Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Целых, Лариса Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

216

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Целых, Лариса Анатольевна

Введение
ГЛАВА 1. Сравнительный анализ и основные закономерностиналоговогоучета в России и зарубежных странах
1.1. Основополагающие принципы построения системы налоговогоучетана оспо- 16 ве концепции параллельности налогового ибухгалтерскогоучета
1.2. Организация системы налогового учета при высокой степени взаимосвязи на- 34логовыхи бухгалтерских правил учета
1.3. Сравнительный анализ основныхмировыхсистем налогового учета в аспекте 52 взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета
ГЛАВА 2. Основные направления сближения бухгалтерского и налогового 62 учета в свете Концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации
2.1. Основные тенденции и проблемы развития налогового учета в России
2.2. Направления развития путей сближения бухгалтерского и налогового учета
ГЛАВА 3. Обеспечениеконтроляправильности расчетов по налогу па при- 100 быль организаций
3.1. Разработка методики составлениясводныхрегистров налогового учета как 100 элемента внутреннего контроля при расчетахналогапа прибыль
3.2. Разработка методики реконциляциирезультатовисчисления налога па при- 131 быль как процедуры внешнего контроля вкоммерческихорганизациях
3.3. Области практического применения контрольного механизма бухгалтерского 142 обеспечения налогового учета

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета"

Актуальность темы исследования. Реализация налоговой политики государства происходит посредством сформированной на ее основе налоговой системы, являющейсяинструментомрегулирования налоговых отношений. Первостепенное значение для налогового регулирования экономики имеет решение проблемы обеспечения средствамибюджетоввсех уровней, так как от этого зависит экономический рост как страны в целом, так и отдельных регионов. Основой обеспечения наполняемости бюджетов является налоговый потенциал - реально возможная сумма налоговых поступлений по данной территории, тесно связанная с возможностью действующей налоговой системы обеспечить максимально возможные поступленияналогови сборов. Определение налогового потенциала является важнейшей задачей, стоящей перед центральными и региональными органами управления. В основе понятия «налоговый потенциал» лежит налоговая база. Следовательно, адекватный расчет налоговой базы играет важную роль, как для каждого экономического субъекта, так и для экономики государства в целом. Инструментом формирования налоговой базы является налоговый учет. С введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса «Налогна прибыль организаций» впервые на законодательном уровне было введено понятие «налоговый учет» и определены его основные характеристики, определяющие налоговый учет как информационную систему учетахозяйственныхопераций для целей налогообложения.
В главе 25 НК РФ определено, что система налогового учета организуетсяналогоплательщикомсамостоятельно, при этом методы формирования регистров налогового учета законодательством пе сформулированы и не регламентированы. Вследствие чего, методыбухгалтерскогоучета, такие как счета бухгалтерского учета, двойная запись,бухгалтерскийбаланс, осуществляющие функции внутреннего контроля, не являются обязательными при организации системы налогового учета и могут не использоваться при выборе налогоплательщикоморганизационнойформы налогового учета. Таким образом, налоговый учет как самостоятельная подсистема не имеетзаконодательноопределенного собственного внутреннего контрольного механизма. При отсутствии законодательно регламентированных внутренних защитных свойств системы налогового учета, расчет расходов на производство и реализацию становится зоной наибольшего риска искаженияналогооблагаемойбазы по налогу наприбыль.
Приходится констатировать, что цель организации налогового учета по достижениюпрозрачностии достоверности формирования налогооблагаемой базы в отсутствии средств внутреннего контроля системы может быть достигнута только с точки зрения контроляисчислениясобственно суммы налогооблагаемой базы, указываемой в налоговой декларации (внешний контроль), но при этом ие гарантируется достоверность ее исчисления с точки зрения полноты и правильности отражения всех хозяйственных операцийналогоплательщика(внутренний контроль).
Одним из средств решения данной задачи является разработка и применение методов построения и контроля налогового учета в тесной взаимосвязи сбухгалтерскимучетом с использованием данных бухгалтерского учета в качестве контрольных.
Кроме этого, одной из негативных черт, характеризующих введенный главой 25 ПК РФ налоговый учет, является сложность построения системы налогового учета поналогуна прибыль, обусловленная многочисленными расхождениями правил налогового и бухгалтерского учета.
В разработанной и реализуемой Министерством Финансов РФ «Концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу» от 01.07.2004 №180 [5] проблема наличия существенных различий в системе бухгалтерского и налогового учета, обуславливающих высокие затраты на ведение налогового учета, была поставлена на общегосударственном уровне. В качестве одного из направлений решения данной проблемы указывается необходимость сближения этих двух видов учета.
Для полноценного решения данной проблемы необходимо выявление объективных тенденций сближения правил налогового и бухгалтерского учета на основе отечественного имировогоопыта с целью формирования оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета иналогообложения.
Расхождения (разницы) между показателямибухгалтерскойи налогооблагаемой прибыли возникают объективно и признаютсяучетнымисистемами всех стран. Анализ факторов, вызвавших такие отклонения, позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонений налогооблагаемойприбылиот учетной. Отсутствие полного перечня причин, вызвавших отклонениеучетнойприбыли от налогооблагаемой, не позволяет установить взаимосвязь этих показателей, а значит, и не позволяет прогнозировать результаты деятельности организации с учетом воздействия налоговой составляющей. Применение в этих целях только нормПБУ18/02 [16] в полной мере не может решить поставленную задачу и требует разработки специальных методов и приемов контроля.
Для решения этой проблемы необходима детализация формирования затрат (расходов) в налоговом учете ивзаимоувязкаполученных данных с бухгалтерскими, что требует разработки методоввзаимоувязкиналогового и бухгалтерского учета. В странах с развитой рыночной экономикой государственные налоговые органы применяют контроль показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета на нормативном уровне. При этом решается несколько задач: - обеспечение прозрачности воздействия налоговой системы па показатели бухгалтерской прибыли организаций; - нивелирование негативных рисков приисчисленииналогооблагаемой базы как в интересах самой организации, так и на общегосударственном уровне.
Расхождения (разницы) между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли подразделяются на объективные, вызванные реализацией фуикций налогообложения, и субъективные, инициируемые разными методологическими концепциями отражения хозяйственных операций в учете. С целью оптимизации второй группы факторов, вызывающих налоговые разницы, необходимо выявление объективных тенденций сближения правил налогового и бухгалтерского учета на основе отечественного и мирового опыта. Именно поэтому практически востребованными становятся теоретико-методические разработки развития путей сближения правил и методов налогового и бухгалтерского учета. Выбор такого направления исследования представляется актуальным как в теоретическом, так и в практическом плане, предопределяет важность темы и содержательные компоненты работы.
Степень разработанности проблемы. Теоретической основой проведенного исследования послужили работы зарубежных специалистов: Д.Алексапдера, А. Брит-тона, П. Витмаиа, П. Гордона, А. Йорисссна, К.Ноубса, Ф. Обербринкманна, Р. Паркера, Дж. Риса, Ж.Ришара, К. Робертса, Р. Энтони и др. авторов. В России вопросам развития теоретических основ в области бухгалтерского учета,аудита, теории и практики налогообложения уделяли внимание такие ученые, какАстаховВ.П., Безруких П.С., Бакаев А.С.,БанхаеваФ.Х., Богатая И.Н., Горекий И.В.,ДанилевскийЮ.А., Кирьянова З.В., Кутер М.И.,ЛабынцевН.Т., Макарьева В.И., Мизиковский Е.А., Мо-тории М.А.,НиколаеваС.А., Новодворский В.Д., Фомина О.А., Хахопова Н.Н. Проблемы построения системы налогового учета, изучения основных моделей сосуществования налогового и бухгалтерского учета исследованы в работахКожиноваВ.Я.,
КочкинаМ.П., Кулаковской Н.И., Лукаша А.Ю.,МалининойТ.А., Муравьева В.В., Соколова Я.В., Тумасяна Р.З.,ШкребелаЕ.В., Шнейдмана JI.3.
В опубликованных работах российских ученых, посвященных проблемам развития налогового учета, исследуется и анализируется мировой опыт построения налоговых систем с точки зрения решения проблем реализации функций налоговых систем (экономической ифискальной), а также рассматриваются вопросы системного подхода к построению налогового учета, технологии его организации, адаптированные к требованиям главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В работах Бап-хаевой Ф.Х.,МалининойТ.А., Новодворского В Д.,СоколоваЯ.В., Шкребела Е.В. по анализу соотношения бухгалтерского учета и налоговой системы поднимается вопрос необходимости разработки концепции взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, выработке научно-обоснованных рекомендаций по их согласованию. Вместе с тем специальные работы, посвященные разработке методов реализации механизма взаимосвязи и конвергенции бухгалтерского и налогового учета, построению систем контрольных процедур проверки результатов налогового учета, отсутствуют, поэтому эти вопросы нуждаются сегодня в дополнительных научных исследованиях исходя из дниамики развития государственного икорпоративногофинансового управления, включающего и налоговое регулирование.
Научная и практическая значимость методического и практического решения проблемы развития путей сближения бухгалтерского и налогового учета, формирования их системной взаимосвязи предопределила выбор темы диссертационной работы, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целыо исследования является обоснование методических принципов организации системной взаимосвязи элементов бухгалтерского (финансового) и налогового учета на основе сравнительного анализа действующихмировыхсистем налогового учета в аспекте основных тенденций сближения бухгалтерского и налогового учета.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
• проведения сравнительного анализа мировых систем налогового учета с целыо определения общих принципов построения налогового учета; выявления характеристик системной взаимосвязи финансового и налогового учета и раскрытия конкретных подходов к моделированию системной взаимосвязи элементов финансового и налогового учета; предложения и обоснования возможных путей сближения налогового и бухгалтерского учета как средства достижения качественных характеристик налогового учета; . разработки комплекса учетно-аналитических процедур подготовки информационной базы налоговогоменеджмента; оценки соответствия современной российской модели налоговой отчетности требованиям достижения достоверности и прозрачности данных налогового учета и предложения специфических дополнений к ней, обеспечивающих полное раскрытие информации о системной взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория и практика построения систем налогового учета на основе анализа мирового опыта, его взаимодействие и взаимоувязка с бухгалтерским учетом на современном этапе экономического развития России.
Объектами исследования определены действующие методики организации систем налогового учетакоммерческихорганизаций.
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах за-i рубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемой проблеме, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита,планирования, анализа хозяйственной деятельности.
Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.7 Адаптация различных систембухгалтерI ского учета. Их соответствие международным стандартам, раздела 2 Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1. Методология и технология аудита.
Инструмептарно-методический аппарат. В ходе исследования применялись следующие методы научного познания: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, диалектический; логический, системный и комплексный подходы; методы структурного анализа; приемы логической и аналитическойувязкипоказателей бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и обеспечил аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили нормативные акты Российской Федерации, Австрии, Великобритании,США, Франции, материалы периодической экономической печати, информационные ресурсы сети INTERNET в области организации бухгалтерского и налогового учета и применяемых технологий при проведении налогового аудита.
В процессе исследования использовались данные бухгалтерского учета и официальной отчетности ряда организаций г. Таганрога Ростовской области, таких какОАО«Таганрогский металлургический завод», ОАО «ТКЗ "Красный котельщик"»,ООО«Глобал Силикон», ЗАО «Таганрогскаяаудиторскаякомпания», ООО «Таган-аудит» и др.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в том, что развитие современной экономической формации предполагает совершенствование системы организации налогового учета на основе и в тесной взаимосвязи с данными бухгалтерского учета с целью повышения эффективности государственного и корпоративного налогового регулирования и управления.
Положения, выносимые на защиту:
1. Ориентацияреформированиясистемы бухгалтерского учета в России на переход к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), требования которых не допускают компромиссов с правилами налогообложения, предопределила тенденцию развития взаимодействия российского бухгалтерского и налогового учета в сторону обособления последнего. В свою очередь, по мере развития рыночных реформ в России и включения ее вмировоеэкономическое пространство возрастает необходимость адекватной оценки влияния налогового регулирования на результаты Iхозяйственнойдеятельности в государственном икорпоративномуправлении. В совокупности это определяет направление развития налогового учета в России, заключающееся в его обособлении с использованием данных бухгалтерского учета в качестве основы для налоговых расчетов с обязательными элементами их взаимоувязки сбухгалтерскимиданными.
2. Существующие в настоящее время способы постановки налогового учета используют принцип полного обособления от бухгалтерского учета при построении регистров налогового учета, что требует дополнительных сложных расчетов возникающих налоговых разниц, методология расчетов которых не разработана. Системный подход к решению данной задачи предопределяет необходимость дальнейшего развития теоретической базы и методического обеспечения организации и построения системы налогового учета в России на основе конвергенции бухгалтерского и налогового учета.
3. Организация полностью обособленного налогового учета, не использующего специальные способы и методы контроля производимых расчетов, при значительныхиздержкахна его осуществление повышает риск получения неполных и недостоверных данных налогового учета, которые оказывают существенное влияние на принятиеуправленческихрешений и могут привести к негативным финансовым последствиям. В дайной связи решением проблемы является сближение налогового и бухгалтерского учета посредством применения единообразного подхода к правилам и методам учета вбухгалтерскоми налоговом учете в сочетании с необходимостью обеспечения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.
4. В контексте осуществления комплексного методического обеспечения организации и построения налогового учета принципиальной задачей является создание системы последовательного выстраивания взаимосвязей результатов налогового учета с данными бухгалтерского учета, что требует разработки и конструирования специальногоучетногомеханизма. Способ его реализации посредством формирования показателей налогового учета, базирующихся на данных бухгалтерского учета, позволяет создатьинструментарийпроцедуры внутреннего контроля возникающих налоговых разниц в целях обеспечения потребностей налогового менеджмента всех уровней.
5. Качество налоговой информации, предоставляемойхозяйствующимисубъектами государственным органам, является одним из ключевых элементов в системе реализации экономической политики государства, поскольку может оказать прямое воздействие на регулирование бюджетно-налоговой системы страны. Оценка качественных параметров налогового учета является необходимым элементом при осуществлении обязательного и налогового аудитахозяйствующихсубъектов. Обеспечить должный уровень качества расчетов налогооблагаемой базы позволяет разработка и создание методики контроля правильности результатов налогового учета, предоставляющей возможность тестирования результатов расчета налогооблагаемой базы на основе системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета.
6. Система средств и методов, обеспечивающих формирование необходимых данных для оценки воздействия регулирующих функций законодательства на поступающий вбюджетналог на прибыль, может быть сформирована посредством развития системподдержкиполучения необходимой развернутой информации. Поэтому представляется целесообразной необходимость организации контроля па общегосударственном нормативном уровне расчетов по налогу на прибыль на основе взаимоувязки полученной налогооблагаемой прибыли и прибыли на счетах бухгалтерского учета.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений гармонизации бухгалтерского и налогового учета в целях построения оптимальной модели налогового учета и формирования комплексного подхода к организации системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета.
В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:
1. Выделены и систематизированы основные характеристики применяемых правил и методов оценкиактивови формирования расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в налоговом и бухгалтерском учете, присущиемировымучетным системам, и определены направления сближения правил налогового и бухгалтерского учета, заключающиеся в совершенствовании нормативной и законодательной базы и дальнейшей разработке методического обеспечения качественных характеристик налогового учета.
2. Обоснована необходимость структурной взаимоувязки данных бухгалтерского и налогового учета как необходимой и обязательной составной части системы налогового учета и отчетности в целях обеспечения достоверности и контроля результатов налогового учета, обусловленных интересами государственного и корпоративного управления и требованиями бухгалтерского законодательства.
3. Разработана методика формирования результирующих показателей налогового учета, заключающаяся в составлениисводногоналогового баланса, что позволяет максимально использовать данные бухгалтерского учета для формирования налогооблагаемой базы и осуществлять контроль правильности расчетаналогана прибыль.
4. Предложена методика обеспечения контроля правильности расчета по налогу на прибыль на основе применения бухгалтерского методасальдированияостатков по счетам для налогового учета, позволяющая осуществлять проверку правильности расчетов налогооблагаемой базы путем системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета, не зависящая от применяемых методик и схем построения налогового учета на предприятии.
5. Предложен инструментарий формирования механизма государственного контроля правильности исчисления базы по налогу на прибыль, заключающийся в необходимости нормативного требования раскрытия возникающих разниц между показателями налогооблагаемой прибыли и прибыли на счетах бухгалтерского учета в специальных дополнительных разделах декларации по налогу на прибыль и позволяющий обеспечить достоверность налогового учета, качество налоговой отчетности ипрозрачностьвзаимосвязи налогового и бухгалтерского учета.
Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании теоретических и методических аспектов взаимодействия бухгалтерского учета и системы налогообложения прибыли, систематизации характеристик налогового учета на современном этапе экономического развития в России и за рубежом. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы как в дальнейших теоретических исследованиях проблемы развития налогового учета в России, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач разработки методик постановки и организации налогового учета и контрольных процедур расчетов налога на прибыль.
Научные результаты исследования могут найти применение в высших учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов «Налоговый учет», «Аудит», «Налогии налогообложение».
Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы позволяют осуществить практическую реализацию сближения правил и методов бухгалтерского и налогового учета, обеспечить их системную взаимосвязь, а также могут быть положены в основу разработки контрольных процедур результатов расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в рамках единой учетной системы современного предприятия.
Самостоятельное практическое значение имеют: 1. Для крупных и средних промышленных предприятий, функционирующих в условияхпозаказногои попередельного производства:
• рекомендации по практической организации взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета;
• методика системного определения правильности результатов расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• формы и процедуры внутреннего и внешнего контроля на различных этапах формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2. Дляаудиторскихорганизаций:
• методика реконциляции результатов расчетов по налогу на прибыль, используемая в качестве контрольной процедуры и повышающая уровень достоверности оценки правильности налоговых расчетов, что позволяет снизитьаудиторскийриск при налоговом и обязательномаудитеорганизаций.
Апробация и реализация результатов исследований. Основные концептуально-теоретические положения и выводы диссертационного исследования, а также прикладные результаты разработки проблемы докладывались и получили одобрение на международных и региональных научно-практических конференциях. Отдельные положения диссертационной работы используются в настоящее время в учебном процессе в Таганрогском государственном педагогическом институте.
Практические результаты работы использованы бухгалтерскими службами ОАО «Термопласт» (г. Таганрог),ЗАО«Таганрогское производственное предприятие "Стройинвест"», ООО «Глобал-Силикоп» (г. Таганрог), ООО «Лемакс» (г. Таганрог),аудиторскойкомпанией «Ваш аудитор» (г. Таганрог).
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (128 источников). Диссертация изложена на 162 страницах компьютерного текста, содержит 66 таблиц, 4 рисунка, 16 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Целых, Лариса Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное диссертационное исследование проблемы развития путей сближениябухгалтерскогои налогового учета на основе анализа постановки налогового учета за рубежом и в Российской Федерации с выделением его общих принципов построения, анализом проблем и тенденций его изменения и совершенствования, а также конструирование методики внутренних и внешних контрольных процедур результатов налогового учета, позволяет сделать выводы, обобщения и обосновать ряд рекомендаций.
1. Проблему постановки налогового учета в Российской Федерации можно охарактеризовать следующим образом: отсутствие четкого понятийного аппарата налогового учета; снижение контрольных функций нормативного государственного регулирования; отсутствие пониманиястратегическогонаправления развития организации налогового учетаменеджментомпредприятий в России; отсутствие методического обеспечения организации налогового учета; отсутствие достаточного методологического обеспечениявзаимоувязкиданных налогового учета с данными бухгалтерского учета.
В целях поиска путей решения вышеперечисленных проблем было предпринято исследованиемировогоопыта построения налогового учета, позволившее выявить общие характеристики систем налогового учета для основных моделей учета, которое показало: при всех моделях взаимодействия бухгалтерского и налогового учета присутствует требование ведения налогового учета на нормативном уровне; при всех типах взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета; мировой опыт базируется на единообразном подходе к методам учета затрат вбухгалтерскоми налоговом учете, при котором достигаетсясопоставимостьрезультатов двух видов учета; контроль разниц между суммойприбыли, полученной по данным бухгалтерского и налогового учетов, осуществляется государством на нормативном уровне.
Так, для англо-американской модели сосуществования налогового и бухгалтерского учетов (Великобритания,США) стратегическая модель формирования налогооблагаемой базы заключается в построении счетаприбылейи убытков, который составляется покоммерческомустандарту, с использованием принципов и методовбухгалтерии, и после этого регулируется для налоговых целей. При этом устанавливается жесткая законодательная регламентация раскрытия разницы междуналогооблагаемойприбылью и прибылью на счетах бухгалтерского учета.
Изучение организации расчетов налогооблагаемой базы поналогуна прибыль в странах кодифицированного права (Франции, Австрии) показывает, чтоналогооблагаемаяприбыль получается из данных финансовойотчетностипутем корректировки доходов компании на величинупонесенныхею расходов в пределахлимитов, установленных соответствующими нормативными актами. При этомкорректировкипо налоговым правилам отражаются на счетах бухгалтерского учета.
На основании проведенного исследования можно выделить следующие общие принципы построения налогового учета за рубежом: установлена только одна концепция построения налогового учета - методом корректировки данных бухгалтерского учета; государство в лице налоговых органов осуществляет контрольисчисленияналогооблагаемой базы непосредственно по данным налоговых деклараций на основе взаимоувязки полученной налогооблагаемой прибыли и прибыли па счетах бухгалтерского учета; на нормативном уровне установлено требование раскрывать подробно все возникающие разницы между налоговой ибухгалтерскойприбылью.
Исследования мировой практики показывают, что подходы к построению налогового учета за рубежом более строгие и регламентированные государством. При такой постановке вопроса, с одной стороны,налогоплательщикимеет более ясную картину формата построения налогового учета, с другой стороны, предоставляется возможность выявления всех регулирующих факторов, влияющих на размер налогооблагаемой прибыли, что позволяет повыситьрезультативностьгосударственного и корпоративного налогового управления и налогового регулирования.
2. Проведены исследования по выявлению элементов взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета. При этом определено, что ключевыми позициями для сближения налогового и бухгалтерского учета являются: совершенствование нормативной базы понятийного аппарата налогового учета; единообразный подход к формированию перечнякапитализируемыхзатрат для оценки материально-производственныхзапасов, внеоборотных активов и незавершенного производства; законодательное обеспечение декларирования полученных разниц в налоговой отчетности путем совершенствования и доработки действующих в настоящее время форм налоговой декларации по налогу наприбыльи приложений к ней; разработка методологии ведения аналитического учета налоговых разниц; разработка методологии контрольных процедур расчетовналогана прибыль.
С целью совершенствования нормативного контроля расчетов по налогу на прибыль на государственном уровне с учетом мирового опыта и опыта налоговогоаудитав России, предложен макет дополнительных блоков налоговой декларации, введение которых в практику налоговой отчетности обеспечит достижениепрозрачностии достоверности налоговых расчетов.
3. Исследованы действующие методики налогового учета и определены направления дальнейшей разработки методического обеспечения организации и ведения налогового учета. На основе синтеза элементов изученных методов разработана методика формирования налогооблагаемой прибыли и налоговых разниц па основе составлениясводныхучетных регистров.
Разработанная методика формирования налоговой базы включает в себя три основных этапа: составление сводных регистров налогового учета, контроль данных сводных регистров налогового учета путем сравнения с данными бухгалтерского учета, сведение данных сводных регистров в главную книгу налогового учета. Конечным результатом предлагаемой методики является построение налоговогобаланса. При составлении сводных регистров обеспечивается необходимая детализация для возможности сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Данная методика базируется на использовании метода «двойной записи» применительно к налоговому учету, однако при этом предлагаемая система сводных регистров не ущемляет правналогоплательщика, предусмотренных ст. 313 Налогового Кодекса РФ и оставляет на его усмотрение построение самой системы налогового учета.Преимуществомтакого подхода является то, что она делает прозрачной формирование налогооблагаемой базы и показывает четкую и наглядную взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. При применении этой методики достигается высокое качество предоставляемой налоговой отчетности.
Наиболее актуальной предлагаемая методика является для крупных промышленных предприятий, где еще в большинстве применяется «полуручиой» метод ведения бухгалтерского учета и отсутствует целостная информационная система обработки данных.
4. Дана оценка необходимости осуществления контрольных процедур по расчетам налога на прибыль,существенностивозможных отклонений и предложена методика обеспечения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.
Разработанная методика позволяет решить задачу обеспечения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль путем контроля расходов на производство и реализацию во взаимосвязи ссебестоимостьюпродаж по данным бухгалтерского учета на основе сравнения остатковнезавершенногопроизводства, готовой продукции, товаровотгруженныхпо данным налогового и бухгалтерского учета. При применении данной методики предлагается сравнивать между собой не затраты нареализованнуюпродукцию, а затраты па производство продукции, т.е. все затратытекущегопериода. С помощью предлагаемого алгоритма возможно учесть все имеющиеся разницы между налоговым ибухгалтерскимучетом. Предложенная методика может применяться для всехналогоплательщиковнезависимо от видов деятельности и систем организации налогового учета. Ее также можно рекомендовать для рассмотрения в целях использования при налоговых проверкахИФНСРоссии.
5. Предложено решение научной проблемы организации системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета, определена последовательность действий по контролю расчетов налогооблагаемой прибыли на различных этапах ее формирования, определению ее соответствия требованиям законодательства и базисным данным бухгалтерского учета, а также предложена система реконциляции налогового и бухгалтерского учета на основе анализа действующихмировыхсистем.
В частности, решены следующие задачи:
- проведен анализ действующих мировых систем налогового учета на примере Великобритании, США, Австрии и Франции, в результате которого выявлены закономерности и основные характеристики построения налогового учета за рубежом;
- проведен анализ действующих моделей взаимоувязки налогового и бухгалтерского учета на конкретных примерах англо-американской и континентальной моделей сосуществования систем учета, позволяющий определить способы решения данной задачи за рубежом, а также оценить возможность применения данных методов в российской практике;
- проведен анализ состояния методологического обеспечения организации налогового учета в Российской Федерации, в результате которого определены возможные направления развития структуры организации налогового учета в свете принятой Концепции;
- проведен сравнительный анализ правил бухгалтерского и налогового учета, применяемых для оценки материально-производственных запасов,внеоборотныхактивов и незавершенного производства, на основании которого определены типы различий при формировании затрат на производство и реализацию и возможные точки сближения состава затрат, формирующих стоимостьактивов;
- выявлены недостающие звенья российской налоговой отчетности для достижения достоверности и прозрачности данных налоговой отчетности российских компаний и предложены меры, способствующих ликвидации этих недостатков;
- разработана авторская методика формирования сводных показателей налогового учета на основе составлениясводногоналогового баланса, базирующаяся на данных бухгалтерского учета и позволяющая осуществлять контроль правильности расчета налога на прибыль, с сохранением прав предприятий в области самостоятельной организации собственно налогового учета;
- разработана авторская методика контроля правильности расчета налога на прибыль на основе применения бухгалтерского методасальдированияостатков для налогового учета, позволяющая тестировать правильность расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основе системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета.
Рекомендации, сформулированные в диссертационной работе по конструированию системы контрольных процедур налоговых расчетов по налогу на прибыль и применение их на практикехозяйствующимисубъектами, позволяет, по нашему мнению, обеспечить соответствующий уровень методического обеспечения и качества расчетов по налогу на прибыль, а также обеспечить достоверность бухгалтерского учета в части отражения налоговых разниц.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Целых, Лариса Анатольевна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс РФ. Части первая и вторая.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Омега-JI, 2004. - 492с. (Б-ка российского законодательства).
3. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996г., принятый Государственной думой 23 февраля 1996г.
4. Указ Президента РФ от 08.05.96г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой иплатежнойдисциплины».
5. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобренная приказом Минфина РФ 1 июля 2004г. №180.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденное ПриказомМинфинаРФ от 31 октября 2000г. №94н.
7. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 19 декабря 1998года №60н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999года №43 н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов», ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н с изменениями и дополнениями.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №91н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №115н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
17. Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденныхЦСУСССР, Госпланом СССР, ГоскомценСССРи Минфином СССР 20.07.70 г. №АБ-21-Д.
18. Положение по ведению бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н.
19. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
20. Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу наприбыльорганизаций», утвержденная приказом МНС РФ от 29 декабря 2001г. №БГ-3-02/585 (ред. От 03.06.2004) (утратила силу).
21. Методические рекомендации по расчету налоговой базы,исчисляемойв соответствии со статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001г. №110-ФЗ.
22. РекомендацииМНСРФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России дляисчисленияприбыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».
23. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части второй.-М.:ЗАОРедакция журнала «Главбух», 2002.
24. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налогна прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации», утвержденные Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002г. №БГ-02/729 (утратили силу).
25. Методикааудиторскойдеятельности: Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000г., протокол №1.
26.АвроваИ.А. Налог на прибыль: оптимизация расчета. М.: Бератор-Пресс, 2004. -143с.
27.АлиевБ.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основыналогообложения/ под.ред. д.э.н. проф.ДадашеваА.З. М„ ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159с.
28.АлиевБ.Х. Налоги и налогообложение, М.:Финансыи статистика, 2004. 411с.
29.АлександровИ.М. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов, 5-е изд., перераб., доп. М.: Издательский домДашкови К, 2006. - 318с.
30.АнисимовС.А., Остапенко В.В., Погорелко И.А. Проблемы прогнозирования палоговых доходов //Аудити финансовый анализ. 2003, №1.
31.АндреевВ.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности, Учебное пособие. М.: Экономисть, 2003. - 208с.
32.АроновА.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговоеадминистрирование. М.: Экономисть, 2006. - 588с.
33.АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. -М.-МЦФЭР, 2006.-1072с.
34.БабченкоТ.Н., Бабченко А.А. О проблемах в налоговом порядке расчетанезавершенногопроизводства // Официальные материалы длябухгалтера. №11,2003.
35.БанхаеваФ.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования иреформированияналогового законодательства // Налоговый вестник.-2001, №2.-с. 135.
36.БанхаеваФ.Х. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /под ред.РомановскогоМ.В., Врублевской О.В., изд. 4-е испр., доп. СПб.: Питер, 2003. - 576с.
37.БардB.C., Павлова Л.П. Налоги в условиях экономическойинтеграции. М.: КноРус, 2004.-288с.
38.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет: Учебник дляВУЗ. /Бакаев А.С., Врублевский Н.Д.,ПантелеевА.С. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736с.
39.ГалузинаС.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006. -272с.
40.ГорскийИ.В. Налоговый потенциал в механизмемежбюджетныхотношений. // Финансы. 1999. №6.
41.ГригорчукН.Е., Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики / Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики иаудита, МГИМО (У), Москва, 1998.
42.ДанилевскийЮ.А., Практика аудита. Учебное пособие. М.: Финансовая газета, 1994.-96с.
43.ДанилевскийЮ.А., Ревизия сохранности материальных ценностей: методическое пособие. М.:Аудиторскаяфирма «Контакт», 1992. - 44с.
44.ДробышевскийН.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие / Н.П.Дробышевский. Мн.:ООО«Мисаита», 2004. - 265с.
45.ЗахарьинВ.Р. Налог на прибыль: Комментарий по порядку применения Федерального закона №58-ФЗ от 6 июня 2005 года, (на 06.06.05).УМЦпри МНС РФ, 2005. - 143с.
46.КараваеваИ.В. Налоговое регулирование рыночной экономики, учеб. пособие для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215с.
47.КасьяноваГ.Ю. Налог па прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ. М.: 2006,- 135с.
48.КасьяноваГ.Ю. Учетная политика-2004бухгалтерская и налоговая/ под.ред.КасьяновойГ.Ю. // Альманах «Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя»,выпуск№1 (13). М.: Информцентр XXI века, 2004. - 320с.
49.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд. перераб. и доп. М., Финансы и статистика, 2000. - 256 с.
50.КироваЕ.А. Методология определения налоговой нагрузки нахозяйствующиесубъекты // Финансы. -1998, №9.
51.КовалевС.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (длябухгалтеров). М. 2005. - 296с.
52.КожиновВ.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.:КНОРУС, 2004. -656с.
53.КочкинМ.П. Налоговый учет в 2004 году/ Под общ. ред.КочкинаМ.П. М.: ООО «Вершина», 2004.- 400с.
54.КулаковскаяН.И. Бухгалтерское обеспечение расчетов по налогу на прибыль, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. библиотека Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова, 2004.
55.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп,-М: Финансы и статистика, 2006. 592с.
56.ЛабынцевН. Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие / Н. Т.Лабынцеви О. В. Ковалева. М.: Приор ; Экспертное бюро, 2000. - 208с.
57.ЛабынцевН.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит, Учебное пособие для вузов. -Ростов, Феникс, 2005. 475с.
58.ЛабынцевН.Т., Михайленко Р.Г. Организацияуправленческогоаудита в учетной системе современного предприятия// Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2000г., №6.
59. ЛукашАЛО. Бухгалтерский и налоговый учет различныххозяйственныхопераций. Практические примеры. Схемыпроводок. М.: Книжный мир, 2004. - 570с.
60.ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение в России, Учебник для вузов. М.: Дело, 2006.-400с.
61.МакарьеваВ.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности. 2-е изд. перераб. и доп. -М.: Международный центр финансово-экономического развития.1997.- 256с.
62.МельникМ.В. Ревизия и контроль. Учебное пособие/ под ред. М.В.Мельник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-520с.
63. Мамрукова О.И.Налогии налогообложение: курс лекций. 5-е изд., доп. и испр. М.: Омега-Л, 2006.-330с.
64.МизиковскийЕ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/ под. ред. Е.А.Мизиковского. М.: Экономисть, 2004. - 555с.
65.МишустинМ.В. Информационно-технологические основы государственного налоговогоадминистрированияв России: Монография. ЮНИТИ, 2005. - 252с.
66.МоторинМ.А., Климова М.А. Все оналогах2005 года: правовой ибухгалтерскийаспекты. М: Библиотечка «Российской газеты, 2005. - 191с.
67.МуравьевВ.В. Организация налогового планирования на предприятии. // Аудит и финансовый анализ, 2001, №2.
68. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива/пер. с апгл.-2-е изд. Серия по бухгалтерскому учету иаудитуUNCTC, гл.ред серии проф. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1996. 136с.
69.НоводворскийВ.Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. «Финансы», 2003, №11.
70. Николаева С.А, Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования /Под ред. С.А.Николаевой. Изд.2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672с.
71.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993. 1218с.
72. ФранкОбербринкманнСовременное понимание бухгалтерского баланса: пер. с нем./ Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М., Финансы и статистика,2003. -416с.
73.ПеровА.В., Толкушкин А.В. Налоги иналогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. - М.:Юрайт-Издат, 2005.-720с.
74.ПодпоринЮ.В. Налог на прибыль организаций: Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. М.: Вершина, 2005.
75.ПономареваТ.Т. Новый налог на прибыль. М.: Статус-Кво 97,2006. -432с.
76.ПресняковС.А. Проблемы применения ПБУ 18/02 (по итогамаудиторскихпроверок отчетности за 2003 2004 годы). // Журнал «Налоговый учет для бухгалтера», 2005, № 8.
77.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика, пер. с фр./ Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
78. Ришар Ж. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия/ пер. с франц. Под ред. Л.П.Белых. М.: аудит,ЮНИТИ, 1997. - 375с.
79.СалтыковаА.А., Шнейдман Л.З. Российская и международная финансоваяотчетность: существенные различия // Бухгалтерский учёт. 2001, №18.
80.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.,Аналитика- Пресс, 1998.-284с.
81. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организаций/ под ред. А.С.Бакаева, Пособие для повышения квалификации профессионального бухгалтера. Нижний Новогород «Нижполиграф», 2006. - 32с.
82. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство«ИПБР-БИНФА», 2005.- 363с.
83.СудаковаН.А. Налоговый менеджмент в американскихкорпорациях. США. Канада. Экономика. Политика. Культура. №1. - М. 2005, стр. 110-127.
84.ТумасянР.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации. М.: ООО «Ни-тарАльянс», 2005. - 524с.
85.ТрошинА.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - №5.
86.ФоминаО.А. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996. -.
87.ХабароваЛ.П. Налог на прибыль, М.: Феникс, 2006. 371с.
88.ХодовЛ.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.:Теис, 2003. - 253с.
89.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет:управленческийаспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416с.
90.ЦаргушР.В., История возникновения и некоторые особенностиподоходногоналогообложения в зарубежных странах. // Государство и право. №8.2004, стр.95-99.
91. Целых JI.A.Взаимоувязкабухгалтерского и налогового учета зарубежный опыт и российская практика // ИзвестияТРТУ: Тематический выпуск Системный анализ в экономике и управлении. №4(59). - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 269с., с.240-246.
92. Целых JT.A.,ШевченкоИ.К. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета в аспектемировыхтенденций // Известия ТРТУ: Тематический выпуск Системный анализ в экономике и управлении. №4(59). Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 269с.-с.237-240.
93.ЧерникД.Г. Налоги. Учебное пособие под ред. Д.Г.Черника. -3-е изд. доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2003. - 656с.
94.ШнейдманJI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт, №11,2001.
95. Шнейдман JI.3. Международные стандарты финансовой отчетности это не цель, аинструментреформирования российского бухгалтерского учета. // Повышение квалификации. Тематическое приложение к журналу Бухгалтерский учет. - М., 2005.
96. Р.Энтопи, Дж.Рис Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ./Под ред м с предисл. А.М.Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М., Финансы и статистика, 2001. - 560с.
97. CIMA Study System Intermediatle Level. Business Taxation. 63 Portland Place. London W1B 1AB.2001.
98. International Accounting Standards 1996. International Accounting Standards Committee. 167 Fleet Street. London. UK.
99. Hennie van Greuning, Marius Koen. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е. ICAR Publishing, 2000.
100. Pelverd Е. Meedlef, Henry R. Anderson, James C. Caldwell. Principles of Accounting. Third edition. Boston, 1987.
101. Mueller G.G., Gernon H., Meek G.Accounting. An International Perspective. Homewood: Arwin, 1987.
102. Lanny G. Chasteen, Richard E. Flaherty, Melvin C. O'Connor. Intermediate Accounting. Third edition. McCraw-Hill Inc., 1989.
103. Statement of Financial Accounting Standards No. 109 (Stamford, Conn.: FASB, 1992).
104. Statement of Financial Accounting Standards No. 96 (Stamford, Conn.: FASB, 1987).
105. Accounting for Income Taxes Special Areas. Opinions of the Accounting Principles Board No. 23 (New York: AICPA, 1972).
106. Accounting for Income Taxes. Opinions of the Accounting Principles Board No. 11 (New York: AICPA, 1967).
107. Christopher Nobes, Robert Parker Comparative International Accounting. 7-th ed., Pearson Education Limited, 2002.
108. Clare Roberts, Pauline Weetman, Paul Gordon International Financial Accounting: A Comparative Approach. 2-d ed., Pearson Education, 2002.
109. European Accounting Guide / ed. D. Alexander & S. Archer, Франция.
110. Материалы австрийских законов: «О ведении бухгалтерского учета на предприятии», «Оналогена прибыль организаций», «О налоге на доходы»,Торговогокодекса(НСВ).
111. Материалы официального сайта http://www.bmf.gv.at/ (Австрия).
112. Материалы официального сайта http://www.gaap.ru.
113. Материалы официального сайта http://www.irs.gov/ (США).
114. Материалы официального сайга http://www.impots.gouv.fr/ (Франция).
115. Материалы официального сайга http://www.inlandrevenue.gov.uk/ (Великобритания).
116. Материалы официального сайта http://www.minfm.ru/.
117. Материалы сайта www.NSFO.ru официальный сайтНСФО.