Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Илюхина, Наталия Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

235

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Илюхина, Наталия Александровна

Введение.
1. Методические основы построения системы учетазатратна производство.
1.1. Поведение затрат и порядок их признания вбухгалтерскойучетной системе.
1.2.Отраслевыеособенности горно-обогатительных предприятий, их влияние наорганизационныеосновы бухгалтерской учетной системы.
1.3. Классификационные модели затрат в горно-обогатительных предприятиях.
2. Финансово-налоговаясистемаучета затрат.
2.1. Методические и технологические основы финансового учета затрат на производство в горно-обогатительных предприятиях.
2.2. Подсистема налогового учета затрат на производство.
2.3. Организационно-техническое и коммуникационное взаимодействие финансово-налоговойучетнойсистемы затрат.
3.Управленческаяучетная подсистема затрат на производство в горно-обогатительной отрасли.
3.1. Методическая основа учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции для целей управления.
3.2. Контрольно-аналитические процедурыуправленческогоучета затрат на производство.
3.3. Коммуникационная концепция управленческого учета затрат с финансово-налоговой подсистемой учета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства"

Актуальность темы исследования. Управлять процессом производства, в современных условиях, не зная точно, как в его ходе расходуются разнообразные ресурсы втекущейи долгосрочной перспективе, невозможно. Следовательно, для целей управления расходы ресурсов необходимо измерять, и способы их измерения должны быть адекватны современным технологиям управления. В связи с чем, функции управления, такие какпланирование, учет, контроль, анализ, рассматриваются всовокупномвзаимодействии, целевой тактической истратегическойнаправленности на финансовые результаты организаций. В таких условиях значительно труднее стало поддерживатьбалансмежду требованиями рыночной экономики и учетно-финансовой системой организаций.
Особую актуальность проблема учета затрат приобретает в добывающем производстве, среди которых важное место принадлежит горноруднойпромышленности. Стоимость добываемого сырья во многом предопределяет уровень затрат производства и цены на продукцию во всехтехнологическивзаимосвязанных отраслях. Себестоимость руды и продуктов предприятий по первичной еепереработке(обогатительных и рудоподготовительных фабрик) формируется под воздействием ряда факторов: природных, технических, технологических, экономических, финансовых,организационныхи др. Исходя из этого возникает потребность исследования степени влияния каждого из них на уровень затрат производства в расчете на единицу продукта соответствующего качества и разработки методики построенияэкономическиэффективной системы учета затрат икалькулированиясебестоимости. В связи с чем необходимо глубокое рассмотрение таких важных функций управления, как учет и контроль затрат надобычуруды и подготовки ее дляметаллургии. Следовательно, действующий ранее подход, основывающийся на стандартизированных процедурах учета, уступил место более гибким системам учета. Можно сказать, что общая система учета затрат должна быть не только гибкой, но иэксклюзивнойдля каждой организации (предприятия), информационно мотивирована на различные интересы групп пользователей.
Проблемы учета производственных затрат и калькулирования всегда были предметом исследования ученых-экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем в общетеоретических аспектах внести А.Ф.Аксененко, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, М.А.Бахрушина, Д.И. Деркач, М.Ф. Дьячков,
B.Б.Ивашкевич, А.Н. Кашаев, А.Ш. Маргулис, И.С.Мацкевичюс, А.Ф. Мухин,
C.А.Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, J1.B. Попова, В.И. Петрова, С.А.Стуков, С.Б. Таций, В.И. Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремет и др. Вопросы совершенствования методологии и организации учета затрат, калькулированиясебестоимостипродукции в добывающем производстве промышленности нашли отражение в трудах М.И.Агошкова, А.Х. Бенуни, О.Б. Бокия, В.М.Казеева, Н.П. Корнилова, С.А. Кулиш, H.H.Лукьянчикова, Н.К. Марьина, К.Д. Науменко, В.А.Новака, В.В. Осмоловского, А.И. Пасько, В.Т.Слабинского, Ю.А. Чернегова, и др.
Процесс перехода России к рыночным условиямхозяйствования, затронувший и горно-обогатительный комплекс, сосредоточил внимание ученых и практиков преимущественно на проблемахбухгалтерскогофинансового и налогового учета. В то же время ограниченность научных публикаций в системеуправленческогоучета затрат выбранного объекта исследования не позволяет считать систему бухгалтерского учета всеобъемлющей и полной. Следовательно, традиционные методы иучетныетехнологии необходимо адаптировать и совершенствовать к определенным историческим условиям экономики страны и экономики предприятия (организации), то есть расширения горизонта традиционнойбухгалтерскойучетной системы. Неадекватные системы учета производственных затрат приводят к неправильнымуправленческимрешениям, поэтому конкретные бухгалтерские методы и способы учета производственных затрат должны рассматриваться с точки зрения их влияния на достижение целей организации.
В отечественной горнорудной промышленности наметилась устойчивая тенденция прогрессирующего роста затрат, связанных со вскрытием месторождений, подготовкойзапасовполезных ископаемых к выемке, усложнением горно-геологических и горнотехнических условий месторождений. Под влиянием научно-технического прогресса на горных предприятияхбригаднаяспециализация стала основной формой организации производства и труда, что обуславливает возможность учета затрат как по структурнымподразделениям, так и по техническим процессам производства (местам возникновения затрат и центрам ответственности).
Объективно возникла необходимость, исходя из концепции единогоучетногоинформационного пространства и особенностей горнорудного производства, в рассмотрении учета производственных затрат с системных позиций учета - финансового, управленческого и налогового.
Целью диссертационной работы является усовершенствование теоретико-методических, организационно-технических и коммуникационных подходов к формированиюучетнойсистемы затрат на горно-обогатительныхкомбинатахс использованием современного научного и методическогоинструментария.
Для реализации намеченной цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие задачи:
- проследить интерпретацию категории «затраты» с позиций их признания, поведения и оценки в бухгалтерской учетной системе: финансовом,управленческоми налоговом учете на основе ихинтеграционноговзаимодействия;
- выявить степень влияния организационно-технических и производственно-технологических особенностей предприятий горно-обогатительного комплекса на построение бухгалтерской учетной системы, для обеспечения эффективности и адаптивности функционирования ее подсистем;
- определить классификационные признаки и рассмотреть логику построения модели затрат для целей финансового, налогового и управленческого учета с позиции ихинтеграции;
- разработать технологиюучетныхзаписей в финансовом и налоговом учете на основе организационно-технического, коммуникационного их взаимодействия и профессионального суждениябухгалтерав отношении процесса формирования учетно-финансовой информации;
- предложить методический и организационно-технический подход к формированию учетной политики на горно-обогатительных предприятиях и рассмотреть элементы учетной политики, обеспечивающие коммуникационное взаимодействие финансово-налоговой учетной системы затрат;
- усовершенствовать методические основы учета затрат и контрольно-аналитические процедуры калькулирования себестоимости продукции предприятий горно-обогатительного комплекса для целейвнутрифирменногоуправления;
- усовершенствовать имеющиеся коммуникационные основы современной парадигмы учета затрат в границах системы учета и контроля, ориентированной на выбранную и реализуемую стратегию развития предприятий горнообогатительной отрасли.
Область исследования. Исследование проведено в рамках пункта 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункта 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАК.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов финансового, налогового и управленческого учета затрат на производство продукции на горно-обогатительных комбинатах черной и цветной металлургии.
В качестве объекта исследования были избраны предприятия горнообогатительного производства.
Теоретической и методологической основой исследования. Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур, на применении таких методов исследования как монографический, аналитический, структурно-логический, абстрактно-логический, статико-экономический. В качестве основы исследования использовались законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета,отраслевыеметодические документы, материалы научных конференций и семинаров, работы отечественных и зарубежныхэкономистовпо вопросам учета затрат в организациях подобычеполезных ископаемых, их обогащения и подготовки для металлургии.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по формированию учетной информации о затратах горно-обогатительного производства, в постановке, теоретическом обосновании и практической реализации комплекса задач по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рамках учетной системы. При этом были получены следующие научные результаты:
- уточнено понятие учетной системы как информационной модели, описывающей поведение, условия признания и оценки затрат, на основе коммуникационного взаимодействия финансового, налогового и управленческого учета для целей формирования внутренней и внешнейотчетностив соответствии с интересами ее пользователей (п. 1.8 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- установлены классификационные критерии и рассмотрены основы моделирования затрат предприятий горно-обогатительного комплекса для целей финансового, налогового и управленческого учета, обеспечивающие их коммуникационное взаимодействие в учетной системе (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- предложена система учетных записей формирующих информацию о затратах предприятий горно-обогатительной комплекса в соответствии с требованиями качества учетной информации и принципах интеграционного взаимодействия финансово-налоговой иуправленческойподсистем учета и установлены основные методические элементы учетной политики организации признания затрат в финансовой, налоговой и управленческой подсистемах учета на основе гармонизации сМСФО(п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- разработаны методика и техника учетных записей для связи финансового и производственного учета, путем детализации счетовсубподрядногоподчинения, и структурирования информации о затратах для целей финансового, налогового и управленческого учета (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- предложены контрольно-аналитические процедуры затрат на основе модификации традиционных методов учета затрат и приемов калькулирования путем встраивания приемов распределениянакладныхрасходов на основе АВС-метода для целейтекущегои стратегического управления (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12).
Практическая значимость работы состоит в том, что сделанные в ней выводы и предложенные рекомендации дали возможность значительно расширить информационные возможности системного бухгалтерского учета для организациивнутрипроизводственногохозяйственного расчета предприятий горно-обогатительного производства и принятия обоснованныхуправленческихрешений.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: установление основных методических элементов учетной политики организации признания затрат в финансовой, налоговой и управленческой подсистемах учета на основе гармонизации нормРСПБУи МСФО; разработка методики и техники учетных записей для связи финансового и производственного учета, путем детализациибухгалтерскихсчетов субподрядного подчинения, и структурирования информации о затратах для целей финансового, налогового и управленческого учета; предложенные контрольно-аналитические процедуры затрат на основе модификации традиционных методов учета затрат и приемов калькулирования путем встраивания приемов распределения накладных расходов на основе АВС-метода для целей текущего истратегическогоуправления, использование которых позволит определитьдоходностьотдельных продуктов горнодобывающих производств.
Апробация результатов работы и публикации. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансовогоменеджментаи контроля для прогнозирования ипланированияналогообложения» (Орел, 2004); на Международной научно-практической интернет-конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа иаудитав современном экономическом пространстве» (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Пенза, 2006). Отдельные рекомендации и предложения (элементы учетной политики, в том числе рабочий план счетов, формы финансово-налоговых и управленческих регистров, техника бухгалтерских записей) приняты к внедрениюподразделениямигорно-обогатительного комбината ОАО «МГОК» Курской области.
Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Бухгалтерский финансовый учет».
По теме диссертации опубликовано 14 научных работ, общим объемом
3,5 п.л.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, и изложена на 203 страницах основного текста. В состав диссертации входит 29 таблиц, 25 рисунков и 3 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Илюхина, Наталия Александровна

Выводы:
1. Важным методологическим аспектом является определение характера взаимосвязи между финансовым и налоговым учетом расходов иуправленческимучетом затрат. Поскольку законодательство в области финансового и налогового учета нацеливает на сближение подсистем, то предпочтение отдаетсядвухкруговойинтегрированной модели учета.
2. Применение на практике двухкруговойинтегрированноймодели учета затрат имеет рядпреимуществ:
- создается завершенная информационная структура, позволяющая получать внутреннююуправленческуюинформацию с достоверностью и точностью, присущими финансовому учету, но в закрытом режиме, заменяя финансовый учет вовнутрифирменномуправлении;
- накапливается информация на аналитических счетахуправленческогоучета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышаетоперативностьконтроля и управления, и отражать наряду сфактическимиплановыми данными путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплинупланирования, исключает необоснованные изменения бюджетов исметцентров ответственности;
- оперативно обобщаются значимые для высшего руководства показатели, и упорядоченно представляется информация на всех уровнях управления;
- появляется возможность составления отчета оприбыляхи убытках в двух форматах, предусмотренныхМСФО1: по характеру (видам) затрат и по функциям затрат.
3. Важнейшим фактором при создании системы учета затрат икалькулированиясебестоимости является ее экономическая эффективность. Это тевыгоды, которые хозяйствующий субъект получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы учета затрат и калькулированиясебестоимоститолько тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерскаяучетная система - едина на принципах того, что, во-первых, система, которая не изучается одновременно с позиции одного наблюдателя или во времени, или в пространстве. Во-вторых, это система, построенная для решения многоцелевой задачи. В-третьих, бухгалтерскаяучетнаясистема является подсистемой более сложной системы, то есть системы управления. В-четвертых, это информационная система, ведь одной из основных задачбухгалтерскогоучета является обработка ипредоставлениеинформации. В-пятых, это документированная система, посколькубухгалтерскийучет не может существовать без документов.
Затраты и расходы для целей признания вбухгалтерскойучетной системе рассматриваются с позиций:
- законодательстваРСБУи НК РФ и международнойучетнойпрактике;
- направленности системной учетной информации о затратах для внешних и внутренних пользователей.
Каждый вид экономической деятельности характеризуется своими особенностями, влияющими на построение бухгалтерской учетной системы. Выделяют несколькоорганизационныхи производственных особенностей хозяйствующих субъектов, влияющие на выбор метода учета затрат: способ получения продукции, массовость и периодичностьвыпускаотдельных видов продукции, метод организации производства, выбранная структура управления производств, тип производственной структуры, используемая технология производства. Принимая во внимание перечисленные факторы, в работе выделены два типа (модели) добывающих производств, указаны характерные черты каждой модели и перечень отраслей, включаемый в каждую из них. Горно-обогатительныекомбинатыотносятся к модели 2.
Выделяют общие принципы построения подсистемы учета затрат и калькулирования себестоимости: разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценка затрат нанезавершенноепроизводство; исчисление затрат назабракованнуюпродукцию; оценка отходов производства и побочной продукции;исчислениесуммы затрат (по каждой статье), относящиеся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат; отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования; исчисление себестоимостикалькуляционнойединицы продукции. Принимая во внимание перечисленные принципы, разрабатывается алгоритм калькулирования. В работе алгоритм калькулирования представлен вовзаимоувязкес двумя типами (моделями) добывающих производств.
Для горно-обогатительных производств бухгалтерская учетная система характеризуются следующими чертами:
- горно-обогатительные комбинаты включает в себя такие элементы как, горныецеха, карьеры, комплекс вспомогательных иобслуживающихподразделений, обогатительные и рудоподготовительные фабрики,подразделенияпо геологическому изучению недр и разведке полезных ископаемых, и ряд других, и учетная система должна отражать эту специфику: например, у горного цеха основной акцент должен быть сделан на организациюучетногопроцесса затрат, относимых насебестоимостьдобытого полезного ископаемого, у комплекса вспомогательных и обслуживающихподразделений- на учет дополнительных затрат и, как следствие, на выбор базы их распределения между видами добытого полезного ископаемого;
- горно-обогатительный комплекс, как правило, включают подразделения основного производства, вспомогательного иобслуживающегопроизводства, а это определяет традиционно раздельное отражение затрат и финансовых результатов, но и в основной деятельности сочетается несколько видов производств - добывающее, обрабатывающее,транспортное, ремонтное, энергетическое и т.д., и для учета затрат которых, каждый горнообогатительный комплекс создаетэксклюзивнуюсистему управленческого учета;
- наличиекапитализируемыхзатрат (горно-подготовительные, затраты на освоение природных ресурсов). Это обуславливает специфику накопления затрат на специальных счетах (97,08), выработки механизма ихсписанияи включения в себестоимость добытого полезного ископаемого;
- применение разных метода учета затрат и калькулирования себестоимости в разрезе видов деятельности. При отражении затрат подобычеполезных ископаемых используется попроцессный метод, при обогащении и производстве готовой продукции -попередельныйполуфабрикатный.
В работе рассмотрены основные классификации затрат, имеющие место как в российской теории и практике, так и в западной. Все они в определенной степени необходимы для постановки системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), требуют изучения и внедрения в практику управления в российских предприятиях и организациях.
Классификация для целей финансового учета ограниченаПБУ, Планом счетов, постулатом учета полных затрат, при этом переход на МСФО расширяет горизонты классификации затрат с точки зрения «качественности» информации.
Классификация затрат для целей налогового учета ограничена требованиями Налогового Кодекса с позиций формированияналогооблагаемойприбыли и при этом имеет прямое коммуникационное взаимодействие с классификационными основами затрат в финансовом учете.
Затраты в различных подсистемах учета «не выпадают» из единого учетного информационного поля в части использования основных элементов метода бухгалтерского учета (счета,диаграфическаязапись, документирование и др.) отличие обусловлено тем, что каждая подсистема имеет своюцелевуюориентацию в формировании информации о затратах.
По результатам исследования предложена классификационная модель, сочетающая сходства и отличия затрат вучетныхподсистемах и концепции единого учетного информационного пространства.
По составу, характеру, процессу признания и отражению в финансовом учете элементы затрат весьма разнообразны, что обусловило сложность, иерархическую структурность и технологию записей в системе учетных координат - «дебет-кредит», на основе комплексного применения специальной группы счетов бухгалтерского учета;
Ключевыми принципами построения информационного образа затрат в финансовом учете были и остаются способыстоимостногоизмерения и двойной записи (диаграфическая парадигма), самым «подвижным» из них является оценка (каждый элемент затрат оцениваются в соответствии с требованиями разных ПБУ и совокупность собранных затрат в разной оценке, трансформируется с помощью счетов и двойной записи, в себестоимость продукции, которая оценивается с требованиями ПБУ5/01), таким образом в границах финансового учета затрат как фактахозяйственнойжизни для их признания неизменной является оценка по себестоимости; в то же время как элементотчетностизатраты могут оцениваться различными способами, поэтому в последнее время в международной и в отечественной практике учета появились и развиваются такие способы оценки какдисконтированнаястоимость, возможная цена реализации, справедливая стоимость и др.
Наличие определенного временноголагав признании расходов требует корректирующих учетных записей (резервирование, начисление, оплата, отложенные и т.п.), что определенным способом сказывается на качестве учетной информации, поэтому в последнее время, поднимается вопрос о «качестве» финансовой информации, с точки зрения и мотивов внешних пользователей (концептуальная направленность на пользователей);
Для связи финансовой и производственнойбухгалтериипредназначены бухгалтерские счета различной степенисубподрядногоподчинения и детализации и для вынесения профессионального суждения о затратах в финансовом учетебухгалтерориентируется на данные калькуляционного управленческого учета.
Непроработанностьконцептуального и понятийного аппарата в границах налогового учета затрат; как объект учета затраты в финансовом и налоговом учете с одной стороны подобны конгруэнтны (подобны), но не тождественны, поскольку порядок признания, принципы и оценка могут быть разными в зависимости от выбора, сделанногобухгалтерскимперсоналом и закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
Налоговый учет сам по себе является несистемным, вне бухгалтерского учета, поскольку он оперирует показателями, сформированными в подсистеме финансового учета, и трансформирует их в налоговые показатели на основании документальной обоснованности путем дополнительных вычислений;
Совершенствование и развитие налогового и бухгалтерского законодательства создает предпосылки сближения данных подсистем учета их коммуникационного взаимодействия на основе единого Плана счетов, двойной записи, поэтому для вынесения профессионального суждения о затратах в налоговом учете бухгалтер ориентируется на данные финансового учета.
Учетная система как совокупность подсистем (финансовая, налоговая,управленческая) характеризуется наличием прямой и обратной связи между ними; взаимодействие финансовой и налоговой подсистем, прежде всего осуществляется путем процесса генерирования выходной информации (финансовой и налоговой отчетности) посредством единого сбора и обработки данных и единого временногоотчетногоинтервала.
Одной из финансово-управленческих задач является определение и расчет показателя «себестоимость», поскольку ни международные стандарты финансовой отчетности, ни НК РФ не содержат указанного понятия и поэтому никак не регламентируют его исчисление. Себестоимость является незаменимым обобщающим показателем, всесторонне характеризующим основные причины и факторы, определяющие качество управления и организации производства вхозяйствующихсубъектах и их подразделениях. Выделяют несколько способов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На выбор определенной методики оказывают влияниеорганизационныеи технологические особенности производств. В работе предлагается последовательный выбор определенной методики на каждом этапе калькулирования для горно-обогатительногокомбината.
Для управления экономикой горного предприятия важно не просто знать себестоимостьдобычи1 т руды, требуетсякалькуляциядобычи 1 т руды в разрезе отдельных технологических процессов с указанием объемов выполненных по ним работ при соответствующих горно-геологических и горнотехнических условиях месторождения. При таких обстоятельствах возникает необходимость в организации планирования и учета затрат по схеме, отражающей технологическую структуру производства. Этим требованиям отвечаетпопроцессныйметод.
Для того, чтобы получить желаемую себестоимость на выходе, необходимо контролировать затраты производства в местах их возникновения. С целью реализации указанной функции управления предлагаются следующие аналитические регистры:
1. Разработать и предложить к использованию форму аналитического регистра, в котором информация о затратах будет представлена в разрезе местпотребленияпроизводственных ресурсов - технологических процессов. Регистр содержит информацию только о прямых затратах на осуществление конкретного технологического процесса.
2. Разработать и предложить к использованию формы аналитических регистров, в которых представлена информация онакладныхзатратах и перераспределяется с помощью предлагаемых методов.
3. Разработать и предложить к использованию форму аналитического регистра, в которомрассчитываетсясебестоимость 1 тонны полезного ископаемого по видам руд.
В целях реализации функции контроля необходимо организовать аналитический учет производственных затрат по местам потребления производственных ресурсов. Для этого в работе предложены формы аналитических регистров.
Для расчета полной производственной себестоимости 1тонныруды по видам (богатая, бедная) предложено использовать двухступенчатую систему распределения накладных расходов с элементами АВС-метода. Суть заключается в поэтапном выполнении следующих действий:
- выделение кост-драйвера для распределения накладных расходов по пулам затрат;
- расчетставкикост-драйвера по предложенным формулам;
- применение полученной ставки к величине затрат, собранных в пулы, для определения полной стоимости каждого технологического процесса по предложенным формулам;
- выделение кост-драйверов для распределения «непрямых» расходов, формирующих себестоимость общей сырой руды и определение их ставки по предложенным формулам;
- применение полученныхставокк величине затрат, собранных в пулы, для определения полной стоимости каждого вида продукции: определение полной производственной себестоимости богатой и бедной руды по предложенным формулам.
Важным методологическим аспектом является определение характера взаимосвязи между финансовым и налоговым учетом расходов и управленческим учетом затрат. Поскольку законодательство в области финансового и налогового учета нацеливает на сближение подсистем, то предпочтение отдается двухкруговой интегрированной модели учета.
Применение на практике двухкруговой интегрированной модели учета затрат имеет ряд преимуществ:
- создается завершенная информационная структура, позволяющая получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими финансовому учету, но в закрытом режиме, заменяя финансовый учет во внутрифирменном управлении;
- накапливается информация на аналитических счетах управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическимиплановымиданными путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменениябюджетови смет центров ответственности;
- оперативно обобщаются значимые для высшего руководства показатели, и упорядоченно представляется информация на всех уровнях управления;
- появляется возможность составления отчета о прибылях иубыткахв двух форматах, предусмотренных МСФО 1: по характеру (видам) затрат и по функциям затрат.
Важнейшим фактором при создании системы учета затрат и калькулирования себестоимости является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которыехозяйствующийсубъект получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы учета затрат и калькулирования себестоимости только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Илюхина, Наталия Александровна, 2007 год

1.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика. М.:Финансыи статистика, 2002
2.БезрукихП.С. и др. Бухгалтерский учет. М.:Бухгалтерскийучет,2005
3. Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -776 с.
4.ДруриК. Учет затрат методом стандарт-кост. М.:Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998
5. Друри К. Введение вуправленческийи производственный учет. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998
6.КеримовВ.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат. -М.: ЭКСМО, 2005
7.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
8.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ,2003
9.КаверинаО.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика,2003
10. П.Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2005
11.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови К», 2006. - 484 с.
12.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
13.ЛадутькоН.И. Бухгалтерский учет впромышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.
14.МалявкинаЛ.И. Налоговый учет доходов и расходов М.:ООО«Вершина», 2005. - 240 с.
15.МалявкинаЛ.И. Налоговый учет отдельных операций / Л.И. Малявкина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вершина, 2006. - 352 с.
16.МалявкинаЛ.И. Основы налогового учета. М.: ООО «Вершина», 2005.-352 с.
17.МалявкинаЛ.И. Раздельный учет. / Л.И. Малявкина. М.: ООО «Вершина», 2004. - 320 с.
18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года
19.НиколаеваС.А., Шебек C.B. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. -М.: Книжный мир, 2003
20.НиколаеваС. А. Принципы формирования икалькулированиясебестоимости.-М.: Аналитика-Пресс, 1997
21.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовойотчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с.
22.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
23.ПашигореваГ.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
24. Положение побухгалтерскомуучету «Учет расчетов поналогуна прибыль». Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н (ПБУ18/02)
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов». Приказ Минфина РФ от 6 июня 2001 года № 44н (ПБУ 5/01)
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПриказМинфинаРФ от 30 марта 2001 года № 26н (ПБУ 6/01)
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль». Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н (ПБУ 18/02)
28.РожноваО.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. 2-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 192 с.
29. Хоргрен Ч.Т.,ФостерДж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000
30.ЧерновВ. А. Управленческий учет и анализкоммерческойдеятельности. -М.: Финансы и статистика, 2001
31.ШнейдманJI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. 96 с.
32. Вил Р.В.,ПалийВ.Ф. Управленческий учет текст. М.: ИНФРА-М,1997.
33.ВрублевскийН.Д. Принципы организации калькуляционного учетасебестоимости/ Официальные материалы, приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №3. 2002. - С. 49-50.
34. Друри К. Управленческий и производственный учет текст.: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
35.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000.- 153 с.37.3акон РФ от 21 февраля 1992 г. №2395-1 «О недрах» (в ред. от 3.03.1995 г.)
36.ЗубареваС. А. Основные принципы организацииуправленческойотчетности текст. // Бухгалтерский учет. 2003. - №12.
37.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрамответственности и местам возникновения затрат текст. // Бухгалтерский учет. -2000. -№3.
38.КамышановП.И., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с
39.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2005. - 431 с.
40. Катаев А. Производственный учёт в условиях рынка. // Бухгалтерский учёт. 2005. - N8. - с. 52 - 56.
41.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях текст.: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2002.
42.КеримовВ.Э. Теория и практика организацииуправленческогоучета на производственных предприятиях текст.: Научное издание. М.:ИВЦ«Маркетинг», 2001.
43. Ковалев JI.A. Принципыбухгалтерскогоучета: двойственность счета и двойная запись // Бухгалтерский учет и налоговое законодательство.-1997-№1.- С. 36-38.
44.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия текст. -М.: Проспект, 2005.
45.КолычевA.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами: Дисс. . канд.экон. наук. Волгоград., 2001. - 197 с.
46.КомиссароваИ. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам текст. // Бухгалтерский учет. 2003. - №2.
47.КондраковН.П. Бухгалтерский учет текст.: Учебное пособие- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003 .-640с.
48.КондраковН.П. Бухгалтерский учет текст.: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2004.
49.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет текст.: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004.
50.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета текст.: учеб. для вузов / М.И.Куттер, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002
51.МишинЮ.А. Управленческий учет текст.: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. — М.: Издательство «Дело иСервис», 2002.
52. Мэтьюнс М.Г.,ПерераМ.Х. Теория бухгалтерского учета текст.: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
53.МюллендорфР. Карренбаузр К. Производственный учет и контрольиздержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с немецкого М.И. Корсакова.:ЗАО«ФБК ПРЕСС».
54.Налогии налогообложение Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2001, - 544с.
55. Налоговый кодекс РФ, Часть 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.// СПб.: :Изд-во «Альфа», 1999. 159 с.
56. Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изменениями СПб.: :Изд-во «Издательский дом Герда», 2001.-232 с.
57.НекрасовH.H., Матеев Е. Социалистическоеприродопользование: Экономические и социальные аспекты. София: Портиздат; М.: Экономика, 1980.-216 с.
58.НикитинаЕ. И. Налоговые аспектыучетнойполитики // Практический бухгалтерский учет.- 2001.- № 8.- С. 29-30.
59.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: УРСС, 2005. - 239 с.
60.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет текст.: Учебное пособие. М.: УРСС, 2000.
61. Нормативная база бухгалтерского учета. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 400с64.0стровский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях егореформированияи перехода на МСФО //
62. Бухгалтерский учет. М., 2003. - № 14. - с.5-7.
63.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета текст. М.: Бератор-Пресс, 2003.
64.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования текст. М.: Финансы и статистика, 2002.
65. Паскаль Крамарек. О чуде кодексе Франции. // ЭП. - 2002. - №5. -С.39-41
66.ПанковД.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.
67. Перелёт P.A., Шарашкин JI.E. Управление внешнимдолгом: инновационные механизмы. М.: Русский университет, 2002. - С.52.
68.ПетровВ. М. Новое вбухгалтерскомучете Российской Федерации / В.П. Петров, Г.С.Клычова. Казань, 2001
69. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. ПриказМинфинРФ от 31.10.2000г., №94н
70.ПодпоринЮ.В. Формирование себестоимости доля целей налогообложениям/Бухгалтерский учет. 2000. №14. - с.26-33
71. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н
72. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107
73. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерскаяотчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Министерства РФ от 06.07.1999г.№43н
74. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организаций». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32Н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н
75. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н
76. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
77. Положение «Об утверждении по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 №2806.
78.ПоповаЛ.В., Никулина Л.Н. Отечественные стандарты финансовой отчетности текст. Учебное пособие. М.:Машиностроение, 2003. -288с.
79. Постников СЛ.,ПоповС.А. Мировая экономика и экономическое положение России. // Сб. статистич. материалов. М.: Финансы и статистика, 2001.-С.221.
80. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.98. №283
81. Программа реформирования бухгалтерского учета. Финансовая газета. - №12. - 1998 г. - с. 1-7.
82.ПротасовВ.Ф., Молчанов A.B. Словарь экологических терминов и понятий. М.: Финансы и статистика, 2005. - 160 с.
83.ПятовМ.Л. Понятия «продажи» и «реализация в бухгалтерском и налоговом законодательстве»//Бухгалтерский учет. 2002. - №10. - с.51-56.
84.РожноваО.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М., ЭКЗАМЕН, 2002. - 287 с.
85.СоколовЯ.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998. - 523 с.
86.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с. ил.
87.СоловьевК.А. Налоговое регулирование экономики (на примере России и Японии): Автореф. дис. к.э.н. СПб.:СПбГУЭиФ, 2005. - 25с.
88.СоловьеваО.В. Концептуальные основы финансовой отчетности //
89. Бухгалтерский учет. М., 1998. - №7. - с. 96-100.
90.СоловьеваО.В. Что такое вААР? // Бухгалтерский учет. М., 1997. -№5.-с. 72-79.
91.СтуковС.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 134 с.
92.СухаревИ.О. Издержки в современном производстве и их классификация. Проблемы и перспективы российской экономики: Сб. статей. -Пенза, 2002. С. 362-364.
93.СысоевН.И. Отражение затрат вуправленческомучете // Бухгалтерский учет. 2002. - № 6. - С. 50-54.
94.ТкачВ. И. Ткач М. В. Международная система учёта и отчётности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 е.: ил.
95.ТкачВ. И. Ткач М. В. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 2005. - 144 е.: ил.
96.УльяновИ.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие длябухгалтераи менеджера. М.: Изд-во «Бизнес-информ» - 1999. - 292 с.
97. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгалтеров-аналитиков по программе магистра деловогоадминистрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Коллектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом «Инфра-М», 1997
98.ЧерновВ. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 27 с.
99.ЩиборщК. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Изд-во «Дис», 2005.- 544 с.
100. Экологический учет и аудит: Сборник статей М.: ФБК - ПРЕСС, 1997. -192 с.
101.ЯруговаА. Управленческий учет: опытэкономическиразвитых стран /Пер. с польск., предисловие Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 2005. - 240 с.