Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Иванова, Ирина Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

160

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Иванова, Ирина Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОР ЕТИКО-МЕТО ДИЧ ЕСКИЕ АСПЕКТЫУЧЕТНО- 10 АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР НАЛОГОВЫХОБЯЗАТЕЛЬСТВСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Оценка современного состояниясельскохозяйственных10 организаций в Российской Федерации
1.2. Особенностиналогообложениясельского хозяйства в России
1.3. Учетно-аналитические процедурыналоговыхобязательств 41 сельскохозяйственных организаций
2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯУЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙСИСТЕМЫ 67 НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Анализ налоговых обязательств насельхозпредприятиях
2.2. Формирование вбухгалтерскомучете налогооблагаемых 74 показателей
2.3. Оценка влияния налоговыхплатежейпа финансовые результаты 91 деятельности организацийАПК
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО 108 ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Методика оценки влияния налоговых платежей на финансово- 108 экономические показатели деятельности предприятийагропромышленногокомплекса
3.2. Разработка методических рекомендаций по организациисистемы122 планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии
3.3. Совершенствованиебухгалтерскогоучета в целях оптимизации 138 налоговых платежей для организаций сельского хозяйства ЗАКЛЮЧЕНИЕ 146 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. Важныминструментомгосударственной политики регулирования иподдержкиаграрного сектора экономики является системаналогообложения. На современном этане развития экономики России налоговая политика в сельском хозяйстве направлена на упрощение,сокращениедействующих налогов, снижение уровняставоки расширение налогооблагаемой базы.
Сельскохозяйственная организация включает целый ряд звеньев, самостоятельных и взаимодействующих систем со специфическими особенностями, участвующих в производстве и связанных общей задачей. Одну из таких систем представляютбухгалтерскийи налоговый учет и налоговый анализ.
Данная система ориентируется на достижение кактекущихцелей учета налоговых платежей, налогового анализа и полученияприбыли, так и на глобальныхстратегическихцелях. При этом на первый план выходит системное, комплексное решение проблем существующих вналогообложениисельскохозяйственных организаций.
Изменения в налоговом законодательстве предоставили организациямагропромышленногокомплекса возможность перейти в добровольном порядке с общего режима налогообложения науплатуединого сельскохозяйственного налога с заменой ряда традиционныхналогов.
На сегодняшний день, остается много вопросов при организациибухгалтерскогои налогового учета приисчисленииЕСХН. При этом, главой 26.1 НК РФ не установлена обязанность организаций,уплачивающихЕСХН не только организовывать и вести налоговый учет, но и формироватьучетнуюполитику для целей налогообложения. Однако, когда имеется возможность выбора одного из двух или нескольких вариантов учетаактивов, обязательств или элементов, формирующих налоговую базу, то разработкаучетнойполитики, представляется как минимум целесообразной.
Общепризнано, чтоналогинепосредственно влияют на объемы производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики в целом, а также самым существенным образом на конечные финансовые результаты организацийАПК.
Поэтому определение степени воздействия налогов на сельскохозяйственную организацию является одним из актуальных вопросов современной экономики. Вследствие чего в налоговом учете возникла потребность в создании методов расчета и анализа налоговой нагрузки на сельскохозяйственное предприятие, учитывающих его производственные особенности. В частности, на предприятиях агропромышленного комплекса, где затруднены методы контроля, присутствует несогласованность отдельных показателей деятельности, имеется несоответствие сумм доходов и производимых расходов, поэтому налоговый анализ приобретает важное место в системе общего экономического анализа. Все это объясняет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета и экономического анализа, груды отечественных и зарубежных ученых.
Вопросы экономической сущности налогов раскрыты в работах как основоположников классических теорий - Д.М.Кейнса, А. Лаффера, Ж.С. Сисмонди, А.Смита, так и российских ученых-экономистов - С. Витте, А. Исаева, И. Озерова, А. Соколова, В. Твердохлебова, Н. Тургенева и др.
Исследованию проблем налогообложения посвящены труды таких видных российских ученых и практиков, как Л.И.Абалкин, A.B. Брызгалин, Е.С. Вылкова, E.H.Евстегнеев, В.Я. Кожииов, Т.Ю. Левадная, И.А.Маслова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Л.В.Попова, М.В. Романовский, A.B. Толкушкин, Д.Г.Черник, Т.Ф. Юткина.
Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий исследовали С.С.Абанина, М.В. Абанин, В.Г. Андрийчук, А.И.Бобылев,
В.И.Зинченко, М.И. Козырь, Нечаев В.И., В.И.Новичков, П.Ф. Парамонов, а особенностиисчисленияединого сельскохозяйственного налога и оценку его влияиия на финансовые результаты - Е.Ю.Бирюкова, В.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В.Липчиу, A.B. Лузянин, И.А. Перонко, Ю.В.Подпорин, A.A. Ремезков, Е.И. Степаненко, H.H.Тюпаковаи др.
Отдельные вопросы, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, в том числе и в соответствии с требованиями перехода наМСФО, отражены в работах P.A.Алборова, Н.Г. Варакса, М.В. Васлильевой, И.А. Коростелкиной, Г.Ю.Касьяновой, И.А. Масловой, Е.Л. Малкиной, М.З.Пизенгольца, Л.И. Хоружий, М.А. Шадриной, В.Г.Широбоковаи др.
Труды, посвященные проблеме развития учетно-аналитической системы, представлены отечественными авторами: А.П.Бархатов, Н.П. Барышников, Л.П. Блицау, Ю.А.Данилевский, Г.А. Николаева, Л.В. Попова, И.А.Маслова, И.П. Ульянов, Т.С. Сергеева, Я.В.Соколов, А.Д. Шеремет и другие.
Однако, несмотря на значительное количество научных публикаций в области формирования системы учета и анализа налоговыхобязательствсельскохозяйственных организаций в современных условиях, возникает необходимость дальнейшей разработки указанных направлений.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является научное обоснование теоретических положений и разработка методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы налоговыхплатежейсельскохозяйственных организаций в современных условиях их функционирования.
Достижение указанной цели связано с постановкой и решением следующих задач:
- проанализировать современное состояние сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации, выявить особенности налогообложения сельского хозяйства в России;
- дать обоснование с научной точки зрения учетно-аналитическим процедурам налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, провести анализ налоговых обязательств насельхозпредприятиях;
- выделить особенности формирования вбухгалтерскомучете налогооблагаемых показателей, дать практическое обоснование влиянию налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК;
- разработать методику оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса;
- сформировать методические рекомендации по организации системыпланированияфинансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии, а также предложить совершенствование бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 2.11 «Теория и методология финансового,управленческого, налогового, маркетингового анализа», п. 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРоссии.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов бухгалтерского учета и анализа налоговых платежей в сельскохозяйственных организациях.
В качестве объекта исследования выбранаучетнаяинформация сельскохозяйственных организаций.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета и экономического анализа, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественныеучетныестандарты, инструктивные материалы, методическая и учебная литература побухгалтерскомуучету и экономическому анализу.
В ходе исследования применялись общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, метод системного анализа и специальные методы познания. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты органов государственной власти, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики,годовыеотчеты и налоговые декларации сельскохозяйственных организаций.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по развитию учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- научно обоснованна взаимосвязь учетио-апалитических процедур налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, с целью их дальнейшего совершенствования, на основе проведенной оценки современного состояния сельского хозяйства и выделения особенностей налогообложения в данной отрасли экономической деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- проведен анализ налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, для осуществления прогнозирования финансового состояния организации и оценки влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);
- предложена методика оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций, для определения влияния внешних и внутренних факторов на свою финансовую деятельность и налоговыеобязательства(п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации и рассчитана экономическая обоснованность их внедрения по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей сельскохозяйственных организаций (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);
- выделены направления по совершенствованию бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства, а также планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений в области изучения учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что основные положения и выводы могут быть использованы сельскохозяйственными организациями для формирования системы налогового учета и налогового анализа, как составной части эффективного управления предприятием.
С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения автора в области предложений по использованию методики оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса.
Особое внимание уделяется разработке научно-методических рекомендаций по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе сельскохозяйственных организаций.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и нашли одобрение па Международных научно-практических конференциях молодых ученых, аспирантов, студентовРГАЗУ(г. Москва, 2009-2010гг.), Международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налоговогоменеджментаи налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (г. Орел, 2009 г.), VI Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет,аудити налоги» (г. Пенза,
2009 г.), VII Международной научно-практической конференции (г. Тула,
2010 г.), V Международной научно-практической конференции (г. Пятигорск, 2010 г.).
Публикации. По результатам диссертационного исследования автором опубликовано 19 работ, в том числе 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК. Авторский объем публикаций - 7,1 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 136 наименований, работа содержит 160 страниц текста, 36 рисунков, 37 таблиц и 15 формул.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванова, Ирина Алексеевна

результаты работыОАО«Орел Нобель - Arpo»
К прямымналогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:взносына социальное страхование, транспортныйналог, налог на добычу полезных ископаемых,земельныйналог, водный налог и др. На финансовые результаты относится налог на имущество организации. Прямыеналогив зависимости от того, как они изменяются в связи с изменением объема производства, можно подразделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные.
Особенность условно-переменныхналоговзаключается в том, что с увеличением объема производства и реализации продукции налоговыеплатежипо ним, как правило, увеличиваются, а со снижением объема производства - уменьшаются.
Величина условно-постоянных налоговыхплатежейс изменением объема производства и реализации продукции практически не изменяется. Поэтому, если на предприятии наблюдается тенденция снижения объема производства продукции, то в этом случае условно-постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые результаты работы предприятия.
В соответствии с налоговым законодательством ОАО «Орел Нобель — Arpo», находящаяся на общем режименалогообложенияплатит законно установленные налоги. Однако уровень налогообложения приходящийся на сельскохозяйственныхтоваропроизводителейневелик, так как предприятияагропромышленногокомплекса пользуются большим количествомльготпо налогам, это проявляется в уменьшении налоговойставки, например по налогу на добавленную до 10% приставкедругих товаропроизводителей 18%, а повзносампа социальное страхование ставка сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 20,2%. Следует отмстить, что приисчисленииналога на прибыль организацийсельхозтоваропроизводителиприменяют налоговую ставку в размере 0%, а все остальныетоваропроизводители20%.
Налоговые платежи влияют наконкурентоспособностьпродукции, отпускные цены итарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на финансовые результаты и величинучистойприбыли;
Г ' г
ОАО «Орел Нобель - Arpo», являющаяся законныминалогоплательщикамив соответствии с налоговым законодательством, в качестве льгот, предоставленных данной категории, применяют не только пониженные ставкиналога, но и по некоторым налогам они вообще освобождена отуплаты. В частности, по транспортномуналогусельскохозяйственные товаропроизводители применяют льготу к сельскохозяйственнымтранспортнымсредствам, таким тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, техническогообслуживанияи т.д.).
На ОАО «Орел Нобель - Arpo» есть ряд налогов которые прямо относятся на финансовые результаты и деятельность предприятия, например, налог на добавленную стоимость прямо зависит отвыручкаот реализации, чем больше выручка организации тем больше налог и наоборот, налог паприбыльпредприятия так же прямо зависит от финансовой деятельности, а точнее от суммыприбыли, получаемой агрофирмой и т.д. Следует отмстить, что при увеличении финансового показателя увеличивается и налоговыеобязательстваорганизации, таким образом, зависимость финансово-экономического положения от уровня налогообложения является прямой.
Известно, что конкурентоспособность продукции определяется основном двумя основными критериями - ее качеством и ценой.
Необходимо отметить, что налоговые платежи самым непосредственным образом влияют на эти критерии. Так, например если налоговая система является обременительной для субъектовхозяйствования, то у них нет достаточных средств для внедрения новой техники и технологии,приобретениявысококачественного сырья и материалов,комплектующихизделий, достойной оплаты за трудвысококвалифицированнымспециалистам, а отсюда и соответствующее качество продукции.
Рассмотрим на рисунке 28 как влияет уровень налогообложения на финансовую деятельность ОАО «Орел Нобель - Arpo» в течении 2008-20 Юг.
450000-^ 400000 350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 о
I налоговые обязательства затраты выручка
2008
2009
2010 юд
Рисунок 28 - Соотношения налоговыхобязательствк выручке и затратам на ОАО «Орел Нобель - Arpo» за 2008-2010 годы
Из рисунка 28 видно, что налоговые обязательства на предприятии в 2008 году составляли небольшую долю и тем самым не повлияли на финансовое положение предприятия, так как ОАО «Орел Нобель - Arpo» является достаточнофинансовоустойчивойорганизацией.
В 2009 году уровень налогообложения так же значительно не повлиял на финансовую деятельность, так как вместе с увеличением налоговых обязательств, увеличилась и выручка от реализации сельскохозяйственной продукции. Следует отметить, что затраты на производство сельскохозяйственной продукции так же велики как и финансовые показатели, и увеличиваются почти прямо в зависимости отвыручки. И даже при таком количестве затрат, ОАО «Орел Нобель — Arpo» остаетсяприбыльнымпредприятием.
Таким образом можно отметить, что уровень налогообложения ОАО «Орел Нобель - Arpo» в динамике за 2008 - 2010 г. составляет небольшую долю в затратах ивыручке, и изменяется в прямой зависимости от финансово-экономических показателей. Что же касается затрат, то при ежегодном росте выручки налоговые обязательства и затраты на производство продукции так же растут.
Для более подробного анализа влияния уровня налогообложения на финансово-экономические показатели рассмотрим соотношение некоторых видов налогов к источнику ихначисления.
Взносы на социальноестрахованиеявляется одним из важных налоговуплачиваемыхОАО «Орел Нобель - Arpo», так как для деятельности предприятия необходим рабочийперсонал, которого на предприятии около 1000 человек, а следовательно за работуперсоналанеобходимо выплачивать вознаграждение, которое с каждым годом растет. Таким образом для более полного анализа влияния налоговых обязательств на финансово-экономическую деятельность организации необходимо проанализировать соотношениевзносови источника его начисления фондаоплатыгруда на рисунке 29.
10000(1-1 ■
Единый социальный налог Фонд оплаты труда
Рисунок 29 - Соотношение взносов и фонда оплаты труда на ОАО «Орел Нобель - Arpo» за 2008 -2010 годы
Из рисунка 29 видно, что с ежегодным увеличением фонда оплаты труда сумма взносов не растет прямопропорционально росту фонда оплаты. Отношение взносов к фонду оплаты труда по анализируемым годам составляет соответственно в 2008 году -16,8%, в 2009 - 9,8 % и в 2010 -20,6 %.
Для начисления суммы взносов налоговой базой служит фонд оплаты труда, однако, не все суммы входящие в фонд оплаты труда подлежатналогообложению. Например, не облагаются компенсация занеиспользованныйотпуск, больничные листы за счет предприятия итекущегопериода, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5-3 лет, материальная помощь и другие.
Таким образом, в 2009 году сумма взносов была значительно меньше, чем в 2008 и 2010 годах, за счетначисленийне входящих в базу для налога. Следовательно, при ежегодном росте фонда оплаты труда сумма взносов не всегда находится в прямой зависимости.
Получение прибыли является конечным финансовым результатом производственной деятельности организации и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и еесебестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу междувыручкойот реализации продукции и себестоимостьюреализованнойпродукции. Для подробного анализа влияния налоговых обязательств на финансово-экономическое положение предприятия необходимо рассмотреть на рисунке 30 соотношение налога на прибыль предприятия и чистой прибыли получаемой организацией за 2008-2010 годы.
50000 40000 30000 а. з 20000 10000 о 2008
2009
2010
LáSET
Налог на прибыль
Чистаяприбыль
Рисунок 30 - Соотношение налога на прибыль организаций и чистой прибыли на ОАО «Орел Нобель - Arpo» за 2008-2010 годы
Из рисунка 30 видно, что налог на прибыль за три года составлял небольшой удельный вес в чистой прибыли, и тем самым не оказывал значительного влияния на финансово-экономическое положение организации. При ежегодном росте чистой прибыли сумма налога на прибыль в 2008 году составляла 0,04 %, в 2009 - 0,4 % и в 2010 году - 0,2 %. На эти результаты повлияло то, что ОАО «Орел Нобель - Arpo» занимаясь сельскохозяйственным производством являетсяльготнойкатегорией налогоплательщиков и по операциям связанным с получением прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции налог на прибыльисчисляетпо ставке 0%. Однако, в процессе своей деятельности организация занимается промышленнойпереработкоймяса, а так же оказанием услуг, на полученную прибыль от этой деятельностиначисляетсяналог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в размере 20%. Следовательно, при анализе влияния налога на прибыль полученную от деятельности организации, можно сделать вывод, что большая часть прибыли полученнаяагрофирмойне облагается налогом на прибыль, а лишь ее незначительная часть подлежитобложению. Таким образом, сумма налога на прибыльуплачиваемаяОАО «Орел Нобель - Arpo» очень мала и не оказывает влияния на экономические показатели предприятия.
Следует отметить, что налоговые платежи в негативном плане влияют и на другие критериитовара(себестоимость продукции и отпускную цену), что, естественно, отрицательно сказывается наконкурентностипродукции, особенно с аналогичной зарубежной, и на масштабах деятельности предприятия.
Налоговые платежи увеличиваютсебестоимостьпродукции. В первую очередь это относится к налоговымплатежам, которые включаются в себестоимость продукции: взносы на социальное страхование, земельный налог,транспортныйналог и др. Из всех этих налогов наибольшее влияние наиздержкипроизводства оказывает взносы на социальное страхование. Это связано с тем, что долязаработнойплаты в себестоимости продукции достаточно высокая и имеет тенденцию к дальнейшему росту, а следовательно, возрастает и налоговая база взносов. Даже с учетом того, что максимальные ставки по этому налогу с 01.01.05 г. значительно уменьшились (с 26,1 до 20%), но они и сейчас остаются довольно существенными. Увеличение величины взносов ведет к уменьшению налога на прибыль организаций. И наоборот, снижение затрат наоплатутруда приводит к уменьшению взносов и росту налога, на прибыль организаций.
Изменение общей суммы налоговых платежей вследствие изменения расходов на оплату труда можно представить следующей формулой (9):
ДНИ= АН ± АН , (9) сен ПР' ^ / где ДН/7 - изменение общей суммы налоговых платежей;
АН1СП - изменение взносов;
АНпр - изменение налога на прибыль организаций.
Рассмотрим в таблице 22 изменение общей суммы налоговых платежей на ОАО «Орел Нобель — Arpo» за счет изменения взносов и налога на прибыль организаций за 2008 -2010 гг.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Деятельность сельскохозяйственных предприятий направлена навыпуски реализацию сельскохозяйственной продукции иудовлетворениеспроса населения в продуктах питания. Главной целью деятельности предприятий как агропромышленного комплекса, так и других отраслей производства является получение прибыли.
Сельскохозяйственные предприятия осуществляют финансовый анализ деятельности, который необходим при принятииуправленческихрешений, а так же при распоряжении финансовыми средствами предприятий. Финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий характеризуется системой показателей, отражающих наличие,размещениеи использование финансовых ресурсов организации. Предприятия агропромышленного комплекса регулярно проводят расчет финансовых показателей, с целью отслеживания тенденций их изменения. Для расчета показателей сельскохозяйственные предприятия пользуютсягодовойотчетностью. Эта отчетность сельскохозяйственных предприятий состоит из большого количества форм, раскрывающих в полном объеме специфику деятельности предприятий.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации все предприятия занятые производством какой - либо продукции, так и предприятия агропромышленного комплекса производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию обязаныплатитьналоги в соответствии с системой налогообложения на которой находятся данные предприятия. В зависимости от выбранной системы налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводителиплатятразличные налоги.
Однако следует заметить, что для более эффективного анализа финансово-экономической деятельности необходимо проводить налоговый анализ, то есть определение уровня налогообложения предприятия. Это проводится с целью оценки уровня налогообложения организации, а так же для выявления возможной оптимизации ипланированиясовокупных налогооблагаемых баз предприятия.
Планированиеналогов и расчет уровня налогообложения является важным элементом деятельности любого сельскохозяйственного предприятия, так как позволяет выявлять возникающие проблемы, анализировать и использовать в будущем обеспечивать более рациональное распределение и использование различных видов ресурсовхозяйствующегосубъекта, а так же повышать финансовую устойчивость и значимость предприятия.
Для определения уровня налогообложения сельскохозяйственных предприятий существует большое количество методик. В настоящее время большое распространение получили методики М.Н.Крейниной, Е.А. Кировой, Т.К. Островенко, так как эти методики наиболее сближают финансовые показатели деятельности сельскохозяйственногопредприятия и уплачиваемые налоги. Благодаря методике Т.К.Островенкоможно рассчитать как соотносится уровень налогообложения и экономические показатели путем отношения налога к источнику его уплаты.
ОАО «Орел Нобель — Arpo» в соответствии с налоговым законодательством являетсяналогоплательщикомзаконно установленных налогов и сборов, сумма которых каждый год увеличивается. Однако, следует отменить, что уровень налогообложения на предприятии не сильно влияет на финансовое состояние, из-за льгот предоставленных предприятии налоговым законодательством.
Для расчета суммы налога ОАО «Орел Нобель - Arpo» определяетналогооблагаемуюбазу по каждому налогу на основе данныхбухгалтерскогоучета и налоговых регистров с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «Галактика 7,12». Вбухгалтерииведутся аналитические регистры бухгалтерского учета в электронном виде, а также ведется главная книга, в которой отражается информация похозяйственнымоперациям по каждому счетупомесячнои в целом за год. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны и установлены приложениями кучетнойполитике организации для целей налогообложения. Таким образом, происходит тесное взаимодействие и переплетение бухгалтерского учета и налогообложения.
На основе исследования установлено, что степень влияния налогов на финансовые результаты работы организации в определенной мере зависит от соотношения прямых и косвенных налогов, а также от соотношения условно-постоянных и условно-переменных прямых налогов. Поэтому экономические службы на предприятиях должны отслеживать эти структуры, что позволит более детально анализировать влияние налоговых платежей на финансовые результаты работы предприятия как вотчетном, так и в плановом периоде.
Для более эффективного анализа влияния уровня налогообложения на финансово-экономическую деятельность предприятии необходимо ввести службу «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств организации», которая с помощью методики будет оценивать влияние внешних и внутренних факторов па деятельность организации и выявлять отклонения.
Введенная служба на ОАО «Орел Нобель — Arpo» позволит предприятию оценивать влияние внешних и внутренних факторов на экономическое положение и налоговые обязательства; осуществлять оперативный,краткосрочныйи долгосрочный анализ финансового состояния; отслеживать изменения в налоговом законодательстве; внедрять методы планирования налоговых обязательств и финансового состояния; что благоприятно отразится на финансовых показателях и уровне налогообложения организации.
Применение предложенных методик в целях оптимизации налоговой нагрузки ОАО «Орел Нобель - Arpo» позволит предприятию осуществлять налоговое планирование с минимальными затратами.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Иванова, Ирина Алексеевна, 2011 год

1.АбанинаС.С. Единый сельскохозяйственный налог: Комментарий к новой редакции главы 26.1 Налогового Кодекса Российской Федерации / С.С. Абанина, М.В.Абанин. М.: Консультант, 2004,- 346 с.
2.АбрютинаМ.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие / М.САбрютина.- М.: Финпресс, 2002.- 176 с.
3.АвдеевВ.Ю. Глава 25 Налогового Кодекса РФ. Налоговый ибухгалтерскийучет: сходства и различия / В.Ю. Авдеев.- М.: Статус Кво 97, 2003.- 176 с.
4.АлборовP.A., Концевая СМ. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- М.: ДИС, 1996.- 160 с.
5.АлександровИ.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.М. Александров.- М.:Дашкови Ко, 2003.- 230 с.
6. Алексеева, Е. Налоговая реформа: курс на стабилизацию //Налоги. -2003. -№13. -С.1-5.
7.АлехинС.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С.Н. Алехин //Финансыи кредит.- 2006.- № 9,- С. 60-65.
8.АндреевИ.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственногоналога/ И.М.Андреев // Бухгалтерский учет.- 2005.- № 2.- С. 45-52.
9. Андреев, И.М. Практика применения специальных налоговых режимов в 2005 году // Налоговый вестник. 2005. - №12. - С. 71-74.
10.БакановМ.И. Теория экономического аиализа : учебник / М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет.- М.: Финансы и статистика, 2004.534 с.
11.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйствующегосубъекта: учебник/И.Т. Балабанов.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 206 с.
12.БалабановИ.Т. Сборник задач пофинансами финансовому менеджменту: учебник / И.Т. Балабанов.- М.: Финансы и статистика, 2000.93 с.
13. Бердникова, Т.Б. Оценка иналогообложениеимущества предприятий: учебное пособие /Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2009. -233с.
14.БарнгольцС.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субьекта: учебное пособие / С.Б.Барнгольц, М.В. Мельник.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 238 с.
15.БархатовА.П. Международные стандарты учета и финансовойотчетности: учеб. для вузов / А.П. Бархатов.- М.: Дашков и К°, 2010.- 481 с.
16. Басалаева, Е.В. Об эффективности государственногофинансированияАПК // Финансы. 2006. - №7. - С. 19-23.
17.БелостоцкаяВ.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы.- 2003.- № 3.- С. 3-6.
18. Бердникова, Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий: учебное пособие /Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2003. -233с.
19.БоброваА.В. Проблема применения комплексных схем оптимизацииналогов/ А.В. Боброва // Финансы икредит,- 2006.- № 8,- С. 4647.
20.БоброваЕ.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета иаудита// Аудиторские ведомости.- 2007.- № 2.-С. 10-14.
21.БодроваТ.В. Налоговый учет иотчетность: учеб. пособие для вузов / Т.В. Бодрова.- М.: Дашков и К°, 2010.- 477 с.
22.БодроваT.B. Особенности организации налогового учета сельскохозяйственныхкредитныхпотребительских кооперативов / Т.В. Бодрова // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения.- Орел: ОрелГТУ, 2006,- С. 218-223.
23. Большой энциклопедический словарь / Под ред. A.M. Прохорова.-М.: Большая Российская энциклопедия, 2001.
24.БрызгалинA.B. Методы налоговой оптимизации: учебное пособие / A.B. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин, В.В. Брызгалин.- М.: Аналитика-Пресс, 2001.- 208с.
25. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н.Г. Белова и Л.И. Хоружий.- М.: Эксмо, 2010.- 608 с.
26.БычковМ.Ф. Бухгалтерский учет в предприятияхАПК: учеб. пособие / М.Ф. Бычков.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 208 с.
27.БычковаС.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве / С.М. Бычкова, A.B., Золотарев: учеб. пособие / под ред. С.М.Бычковой.- М.: ТК Велби, Проспект, 2004,- 424 с.
28.ВакуленкоТ.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений: учебник / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф.Фомина.- СПб.: Гер да, 2002.- 280 с.
29.ВараксаH.H. Методики анализа и управления налоговымиплатежамив сельском хозяйстве / H.H. Варакса, E.H.Степаненко// Управленческий учет.- 2007.- № 1.- С. 47-57.
30.ВасилевичИ. П. Учет расходов, включаемых всебестоимостьпродукции // Бухгалтерский учет.- 2003.- № 8.- С. 14-17.
31.ВасильеваЛ.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская.- М.: Эксмо, 2007.- 368 с.
32.ВасильеваМ.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / М.В. Васильева, Л.В.Попова, М.М. Коростелкин // Управленческий учет.- 2006.- № 1,- С. 76-85.
33.ВаськинФ.И. Международные стандарты сквозь призму российского учета доходов и расходов / Ф.И. Васькин, А.Л.Прудникова// Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий,- 2006.-№ 6.- С. 45-48.
34.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Бахрушина.- М.:Финстатинформ, 2000.- 533 с.
35.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина.- М.: Омега-Л, 2004.- 432 с.
36.ВиктороваH.A. ЕСХН новые правила «игры» / H.A. Викторова // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- 2006.- № 1.- С. 23-30. ,
37.ВинницкийД.В. Российское налоговое право: Проблемы теории и практики: учебное пособие / Д.В. Винницкий.- М.: Юридический центр Пресс, 2003.-397 с.
38.ВолошинД.А. Налоговый учет доходов от реализации //Главбух.-2003.-№ 8.- С. 44-52.
39. Все положения побухгалтерскомуучету.- М: Юрайт-Издат, 2010.260 с.
40.ВылковаЕ.С. Налоговое планирование: учебное пособие / Е.С.Вылкова, М.В. Романовский.- СПб.: Питер, 2004.- 633 с.
41. Вылкова, Е.С. Расчет налоговогобременив современных российских условиях // Налоговый вестник. 2003. - №1. - С.136-140.
42. Глазунов, В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия // Финансы. 2009. - №3. - С. 54-57.
43.ГлуховA.C. Налоги. Теория и практика: учеб для вузов / A.C. Глухов.- СПб.: Лань, 2002.- 447 с.
44.ГоловинаТ.А. Учетная политика предприятия для целейналогообложения/ Т.А. Головина, Т.В.Бодрова// Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения.- Орел: ОрелГТУ, 2006.- С. 280-286.
45. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 30.11.1994 г. № 52-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1.01.2010 г.) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
46. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 26.01.1996 г. № 15-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1.01.2010 г.) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
47. Гребенщикова, Е.В. Альтернативный расчетзапасафинансовой прочности предприятия // Финансы. 2006. - №8. — С. 69-70.
48.ДадашевА.З. Налоговое планирование в организации: учебное пособие. / А.З.Дадашев, JT.C. Кирина.- М.: Книжный мир, 2004.- 168 с.
49.ДадашевА.З. Финансовая система России: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.Г. Черпик.- М.: ИНФРА-М, 1997.- 248 с.
50.ДальВ.И. Большой иллюстрированный толковый словарь русского языка: современное написание / В.И.Даль.- М.: Астрель: ACT: Транзиткнига, 2005.- 348 с.
51.ДеминA.B. Действие актов законодательства оналогахи сборах во времени / A.B. Демин // Налоговый вестник.- 2004.- № 1.- С. 3-12.
52.ДенисовA.A. Трансформационная система налогообложения сельскохозяйственных предприятий / A.A. Денисов, O.A.Шапорова// Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения.-Орел: ОрелГТУ, 2006.- С. 202-213.
53.ДуканичJI.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / JI.B.Дуканич,- Ростов н/Д.: Феникс, 2000.- 415 с.
54.Дыбаль, C.B. Финансовый анализ: теория и практика / C.B. Дыбаль. СПб.: Издательский дом «Бизнес- пресса», 2004.-304с.
55.ЕвстигнеевE.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H.Евстигнеев, Н.Г. Викторова.- СПб.: Питер, 2004.- 256 с.
56. Емельянов, А.Е. Финансово-экономическое положение сельского хозяйства: путиоздоровления// Экономист. — 2006. — №8. — С. 87-93
57. ЕСХН комментарий к Федеральному закону от 29.06.2005 г. № 68-ФЗ // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- 2005.- № 12.- С. 53-59.
58.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ: учебник / О.В. Ефимова.- М.: Бухгалтерский учет, 1999.- 354 с.
59. Забегалова E.JT. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога / E.JI. Забегалова // Финансы и кредит.- 2006.-№ 12,- С. 48-49.
60. Закон Союза Советских Социалистических Республик «О сельскохозяйственномналоге» от 1.07.1953 г. (с изм. и доп., внесенными Указами Президиума ВССССРот 22.12.1983 г. и от 13.08.1984 г.) // Справочио-правовая система (СПС) «Консультант».
61.ЗиминН.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Н.Е. Зимин, В.Н.Солопова.- М.: Колос, 2004,- 382 с.
62.ИльичеваМ.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учебное пособие / М.Ю. Ильичева.- М.: Проспект, 2003.- 256 с.
63.ИсаевA.A. Очерк теории и политики налогов: учебное пособие / А. А. Исаев.- М.: ЮрИнфоР, 2004.- 269 с.
64. Каморджапова, H.A., Бухгалтерский учет / H.A.Каморджанова. -СПб.: Питер, 2005. 304с
65.КарпМ.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / В.М. Карп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.
66.КасторновН.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК / Н.П.Касторнов// Финансы и кредит,- 2006.- № 7.- С. 47-48.
67. Коваль, JI.С. Налоговый учет в организации: учебно-методическое пособие / Л.С. Коваль. М.:ГелиосАРВ, 2003. - 224с.
68.КовалевВ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова.- М.: Проспект, 2002.- 420 с.
69.КовальЛ.С. Налоговый учет в организации: учебно-методическое пособие / Л.С. Коваль.- М.: ГелиосАРВ, 2003.- 224 с.
70.КозменковаC.B. Бухгалтерский учет расходов в целяхисчисленияЕСХН / C.B. Козменкова, E.H.Шатина// Управленческий учет,- 2008.- № 7.-С. 69-77.
71.КолеватоваO.A. Признание расходов в учете / O.A. Колеватова, Ж.Г.Михалева// Бухгалтерский учет,- 2006.- № 4.- С. 13-18.
72.КрейнинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки: учебное пособие / М.Н.Крейнина.- М.: ИКЦ ДИС, 1997.- 222 с.
73.КуликоваЛ. И. Налоговый учет / Л.И. Куликова.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 336 с.
74.КундиусВ. Бюджетирование современная организация системы управленияагропромышленнымпредприятием / В. Кундиус, К. Гордеев // АПК: Экономика, управление.- 2006.- № 8.- С. 16-17.
75. Леруа М. Социология налога / М. Леруа.- М.: Дело исервис, 2006.96 с.
76.ЛисовичГ.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельскомхозяйстве: учеб. для вузов / Г.М.Лисович.- М.: Вузов, учеб., 2009.- 317 с.
77.МарковаС.Н. Планирование и анализ доходов иприбылипредприятия / С.Н. Маркова // Экономический анализ.- 2003.- № 7. С. 14-18.
78.МедведевМ.Ю. Методика налогового учета: пособие длябухгалтераи налогового инспектора / М.Ю. Медведев.- М.: Дело и Сервис, 2002.- 176 с.
79. Налоговый кодекс Россршской Федерации (части первая и вторая).-Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009.- 762 с.
80. Налоговый учет в 2003 году:Учетнаяполитика для целей налогообложения / Под ред. С.А.Николаевой,- М.: АН-Прес, 2003.- 328 с.
81. Никитин П. Проблема разделения постоянных и переменных затрат и некоторые подходы ее решения / П. Никитин //Менеджментв России и за рубежом.- 2003.- № 1.- С. 32-35.
82.НиколаеваС.А. Управленческий учет: учебное пособие / С.А. Николаева,- М.: ИПБ БИНФА, 2002,- 176 с.
83.НоводворскийВ.Д. О понятиях доходы и расходы вбухгалтерскомучете и налоговом законодательстве / В.Д.Новодворский// Бухгалтерский учет.- 2002,- № 24.- С. 26-31.
84.НоводворскийВ.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая / В.Д. Новодворский // Финансы.- 2003.- № 4,- С. 16-20.
85. Оптимизация налогообложения быть или не быть // Internet resource: http.
86. Органян К.И. Актуальные^ вопросы налогообложения /. К.И. Органян // Финансы,- 2000.- № 12.- С. 16-19.
87.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / В.Ф.Палий.- М: Инфра-М, 2002.- 275 с.
88.ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г.Пансков.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 464 с.
89.ПансковВ.Г. Налоговое законодательство требует совершенствования / В.Г. Пансков // Налоги,- 2004,- № 6,- С. 4-5.
90. Паркиисоп С.Н. Закон и доходы / С.Н. Паркинсон.- М.:ПККИнтерконтакт, 1992.- 150 с.
91.ПеровA.B. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / A.B. Перов, A.B. Толкуптин,- М.:Юрайт, 2002.- 554 с.
92. Пизеигольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т1.-М.; Финансы и статистика, 2001.- 480 с.
93. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7.12.2004 г. № 03-03-01-04/1-172 «О применениильготыпо налогу на прибыль организациями сельскохозяйственнымитоваропроизводителями» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
94. ПисьмоФНСРФ от 30 марта 2005 г. № ГВ-6-05/239 «О примененииставокЕСН сельскохозяйственными товаропроизводителями» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
95. План счетовбухгалтерскогоучета.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 117 с.
96. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант». .v» *
97.ПономареваТ.Т. Налоговая нагрузка при переходе на ЕСХН / Т.Т. Пономарева, P.P.Садыков// Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.-2004,-№ 11.- С. 126-130.
98.ПоповаJT.B. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / JI.B. Попова, H.A.Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и сервис, 2008.- 368 с.
99.ПоповаJI.B. Система управленческого учета налоговых затрат / JI.B. Попова, В.А.Константинов// Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения,- Орел: ОрелГТУ, 2006.- С. 51-54.
100.ПоповаJI.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учеб. пособие / Л.В. Попова, В.А.Константинов, И.А. Маслова, М.М. Коростелкип,- М.: Дело и Сервис, 2007.224 с.
101.ПушкареваВ.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие / В.М. Пушкарева.- М.: ИНФРА-М, 1996.- 233 с.
102.РыбаковаО.В. Бухгалтерский управленческий учет ибюджетирование: принципы и практика: учеб. пособие / О.В. Рыбакова,- М.:РАГС, 2006,- 332 с.
103.СавицкаяГ.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая,- Мн,:Экоперспектива, 2001.- 510 с.
104.СавицкаяГ.В. Методика комплексного анализахозяйственнойдеятельности / Г.В. Савицкая,- М.: ИНФРА-М, 2001.- 288 с.
105.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. / Г.В. Савицкая.- Мн.: Новое знание, 2005.- 736 с.
106. Ш.Садыгов Ф.К. Анализ ипланированиеналоговых поступлений: теория и практика / Ф.К.Садыгов.- М.: Изд-во эконом.-правовой литературы, 2004,- 228 с.
107. Сёмин А.Н. Учет и налогообложение вфермерскиххозяйствах / А.Н. Сёмин, Г.П. Селивалова.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 88 с.
108.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996,- 638 с.
109. Статистика: учеб. пособие в схемах и таблицах / Н.М.Гордеева, Л.Н. Демидова, Л.М. Клизогуб, С.А.Орехов; под общ. ред. С.А. Орехова,-М.: Эксмо, 2007.- 416 с.