Развитие организации и методики бухгалтерского учета операций кредитования в коммерческих банках

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Голенкова, Татьяна Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

205

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Голенкова, Татьяна Викторовна

Введение
Глава 1. Теоретические положенияорганизациии учета операций кредитования
1.1. Сущность, назначение и особенностиоперацийкредитования в банках. Принципы и функции операцийкредитования
1.2. Учетно-аналитическая классификациякредитов
1.3. Нормативно-правовое обеспечениеучетаопераций кредитования
Глава 2. Организационно-методические аспекты учета операций кредитования
2.1.Организационныевопросы и методика учета операцийпредоставленияи погашения кредитов
2.2. Методика учета доходов ипросроченнойзадолженности по операциям кредитования
2.3. Основные аспекты учетарезервовна возможные потери по операциям кредитования,неиспользованныхкредитных линий, овердрафтов и договоров обеспечения
Глава 3. Организация ибухгалтерскийучет операций овердрафта ифакторинга
3.1. Методические аспекты организации и учета операцийовердрафта
3.2. Особенности организации и учета операций факторинга
3.3. Пути совершенствования учета овердрафта и факторинга с применением отечественного и международного опыта Заключение

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие организации и методики бухгалтерского учета операций кредитования в коммерческих банках"

Банковскаясистема России является неотъемлемой частью экономики и современногоденежногорынка, поэтому повышение эффективности деятельностикоммерческихбанков является необходимым условием реального создания и совершенствования рыночного механизма экономической деятельности государства. Банки обладают большим финансовым потенциалом и, проводя операциикредитования, способствуют росту объемов производства, повышению эффективноститоварногообращения и производительности общественного труда.
Настоящий этап функционированиябанковскойсистемы характеризуется повышением требований ккредитномупортфелю банков со стороны Банка России, международных и отечественныхаудиторскихкомпаний, владельцев коммерческих банков иинвесторов, так как операции кредитования составляют основу активной деятельности коммерческих банков. При этом Концепциейдолгосрочногосоциально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, принятой Правительством РФ, предусмотрено дальнейшее повышение уровнябанковскогокредитования до 70 - 75процентоввалового внутреннего продукта в 2015 году и 80 - 85 процентов - в 2020 году.
Как показало проведенное исследование, особенность современной практики кредитования состоит в том, что российские банки не обладают единой нормативно-методической базой организации и учета операций кредитования. На протяжении многих лет, пользуясь стабильной ситуацией в экономике, отечественные банкинаращивалисвои кредитные портфели, не уделяя должного внимания организации ибухгалтерскомуучету операций кредитования. В большинстве банковдокументальнозафиксированное изложение кредитной иучетнойполитики носит формальный характер, что приводит к отсутствию эффективного контроля процесса кредитования, недостоверностибухгалтерскогоучета в банке, наличию повышенного уровнякредитногориска. Сложившаяся в настоящее время система бухгалтерского учета операций кредитования в банках не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой информации о финансово-хозяйственной деятельности банков и существенно ограничивает возможности ее использования различными пользователями. Банки испытывают острую потребность в современных методиках организации и бухгалтерского учета операций кредитования, которые позволят оперативно реагировать на изменяющиеся экономические условия их деятельности, проводить качественный анализ эффективности операций кредитования, повысить полноту и достоверность бухгалтерского учета операций кредитования и улучшитьвозвратностькредитов.
Все вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения углубленных исследований в области разработки теоретико-методических положений организации и учета операций кредитования в банках, поиска новых направлений их совершенствования на базе систематизации накопленного в банках опыта, что и определяет актуальность представленной диссертационной работы. Насущность и важность перечисленных проблем обусловили выбор темы диссертации, структуру исследуемых вопросов, постановку цели и задач исследования.
Проблеме организации и учета операций кредитования в коммерческих банках посвящены работы как зарубежных, так и отечественных авторов. Основополагающий вклад в формирование концепцийреформированиясистемы российского бухгалтерского учета операций кредитования внесли ученые:БрегельЭ.Я., Козлова Е.П., Левчук И.В.,ЛьвовЮ.И., Пессель П.А., Попова Л.В.,РотлейдерА.Я., Сайфулин P.C., Соколов Я.В.,ТрахтенбергИ.А., Шварц Г.А., Шеремет А.Д.,ШнейдманЛ.З., Ямпольский М.М. и другие. Разработке методологической базы организации и учета операций кредитования в коммерческих банках были посвящены исследования отечественных ученых:ВасилевскойЛ.Ю., Головина Ю.В., Ефимовой Л.Г.,КовалеваВ.В., Лаврушина О.И., Львова А.Ю.,МамоновойИ.Д., Скуратова Ю.В., Смирнова Е.Е.,СмирновойЛ.Р., Челнокова В.А., Чирковой М.Б.,
ФальковскойЯ.М., Экмаляна A.M. и других, а также зарубежных авторов: Бастии Ф.,БернстайнаJI.A., Бора М.З., Гана А.,ДжонкаМ.Д., Долана Э.Дж., Кейнса Дж.М.,КэмпбеллаК.Д., Кэмпбелла Р.Дж., До Дж., Мак-Куллоха Д., Маклеода Г., Пети У.,ПраттаJL, Стоуна Д., Сэя Ж.,ХеннигераЭ.
Несмотря на большой объем экономической литературы, посвященной вопросам кредитования в банках, исследование проблем организации и учета операций кредитования требует системного характера и постоянного совершенствования в тесной связи с процессом становления рыночных механизмов в стране, меняющейся правовой базой, возникновением и развитием новых форм кредитования.
Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организации и учета операций кредитования в коммерческих банках, направленных на укрепление устойчивости финансового положения коммерческих банков и повышение эффективности операций кредитования.
Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертации:
- исследовать и уточнить комплекс теоретических понятий в сфере организации и бухгалтерского учета операций кредитования; дополнить учетно-аналитическую классификациюкредитов, предоставляемых юридическим лицам;
- подготовить рекомендации по систематизации и совершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей организацию ибухгалтерскийучет операций кредитования в коммерческих банках;
- разработать рекомендации по упорядочению бухгалтерского учета операций кредитования, подготовить методику бухгалтерского учетапроцентныхи непроцентных доходов, дополнить методику бухгалтерского учета обеспечения покредитам;
- определить и раскрыть методические аспекты организации и учетаовердрафтана основании исследования его сущности и видов, комплексной оценки банковской практики овердрафта;
- выявить основные тенденции развития и повышения эффективности организации и бухгалтерского учетафакторингав коммерческих банках.
Объектом исследования избрана практика осуществления операций кредитования в коммерческих банках, законодательная и нормативная база, регулирующая их деятельность.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических,организационныхи практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику учета операций кредитования юридических лиц в коммерческих банках.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных авторов в области банковского кредитования и бухгалтерского учета операций кредитования в коммерческих банках. Информационной базой исследования являлись законодательные акты, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Банка России и Федеральной налоговой службы РФ применительно к объекту исследования, материалы научных конференций и семинаров, официальная статистическаяотчетностьБанка России, научные публикации в периодических изданиях по исследуемой тематике, материалы информационных ресурсов сети Интернет, справочно-правовых систем «КонсультантПлюс» и «Гарант».
В процессе исследований применялись такие общенаучные методы познания как диалектика и логика, анализ и синтез, историзм и аналогия, обобщение и сравнение, классификация и группировка, системность икомплексность.
Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретико-методическом обосновании, практическом решении комплекса вопросов развития организации и методики бухгалтерского учета операций кредитования, имеющих существенное значение для повышения эффективности кредитования в коммерческих банках.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- уточнено определениекредита, которое в отличие от уже известных дефиниций включает в себя не толькобанковский, коммерческий и товарный кредиты, но ифакторинг; предложена формулировка понятия «операции кредитования», новизна которой заключается в представлении всего комплекса подлежащих бухгалтерскому учету операций, осуществляемых прикредитовании, их существенных особенностей с учетом основных принципов кредитования, с целью раскрытия многогранности указанных понятий и множественности критериев их классификации;
- разработана многоуровневая классификациябанковскихкредитов, являющаяся основой для выявления сущности отдельных видов кредитов и упорядочения бухгалтерского учета операций кредитования, на первом этапе которой проведена группировка их классификационных характеристик поучетномуи аналитическому признакам, на втором этапе - непосредственно классификация кредитов; предложено разделитькредиты, помимо общепринятых критериев, по режиму открываемых счетов для их учета и наличию дополнительныхплатежейв договоре;
- даны рекомендации по дальнейшей систематизации нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию и бухгалтерский учет операций кредитования, с использованием четырех уровней правового регулирования; выявлены несоответствия и недостатки в действующих законодательных актах; внесены предложения по совершенствованию нормативных документов Банка России в части формыпредоставленияи погашения кредитов, способовначисленияпроцентов, размера формируемых резервов на возможные потери по условнымобязательствамкредитного характера, позволяющие повысить качество учета операций кредитования в банках; разработана методика бухгалтерского учета процентных инепроцентныхдоходов по операциям кредитования для обеспечения достоверности формируемой информации о доходах банка; предложен переченьсубсчетовк внебалансовым счетам учета обеспечения по кредитам в целях усиления контролядиверсификациикредитных рисков в банках;
- внесены уточнения в методику учета операций овердрафта в части отраженияпросроченнойзадолженности и неиспользованного лимита овердрафта на отдельных счетах бухгалтерского учета, позволяющие повысить полноту бухгалтерского учета операций овердрафта; обоснован комплексный подход к расчетулимитаовердрафта, включающий анализ как показателей, характеризующих работуклиентапо расчетному счету в банке, так ирейтинговуюоценку деятельности клиента; разработан порядок проведения операций овердрафтаподразделениямибанка, направленный на снижениеоперационныхрисков внутри банка;
- дополнена методика учета операций факторинга в части отражения просроченнойзадолженностина отдельном счете бухгалтерского учета, обосновано применение метода начисления доходов пофакторингу, предложено разделить учет операций факторинга по организационно-правовым формам должников и срокамотсрочкиплатежа в целях повышения достоверности учета операций факторинга и получения детализированной информации о качествепортфеляфакторинга.
Теоретическая значимость результатов диссертационной работы состоит в уточнении и дополнении теоретических понятий в области организации и учета операций кредитования. Основные методические и практические рекомендации по бухгалтерскому учету операций кредитования могут использоваться Банком России при составлении указаний, положений, инструкций и других нормативных актов по вопросам учета операций кредитования. Разработанныеорганизационныеаспекты осуществления операций кредитования направлены на повышение качествакредитнойи учетной политики, внутренних положений банка по бухгалтерскому учету овердрафта, факторинга, а также обеспечения по кредитам. Разработанная методика бухгалтерского учета процентных и непроцентных доходов по операциям кредитования позволит обеспечить создание единой системы учета доходов банка.
Результаты исследования могут применяться в учебном процессе при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» и «Банковскоедело», для подготовки специалистов в области организации, бухгалтерского учета иаудитаопераций кредитования в банках, в процессе обучения, аттестации и повышении квалификациибухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров.
Основные положения и результаты проведенных исследований были представлены в форме докладов на международных научно-практических конференциях «Формированиеинновационнойсистемы экономики и образования в условияхглобализации» и «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж, 2008), «Развитие экономического анализа и его роль в условиях трансформирующейся рыночной экономики» (Рязань, 2008), «Стратегииинновационногоразвития товарных рынков» (Воронеж, 2009), «Стратегии развития региональных рынков:инфраструктура, безопасность, качество» (Воронеж, 2010).
Изложенные в работе рекомендации по совершенствованию организации и учета операций кредитования внедрены и успешно применяются вОАОАКБ «АВАНГАРД», ОАО «Газпромбанк» иООО«САНЭК Технолоджи», результаты исследования используются ВоронежскимфилиаломРГТЭУ в преподавании учебной дисциплины «Банковский учет иаудит», что подтверждается справками о внедрении результатов диссертационного исследования.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 7,0 печ. л. (из них авторских 6,5 печ. л.), в том числе 3 статьи объемом 1,8 печ. л. (из них авторских 1,7 печ. л.) в изданиях, рекомендованныхВАКРФ.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 22 приложений, где последовательно решаются поставленные выше задачи и приводятся результаты проведенного исследования. Основной текст работы изложен на 162 страницах, включая 9 рисунков и 18 таблиц.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Голенкова, Татьяна Викторовна

Основные выводы и предложения, вытекающие из поставленных целей и задач диссертационного исследования, сводятся к следующему.
Повышение качества организации ибухгалтерскогоучета операций кредитования невозможно без четкого определения понятий «кредит» и «операции кредитования», анализа сущности, природы и видовкредита. Разные подходы к определению кредита отражают многогранность данного понятия, но не раскрывают его полностью. Современное понятие кредита основано, прежде всего, на определениикредитногодоговора в ГК РФ, которое ограничивает понимание сущности кредита и сужает его добанковскогокредита, поэтому в целях развития понятийного аппарата применительно к объекту исследования признано целесообразным уточнить искорректироватьсодержание указанного понятия. По мнению автора, кредит представляет собойденежныесредства в виде аванса, предварительнойоплаты, или вещи, определенные родовыми признаками, предоставляемыекредиторомзаемщику, как правило, на возмездной основе;обязательствазаемщика перед кредитором, предусматривающиеотсрочкуили рассрочку оплаты товаров, работ или услуг; а также совершение цессии. В отличие от имеющихся дефиниций авторское определение включает в себябанковский, коммерческий и товарный кредиты, а также учитывает, что ифакторинг, исходя из анализа предмета договорафакторингакак передачи денежных средств с условием ихвозвратаи уплаты вознаграждения, является одним из видов кредита.
В условиях современной рыночной экономики особо важным видом кредита является банковский кредит. Поэтому для углубленного понимания сущности банковского кредита в ходе исследования выделены следующие характерные только для данного вида кредита особенности: выдачу кредита осуществляет банк, действующий на основаниилицензииБанка России; предметом кредита являются исключительно денежные средства; кредит предоставляется на основании кредитного договора на счет для его учета на возмездной основе суплатойпроцентов за пользование кредитом в размере указанной в договореставки.
В продолжение развития теоретических положений банковскогокредитованияна базе исследования экономической и нормативной литературы сделан вывод об отсутствии единого похода к раскрытию содержания операций кредитования. В диссертационной работе сформулировано определение операций кредитования как возникающих между кредитором изаемщикомотношений, связанных с предоставлениемзаемщикуво временное пользование суммыденежныхсредств на предусмотренных кредитным договором условиях с учетом нормативных актов Банка России по вопросам кредитования;возвратомполученных денежных средств; оплатойпроцентовза пользование кредитными ресурсами, комиссий, а также неустоек при несвоевременном выполненииобязательствзаемщиком перед кредитором. Предложенная формулировка охватывает весь комплекс подлежащихбухгалтерскомуучету , операций, осуществляемых прикредитовании, характеризует их существенные особенности с учетом таких основных принципов кредитования каквозвратность, срочность и платность.
В авторской трактовке определения кредита и операций кредитования полностью применимы для использования в нормативных актах Банка России, внутренних нормативных документахкоммерческихбанков и позволяют более - полно выявить многообразие видовкредитови множественность критериев их классификации.
В исследовании отмечено, что представленные в экономической литературе классификации кредитов, несмотря на их многочисленность и разнообразие, во многом потеряли свою актуальность в связи с изменением нормативно-правовой базы, регламентирующей операции кредитования, появлением и развитием новых форм кредитования. Поэтому автором разработана многоуровневая учетно-аналитическая классификациябанковских1 кредитов, наиболее полно отражающая результаты анализа научных исследований, действующих нормативных документов и существующейбанковскойпрактики в области операций кредитования. На первом этапе проведена группировка классификационных характеристик кредитов поучетномуи аналитическому признакам. Базой для группировки по учетному признаку стал порядок бухгалтерского учета операций кредитования, по аналитическому признаку - различие в формах и методах анализа предоставленных кредитов. Помимо общепринятых критериев группировки классификационных признаков кредитов, указанных в экономической литературе, рекомендовано разделитькредитыпо режиму открываемых счетов для их учета, исходя из возможности неоднократногопредоставленияи погашения кредита в рамках одного кредитного договора, и наличию дополнительныхплатежейза пользование кредитом. При этом на втором этапе непосредственно классификации кредитов автор провел их разделение по режиму открываемых для учета счетов наовердрафты, кредитные линии с лимитомзадолженностии лимитом выдачи; по наличию дополнительных платежей - на кредиты, предусматривающиеуплатуисключительно процентов за пользованиекредитом, а также еще и уплату различных видов комиссий в абсолютной сумме или впроцентах.
Сделан обоснованный вывод, что классификация кредитов по видам открываемых счетов для их учета, распространенная в научных исследованиях, некорректна, так как нормативными документами Банка России предусмотрено открытие только одного вида счета - счета по учету выданного кредита. Дополненная автором многоуровневая классификация кредитов позволяет повысить качество синтетического и аналитического учета операций кредитования, наиболее рационально применять в практической работе банка характерные особенности каждого вида кредита.
В ходе теоретических исследованийорганизационныхаспектов операций кредитования отмечено, что от качества построения процесса кредитования во многом зависит уровень потерь банка отневозвратакредитов.
В целях дальнейшего снижения объемапросроченныхкредитов сделан вывод о необходимости упорядочить функции основныхподразделений, принимающих участие в проведении операций кредитования, и включить их перечень в нормативные документы банка, регламентирующие организацию и учет операций кредитования. Строгое выполнение функцийподразделениямибанка, принимающими участие в проведении операций кредитования, в соответствии с разработанным автором перечнем позволит полностью оптимизировать распределение трудовых ресурсов на участке кредитования.
Важным этапом в диссертационной работе стало определение направлений совершенствования российского банковского законодательства в сфере операций кредитования, необходимость которого вытекает из требований современного этапа развития рыночной экономики.
Автором разработана и представлена классификация существующих основных нормативно-правовых актов, регулирующих операции кредитования в банках, с использованием четырех уровней правового регулирования, ставшая основой для проведения систематического исследования законодательства в сфере операций кредитования. Сформирован подробный перечень основных правовых актов, регулирующих операции кредитования в коммерческих банках, на законодательном, нормативном, методическом иорганизационномуровне правового регулирования. Особое внимание уделено анализу документов нормативного уровня правового регулирования операций кредитования, к которому относятся указания, положения и инструкции Министерства финансов РФ,ФНСРФ и Банка России. Автором сделан обоснованный вывод о необходимости: предоставить банкам возможность проводить операции по выдаче ипогашениюкредитов в любых формах, предусмотренных ГК РФ;начислятьпроценты только на остаток задолженности покредитуна соответствующем лицевом счете, исключив возможность их расчета по формуле сложных процентов. Кроме этого учитывая, что условные обязательства кредитного характера (неиспользованныелимиты кредитных линий иовердрафтов) являются финансовым инструментом со средним уровнем риска, предложено формировать по нимрезервына возможные потери в размере не более 50 процентов от ставкирезервана возможные потери по кредиту.
Применение изложенных в исследовании рекомендаций по совершенствованию нормативно-правовых актов, регулирующих операции кредитования, на базе проведенной автором классификации позволит создать предпосылки формирования единой законодательной базы, обеспечивающей высокий уровень организации и бухгалтерского учета операций кредитования.
Учитывая, что в нормативных документах Банка России отсутствует методологическая база бухгалтерского учета доходов по операциям кредитования, автором разработана и представлена для включения вучетнуюполитику банков методика учета процентов инепроцентныхдоходов по кредитам. Качественно новым в предложенной методикеначисленияи уплаты процентов за пользование кредитом являетсяуплатапроцентов независимо от категории качества кредита на счет 47427 «Требования банка по получению процентов». Особое внимание в работе уделено оптимизации бухгалтерского учета процентов подолгосрочнымкредитам на инвестиционные иинновационныецели. Для повышения качества и снижениятрудоемкостиналогового учета операций долгосрочного кредитования рекомендовано вести учет процентов по указаннымкредитамна отдельном субсчете «Проценты, полученные по долгосрочным кредитам для реализацииинновационныхи инвестиционных проектов» к счету 70601 «Доходы». По результатам рассмотрения концептуальных вопросов учета доходов по кредитам отмечено, что самые серьезные пробелы существуют в области учета непроцентных доходов.
В связи с этим, автором разработана методика бухгалтерского учета операций начисления иуплатынепроцентных доходов по кредитам, предусматривающая открытие в банкахсубсчетов: «Уплата непроцентных доходов покредитнымоперациям» к счету 47423 «Требования попрочимоперациям» для отражения операций поначислениюи уплате всех видов комиссий и неустоек по кредитам в разрезе каждого кредитного договора, а также «Непроцентныедоходы по кредитным операциям» к счету 70601 «Доходы».
Использование разработанной комплексной методики учета доходов по кредитам позволит повысить полноту, качество и надежность формируемой информации об эффективности операций кредитования, унифицироватьбухгалтерскийучет доходов по кредитам, снизитьтрудоемкостьналогового учета непроцентных доходов по кредитам.
Особое значение в исследовании уделено проблеме повышения качества учета обеспечения по кредитам, за счет которого банк имеет право в случае неисполнения заемщиком своих обязательства повозвратукредита и уплате процентов получить компенсацию путем предъявления требования к залогодателю, поручителю или гаранту.
На примере анализа различных видов обеспечения по кредитам вОАОАКБ «АВАНГАРД» показано, что в настоящее время наиболее распространенными видами обеспечения являются:ипотека(залог недвижимого имущества), залог основных средств итоваровв обороте. Таким образом, залог является доминирующей формой обеспечения возврата кредитов, поэтому в целях повышения полноты характеристики каждого вида предоставленного залога по кредитам автором предложено открытьсубсчетак внебалансовым счетам 91311 «Ценныебумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кромеценныхбумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам». Кроме этого сочтено целесообразным раздельно учитывать насубсчетахк счету 91414 «Полученные гарантии ипоручительства» гарантии кредитных организаций, поручительствакредитных, некредитных организаций и физических лиц. Детальный учет обеспечения кредитов, исходя из подвида предмета залога и характеристики поручителя, позволит повысить контрольдиверсификациирисков при оформлении различных видов обеспечения по кредитам и снизить риски кредитования.
Вопросы организации и бухгалтерского учетаовердрафтаи факторинга, которые в настоящее время являются наиболее перспективными и быстро развивающимися видами кредитования.
В целях снижения рисков кредитования в форме овердрафта разработана методика расчеталимитаовердрафта, новизна которой заключается в комплексном подходе к оценке показателей деятельностиклиентав целях установления лимита овердрафта. На первом этапе осуществляется расчетсреднемесячныхпоступлений на расчетный счет клиента в банке с учетом их частоты и динамики, на втором этапе проводится анализ финансового состояния клиента и оценивается егокредитнаяистория, на третьем этапе производитсярейтинговаяоценка деятельности клиента и определяется размер лимита овердрафта.
Дляминимизацииоперационных рисков внутри банка разработан порядок взаимодействия его подразделений при проведении операций овердрафта, который позволяет построить эффективную систему работы в банке совердрафтамив течение операционного дня.
В процессе исследования сделан вывод о целесообразности проведениякорректировкиотдельных положений действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и рекомендована к практическому использованию методика учета операций овердрафта. Отличием авторской методики от установленного Банком России порядка учета овердрафтов является открытие счетов 91319 «Неиспользованныелимитыпо предоставлению овердрафта» и 45819 «Просроченнаязадолженность по предоставленным овердрафтам», для повышения полноты и достоверности бухгалтерского учета операций овердрафта.
В диссертационной работе указано, что наряду совердрафтом, факторинг является для клиентов наиболее доступныминструментомтам, где необходимо просто и быстро получитьфинансированиедля пополнения оборотных средств. Факторинг призван решать проблемы снижения рисков несвоевременногопогашениядолгов при коммерческом кредитовании, повышаетконкурентоспособностькоммерческих предложений поставщиков, так как дает им возможность предоставлять отсрочкуплатежана длительные сроки.
На основании исследования сущности и природы факторинга, анализа его существенных отличий от классического кредита рекомендовано дополнить действующий порядок бухгалтерского учета операций факторинга путем: открытиябалансовогосчета 47805 «Просроченная задолженность пофакторингу»; применения метода начисления ко всем видам получаемых доходов по факторингу с использованием субсчета «Требования по операциям факторинга» к счету 47423 «Требования по прочим операциям»; открытия субсчетов к счету 47803 «Права требования, приобретенные по договорамфинансированияпод уступку денежного требования» для раздельного учета операций факторинга по организационно-правовым формам должников и в зависимости от срокаотсрочкиплатежа в сделке факторинга, по типупредпринимательствадолжника и по уровню кредитного риска.
Уточненная и дополненная автором методика учета операций факторинга позволит повысить полноту их синтетического и аналитического учета для получения достоверной информации об эффективности операций факторинга, расширить практику предоставленияклиентамидолжникам отсрочки платежа и увеличить ее сроки.
Последовательное решение автором поставленных в диссертационной работе задач на базе анализа нормативных документов и научной литературы применительно к объекту исследования, а также систематизации накопленного в банках опыта проведения операций кредитования, позволило:
- разработать методику учетапроцентныхи непроцентных доходов, позволяющую не только создать единую методическую базу учета доходов банка по операциям кредитования, но и снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов;
- расширить учет обеспечения по кредитам путем открытия субсчетов квнебалансовымсчетам по учету обеспечения по кредитам;
- уточнить методику расчета лимита овердрафта на основе комплексного подхода к оценке показателей деятельности работы клиента; подготовить порядок проведения операций овердрафта подразделениями банка для построения эффективной системы работы с овердрафтами в банке и минимизацииоперационныхрисков;
- внести дополнения в методику учета операций овердрафта и факторинга, которые обеспечат повышение полноты и достоверности их бухгалтерского учета.
Результаты проведенного исследования будут способствовать унификации бухгалтерского учета операций кредитования, усилению контроля за полнотой получения доходов по кредитам, снижению кредитных рисков и улучшениювозвратностикредитов в коммерческих банках.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Голенкова, Татьяна Викторовна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации: (принята всенародным голосованием 12.12.1993): с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета. 21.01.2009 г. - N 7.
2. Гражданский кодексРСФСР: (Введен в действие Указом Президиума ВС РСФСР от 12.06.1964 г.) // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 18.06.1964 г.-№24.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-Ф3 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед,обновление19.03.2011.
4.Бюджетныйкодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 04.04.2011.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Часть 2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 25.03.2011.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 20.01.2011.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации: В четырех частях. -11-е изд. М.: Ось-89,2010. - 560 с.
8. О банках ибанковскойдеятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
9. Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 14.02.2011.
10. О залоге: Закон от 29.05.1992 г. № 2872-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 03.02.2011.
11. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 03.02.2011.
12. Обипотеке(залоге недвижимости): Федеральный закон от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 14.02.2011.
13. О финансовойаренде(лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 19.01.2011.
14. Олицензированииотдельных видов деятельности: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 14.02.2011.
15. О Центральном банке Российской Федерации: Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 19.01.2011.
16. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 19.02.2011.
17. Окредитныхисториях: Федеральный закон от 30.12.2004 г. №218-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 14.02.2011.
18. О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 19.01.2011.
19. Конвенция УНИДРУА по международным факторным операциям (факторингу) (заключена в Оттаве 28.05.1988) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». -Послед, обновление 14.10.2010.
20. О внесении изменений в положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формированиякредитнымиорганизации резервов на возможные потери поссудам, по ссудной и приравненной к нейзадолженности:
21. Указание от 19.12.2008 г. № 2155-У // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 14.02.2011.
22. Омногорейсовойобработке платежей в Московском регионе: Положение Банка России от 20.02.1998 N 18-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». -Послед, обновление 19.01.2011.
23. О правилах ведениябухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации:
24. Положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 22.07.2010.
25. Об обязательныхнормативахбанков: Инструкция Банка России от 16.01.2004 г. № 110-И // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 23.03.2011.
26. О понятии отсроченногокредита: Письмо Министерства финансов РФ от 01.11.1993 г. № 16-22-149 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс». Послед, обновление 19.07.2010.
27. О типичныхбанковскихрисках: Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 23.06.2004 г. № 70-Т // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант Плюс».- Послед, обновление 24.08.2010.
28.АлексеевA.A. Правовая природа вексельногокредитования/ A.A. Алексеев // Гражданское право. 2006. - № 1. - С. 2-5.
29.АлексееваД.Г. Банковское право: Учебное пособие / Д.Г. Алексеева, C.B.Пыхтин, Е.Г. Хоменко. М.: Юристь, 2007. - 529 с.
30. Ангбазо JI.Коммерческийбанк, чистая процентная маржа, рискневозвратаи внебалансовые операции / Л. Ангбазо // Journal of Banking and Finance. 1997. - Январь. - С. 15-21.
31.АндреевС.А. Кредитный риск и методы его измерения / С.А. Андреев, С.А.Корпиленко. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - 95 с.
32. Антология экономической классики: В 3 т. М.: МПЭКОНОВ, 1993.-598 с.
33. Бадов А. Исламские банки выдвигают альтернативную западной модельфинансированияэкономики / А. Бадов // Эксперт. 2000. - № 4. - С. 1619.
34.Банковскоедело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И.Лаврушин, О.Н.Афанасьева, С.Л.Корниенко/ под ред. проф. О.И.Лаврушина. 3-е изд., доп. - М.:КНОРУС, 2007. - 264 с.
35. Банковское дело: Справочное пособие / Под ред. Г.Г. Коробовой. -М.: Юристъ, 2002.-751с.
36. Банковское дело: Учебник для вузов по направлению «Экономика», специальности «Финансы, кредит и денежное обращение» / В.И.Колесников, Л.П. Кроливецкая, Н.Г. Александрова и др. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 459 с.
37. Банково право на Республика България: Сборник нормативни актове / Съставител А. Стоянов. — София: Университетско изд-во Св. Климент Орходски, 1993. 294 с.
38.БартеневС.А. История экономических учений: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2007. - 478 с.
39.БатраковаЛ.Г. Экономический анализ деятельностикоммерческогобанка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Логос, 2005. - 365 с.
40. Большаков Д. Юридические аспекты получения кредита и обеспечения еговозврата/ Д. Большаков // Банковское право. 2002. - № 2. - С. 36-43.
41. Большой юридический словарь. / Под ред. проф. А.Я. Сухарева. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2007. - 858 с.
42.БрагинскийМ.И. Договорное право. Книга пятая: В 2 т. Т.1: Договоры озайме, банковском кредите и факторинге. Договоры, направленныена создание коллективных образований. / М.И. Брагинский, В.В.Витрянский. -М: Статут, 2006. 736 с.
43. Брюйер Э. Ценность использованияпроцентныхпроизводных ценных бумаг в управлении риском в американских банковских организациях / Э. Брюйер, В.Е.Джексон, Дж.Т. Мозер. Т. N 25. Вып. 3. - IIIквартал2007 г. -326 с.
44.БукатоВ.И. Банки и банковские операции в России /В.И.Букато., Ю.В.Головин, Ю.И. Львов / Под ред. М.Х. Лапидуса. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.
45.БурковаА.Ю. Овердрафт / А.Ю. Буркова // Банковское право. -2007.-№3.-С. 19-22.
46.ВартапетянВ.А. Зарождение банковского дела в древнем мире / В.А. Вартапетян // Банковское право. 2006. - №3. - С. 9-12.
47.ВасилевскаяЛ.Ю. Факторинг в России и Германии: особенности договорных конструкций / Л.Ю. Василевская // Право и политика. 2003. - N 12.-С. 36-52.
48.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М: Логос, 2—2. - 528 с.
49.ВостриковаЛ.Г. Комментарий к ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-1. М.: Юридический Дом Юстицинформ, 2006. 191 с.
50.ВостриковаЛ.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юридический Дом Юстицинформ, 2007. - 288 с.
51. Всемирная история экономической мысли.МГУимени М.В. Ломоносова. / Гл. редактор В.Н.Черковец: В 6 т. Т.6. Кн.1: Отечественная экономическая наука. М.: Мысль, 1987-1997. - 784 с.
52.ВысоковскийД.В. Управление рисками вкоммерческомбанке / Д.В. Высоковский // Расчеты иоперационнаяработа в коммерческом банке. — 2006.-N5.-С. 19-26.
53. Гавальда К. Банковское право. Учреждения счета - операции -услуги / К. Гавальда, Ж. Стуфле. - М.:Финстатинформ, 1996. - 102 с.
54.ГоликоваЕ.И. Факторинг: актуальные вопросы права, учета иналогообложения. М.: Вершина, 2008. - 240 с.
55. Голин Дж. Пособие по анализукредитнойдеятельности банка / Дж. Голин // J. Wiley & Sons (Asia) Pte Ltd. 2007. - 204 с.
56.ГолышевВ.Г. К вопросу о правовой характеристикекредитногодоговора / В.Г. Голышев // Банковское право. 2001. - № 2. - С. 8-15.
57.ГотовчиковИ.Ф. Практический метод экспресс-оценки финансовых возможностей физических и юридических лиц / И.Ф.Готовчиков// Банковское кредитование. 2005. - N 3. - С. 14-19.
58. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель / Под ред. О.М.Козырь, A.JI. Маковского, С. А.Хохлова. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. - 507 с.
59. Гражданское право: Учебник: В двух частях. Часть 2 / Под ред. А.П.Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: Проспект, 1998. - 783 с.
60. Гражданское право. Часть вторая: Учебник / Отв. ред. В.П.Мозолин, А.И. Масляев. М.: Юристъ, 2004. - 719 с.
61.ГрибВ.В. Банковский кредит и проблемы формирования финансовыхактивовпредприятия/ В.В. Гриб // Банковское право. 2006. - №3 . -С. 11-14.
62.ДжерроуP.A. Моделирование ценных бумаг с фиксированным доходом и процентныхопционов. N.-Y.: The McGraw-Hill Companies, Inc., 1996.-346 с.
63.ДоланЭ.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Э. Дж. Долан, К.Д.Кэмпбелл, Р. Дж. Кэмпбелл. Пер. с англ. В. Лукашевича / Под общ. ред. В. Лукашевича. - М.: Профико, 1991. - 448 с.
64.ЕдроноваВ.Н. Классификация банковских кредитов и методов кредитования / В.Н.Едронова, С.Ю. Хасянова // Финансы икредит. 2002. -№1. - С. 3-5.
65.ЕрпылеваН.Ю. Правовое регулирование банковской деятельности в России и Словении: сравнительный анализ» / Н.Ю. Ерпылева, Ф. Штибляр // Банковское право. 2002. - № 2. - С. 8-12.
66.ЕфимоваЛ.Г. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. Комментарии законодательства и арбитражной практики. М.: Инфра-М, 1996. - 624 с.
67.ЕфимоваЛ.Г. Банковские сделки. Комментарий законодательства и арбитражной практики. М.: Инфра-М, 2000. - 724 с.
68.ЖуравлеваН.В. Кредитование и расчетные операции в России: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 288 с.
69.ЗамураевA.C. Кредит и ссуда: терминологический анализ, классификация и определение формы / A.C. Замураев //Деньгии кредит.1999.-№4.-С. 28-30.
70.ИвановВ.А. Эволюция банковской системы России / В.А. Иванов // Банковское право. 2006. - № 3. - С. 60-61.
71.ИвановВ.В. Методика анализа обеспечения при совершении операций кредитования /В.В. Иванов, О.Н.Малютина// Финансы и кредит.2000.-№5.- С. 10-13.
72.КейнсДж. Общая теория занятости,процентаи денег. Классика экономической мысли: сочинения. М: ЭКСМО-Пресс, 2000. - 387 с.
73.КисуринаЛ.Г. Кредиты и займы: Экономико-правовой бюллетень. -М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2008. № 4. - 159 с.
74.КозловаИ.К. Анализ деятельности банков: Учебное пособие для ССУЗов. М.: Высшая школа, 2003.- 240 с.
75.КомаровA.C. Финансирование под уступкуденежноготребования // Справочно-правовая система «Гарант»: Электронный ресурс. / НИН «Гарант-Сервис». Послед, обновление 23.11.2009.
76. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: В 3 т. Т.2 / Под редакцией проф. Т.Е. Абовой и проф. А.Ю. Кабалкина. М.: Юрайт-Издат, 2004. 880 с.
77. Комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации дляпредпринимателей/ Под общ. ред. М.И. Брагинского.- М.: Правовая культура, 1996. 448 с.
78.КохТ.У. Банковский менеджмент. Т.У. Кох, С. МакДональд. -Thomson, South-Western, 2003. 412 с.
79.КротовM.B. О некоторых проблемах перемены лиц вобязательстве// Очерки по торговому праву:Выпуск6 / Сб. научн. трудов под ред Е. А.Крашенинникова. Ярославль, 1999. - С. 65-69.
80.ЛаврушинО.И. Банковское дело. 6-е изд., стер. / О.И.Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева / Под ред. О.И.Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 389 с.
81. Майер С. Новое вкорпоративныхфинансах / С. Майер // European Economic Review. 1988. - N 32. - С. 20-28.
82.МальтусТ. Антология экономической классики / Т. Мальтус, Д. Кейнс, Ю. Ларин. М.: МП ЭКОНОВ, 1993. - 486 с.
83.МаркизовР.В. Понятие кредита в законодательстве России. / Электронный ресурс. // Вестник ТИСБИ, 2001. № 2- Режим доступа: www.tisbi.ru.
84.МарочкинаЮ.Н. Проблемы ипотечного кредитования. / Ю.Н. Марочкина М.: Юристъ, 2006. - 204 с.
85.МасленченковЮ.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке: Фундаментальный анализ. -М: Перспектива, 1996. 160 с.
86. Мишкин Ф. Финансовые рынки и институты. Addison-Wesley, Reading, Massachusetts, 2000. - 402 с.
87.МолчановА. В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1996. - 272 с.
88. Научно-практический комментарий к Основам гражданского законодательства СоюзаССРи союзных республик. / Под ред. проф. С.Н. Братуся и проф. Е.А.Флейшица. М.: Госюриздат, 1962. - 419 с.
89. Новоселова JI.A.Процентыпо денежным обязательствам. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Статут, 2003. - 192 с.
90. Общая теория финансов: Учебник / JI.A.Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др. М.:Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1995. - 256 с.
91.ОвчаровА.О. Организация управления рисками в коммерческом банке / А.О. Овчаров // Банковское дело. 1998, №1. - С. 15-31.