Учетно-аналитическое обеспечение эффективной деятельности санаторно-курортных организаций

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Гринько, Алексей Сергеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

183

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гринько, Алексей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.
1ОТРАСЛЕВЫЕОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЫ.
1.1 Реалии развитияорганизацийсанаторно-курортной сферы на современном этапе и социально-значимые результаты работыздравницрегиона КМВ за первоеполугодье2010 года.
1.2. Особенностибухгалтерскогоучета в санаторно-курортных организациях.
1.3 Особенностиналогообложениясанаторно-курортной деятельности.
2 ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ БАЗЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯЭФФЕКТИВНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИСАНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1. Необходимость изменений в учете затрат исебестоимостиуслуг СКО.,
2.2 Схемаучетныхзаписей СКО в системе учета «Стандарт-кост».
2.3 Выбор варианта системыуправленческогоучета для санаторно-курортных учреждений.
2.4 Анализ и диагностика эффективности деятельностисанаторно-курортныхорганизаций.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
3.1. Определение путей совершенствования информационного обеспечениястратегическогоуправления эффективностью деятельности санаторно-курортных организаций.
3.2. Формирование модели рекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций.
3.3 Комплексная оценка эффективности стратегиисанаторнокурортныхорганизаций.
3.4 Формирование системысбалансированныхпоказателей и параметров управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение эффективной деятельности санаторно-курортных организаций"

Актуальность темы диссертационного исследования. Закрепленное в Конституции Российской Федерации право граждан на поддержание своего здоровья, должно реализоваться не только медицинскимобслуживаниемв поликлиниках и стационарах медицинских учреждений, но и обеспечиваться доступными и качественными услугами санаторно-курортногооздоровления. Вместе с тем, организации санаторно-курортной сферы (СКС) последние 10 лет находятся в «хроническом»кризисе, связанном с низким уровнем эффективности своей деятельности, что не .только подрывает экономику страны, имеющей уникальные бальнеологические ресурсы, но и снижает социальные гарантии качества жизни россиян.
Уровень и характер эффективности деятельности организаций СКС определяется большим количеством факторов, от которых зависит комплекс санаторных услуг, что создает значительные трудности для разработки и реализации контрольных функций за всеми аспектами деятельностиздравницы, составляющих и определяющих ее эффективность и устойчивое развитие.
Изменение для санаторно-курортных организаций бизнес-среды в рыночных условияххозяйствованияпорождают необходимость поиска рациональных методических решений организации учетно-аналитического информирования руководителей исобственниковсанаторно-курортных организаций для обеспечения процессов принятия эффективныхуправленческихрешений по достижению стратегических и тактических целей.
Степень научной разработанности проблемы. Комплексный подход к учетно-аналитическому информационному обеспечению управления санаторно-курортных организаций (СКО) ранее не исследовался.
Особенности внутреннего контроля,бухгалтерскогои налогового учета в санаторно-курортных организациях раскрыты в многочисленных трудах
Т.И.Кисилевичи О.И. Шарыповой.
Теоретические аспекты выбора метода учета затрат и постановкиуправленческогобухгалтерского учета рассматривали в своих работах М.А.Вахрушина, JI.B.Попова, О.В Рыбакова, H.A. Соколова, О.Д.Каверина, Э.И Крылов, B.C. Карагод и др. Однако их работы предназначались для крупных промышленных предприятий без учета спецификимногоотраслевойдеятельности с ярко обозначенным социальным результатом, к которым относятся санаторно-курортные организации.
Отраслевойподход к оценке эффективности деятельности СКО был рассмотрен в методических рекомендациях специалистов Оренбургской Медицинской Академии И.В.Лебедевой, B.C. Кудрина, В.Г Лейзермана. При этом специфичность оценки медицинской эффективности деятельности санаторно-курортных учреждений, предложенной авторами, и отсутствие источников информации для предложенной методики, сузили ее применение в практиках управления организациями санаторно-курортной сферы (СКС).
Разработка информационной базы системы показателей, используемых при анализе и оценке эффективности управленияхозяйствующимсубъектом, нашли свое отражение в работах М.И.Баканова, Д.А. Ендовицкого, М.В. Мельник, Е.В.Негашева, Г.В. Савицкой, P.C. Сайфулина, А.Д.Шереметаи ДР
Связьстратегическихпоказателей, так называемой системысбалансированныхпоказателей (ССП) Р. Каплана и Д.Нортона, с оперативным уровнем эффективного управления отечественных предприятий представлена трудами отечественных разработчиков В.Г.Кандалинцева, H.A. Морозкина, В.П. Фомина и др.
Отмечая важность и значимость результатов исследований, перечисленных выше ученых и специалистов, следует отметить, что степень изученности вышеназванных проблем на сегодняшний день остается, к сожалению, еще недостаточной. Так, например, нет исследований по выбору оптимального варианта для СКО системы учета затрат; отсутствует методологическая завершенность проекции взаимосвязи видов учета и интегральной оценки эффективности деятельности санаторно-курортных организаций.
Отсутствие системного подхода к учетно-аналитическому обеспечению собственников и руководителей организаций СКС, как важнейшего информационного источника при принятии эффективных управленческих решений, обусловили цель и задачи исследования.
Целью диссертационного'исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения эффективного управления санаторно-курортными организациями в комплексе достижения финансовой устойчивости и социальной значимости результатов деятельности.
Поставленная цель диссертационного исследования предопределила следующие задачи:
- исследовать параметры современного развития и достигнутые социально-значимые результатыпредпринимательскойдеятельности санаторно-курортной сферы, выявить основные факторы, обуславливающиекризисноесостояние санаторно-курортных организаций региона Кавказских Минеральных Вод, рассмотретьотраслевыеособенности бухгалтерского учета иналогообложения^ СКО;
- определить рациональный вариант метода учета затрат для санаторно-курортных организаций, исходя из специфики учета и уровня развития предприятий СКС;
- разработать альтернативный; подход к расчету составляющейзаработной, платы при осуществлении нормирования, затрат на медицинские услуги; разработать алгоритм комплексного учетно-аналитического обеспечения эффективной деятельности,санаторно-курортных организаций;
- предложить практические рекомендации по совершенствованию системы интегральной оценки эффективности деятельностисанаторнокурортныхорганизаций в современных условиях функционирования.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета, 1.11 Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции, 2.8 Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности специальности 08.00.12Бухгалтерскийучет, статистика паспорта ВАК РФ.
Предметом исследования определена совокупность методических и практических вопросов совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями социальной сферы.
Объектом исследования является эффективность деятельности санаторно-курортных организаций региона Кавказских Минеральных Вод.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа. В ходе исследования использованы законы Российской Федерации, Приказы Министерств: финансов, социального развития и здравоохранения Российской Федерации и Ставропольского края; Постановления Правительства,ГоскомстатаРФ и Управления Госкомстата РФ по Ставропольскому краю, Счетной палаты РФ, другие инструктивные, методические и внутрисистемные документы.
В диссертации для получения и обработки исходных материалов использовались методы: финансового и управленческого анализа,рейтинговыхи экспертных оценок, Дельфи.
Информационной базой исследования послужили данные, размещенные в статистических сборниках, доступная финансовая и статистическаяотчетностьСКО региона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), а также личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе практического внедрения результатов исследования. При решении поставленных задач применялась программа Microsoft Excel, материалы, размещенные в сети Internet,СПС«Консультант +» и «Гарант».
Научная новизна диссертации заключается в разработке научно-методических ' положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического информирования аппарата управления санаторно-курортных организаций по обеспечению эффективной деятельности и принятия решений, связанных с выполнением оперативных и стратегических задач: на основе научного обоснования важности развития многокомпонентной санаторно-курортной деятельности в Российской Федерации выявлены особенности практики бухгалтерского учета и налогообложения доходов и расходов санаторно-курортных организаций, позволяющие разрабатывать различные подходы к созданию учетно-аналитической базы для формирования показателей, необходимых для эффективного управления организаций; санаторно-курортной сферы (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12ВАКРФ);
- научно обоснованы рекомендации использованиянормированиязатрат в санаторно-курортных организациях по1 методу «Стандарт-кост», обусловленные наименьшейтрудоемкостьюисполнения и отсутствием отраслевых стандартов, ярко выраженной рыночной направленностью и уровнем развития отрасли оказания- санаторно-курортных услуг (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- разработан альтернативный подход к расчету составляющей заработнойплатыпри осуществлении нормирования затрат на медицинские услуги с применением аппаратуры, базирующийся на возможностях пропускной системы процедурного кабинета, позволяющий отойти от традиционной малоэффективной в санаторно-курортной отрасли практики хронометража и выполняющий решение задачи интенсивности производства (оказания услуг) (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- разработана модельсовокупныхрекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций региона КМВ, позволяющая разделить их на внешние и внутренние с определением статического и динамического характера развития, что помогает при выявленииэкстенсивныхи интенсивных задач повышения эффективности деятельности (пп. 1.3, 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- предложены научно-методические рекомендации по интегральной оценке эффективности деятельности СКО, отличающиеся от ранее разработанных оценочной системой, представляющей неразрывное единство комплексов учета, контроля и собственно оценки эффективности, с возможностью применения на уровнехозяйствующегосубъекта и региональных властей (п. 2.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ).
Теоретическое значение проведенного исследованияотраслевыхособенностей и результатов финансово-экономической деятельности санаторно-курортных организаций региона КМВ заключается в том, что предложенные теоретико-методические рекомендации позволили научно обосновать необходимость применения комплексногостратегическогоподхода к учетно-аналитическому информированиюменеджментаэтих предприятий в обеспечении последовательности, оценкирезультативностипринимаемых решений, а также формированию показателей стратегического и оперативного уровня, необходимых для эффективного управления.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных в диссертации предложений, выводов и рекомендаций по совершенствованию методов нормированного учета затрат, постановке управленческого бухгалтерского учета, интегральной оценки эффективности деятельности для обеспечения оперативного (стратегического) контроля и принятию решений аппаратом управления предприятий санаторно-курортной сферы.
Результаты диссертационной работы могут быть использованы в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами санаторно-курортных организаций. Собранные материалы, сформулированные теоретические положения и результаты исследования могут найти свое применение в преподавании дисциплин: «Финансовый учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Комплексный анализ», «Управленческий анализ» В российском университете дружбы народов и в Государственном университете-учебно-научно-производственном комплексе.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на следующих Международных научно-практических конференциях: «Международные и национальные особенности прикладной экономики» (2008 год, Пенза), «Состояние и проблемы налогообложения в условиях рыночнойэкономки» (2010 год, Донецк) и Всероссийских научно-практических конференциях: «Реалии и перспективы развития бухгалтерского учета,аудитаи статистики» (2007 год, Москва); «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и налогообложения в условиях рыночной экономики» (2009 год, Пятигорск).
Результаты исследований нашли свое практическое применение и были внедрены в деятельность санаторно-курортных организаций.
Публикации. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 8 научных статьях, общим объемом 2,85 п.л., в том числе научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три, авторский объем публикаций составляет 1,41 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 156 источников, и 10 приложений, содержит 12 рисунков, 32 таблицы. Текст диссертации изложен на 183 страницах.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гринько, Алексей Сергеевич

Выводы по 3 главе:
1. Практика формирования учетно-аналитической базы для эффективного управления предприятия (организации) может и должна, аккумулировать все информационные ресурсы и использовать их данные для оценки деятельностихозяйствующегосубъекта.
Определение эффективности использования финансовых средств, как важнейшая характеристика эффективности, заключается в оценках экономичности, продуктивности ирезультативностииспользования ресурсов предприятия, каждая из которых, имея свое специфическое содержание, выражает конкретную сторону эффективности. В частности, экономичность — абсолютную или относительнуюэкономиюфинансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования; продуктивность - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;результативность— степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования средств.
2. Выделенные слагаемые эффективности, выраженные в тех или иных показателях, могут использоваться в подходах, которые обусловлены приемлемостью процессов при формированиистратегическихцелей организации, тем самым определяющие пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления:
•Оценка последовательности стратегии применяется для определения соответствия предусмотренных стратегией способов реализации, поставленным целям и используется для формирования Модели факторного влияния на деятельность;
•Оценка воздействия стратегии применяется для характеристики экономического и социального эффекта достигнутого в результате реализации данной стратегии и представляет собой комплексную оценку эффективности деятельности организации;
•Оценка результативности стратегии и анализ причинных связей используется для определения соотношения результатов деятельности с принятой стратегией и выражается в разработке системысбалансированныхпоказателей (ССП) и показателей оперативного уровня управления.
3. При разработке Модели факторного влияния на деятельностьСКОрегиона КМВ получены результаты, позволяющие сделать ряд важных выводов.
Рассмотрениесовокупныхрекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций, позволило разделить их на внешние и внутренние с определением их характера развития на статические и динамические. К статическим отнесены факторы, характеризующие климатические и природно-ресурсные условия, необходимые для функционирования предприятийСКС. Динамические факторы внешнего уровня обусловлены влиянием политической и демографической ситуации в стране. Внутренний рекреационный динамический уровень составляют особенности управления регионом имуниципальнымиобразованиями, в т.ч. благоустройством городов-курортов, что в настоящее время находится на неприемлемом низком уровне. Самый крупный раздел динамических факторов составляют социально-экономические факторы, внешний уровень которых составляют:
-влияние условий улучшения (ухудшения) экономической и финансовой системы страны;
- увеличение (снижение) уровня доходов населения;
- наличиельготи скидок на санаторно-курортные услуги в нормативно-законодательных актах РФ.
Внутренний уровень социально-экономических факторов рассматривается с позиций экстенсивности и интенсивности их для функционирования санаторно-курортной организации. Такэкстенсивнымифакторами определена обязательность:
- профессионализма работников;
- увеличения количества вовлечения вхозяйственныйоборот материальных ресурсов;
- укрепления материально-технической базы санаторно-курортной организации.
Исходя изэкстенсивныхфакторов, определены интенсивные факторы, к которым относится необходимость:
- повышение квалификации работников;
- внедрениеинновационныхвидов оздоровительных услуг;
- совершенствования системы внутреннего контроля санаторно-курортной организации, обеспечивающей эффективную деятельность в ее составляющих: экономичности, результативности и продуктивности.
В особую группу выделенысдерживающиефакторы, конкретизированные на настоящий момент, внешний уровень которых составляют условия современного рынка: рост цен натоварыпотребления, энергоносители, на транспортные услуги — железнодорожные иавиа- билеты. К внешнему уровнюсдерживающихфакторов относятся криминогенные явления, в т.ч. терроризм, что особенно имеет негативное влияние на санаторно-курортныйбизнесв регионе КМВ.
Внутренний уровень сдерживающих факторов обусловлен отсутствием развитогоуправленческогобухгалтерского учета и отсутствием оптимального набора показателей, необходимого для управления эффективностью в организациях санаторно-курортной сферы.
4. Предложен комплексный подход к оценке эффективности санаторно-курортных организаций.
Отмечая вклад специалистов Оренбургской медицинской академии в разработке подходов к комплексной оценке эффективности деятельности санаторно-курортных учреждений и соглашаясь с ними по вопросу определения критериев по аспектам экономической, медицинской и социальной деятельности СКО, предлагается более расширенный вариант исследования этих вопросов, где главное условие повышения объективности и действенности оценки эффективности деятельности санаторно-курортного учреждения заключается в создании оценочной системы, представляющей неразрывное единство комплексов учета, контроля и собственно оценки эффективности.
Так, учитывая изменения в организационно-правовом статусе, наблюдающиеся в настоящее время в санаторно-курортных организациях, при определении экономической эффективности предлагается рассматривать два варианта: для организаций имеющихцелевуюнаправленность на получение прибыли, инекоммерческихсанаториев, относящихся к организациям, контролируемым Федерацией независимых профсоюзов России (ФНПР).
Определены источники информационного обеспечения по критериям комплексной оценке:бухгалтерскийучет и отчетность; формы статистического учета СКО, медицинские стандарты лечебно-профилактических учреждений, данные государственной федеральной и региональной статистики. Предложен набор показателей для комплексной оценки эффективности СКО.
Медицинская эффективность рассматривается в параметрах следования стандартам диагностики и лечения пациентов с учетом возможных дефектов медицинского вмешательства.
Предложен отличный от предшествующих разработок подход к оценке социальной эффективности деятельности для сотрудников СКО, что достигается введением коэффициента гарантии качества жизни. При этом соотношениезаработнойплаты сотрудников производится не в соотношении средней заработнойплатеотраслевого и регионального компонента, а берется только региональный компонент, что повышает социальную ответственность руководителей санаторно-курортных организации перед своими сотрудниками.
В завершении предложен подход к оценке эффективности деятельности СКО для региональных властей, когда в аспекте тех же критериев выбраны показатели: налоговой составляющей санаториев вналогахрегиона (экономический эффект); соотношение количества жителей региона, пользующихся диагностическими и лечебными услугами санаторно-курортных организаций, к общему числу населения (медицинский эффект); соотношение числа предприятий - партнеров санаториев (поставщикии подрядчики) к общему количеству предприятий региона (социальный эффект), что позволяет воспринимать деятельность СКО как гаранта сохранения рабочих мест.
5. При всей важности методов интегральной оценки эффективности деятельности санаторно-курортных организаций, необходимо решать проблемы эффективности оперативного управления для достижения стратегических целей.
Для этого в СКО должны быть определены контрольные показатели, отражающие причинно-следственные связи результатов финансово-хозяйственной деятельности организации с принятой стратегией. Состав показателейССП, безусловно, может меняться в соответствии с ключевыми особенностями объекта диагностики и процессами деятельности, но принцип причинно-следственных зависимостей между ними должен оставаться при этом неизменным.
Предложена структура формирования показателей для СКО по следующим блокам:Финансы; Клиенты; Ресурсы (Потенциал).
Выбрана общая схемабухгалтерскихи управленческих счетов, с использованиемрезервныхсчетов Действующего плана счетов (30-39) с информированием по центрам ответственности санаторно-курортных организаций (пять уровней). Построение информации подразумевает разделение по центрам ответственности, т.е. 1и 2 уровень включает общие данные сразбивкойпо структуре организации, а 3-5 уровень видит только свою «картину» деятельности.
Кроме того, предложен вариант оперативного контроля за уровнем экономического эффекта, совпадающий с практиками управленческого учета в системе «Стандарт - кост»: когда информацию компануют по соотношению стандартной величинынормативови отклонениям от них.
Для оперативного управления, предложено рассматривать медицинскую эффективность как произведение числа пациентов, прошедших лечение по этим стандартам и количества дефектов медицинского вмешательства, которое есть ни что иное, как отклонение от стандарта. Подчеркивается связь дефектов медицинского вмешательства с экономической эффективностью деятельности, как фактора повышающегосебестоимостьсанаторной путевки, что связано с увеличением медицинских процедур для ликвидации отрицательных явлений в состоянии здоровья отдыхающего.
6. Таким образом, учет (бухгалтерский, статистический иуправленческий) как компонент информационного обеспечения находится в теснейшей логической связи состратегическимии оперативными задачами управления, выраженными в показателях деятельности. Учетно-аналитическое информационное обеспечение, построенное по предложенному варианту, позволит санаторно-курортным организациям повысить эффективность своей деятельности. к
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование эффективности деятельности санаторно-курортных организаций (СКО) региона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), самой большой здравницы Российской Федерации, показало, что отрасль, которая должна обеспечивать важнейшие гарантии, закрепленные в Конституции РФ -оздоровлениеи поддержание здоровья населения -находится в плачевном состоянии. Из массива 132 санаторных организаций, действующих на момент написания этой работы, на гранибанкротстванаходятся больше половины. Поиски причин такого положения привели к выявлению ряда факторов, имеющих важное значение.
Отраслевыеособенности бухгалтерского учета находятся на уровне пятидесятилетней давности — «котловой» метод учета затрат. На первый взгляд удобство такого метода длябухгалтерии, вступает в противоречие с рыночными методамихозяйствования, в которых СКО приходится работать. Если в советские времена санаторно-курортные учреждения имели только один вид основной деятельности - отпуск лечебных услуг по санаторнойпутевке, то сейчас большую частьвыручкидает комплекс медицинских услуг населению безпутевок, т.е. лечение в поликлиниках СКО.
Поиски мер обеспечения повышения эффективности деятельности СКО были направлены в руслореорганизационныхмер, связанных с изменением учета затрат. Исследованиеучетныхполитик СКО, крупнейшей в Россииздравницырегиона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), показало, что в деятельности санаторно-курортных организаций нет аспектовнормированиязатрат, необходимых для эффективного управления. Единственно, что напоминает зачатки управленческого учета — это использование синтетических счетов 35 «Прямые расходы», 36 «Косвенные расходы», хотя и они являются только «корзинами» для сбора массива затрат по всемподразделениямсанатория.
Этот факт является одним из факторов экономической неэффективности деятельности СКО, т.к. аппарат управления не может получить необходимую оперативную информацию отбухгалтерскогоучета, собирающего затраты «скопом» без разделения поассортиментууслуг, по центрам ответственности, по подразделениям санатория. Рассматривая известные методы учета затрат: отечественный нормативный методы и методы «Директ-костинг» и «Стандарт-кост», предложено остановиться на последнем методе.
Предпочтение метода «Стандарт-кост» СКО обусловлено наименьшейтрудоемкостьюисполнения, ярко выраженной рыночной направленностью, а также уровнем развития оказания санаторно-курортных услуг.
С целью снижения материальныхиздержек, связанных с расчетом составляющей заработнойплаты, при осуществлении нормирования затрат на медицинские услуги с применением аппаратуры, было предложено отойти от традиционной длительной и малоэффективной в санаторно-курортной отрасли практики хронометража. Предложен альтернативный подход, базирующийся на возможностях пропускной системы процедурного кабинета, что в свою очередь кроме нормирования времени, может выполнять решение задачи интенсивности производства (оказания услуг).
Решая задачу создания комплексного информационного обеспечения управления санаторно-курортной организации, в исследовании был применен подход к восприятию эффективности деятельности какстратегическойзадачи управления выраженный в комплексных оценках: последовательности, воздействия и результативности стратегии, что позволило определить основные направления организации информационного обеспечения: создание Модели факторного влияния на деятельность организации, комплексной интегральной оценки эффективности, формирование стратегических (СПП) и оперативных показателей деятельности с их отражением вуправленческомучете.
Построение Модели рекреационных факторов с разделением на внутренние и внешние при выявлении их динамических характеристик, позволило выявить причинностькризисногосостояния СКО в регионе КМВ. Самый крупный раздел внешних динамических факторов составляют социально-экономические, на которые санаторно-курортные организации не могут влиять. К ним относятся: ухудшение из-за экономическогокризисаэкономической и финансовой системы страны, а также снижение уровня доходов населения.
Внутренний уровень социально-экономических факторов рассматривается с позиций экстенсивности и интенсивности. Так, экстенсивными факторами определена обязательность:
- профессионализма работников;
- увеличения количества вовлечения в хозяйственныйоборотматериальных ресурсов;
- укрепления материально-технической базы санаторно-курортной организации.
Исходя из экстенсивных факторов, определены интенсивные факторы, к которым относится необходимость:
- повышения квалификации работников;
- внедрения инновационных видов оздоровительных услуг;
- совершенствования системы внутреннего контроля санаторно-курортной организации, обеспечивающей эффективную деятельность в ее составляющих: экономичности, результативности и продуктивности.
В особую группу выделены сдерживающие факторы, конкретизированные на настоящий момент, внешний уровень которых составляют условия современного рынка: рост цен на товарыпотребления, энергоносители, транспортные услуги - железнодорожные и авиа- билеты. К внешнему уровню сдерживающих факторов относятся криминогенные явления, в т.ч. терроризм, что особенно имеет негативное влияние на санаторно-курортный бизнес в регионе КМВ.
Внутренний уровень сдерживающих факторов обусловлен отсутствием развитого управленческого бухгалтерского учета и отсутствием оптимального набора показателей, необходимого для управления эффективностью в организациях санаторно-курортной сферы.
Развивая полученные результаты, учитывая специфику деятельности санаторно-курортных организаций (СКО) и придерживаясь мнения, высказанного творческим коллективом ученых Оренбургской Медицинской Академии (ЛебедеваИ.В., Кудрин B.C., Лейзерман В.Г), которые пришли к выводу, что оценка эффективности санаторно-курортных учреждений должна рассматриваться в комплексе экономического, медицинского и социального критериев эффективности, автор усовершенствует эти подходы.
Расчет показателя экономической эффективности СКО, как и любого другого хозяйствующего субъекта, может быть построен по логике соотношения результатов деятельности и затрат,понесенныхдля их достижения.
Отмечая, что в настоящее время организационно-правовой статус санаторно-курортных организаций варьируется от частных (ООО, ОАО) до некоммерческих, как СКО относящиеся к ФНПР, которые не ставят перед собой задачу полученияприбыликак итогового показателя деятельности, предлагается два варианта расчета экономической эффективности: для санаторно-курортных организаций, являющихся самостоятельными субъектамихозяйственнойдеятельности и для санаторно-курортных организаций, относящихся к ФНПР.
Расчет оценки экономической эффективности производится на основании финансовойотчетностиорганизации (год, полугодье, квартал).
Текущееучетное обеспечение оперативного управления экономического компонента эффективности санаторно-курортных организаций должно обеспечиваться параметрами нормативного учета затрат иуправленческимучетом, организованного по зонам ответственности или структурным подразделениям предприятия. Высказано предложение, что контроль за реализацией процессов по достижению экономической эффективности можно проводить по формулам, отражающимнормативыи их отклонения.
Согласно разработанным рекомендациям медицинскую эффективность следует рассматривать как степень достижения положительного медицинского результата,гарантированногомедицинскими стандартами диагностики и лечения заболеваний.
Основным источником информации при осуществлении оценки медицинской эффективности являются данные статистического учета медицинской деятельности в санатории. Основными формами первичнойучетноймедицинской документации являются: история болезни (или медицинская карта больного)- ф.025/у-87,025/у-04; талоны на прием к врачу -ф.025-4/у-88 и на процедуры - ф.025-6-7/у-89; контрольная карта диспансерного наблюдения, ф.025-08/у-95; санаторная книжка отдыхающего. Дополнительные формы учета медицинской деятельности вводятся главным врачом санатория.
Наличие дефектов медицинского вмешательства, кроме важности в характеристике качества медицинскогообслуживанияв санаторно-курортном учреждении, имеет непосредственные связи (причинный фактор) с увеличением затрат наобслуживаниеотдыхающих, что должно быть учтено при выборе показателей оперативного наблюдения и контроля за эффективностью деятельности СКО.
В то же время количество дефектов медицинского вмешательства имеет прямую зависимость ' от уровня квалификации медицинскогоперсонала, величины экономических затрат на повышение квалификации медицинских работников, оснащения современной аппаратурой и внедрения новых видов лечебных процедур.
Оценка социального эффекта деятельности СКО рассматривается как сумма эффекта от оценки доступности стоимостипутевкидля населения и оценки гарантированности качества жизни для сотрудников. Источником этих оценок и расчетов служат данныеГоскомстатаРФ, а также региональных органов статистики: средняязаработнаяплата по территории (области, региону), величинапрожиточногоминимума.
Автор сознательно отказывается ототраслевого(здравоохранение) компонента в определении средней заработной платы в регионе, что позволяет поднять вектор значимости жизненных гарантий сотрудников ско.
Для выведения интегрального показателя эффективности деятельности СКО необходимо определитьвесомостькаждого компонента в комплексной оценке ее составных частей: экономической, медицинской и социальной.
Определение коэффициентоввесомостиосуществляется посредством метода экспертных оценокДельфи, что позволяет охарактеризовать количественные соотношения всех главных компонентов общей эффективности в ее структуре.
При введении оценки эффективности деятельности СКО на уровнетерриториальныхили региональных административных объединений в практику государственного управления экспертному опросу должны привлекаться опытные профессионалы:экономисты, организаторы здравоохранения, представители региональных властей. На наш взгляд, это было бы действенной мерой для повышенияконкурентоспособностиСКО, так как подведение итогов на таком высоком уровне с одной стороны будет достаточно сильным соревновательным стимулом, а с другой — позволит осуществлять действенный мониторинг для выявления проблемных мест в деятельности санаторно-курортных учреждений иадреснойгосударственной помощи по назначению.
Если организация сама осознает необходимость комплексной оценки эффективности, и начинает определять основные подходы в формировании учетно-аналитической базы и отборе методов обеспечения этой работы, можно воспользоваться анонимным опросом своих специалистов.
Для регионального уровня оценка эффективности санаторно-курортных организаций при общем подходе разделения на экономический, медицинский и социальный компонент может иметь следующий вид:
- экономическая эффективностьрассчитываетсякак соотношение налогов, уплаченных СКО к общей сумме региональныхналогов;
- медицинская эффективность представлена отношением жителей региона, воспользовавшихся услугами СКО к общему числу жителей региона;
- социальная эффективность характеризуется числом деловых партнеров (поставщики, подрядчики)из числа предприятий региона к общему числу предприятий, что позволяет воспринимать деятельность СКО как гаранта сохранения рабочих мест.
Использованные в ходе комплексной оценки эффективности показатели и их источники учитываются при выполнении третьего шага, разработанного алгоритма - формированию системы стратегических и оперативных показателей для эффективного управления деятельностью СКО, а также их отражению во внутренней отчетности управленческого учета.
На этом этапе исследования предложены блоки C11L1: Финансы;Клиенты; Процессы, Развитие, Сотрудники. Выбрана общая схема бухгалтерских иуправленческихсчетов, с использованием резервных счетов Действующего плана счетов (30-39) с информированием по центрам ответственности санаторно-курортных организаций (пять уровней). Построение информации подразумевает разделение по центрам ответственности, т.е. 1и 2 уровень включает общие данные с разбивкой по .структуре организации, а 3-5 уровень видит только свою «картину» деятельности.
Таким образом, создана система учетно-аналитического обеспечения управления санаторно-курортной организации в основу которой положена стратегия организации с целеполаганием достижения эффективной деятельности. Экономичность достигается введением нормированного учета затрат в системе «Стандарт-костинг». Результативность эффективности контролируется динамикой критериальных значений коэффициентов интегральной оценки эффективности и показателями ССП. Оперативный уровень информации предоставляется в виде отчетов из управленческого бухгалтерского учета и оперативных показателей деятельности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гринько, Алексей Сергеевич, 2011 год

1. Законодательно-нормативные акты, документы государственныхорганов и учреждений
2. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
3. Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществленииденежныхрасчетов с населением» от 18.06.1993 № 52151;
4. Федеральный закон «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ;
5. Гражданский кодекс Российской Федерации;
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
7.ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказомМинфинаРФ от 27 декабря 2007г № 153н Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций»;
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
9. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
10. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н;
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;
14. ПостановлениеГоскомстатаРоссии «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения покапитальномустроительству» от 03.10.96 № 123 (в редакции от 04.03.02);
15. Постановление Правительства РФ «Классификация основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» от 01.01.02 № 1;
16. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «Об утверждении Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
17. Постановление Правительства РФ от 04.07.2002 N 499 «Об утверждении Положения олицензированиимедицинской деятельности»;
18. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2009г № 322 «О мерах по реализации Указа президента РФ от 28 июня 2007г № 825»;
19. Постановление Правительства РФ от 21.05.2001 № 402 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности с Перечнем работ и услуг, входящих в медицинскую деятельность, осуществляемую на основелицензии»;
20. Приказ Министра здравоохранения РФ «Об утверждении Концепции охраны здоровья в Российской Федерации» от 21.03.03, №113;
21. Приказ Федерального фонда обязательного медицинскогострахования«О методических рекомендациях по расчётутарифовна оказание амбулаторно-поликлинической помощи» от 12.октября 1995г№ 72;
22. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгойотчетности»;
23. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н от 18.09.2006 N115h);
24. Указ Президента РФ от 28 июня 2007г № 825 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» в ред. Постановления Правительства РФ от 01.04.2010 N212;
25. Методические указания «Перечень необходимых медицинских услуг и процедур, отпускаемых в специализированных санаториях больному по профилю его заболевания» утверждены Приказом Минздрава РФ от 22 декабря 1999 № 99/229;
26. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержден Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 N 163;
27. Форма 1-предприятие Федерального статистического наблюдения, утверждена приказомРосстатаот 28 июля 2009г № 153;
28. Форма № 18 «Сведения о санитарном состоянии республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа» Федеральной службы по надзору в сфере защиты правпотребителейи благополучия человека;
29. Форма № 1-ДОЗ «Сведения о дозах облучения лиц изперсоналав условиях нормальной эксплуатации техногенных источников ионизирующих излучений» Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека;
30. Форма № 62 «Сведения об оказании ифинансированиимедицинской помощи населению» утверждена Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 21 ноября 2007 г. № 90;
31. Форма №30 «Сведения о лечебно-профилактическом учреждении», утверждена Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 21 ноября 2007 г. № 90;
32. Монографии, авторефераты диссертаций, статьи, книги, учебные пособия, тематические сборники на русском языке
33.АлехинаЕ.Ю. К вопросу о состоянии нормативно-правового обеспечениякурортнойсферы// Вопросы курортологии физиотерапии и лечебной физической культуры. 2003. -№3. - стр.49-50.
34.АнсоффИ. Стратегическое управление. Сок. Пер. с англ. М.: Экономика, 1989. - 520 е.;
35. Аппель Дж. Технический анализ: эффективныеинструментыдля активного инвестора; Изд-во: ПИТЕР, 2007. 304с.;
36.АртюховИ.П., Морозова Т.Д., Юрьева Е.А. Экономический анализ медицинских учреждений/ Феникс, 2006, 110с;
37.АфашаговМ.Г. Совершенствование системы показателей и методов оценки социально-экономического развития регионов: канд дис.-Кисловодск: КИЭП, 2002 24с;
38.БабаевЮ.А., ред., Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг): учебно-практическое пособие/ Вузовский учебник, 2009, -159с;
39.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.:Финансыи статистика, 2001. -245 е.;
40.БарановскийВ.А. Организация обслуживания на предприятиях общественного питания/ Феникс, 2004, 349с;
41.БасовскийС. Е. Теория экономического развития. Факторы, закономерности, прогнозирование истратегическоеуправление /Ред. De Bono Е. Е.Тула, 1998.- 132.;
42.БезденежныйТ.И., Сердобольская И.О. Развитие санаторно-курортного комплекса итуризмав курортном районе. Санкт-Петербург// СПб, 2000г—210с.
43.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд., М.: Изд-воБухгалтерскийучет, 2004. -719с.;
44.БеликоваТ.Н. Всё о налоговом учете/ Питер, 2008, -272с;
45.БеликоваТ.Н., Минаева JI.H. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями/ Питер, 2008, -263с;
46.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие; Изд-во: ИНФРА-М, 2003. — 215 е.;
47.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности, М.: Финансы и статистика, 2003. 624 е.;
48.БехтереваЕ.В. Медицинские услуги: бухгалтерский учет иналогообложение: практическое пособие/ Омега-JI, 2008,-173с;
49.БоголюбовB.C., Орловская В.П.Экономика туризма/ Академия, 2008,- 192с;
50. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики, 2002. С. 427.;
51.БургоноваГ.Н., Каморджанова H.A. Гостиничный итуристскийбизнес: особенности бухгалтерского учета иналогообложения. -М.: «Финансы и статистика», 2000. 352 е.;
52. Васильева JI.B.,ПетровскаяМ.В. «Финансовый анализ»: учебник/ М.:КНОРУС, 2006. 544с;
53.ВасюковаА.Т., Пивоваров В.И., Пивоваров К.В. Организация производства и управление качеством продукции в общественном питании/Дашкови К, 2007,-325с;
54.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов/ 4-е изд./ - М.: Оиега-Л,2006. - 576с.;
55.БахрушинаМ.А., ред. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учебное пособие/ Вузовский учебник, 2008, -462с;
56.ВетитневА. М. Интернет-маркетинг санаторно-курортных услуг: М.: Финансы и статистика, 2007, 160 с;
57.ВинниковаЕ. В. Сравнительный анализ финансового состояния санаторно-курортных учреждений на основерейтинговыхоценок (статья)/ журнал «Финансовые исследования», №1, 2009г стр. 68-71;
58.ВишняковН.И., Стожаров В.В., Муратова Е.Ю. Функции участников системы контроля качества медицинской помощи // Управление качеством медицинской помощи в Российской Федерации: Мат. ежегодной 4-йРос. науч.-практ. конф —М., 1997.— стр.127-131.
59.ВолгинН.А. Экономика труда (социально-трудовые отношения). Учебник: Гриф МО РФ // Изд-во: «Экзамен», 2006. 436 е.;
60.ВоронинЮ.М., Селезнев А.З., Чередниченко Л.Г. Россия: экономический рост. М.; Издательский дом «Финансовый контроль», 2004. - 324с;
61.ГавриловА. А. Управление предприятиями на основе развития функций анализа, мониторинга, моделирования и прогнозирования (методология, методика, опыт). Краснодар, 2000. - 328 е.;
62.ГайдаровГ.М. Контроль качества и эффективности медицинской помощи в клинике медицинского вуза // Пробл. соц. гиг. и история мед— 1996.-№ 3 — стр.16-19.
63. Государственное регулированиеинновационнойдеятельности: на примере управления туристско-курортными центрами — под редакцией проф. Т.Е.ГварлианиБиблиотека молодого ученого// М.: Финансы и статистика, 2009 -320с;