Инфляция: ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятий

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Гусева, Юлия Валентиновна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

241

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гусева, Юлия Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ИНФЛЯЦИЯ, ТЕОРИЯ ДЕНЕГ И ЕЕ СВЯЗЬ СБУХГАЛТЕРСКИМУЧЕТОМ.
1.1. Сущностьинфляции.
1.2. Теорияденеги ее связь с отражением инфляции вбухгалтерскомучете.
1.3. История инфляции в России и ее учет.
1.4. Инфляция в России в начале XX века и ее учет.
1.5. Ограничения использования метода исторической оценкиактивов.
ГЛАВА 2. ВОЗМОЖНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ИНФЛЯЦИИ В УЧЕТЕ ИОТЧЕТНОСТИ.
2.1. История развитиякорректировокучетных данных в связи синфляцией.
2.1 Два основных подхода к учету инфляции в отчетности.
2.2 Подход, основанный на общейпокупательнойспособности.
2.3 Подход, основанный на поддержании производственной мощности компании.
2.4 Другие подходы к учету инфляции.
2.5 Учет инфляции в зависимости от коэффициента пересчета.
2.6 Индексы цен.
2.7 Учет инфляции в зависимости от пересчитываемых объектов.
2.8 Использование различных оценок активов.
2.9 Учет инфляции по способам отражения результата от пересчета.
2.10 Сравнение результатов пересчета отчетности в зависимости от используемого метода.
ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННЫЙ УЧЕТ ИНФЛЯЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ - ПРАКТИКА РАЗЛИЧНЫХ СТРАН.
2.11МСФО.
2.12 Способы учета инфляции, принятые в США.
2.13 Способы учета инфляции, принятые в Великобритании.
2.14 Учет инфляции вБразилии.
2.15 Особенностиинфляционныхпроцессов в современной российской экономике и их учет вбухгалтерскойотчетности.
2.16 Предложенный метод учета инфляции в отчетностипредприятийРоссии.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Инфляция: ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятий"

Актуальность исследования. Одной из основных задачбухгалтерскогоучета является формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении и финансовых результатах организации.Инфляциясущественным образом влияет на достоверность этих показателей.
Инфляция является сложным, многофакторным, подчас противоречивым экономическим явлением. Важно отметить, что инфляция сопровождает экономические процессы много веков, начиная с появленияденег. Ее проявления то усиливаются, то ослабевают, и приобрели наибольшее влияние на экономические процессы, начиная с 20-х годов прошлого века. На современном этапе развития рыночной экономики в России инфляция стала постоянно присутствующим фактором, который необходимо учитывать при принятии экономических решений. Эффект влиянияинфляциина показатели финансовой отчетности оказался столь существенным, что потребовал отказаться от веками применявшейся исторической оценки основных средств в пользу восстановительных и рыночных цен (Постановления Правительства опереоценкеосновных средств 1992-1997 гг).
Отсутствие учета инфляции ведет к значительному искажению данных об имущественном положении предприятий и результатах их деятельности, делает невозможным сопоставление данных различных периодов, затрудняет анализ инвестиционнойпривлекательности, деформирует структуру капитала, лишает предприятие источников средств для своевременной заменыоборудования, что, в конечном итоге, может повлечь за собой неспособность продолжать деятельность вобозримомбудущем.
Начиная с середины прошлого века проблема отражения последствий инфляции вотчетностивстала с небывалой остротой. Ростакционерныхкомпаний постоянно увеличивал количествоинвесторов, принимающих решения на основании финансовой отчетности, что значительно усилило требования к ней.Бухгалтерыразличных стран мира ведут поиск подходов, которые позволили бы надежно и достоверно отражать последствия инфляции. Поиск этот затрудняется противоречивым характером инфляции, многообразием причин, ее вызывающих, спецификой экономического и исторического развития различных стран. Сложность решения данной проблемы подтверждается тем, что для ее решения предлагаются очень разные подходы, рассмотренные в данной работе.
Степень научной разработанности темы. Проблемы возникновения и учета инфляции достаточно широко изучены за рубежом. Наиболее видными исследователями природы инфляции являются Дж.М.Кейнс, Дж.Р. Хикс, И. Фишер, М. Фридман, и другие. Непосредственно к теории инфляции прилегает теория денег иденежныхобязательств, на развитие которой оказали влияние такиеучетныекак Г.Ф. Кнапп, Л.А.Лунц, К. Маркс, И.Т. Посошков, Р. Саватье. Проблемам отражения инфляции в западной финансовой отчетности посвящены труды М.Ф. Ван Бреда, Т.Лимперга, У. Патона, Г. Свинея, Э.С.Хендриксена, И.Ф. Шера, Э. Шмаленбаха, Ф. Шмидта, Р. Чамберса, Э. Эдвардса. Среди современных отечественных ученых, занимающихся проблемами возникновения и учета инфляции следует отметить работы М. П.Афанасьева, С. А. Бартенева, М. К.Бункиной, А. Г. Вдовиченко, О. Т.Вите, И. И. Елисеевой, В. В.Ковалева, В. Г. Котова, А. В.Мальцевой, А. В. Манько, С. М.Меньшикова, И. Б. Нерушенко, А. М.Семенова, В. В. Усова, Р. М.Энтова, Г. А. Явлинского, Е. Г.Ясинаи др. Проблемам отражения инфляции в отчетности посвящены работы О. Е.Ефимовой, В. В. Ковалева, Ж. Г.Леонтьевой, В. Ф. Палия, С. И.Пучковой, А. П. Рудановского, Я. В.Соколова, А. В. Суворова, А. Н.Хорина. Исследования этих ученых внесли существенный вклад в разработку теоретических и практических основ проблем отражения инфляции. Однако следует отметить, что в настоящее время вопросы отражения инфляции в отчетности недостаточно раскрыты. Подходы к данной проблеме, описанные в зарубежной литературе, нуждаются в существенной адаптации к российской действительности. Необходимость системного изложения обозначенной проблемы и разработка методологии ее решения определили актуальность выбранной темы и позволили сформулировать основные цели и задачи.
Цель диссертационного исследования состоит в рассмотрении возможных методов учета последствий инфляции вбухгалтерскойотчетности предприятий России с целью повышению ее достоверности.
Для реализации поставленной цели решались следующие основные задачи:
- раскрыть взаимосвязи способов учета инфляции с теорией денег и их функциями;
- показать к чему приводит отсутствие учета последствий инфляции, как это искажаетбухгалтерскуюотчетность и снижает эффективность принимаемых решений;
- систематизировать существующие в мире методы учета инфляции, выявить их достоинства и недостатки;
- выявить на основе анализа состояния российской экономики особенностиинфляционныхпроцессов в России и способы их отражения в бухгалтерской отчетности;
- показать возможность возникновения финансовых манипуляций и злоупотреблений в условиях отсутствия учета инфляции.
Объектом исследования являетсябухгалтерская(финансовая) отчетность предприятий.
Предметом исследования являются методы учета и их влияние на отражение инфляции в бухгалтерской отчетности.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют экономические и общенаучные концепции в сфере анализа особенностей инфляции в России, теория поддержаниякапитала, теория денег, методы учета инфляции, принятые вучетныхстандартах различных стран мира. Методологической базой диссертационного исследования являются сравнительно-сопоставительные методы (анализ, синтез, аналогия, классификация).
Информационную базу исследования составили монографии, сборники научных статей по теории возникновения инфляции и о ее последствиях, учетные стандарты различных стран мира и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), периодическая литература, статистические обзоры, бухгалтерскаяотчетностьроссийских предприятий, нормативные акты Министерства Финансов и др. федеральных ведомств, данные Государственного Комитета по Статистике, материалы научно-практических конференций и международных семинаров по проблемам учета инфляции. При этом следует упомянуть также, что базой настоящего исследования был личный опыт работы с администрациями крупных промышленных предприятий России различного профиля, заключавшийся в многолетнем экспертном анализе бухгалтерской отчетности этих организаций, а также составлении отчетности по МСФО. Стимулом к началу настоящей работы явиласьнеопределенностьи неоднозначность принимаемых бухгалтерами решений по учету инфляции и необходимость поиска наилучших решений. По соображениям конфиденциальностифактическиеданные при составлении некоторых примеров были приведены без указания названийфирм.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании необходимости выбора соответствующего способа отражения инфляции в отчетности организаций в зависимости от отрасли народного хозяйства. На современном этапе развития экономических реформ в России, в том числеинституциональныхпреобразований, в работе отдается предпочтение концепции поддержания физического капитала для учета инфляции по сравнению с концепцией финансового поддержания капитала.
В ходе диссертационного исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- обоснована связь способов учета инфляции с функциями денег;
- систематизированы существующие в мире принципы учета инфляции, выявлены их достоинства и недостатки, а также определены факторы, влияющие на выбор применяемых методов учета;
- обобщены последствия отсутствия учета инфляции, влияние таких последствий на искажение бухгалтерской отчетности и эффективность принятияэкономическирешений;
- выявлены возможные последствия финансовых манипуляций и злоупотреблений, возникающих в результате отсутствия учета инфляции;
- доказано, что методы учета инфляции не являются универсальными и зависят от экономических обстоятельств иучетнойполитики организаций, и что наиболее адекватной концепцией для отражения инфляции в России в настоящий момент является концепция физического поддержания капитала.
Практическая значимость работы заключается в том, что сделанные в ней выводы и предложенные рекомендации позволят увеличить достоверность представления финансовых результатов и финансового положенияхозяйствующихсубъектов в России в условиях инфляции. Результаты диссертации могут быть положены в основу нормативных актов Министерства Финансов РФ иФКЦБв порядке реализации правительственных мер по проведениюреформированиябухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Различные аспекты диссертационного исследования были применены автором при пересчете финансовой отчетности в условиях инфляции для крупных промышленных предприятий России. Положения диссертационной работы были использованы на практических семинарах для главныхбухгалтеров, посвященных пересчету финансовой отчетности в условиях инфляции и составлению отчетности по МСФО и (или)ГААПСША, а также при выступлении автора на семинаре "Предпроектноеобследование предприятия в России", организованном в мае 2003 г. в Хельсинки по инициативе Финско-российской торгово-промышленной палаты. Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертации результатов для совершенствования методологии учета инфляции в отчетности предприятий.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гусева, Юлия Валентиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствие с целью и задачами, поставленными при проведении диссертационного исследования, были получены следующие основные научные выводы и практические рекомендации:
1 Раскрыта взаимосвязи способов учетаинфляциис теорией денег и их функциями
Металлистическаятеория денег связана сденьгамикак средством накопления, номиналистическая теорияденегопирается на такие функции денег как средство обращения иплатежа. Инфляция не оказывает существенного влияния на способность денег выполнять эти функции, а следовательно не требуется специального отражения вотчетности. Количественная теория денег основана на функции денег как меры стоимости, что предполагает поддержание "постоянства" этой меры стоимости путемкорректировкипокупательной способности денег в условиях инфляции, что отражается в учете.
2 Обобщены и систематизированы последствия отсутствия учета инфляции на искажениебухгалтерскойотчетности и эффективность принятияуправленческихи инвестиционных решений.
Историческая стоимостьвнеоборотныхактивов в условиях инфляции часто занижена по сравнению с ихтекущейстоимостью,
Историческая стоимостьТМЦоказывается ниже, чем ихтекущаястоимость,
Стоимость готовой продукции, определенная с использованием исторической оценки, занижена,
Текущаявыручкасоотносится с устаревшими данными по затратам,
Капитали резервы, отраженные в отчетности, не откорректированы на величину снижения своейпокупательнойспособности,
Прибыль(убыток), возникающие в результате инфляции, учитываются вместе с результатамиоперационнойдеятельности.
Инвесторыпредъявляют к отчетности предприятия совершенно новые требования. Если рассмотреть историческую перспективу, то раньше предприятие рассматривалось как совокупность объектов, направленных на производствотоваровс целью их последующейпродажии получения прибыли для расширенного производства новых товаров. С этой точки зрения основные средства рассматривались каквнеобротныеактивы, которые постепенно переносили свою стоимость на готовую продукцию, и отражались по стоимостиприобретения. Цена на готовую продукция была подвержена некоторым рыночным колебаниям, в связи с чем эта продукция отражалась по наименьшей изсебестоимостипроизводства и возможной цены реализации.
В современных условиях "товаром" является не готовая продукция, а само предприятие. Инвесторы могутпокупатьи перепродавать предприятия, поэтому методы оценкиактивовприобретают совершенно новый смысл. Можно сказать, что одной из целейМСФО, является определение стоимости предприятия кактовара, так основные средства могут быть оценены по справедливой стоимости (т.е. практически рыночной) или стоимости использования (чистаяприведенная стоимость будущих денежных потоков от использования), а также по возможной цене реализации. Историческая оценка основных средств нужна управленцу, чтобы контролировать их наличие и эффективное использование, справедливая стоимость основных средств нужнаинвесторам, чтобы понять сколько стоит предприятие в целом.
3 Выявлена взаимосвязь между отсутствием учета инфляции и возможностью возникновения финансовых манипуляций и злоупотреблений
В условиях, когда многиеактивыотражены в заниженной оценке, возникает возможность для финансовых махинаций и злоупотреблений. По мнению В.В. Ковалева: "Принцип оценки активов по себестоимости, заложенный в традиционном учете, в условиях инфляции провоцирует воровство. Отмеченное выше резко усиливается в периодыприватизациигосударственной собственности. Совершенно очевидно, что еслиприватизацияпроходит на основе старых искаженныхинфляциейцен, то это — разграбление государственнойсобственности, и оно очень радует новыхсобственников, получающих за гроши миллионные ценности" [13, с.363].
При проверке соответствия приватизации положениям законодательства Счетная Палата выявила при проверке АО "Новолипецкийметаллургический комбинат", в частности, следующие факты: "Стоимость имущества, вносимого воплатуприобретаемых акций, не соответствовала действительной рыночной стоимости имущества, переданного набалансЗАО "ЗХ Стинол". Прибыльно работающий завод по производству холодильников известнойторговоймарки, на строительство которого былиизрасходованысотни миллионов государственных средств (толькосметнаястоимость составляет 274,5 млн.долларовСША) был оценен в 45 млн. долларовСША" [83].
В июле 2004 г. Счетная Палатавыпустилаотчет об итогах приватизации. По данным Счетной палаты государство с 1993 по 2003 годынедополучилоот приватизации 45 млрдрублей(657 млн руб., 1,25 млрд долларов США, 153 млнЭКЮ). По словам аудитора Владислава Игнатьева, наиболее распространенными нарушениями явились недооценка активов в периодпредпродажнойподготовки, неисполнение инвестиционных обязательств новых собственников,неоплатаактивов после выигранных инвестиционных конкурсов [125].
4 История инфляции в России в различные периоды показала, что способы учета инфляции зависят от экономических обстоятельств, прежде всего от того, какие из функций денег сильнее всего нарушены в условиях инфляции
Когдаинфляцияпроявлялась в различном курсе серебренных монет и ассигнаций (т.е. была нарушена функция денег как средства обращения и платежа), применялся пересчетденежныхстатей отчетности (30-ые гг XIX века). Когдаденежноеобращение пострадало после революции до такой степени, чтоденьгиперестали выполнять практически все свои функции, учет инфляции осуществлялся другими методами, например, обращение к натуральному учету. По мере того, как деньги восстанавливали свои функции, прежде всего как меры стоимости, учет инфляции не был более необходим. Пока инфляция была умеренной и предметом учета выступали отдельные активы, историческая оценка эффективно удовлетворяла требования пользователей отчетности, когда инфляция стала более ощутимой и предметом учета стали выступать предприятия в целом (середина XX в.), для получения необходимой информации стали появляться новые способы учета инфляции, например, учет по справедливой стоимости.
5 Выявлены особенностиинфляционныхпроцессов в России и их влияние на выбор методы отражения инфляции в бухгалтерской отчетности предприятий в России.
Наиболее значимыми особенностями инфляционных процессов в России, нехарактерными для других стран, являются: специфический характер крупных российских предприятий
Данные предприятия никогда не были самостоятельнымихозяйствующимисубъектами, а представляли собой элементы общей системы государственногопланирования. монополизм советской экономики
В конце 80-хх годов XX в. 77%номенклатурыпродукции в СССР полностью выпускалось единственным предприятием [55].
Изношенностьосновных производственных средств и длительный срок их использования
Средний срок использования основных средств по данныминвентаризации1992 г. составлял 21-23 года, в то время как аналогичный показатель в США составлял 10-11 лет, а в Японии - 8-9 лет.
Структурный перекос экономики в пользусырьевыхотраслей
В 1998 г. ОтраслиТЭКсоставляли 32,5% от общего промышленного производства.
Неоднородность повышения цен в различных отрасляхпромышленностиАнализ индекс цен производителей промышленной продукции за период с
1995 по 2001 г. показывает значительный разброс цен в различных отраслях (см. рис. 12).
В сложившихся условиях применение одного из наиболее распространенных способов учета инфляции, используемого в МСФО (пересчет по общему индексу цен), представляется спорным. В условиях когда наиболее существенный вклад винфляцию(48,3% см. таблицу 3.11) составляет рост цен естественныхмонополий(таких как РАО "ЕЭС"), пересчет их отчетности на повышение общего индекса цен создает некий "замкнутый круг". При этом следует отметить, что представители ЕС в рамках переговоров по вступлению России вВТОвыдвигали требования о существенном (примерно в 10 раз) повышении внутренних российских цен на газ иэлектроэнергию[64].
Гораздо более обоснованным методом учета инфляции в таких условиях представляетсяпереоценкаосновных средств по отраслевым индексам с использованиемИЦППП.
6 Систематизированы существующие в мире принципы учета инфляции, выявить их достоинства и недостатки, а также определены факторы, влияющие на выбор применяемых принципов учета инфляции.
В зависимости от концепцииприбыли(финансовой или физической) разделяют подход, основанный на общей покупательной способности (general purchasing power approach) и подход, основанный на поддержании производственной мощностикапитала(current cost accounting). Данные подходы являются основополагающими способами учета инфляции и почти все остальные способы учета являются их модификациями.
В зависимости от используемых коэффициентов пересчета статей отчетности выделяют пересчет с использованием общего индекса цен, пересчет с использованием индивидуальных индексов цен, пересчет с использованием курса стабильнойвалюты.
В зависимости от пересчитываемых объектов выделяют способы, предполагающие пересчет денежных (монетарных) и неденежных (немонетарных) статей.
Одним из способов учета инфляции является применение для отражения активов в отчетности не исторической оценки активов. В качестве используемых оценок могут выступать входящая стоимость (цена приобретения аналогичногоактива, исходящая стоимость (цена продажи актива), стоимость использования, стоимость "лишения", справедливая стоимость.
В условиях инфляции возможно применениенеденежныхединиц учета: натуральный учет, треды (С.Г.Струмилин), эрги, условные единицы, отражающие количество воплощенного в предмете количествасырьяи орудий производства (A.B.Чаянов).
Способы учета инфляции отличаются также по отнесению результата от пересчет. Его можно отнести на капитал, втекущихдоходы и расходы (в отчете оприбыляхи убытках), на отдельные активы.
Несомненно одно, какой бы способ учета инфляции не был выбранбухгалтером, отражение последствий инфляции в отчетности необходимо для повышения ее достоверности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гусева, Юлия Валентиновна, 2005 год

1. A History of Money from Ancient Times to the Present Day by Glyn Davies,rev. ed. Cardiff: University of Wales Press, 2002. 716p.
2.ЯсинЕ.Г. Поражение или отступление? (российские реформы и финансовыйкризис). Журнал "Вопросы экономики" №2, 1999
3. Глоссарий.ру: экономические и финансовые словари, http://www.glossary.ru
4. Ирвинг Фишер. "Покупательнаясила денег" / Сост., всту. Статья М.К.
5.Бункина, А.М. Семенов. М.: Дело. — 320 с.
6.ЭнтовP.M. Экономическая теория Дж. Р.Хикса. www.ek-lit.agava.ru
7.КейнсДж. М. Общая теориязанятости, процента и денег, www.eklit.agava.ru
8. Фридман М. Количественная теорияденег, http://ek-lit.agava.ru
9.МеньшиковС.М. "Инфляция и кризис регулирования экономики", М.,1. Мысль, 1979г.
10.КозловаК.Б., Энтов P.M. "Теория цены". М., "Мысль", 1972
11.МакконеллК., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1 — М.: Республика, 1995.
12. U.S. Department of Labor Bureau of Labor Statisticshttp://www.bls.gov/bls/inflation.htm
13.НерушенкоИ.Б. Теории инфляции иантиинфляционнаяполитика.
14. Критический анализ буржуазных концепций. М., "Наука", 1986
15.КовалевВ.В. Финансовый анализ: управлениекапиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. — М.:Финансыи статистика, 1996. — 432с.: ил.
16.ТарасевичЛ.С., Гребенников П.И., Леусский А.И.Макроэкономика:1. Учебник. — М.:
17.МатюхинГ.Г. Рост дороговизны иинфляциив мире капитала. М.,
18. Международные отношения", 1984
19. Белоусов Д.Инфляцияв системе воспроизводственных процессов.
20. Проблемы прогнозирования, № 3,1999.
21.УсовВ.В. Деньги. Денежное обращение. Инфляция: Учеб. пособие длявузов. — М.:Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1999. — 544 с.
22.ЛуссеА.В.Макроэкономика. Краткий курс / Учебное пособие. — СПб:1. Питер, 2001.-240 с.
23.БлаугМ. Меркантилизм, www.economicus.com
24.КулишерИ.М. История экономического быта Западной Европы. М.-Л.:1. Госиздат, 1929.С.215.
25.БулгаковМ.А."Мастер и Маргарита" http://www.lib.ru
26.БункинаМ.К. Деньги. Банки. Валюта. Учебное пособие. М., АО "ДИС",1994
27. Общая теория денег икредита: учебник для вузов/Под ред. проф. Е.Ф.
28. Жукова. М.: Банки и биржи,ЮНИТИ, 1995. - 304 с.
29.ПосошковИ.Т. Книга о скудости и богатстве. Издание М. Погодина,1. Москва, 1824 г.
30.АникинВ.А. 'Путь исканий' www.economicus.ru
31.МоисеевС.Р. Взлет и падениемонетаризма// Вопросы экономики, 2002.9, с.92- 104
32.БункинаМ.К., Семенов А.М. "Наука оденьгах" http://ek-lit.agava.ru
33.БартеневС.А. История экономических учений. — М.: Юристь, 2002. — 456с.
34. Гаков Владимир. Вождь экономической контрреволюции. Коммерсант
35.Деньги№ 29 (384) 31 июля 2002 г.
36. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб и доп./ Под ред. д-раэкон. Наукпроф. A.C. Булатова. М.: Юристъ,2002 - 896 с.
37.Нобелевскиелауреаты по экономике: биобиблиографический словарь.1969-1992. М. 1994.
38.БрегельЭ.Я. Денежное обращение икредиткапиталистических стран. М.:1. Госфиниздат, 1955.
39. Аристотель "Никомахова этика", книга 9.http://www.biblioteka.agava.ru/vi/nikomahovaetik-1 .htm
40.Бухгалтерскийучет и инфляция / Пер.с фр. — М.:МЦФЭР, 1998. — 102 с.
41.ПредисловиеЯ.В. Соколова.
42. Саватье Р. "Теорияобязательств" Юридический и экономический очерк. —
43. М.: Прогресс, 1972 г. -438 с.
44.ЛунцЛ.А. Деньги и денежныеобязательства. Юридическое исследование.- М.: Финансовое издательствоНКФСССР, 1927.
45.МанькоA.B. "Казна красна деньгами: Финансовая летопись царской
46. России. — М.: ТЕРРА Книжный клуб, 1999. - 304 с. - (Русский дом).
47.КарамзинН.М. "История государства Российского"http://www.magister.msk.ru/library/history/
48.КлючевскийВ.О. Курс русской истории.http://www.magister.msk.ru/library/history/
49.КостомаровН.И. Русская история в жизнеописаниях ее главнейшихдеятелей, http://www.magister.msk.ru/library/history/
50.СоловьевС.М. История России с древнейших времен.http://www.magister.msk.ru/library/history/
51.ПлатоновС.Ф. Полный курс лекций по русской истории.http://www.magister.msk.ru/library/history/
52.ШейнинЛ.Б. Петербург и российскиймеркантилизм: Эпоха Петра I. М.:1. Наука, 1997.-110 с.
53.МельниковаA.C., Уздеников В.В., Шиканова И.С. Деньги в России.
54. История русскогоденежногохозяйства с древнейших времен до 1917г.— М.:ООО"Издательство Стрелец", 2000. 224 с.
55.ГогольН.В. Мертвые души. http://az.lib.rU/g/gogolxnw/text0140.shtml
56. Счетная наука. Въ двухъ частяхъ. Составленная Кларкомъ и Немчиновымъи изданная иждивешемъ Кларка. Нарва. Печатано въ типографш И.В.Шульца, 1831. в двух томах.
57. Полнаябухгалтерияили счетная наука. Составления Кларкомъ и
58.Немчиновымъвъ трехъ частяхъ. Съ дополнениемъ. Санктпетербургь. 1840.
59. Дополнение къ счетнойбухгалтерии, составленной Кароломъ Кларкомъ.
60. Санктперебругъ. 1840, стр.44
61.ИоничевН. П. Учебное пособие "Внешние экономические связи России1. начало XX века)". Глава 8. Перваямироваявойна.
62. Русскийрубльза время войны и революции. (Преображенский Е.) //
63. Красная новь. 1922. N 2. С.242-257
64.ЛевичеваИ.Н. Денежные реформы 1922—1924 годов.http://www.russiancoins.by.ru
65.ДьяченкоВ.П. "История финансов СССР (1917 1950 гг.). - М.:
66. Издательство "Наука", 1978 г. — 493 с.
67. Материалы к изучению историиСССР(1921 1941 гг.), Москва, 1989 г.составительДолуцкийИ.И.). http://www.hrono.ru
68.ТроцкийЛ.Д. Преданная революция: Что такое СССР и куда он идет?www.lib.ru
69.ЖелезновВ.Я. Кацеленбаум З.С., Соколов A.A.,ШмелевК.Ф. К теорииденег и учета. Пг.-М., 1922, с 158-160
70.ЕлисееваИ.И. "A.B. Чаянов. Жизнь и деятельность" Предисловие к книге
71.ЧаяновA.B. Избранные труды / Редкол. сер.: В.Е. Адамов и др. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 432 с. — (Статистическое наследие).
72.БруцкусБ.Д. "Социалистическое хозяйство. Теоретические мысли поповоду русского опыта, http://ek-lit.agava.ru
73. Мотылев В. Об основных проблемах экономической теории социализма.//1. Красная новь. 1922.
74.СоколовЯ.В. "Великий реформатор" журнал "Расчет" №9, 2003 г.http://berator.ru
75.ВиноградовВ.В. Экономика России: Учебн. Пособие. — М.: Юристь, 2002.- 320 с.
76. Афанасьев М., Вите О. Инфляцияиздержеки финансовая стабилизация
77. Вопросы экономики №3, 1995 г.
78.ЯвлинскийГ. А. Лекция I. РЭШЦЭМИРАН. Экономическая системасовременной России и вопросы экономической политики :: Версия для печати. Официальный сайт
79.ЯвлинскийГ. А. Лекция II.РЭАим. Г.В. Плеханова. Особенностимакроэкономического развития России.Институциональныйподход. :: Версия для печати. Официальный сайт
80.Рейтингкрупнейших компаний России по объему реализации продукции.
81. Эксперт. № 37 (427)Б 4-10 октября 2004 г.
82. Онегина А. Эксперты Всемирного Банка полагают, что цены на газ в Россиизанижены. Ведомости, 11 марта 2003 г.
83.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 2000. 496с.: ил.
84.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн.пособие для вузов. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638с.: ил.
85.СоколовЯ.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и мы.
86. БУХ. 1С — Интернет-ресурс длябухгалтера.
87.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. —М.: Изд-во "Бухгалтерскийучет", 2003. 792 с.(Библиотека журнала "Бухгалтерский учет")
88.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теориябухгалтерскогоучета: Пер. сангл./Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 е.: ил.
89.ПатровВ.В., Соколов Я.В. Оценкабухгалтерскойинформации обобязательствах организации при анализе ее финансового состояния. БУХ.1 С — Интернет-ресурс для бухгалтера.
90.ПатровВ.В., Пятов M.JL. Учетскидок, продажи в кредит и валютнойпривязки цен. БУХ. 1С — Интернет-ресурс для бухгалтера
91.ПятовM.JL. Бухгалтерский учет обязательств предприятия. БУХ.1 С —
92. Интернет-ресурс для бухгалтера
93. Гражданский Кодекс Российской Федерации
94. Accounting Principles Board Opinions (APB) 21: Interest on Receivables and
95. Payables. Original Pronouncements Accounting Standards: volume III, Financial Accounting Standards Board, 2003, p.259 - 265.
96. Положение побухгалтерскомуучету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв.приказомМинфинаРФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
97. Положение по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств,стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
98. Международные стандарты финансовойотчетности1998: издание нарусском языке. М.:АскериАССА, 1998 - 904 с.
99.СологубН.М., Евдокимов С.Г., Данилова Н.А. Хищения в сфереэкономической деятельности: механизм преступления и его выявление. Методическое пособие. — М.: "Издательство ПРИОР", 2002. — 256 с.
100. Временные методические указания по оценке стоимости объектовприватизации. Приложение N 2 к Указу Президента РФ от 29 января 1992 г. N66
101.Переоценкаосновных фондов. 1997 год. Нормативные документы.
102. Комментарии. Практика применения / Комментарии М.Ю.Гордонова, А.А. Степаняна. М.: Международный Центр финансово-экономического развития, 1997. - 61 с.
103. РаспоряжениеГоскомимуществаРФ от 13 ноября 1992 г. N 763-р "Онекоторых вопросах применения Временных методических указаний по оценке стоимости объектовприватизации"
104. Отчет о результатах проверки Комитета по управлению имуществом и
105. The Evolution of Monetary Correction in Brazil and Its Effects in the Financial
106. Statement from 1929 to 2000. Mauro Santo Bernardo, Wilson Tachibana, Nilton Cano Martin. Professors at University of Sâo Paulo Brazil. www.deakin.edu.
107. The Comparative Value of Money between Britain and the Colonies.http://www.coins.nd.edu
108. Shiller Robert J. The invention of inflationary-indexed bonds in early America.
109. October 2003. Cowles foundation discussion paper No. 1442. Yale University. http://cowles.econ.yale.edu
110. Humphrey Thomas M. The Concept of Indexation in the History of Economic.1974. Economic Review Nov/Dec 1974 Vol. 60 No. 6 http://www.rich.frb.org/publications/economicresearch/economicreview/yea rs.cfm/1974
111. International labour organization. The Bureau of Statistics
112. TEGRATION/ST AT). http://www-ilomirror.cornell.edu/public/english/bureau/stat/download/chl5.pdf
113.СмитАдам. "Исследование о природе и причинах богатства народов
114. КНИГА 2. О природекапитала, его накоплении и применении. http://ek-lit.agava.ru
115. Fisher, Irving. The Theory of Interest. 1930. http://www.econlib.org
116.Хикс, Джон P. "Стоимость икапитал" http://ek-lit.agava.ru
117. Неточность на $500 млн. Ведомости. 23 мая 2002 г. Юлия Бушуева,1. Николай Мазурин
118.ПатровВ.В. Новое положение по учету основных средств. Бухгалтерскийучет, № 13.2001. с 36-39
119.ЛеонтьеваЖ.Г., Самохин Ю.В. Формирование финансовой отчетностироссийских организаций в соответствии сМСФО. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.
120.КлючевскийВ.О. История России. Статьи / Ключевский В.О. — М.: ООО
121. Издательство Астрель": ООО "Издательств ACT", 2003. 463, 1. с. -(Историческая библиотека).
122. Оверченко М. Инфляции не подвластен. Наш Big Mac вдвоедешевле, ем в
123.США. Ведомости. 19 января 2004 г.
124. Теория статистики: Учебник / Р.А.Шмойлова, В.Г. Минашкин, Н.А.
125. Садовникова, Е.Б.Шувалова; Под ред. Р.А. Шмойловой. 4-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2003. — 656 е.: ил.
126. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 25 марта 2002 г. N 23 "Об утверждении
127. Основных положений о порядке наблюдения запотребительскимиценами и тарифами натоварыи платные услуги, оказанные населению, и определения индексапотребительскихцен"
128.СуворовА.В. Международный бухгалтерский учет №№ 10 (34) октябрь2001, 11 (35) ноябрь 2001, 1 (37) январь 2002,4 (40) апрель 2002
129. Постановление Госкомстата РФ от 21 мая 1999 г. N 33 "Об утверждении Методологических положений по наблюдению за ценамипроизводителейпромышленной продукции и расчету индексов цен производителей"
130. Chambers R.J. Memorial Research Lecture. The University of Sydney. Faculty of Economics and Business.
131.НоводворскийВ.Д., Хорин A.H. О методахстоимостнойоценки. Бухгалтерский учет. № 6, 1995. с. 12-17.
132. Official АССА Text book, published by AT Foulk Lynch.
133. The IAS valuation muddle. Christopher Nobes. Accounting and business. September 2001, p. 42-43.
134. Financial Accounting Standard 107: Disclosures about Fair Value of Financial Instruments. Original Pronouncements Accounting Standards: volume II, Financial Accounting Standards Board, 2002, p. 1392 - 1408.
135. Горбатова Л. Учет по справедливой стоимости: теория и практика. Финансовая газета NN 30 (450) июль 2000 года, 31(451) август 2000 года.
136. А.Н.Хорин, М.Г. Успаева. Справедливая стоимость какбухгалтерскаяоценка. "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2002 г.
137. Справочно-информационный ресурсподдержкипредпринимательства http://www.businessvoc.ru
138. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями, (выпуск1). — М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.
139. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с агл. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. — 136 стр.
140.КотоваВ.Г. Вдовиченко А.Г. Анализ развитияинфляционныхпроцессов в 1995 — 2001 гг. Июнь 2001 г. Экономическая экспертная группа при Правительстве РФ. www.eeg.ru
141. М. Афанасьев, О. Вите Инфляция издержек и финансовая стабилизация Вопросы экономики №3 1995 г.
142.БартеневС.А. История экономический учений. — М.: Юристъ,2002 — 456 с.
143. Общая теория денег и кредита: учебник для вузов/Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. — 359 с.
144.БакаевA.C. Реформа бухгалтерского учета 5 лет реализации правительственной программы. Финансовая газета, N 28, июль 2003 г.
145. Российский статистический ежегодник. М., 1999.
146. Россия в цифрах. М., 1996.
147.ПучковаС.И. "Бухгалтерский учет", N 8, 2003. "Инфляция иотчетность"
148. Постановление Правительства РФ от 14 августа 1992 г. N 595 "Опереоценкеосновных фондов (средств) в Российской Федерации"
149. Постановление СМ РФ от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций" (с изменениями от 14 февраля 1994 г.)
150. Индексы изменения стоимости основных фондов (Коэффициенты пересчета для определения восстановительной стоимости основных фондов на 1 января 1995 года)
151. Письмо Госкомстата РФ от 1 декабря 1995 г. N 17-1-17/2129
152. Индексы изменения стоимости основных фондов,оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенныхстроительством, для переоценки на 01.01.1997 года (утв.ГоскомстатомРФ)
153. PricewaterhouseCoopers. International accounting standards. Financial reporting in hyperinflationary economies. Understanding IAS 29. www.pwc.ru
154. Ирина Граник. Счетная палата посоветовала продолжатьприватизациюи не пересматривать ее итоги. Коммерсантъ № 119. 3 июля 2004 г. С 5
155.МальцеваА.В. Экономический анализ эффективности использованияоборотногокапитала: Монография. СПб.: ИУЭ, 2004. 80 с.
156. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"
157. Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180 "Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу"
158. International Financial Reporting Standards 2004. The full text of all International Financial Reporting Standards extant at 31 March 2004.
159.ЕфимоваO.B. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет 10,2003.
160.ЕфимоваО.В. Метод общей покупательной способности. Бухгалтерский учет№ 14,2003.
161.ЕфимоваО.В. — Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости. Бухгалтерский учет№ 16,2003.