженных в нем подпроцессов и технологических стадий выращивания зернопродукции необходимо формировать соответствующие бюджета, которые позволят контролировать качество их выполнения,затратоемкостьи получаемый результат.
Предлагаемая методика формирования бюджетов по бизнес-процессу производства продукта апробирована нами на примере сельскохозяйственных организаций Ставропольского края.
5. Основным бизнес-процессом в организации является, конечно же,бизнеспроцесс производства продукта. И соответственно основной целью управленческого учета является учет затрат и определение себестоимости готовой продукции, так как себестоимость продукции, как объект управления, является главнымрезультативнымпоказателем выполнения данного бизнес-процесса.
Для контроля и мониторинга выполнения бизнес-процесса производства продукта необходимо его полное описание, учет и не менее эффективная организация документального оформлениярезультативныхпоказателей.
Предлагаемая в диссертационном исследовании система управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов основывается на данных финансового учета в отсутствии необходимости двойного учета, то соответственно документальное оформление и учет затрат будет осуществляться с использованием методик финансового учета.
Для отражения данных по себестоимости полученной продукции, выполняемых технологических стадий, услуг вспомогательного производства, затратобщепроизводственногои административного персонала разработанааналитикапо счетам синтетического учета.
Для составления управленческойотчетности(производственного отчета) и сравнения показателей сбюджетныминеобходим фактический учет затрат поподпроцессамбизнес-процесса производства продукта. В системе финансового учета формируется информационная база по произведенным затратам по каждому центру ответственности покалькуляционнымстатьям затрат.
Для наглядности предлагаемой методики управленческого учета затрат по подпроцессам и технологическим стадиям нами произведен расчет себестоимости каждого объекта управления, основываясь на фактических данных по затратам, собранных вбухгалтериисельскохозяйственной организации ООО СХП «Темижбекское».
Основываясь на данных финансового учета по документам, можно рассчитать себестоимость каждого подпроцесса бизнес-процесса производства продукта по технологическим стадиям для целей использования в системе управленческого учета.
Управленческийучет затрат по подпроцессам и технологическим стадиям бизнес-процесса производства продукта с определением их себестоимости обеспечит ответственных лиц необходимой информацией для принятия соответствующих оперативных решений, связанных с производственной деятельностью сельскохозяйственной организации и достижениязапланированногорезультата, отраженного в бюджете бизнес-процесса реализации продукта.
6. Показатель добавленной стоимости применяется в статистике промышленных зарубежных западноевропейских стран и широко используется дляисчислениямировых и региональных индексов промышленного производства статистической комиссиейООН. В российском бухгалтерском учете показатель добавленной стоимости нерассчитывается, не контролируется, ну и конечно же не отражается в системе учета.
В рамках исследования вопросов по необходимости оценки результативности бизнес-процессов в организации актуальным является выработка методики расчета показателя добавленной стоимости на основе данных управленческого учета с возможностью его отражения в финансовых отчетах ипредоставленияданных для целей национальногосчетоводства.
В результате проведенного исследования нами даны модифицированные синтаксические определения данной категории в сопряжённости с этапами трансформациикапиталаи с учетом особенностейотраслевогопроизводства зернопродукции, для возможности отражения данных показателей в системе управленческого учета организаций зернового подкомплекса АПК.
После отнесения выделенных подпроцессов к соответствующей категории происходит оптимизация структуры бизнес-процесса в целом либо отдельных подпроцессов — путем уменьшения времени или затрат. Так как при подсчете затрат можно в отдельных случаях обнаружить что их сумма достаточно больше чем сумма той стоимости, которую они добавляют организации. Это позволит выявить и развить полезныеподпроцессы, а также прекратить выполнение лишних задач.
Поэтому управленческий учет и анализ добавленной стоимости по бизнес-процесса, подпроцессам и технологическим стадиям позволит определить уровень использования добавленной стоимости порасходнымстатьям (на заработную плату,проценты, налоги, дивиденды и т.д.), направления оптимизации объектов управления, устранениенепроизводительныхдействий и повышение эффективности деятельности.
Порядок расчета показателя добавленной стоимости и его отражение винтегрированнойинформационной системе сельскохозяйственной организации нами апробирован вОООСХП «Темижбекское» Новоалександровского района Ставропольского края.
Проведение управленческого анализа добавленной стоимости для нужд управления конкретной организацией можно осуществлять по приведенной либо модифицированной системе представленных показателей, выбрав те из них, которые необходимы для решения конкретных управленческих задач, либо наоборот, дополнив её развёрнутыми, частными показателями. Для более полной информации и возможности их развернутого управленческого анализа возможно применение классические способов и приёмов экономического анализахозяйственнойдеятельности (методы сравнения, цепных подстановок и т.д.).
6. В настоящее время в условиях финансово-экономическогокризисав аграрном секторе появились негативные тенденции, повлекшие за собой снижение объемов сельскохозяйственного производства. Основной причиной называют повышение себестоимости производства, вызванное в первую очередь ростом цен на семена иэнергоносители. В сложившейся ситуации необходимо выработать направления по улучшению иоздоровлениюзернового подкомплекса АПК.
Одним из направлений данного процесса является анализ внешней среды, который поможет выработатьстратегическиерешения, обеспечивающие алгоритмы взаимодействия сельскохозяйственных организаций со средой вкраткосрочнойи долгосрочной перспективе, что позволит поддерживать их потенциал на уровне, необходимом для достижения цели, вскрыть угрозы и рассмотреть возможности развития и максимально сблизитьзапланированныепоказатели с фактическими.
Изучая явление риска ихозяйственнуюдеятельность сельскохозяйственной организации, нами установлена их прямая зависимость, которая заключается в причинно-следственной связи. Наличие риска представлено существованием условного факта хозяйственной деятельности, его последствия являются реальными ее фактами. Для того, чтобы учитывать риск как факт хозяйственной деятельности в системе управленческого учета и иметь возможность осуществлять егопланированиенеобходимо выделить его формы: риск-причина и риск-следствие. Нужно иметь в виду условность фактов хозяйственной деятельности, представленных преимущественно условнымиобязательствами. Эти факты являются основанием отражения в учетехозяйственныхопераций, осуществляемых для покрытия вероятных последствий риска в будущем как методов управления рисками. Риск-следствие - это действительный факт хозяйственной деятельности, который является результатом наступления риска и отражается вуправленческомучете.
Поэтому одной из важных задач управленческого мониторинга являетсяпредоставлениеколичественной информации об экономических явлениях и фактах, которая может быть полезной для принятия обоснованных управленческих решений при выборе альтернативных вариантов действий в условияхнеопределенностивыполнения бизнес-процессов в организациях зернового подкомплекса АПК.
Проведенные исследования в сельскохозяйственном производстве и выявленные составляющие риска как факта хозяйственной деятельности будут способствовать объективному отражению последствий таких рисков в управленческом учете и определению их влияния нарезультативностьвыполнения бизнес-процессов в организации.
Управленческий мониторинг хозяйственных рисков является тематическим и комплексным исследованием соблюдения принятых в процессе управления деятельности решений, которые находят свое отражение в управленческом учете.
Такой мониторинг позволяет выявлять отклонения от установленных пределов степени риска с целью оперативных действий относительноминимизацииили нейтрализации отрицательных последствий рисков.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Дробина, Нина Сергеевна, 2013 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.
4. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия»ПБУ1/2008 : утверждено приказомМинфинаРФ от 09.12.98 № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
7. ПриказМинсельхозаРФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
8. Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 № 26 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасовв сельскохозяйственных организациях».
9. Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций».
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции врастениеводстве, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008.
11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и егооплатыв сельскохозяйственных организациях, утв.МинсельхозомРФ 22.10.2008.
12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на содержание машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ.
13. Методические рекомендации по бухгалтерскому учетугорючесмазочныхматериалов в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005.
14. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия на 2008-2012 годы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 14.07.2007 №446.
15. Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовойотчетности/ Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФОРФ) офиц. сайт. URL: http://www.nsfo.ru (дата обращения: 07.04.2011).
16.АлборовP.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / P.A.Алборов. М. : Издательство «Дело исервис», 2005. - 224 с.
17. Андерсен Б. Бизнес-процессы.Инструментысовершенствования / Б. Андерсен. М.:РИА«Стандарты ик ачество», 2008. - 272 с.
18. Апчёрч А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика. - 2002.
19.БабаеваЮ.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во «Проспект», 2009. - 384 с.
20.БарулинаЕ.В. Система счетов вуправленческомучете // Управленческий учет. 2012. - № 12.
21.БарышевС.Б. Системы и технологиибюджетированияв коммерческих организациях // Управленческий учет. 2012. - № 12.
22.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости продукции / Под ред. проф. В.А. Новака. — М.:Финансы, 1970.
23. Беккер Й.Менеджментпроцессов / под ред. Й. Беккера, JI. Вилкова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна: пер. с нем. М.: Эксмо, 2008. - 384 с.
24.БеловН. Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н. Г.Белова, JI. И. Хоружий. М.: Эксмо, 2010. - 608 с.
25.БоговизА. Совершенствование государственного и рыночного регулированияАПК// Международный сельскохозяйственный журнал. 2007. -№5.
26.БорозенецВ.Н. Оптимизация и моделирование экономических процессов в сельскохозяйственном производстве // Управленческий учет. 2012. -№ 12.
27.БорозенецВ.Н. Автоматизация управленческого анализа в сельском хозяйстве / В.Н. Борозенец, A.B.Устинов// Управленческий учет. 2008. - № 1.
28.БычковаС. М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / С. М. Бычкова, Д. Г.Бадмаева; под ред. С. М.Бычковой. М.: Эксмо, 2008. - 400 с.
29.ВасинФ.П. К вопросу о классификации затрат на производство //Бухгалтерскийучет. 1995. - № 4.
30.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Бахрушина. -6-е изд., доп. и перераб. М.: Омега-J1, 2007. - 570 с.
31.БахрушинаМ.А., Самарина Л.Б. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения : монография. М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2011. - 144 с. - (Научная книга).
32.ВандинаО.Г. Управленческий анализ потоварнойиздержкоемкостибизнес-процессов // Управленческий учет. 2012. - № 7.
33.ВолковаО.Н. Управленческий анализ : учебник. М. : Велби : Проспект, 2007. - 304 с.
34.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика: научное издание / Н. Д. Врублевский. М. : Финансы и статистика, 2002. - 360 с.
35. Гаррисон Р. Управленческий учет / Р. Гарри-сон, Э. Норин, П. Брюэр: пер. с англ.; под ред. М. А. Карлика. 12-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 592 с.
36. Грей Сидней Дж. Финансовый учет: глобальный подход Текст.: учеб.-метод, пособие / С. Дж. Грей, Б. Е.Нидлз: пер. с англ. М.: Волтерс Клувер, 2008. -616 с.
37.ГудковA.A. Совершенствование налогообложения добавленной стоимости сельскохозяйственных предприятий с целью обеспеченияпродовольственнойбезопасности Российской Федерации // Управленческий учет. -2012.-№6.
38.ДедковаЕ.Г.Структура информационных потоков в моделях учетно-налоговой системы // Управленческий учет. 2012. - № 7.
39.ДобровольскийЕ.Ю. и др. Бюджетирование : шаг за шагом / Е.Ю. Добровольский, Б.М.Карабанов, П.С. Боровков, Е.В. Глухов, Е.П.Бреслав. СПб. : Питер, 2010.-448 с.
40.ДруриК. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов. 6-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
41.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В. Б.Ивашкевич. М. : Экономистъ, 2003.- 618 с.
42.ДятловаА. Ф. Проблемы развития бухгалтерского учета ваграрномсекторе экономики на основеМСФО/ А. Ф. Дятлова // Международный бухгалтерский учет. 2010. - № 4.
43.ЕлиферовВ. Г. Бизнес-процессы. Регламентация и управление Текст. / В. Г.Елиферов, В. В. Репин. М.: ИНФРА-М, 2005. - 319 с.
44.ИвановаЖ.А. Стратегический управленческий учет как развитие традиционногоуправленческогоучета // Управленческий учет. 2012. - № 11.
45.ИвашкевичВ.Б. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета / В.Б. Ивашкевич, H.A.Ермакова// Бухгалтерскийучет. 2002. - № 18.
46.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 2000. - №5.
47.КаверинаО.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Бухгалтерский учет. 2003. -№11.
48.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
49.КазаковаH.A. Актуальные проблемы оценки финансовой устойчивости организаций в условиях перехода на МСФО // Управленческий учет. 2012. - № 12.
50.КазаковаH.A. Управленческий анализ и диагностикапредпринимательскойдеятельности : учеб. пособие. М. : Финансы и статистика, 2009.-493 е.: ил.
51.КазаковаH.A. Управленческий анализ в различных отраслях : учебник. -М. :ИНФРА-М, 2011.
52.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М:ЮНИТИ,2000.
53.КеримовВ.Э. Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14.
54.КеримовВ.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов: учебник. 3-е изд., изм. и доп. - М.: Изд.-торговаякорпорация «Дашков и К°», 2004. - 460 с.
55.КеримовБ.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. —М.:Дашкови Ко, 2001.
56.КизиловА. Н. Бухгалтерский (управленческий) учет Текст. / А. Н. Кизилов, М. Н.Карасева. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
57.КизиловА. Н. Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: учеб.-практич. пособие / А. Н. Кизилов, 3. В. Удалова. М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с.
58.КовалевВ. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н.Волкова. М.: Проспект, 2010. - 424 с.
59.КовалеваО.В., Хахонова H.H. Новый План счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений / О.В. Ковалева, H.H.Хахонова. Изд. 5-е. - Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 224 с.
60.КондраковН. П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Н. П.Кондраков, М. А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2005. - 368 с.
61.КондратоваИ.Т. Основы управленческого учета / И.Т. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с.
62.КоростелкинМ.М. Методический потенциал современных информационных систем в управленческом учете на микро- имакроуровне// Управленческий учет. 2012. - № 2.
63.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.И.Кутер. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
64.ЛабынцевН. Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий Текст.: учебник / под ред. проф. Н. Т.Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.
65.ЛебедевВ.Г. Управление затратами на предприятии: учебник / В.Г.Лебедев, Т.Г.Дроздова, В.П. Кустарев (и др.); подобщ. ред. Г.А.Краюхина. -СПб. : Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. 277 с.
66.ЛисовичГ.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебник / Г. М.Лисович. М.: Вузовский учебник, 2009. - 318 с.
67.ЛопатинВ.А. Моделирование бизнес-процессов / В. А. Лопатин // Управление вкредитнойорганизации. 2009. - № 1.
68.ЛопатинВ.А. Измерение параметров бизнес-процессов // Управление в кредитной организации. 2009. - № 3.
69.МалкинаЕ.Л. Анализ стоимостных потоков в бухгалтерском учете готовой продукции предприятия в условиях рыночной экономики // Экономические и гуманитарные науки. 2012. - № 11 (238).
70. Лысенко Д. Организация управленческого учета //Аудити налогообложение. 2009. - № 2.
71.МаркарьянЭ.А. Управленческий анализ в отраслях : учеб. пособие / Э.А.Маркарьян, С Э. Маркарьян, Г.П.Герасименко. 3-е изд., перераб. и доп. -М. :КНОРУС, 2009. - 303 с.
72. Маркс К. Теорияприбавочнойстоимости (4-й том «Капитала»). Ч. 2. -М. : Политиздат, 1978. - 703 с.
73.МасловБ.Г. Сущность, необходимость и предпосылки к гармонизации отечественных и международныхбухгалтерскихинформационных потоков // Управленческий учет. 2011. - № 3.
74.МасловБ.Г. Построение модели управленческого учета формирования стоимости в условияхинтегрированнойобработки данных // Экономические и гуманитарные науки. 2009. - № 6.
75.МасловаИ.А. Аналитические процедуры управленческого и налогового информационно-аналитического обеспечения оценки добавленной стоимости продукции сельского хозяйства // Управленческий учет. 2010. -№ 10.
76.МасловаИ.А. Методология формирования отраслевой добавленной стоимости продукции в справедливой оценке винновационнойэкономике // Управленческий учет. -2012. -№ 4.
77.МасловаИ.А. Региональная составляющая инфраструктурной концепции стоимости и ее налоговые характеристики // Экономические и гуманитарные науки. 2011. - № 6.
78. Международные стандарты финансовой отчетности / URL: http://www.b-partner.ru/ Page253.html.
79. Моделирование иреорганизацияпроцессов Электронный ресурс. / URL: http://www.big.spb.ru/publications/ glossary/part3modelandreorgproc. shtml.
80.МузыкаT. H. Стратегический учет в сельскохозяйственных организациях: автореф. дис. . канд.экон. наук / Т. Н. Музыка. Ставрополь, 2009.-21 с.
81. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Б. Нидлз, Д.Колдуэлл, X. Андерсон; Под ред. Я.В. Сок