Организация бухгалтерского учета и аудита в благотворительных фондах

Краткое описание

Год:
2004
Автор научной работы:
Воробьева, Вероника Валерьевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
206
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Воробьева, Вероника Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Благотворительные фонды, правовое регулирование их 11 деятельности
1.1. История благотворительной деятельности
1.2. Благотворительные фонды, правовое регулирование их деятельности
1.3. Состав доходов и расходов в благотворительных фондах. Составление сметы
ГЛАВА 2. Особенности организация бухгалтерского учета в 50 благотворительных фондах
2.1. Основные принципы бухгалтерского учета в благотворительных фондах
2.2. Учет целевого финансирования
2.3. Учет наличных денежных средств и расчетов с подотчетными лицами.
Расчеты с добровольцами
2.4. Учет операций на расчетном и валютном счетах
2.5. Учет операций с материальными ценностями и нематериальными активами
2.6. Учет расчетов по оплате труда, единому социальному налогу, обязательному 100 пенсионному страхованию
ГЛАВА 3. Отчетность и аудит в благотворительном фонде
3.1. Отчетность в благотворительных фондах
3.2. Аудит в благотворительных фондах
3.3. Налогообложение благотворительных фондов

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Организация бухгалтерского учета и аудита в благотворительных фондах"
Актуальность исследования. Рыночная экономика является достаточно гибкой экономической системой. Она способна перестраиваться, приспосабливаться под влиянием тех или иных факторов.
В конце XX века на ход развития передовых стран рыночной экономики доминирующее влияние оказывают социальные факторы. Их воздействие охватывает различные сферы экономики, приводит к изменению структуры общественных потребностей, видов экономической деятельности. Это позволяет говорить о «социализации» современной экономики, трансформации ее в «социальную рыночную экономику».
Одним из важных субъектов современной рыночной экономики являются юридические лица, которые подразделяются на коммерческие и некоммерческие.
Некоммерческие организации - это неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, который играет существенную роль в социально-экономическом развитии ведущих рыночно ориентированных стран. Главная же их цель - это удовлетворение социальных потребностей. Они создают и реализуют существенную долю общественных благ и услуг. Как показывает зарубежный опыт и опыт нашей страны, наряду с государством некоммерческие организации играют важную роль в решении важнейших социальных проблем (в сфере здравоохранения, образования, политики, спорта, культуры, охраны природы, благотворительности и в ряде других).
О российской экономике еще рано говорить как о социально ориентированной рыночной экономике. Вместе с тем очевидно, что при ее формировании необходимо учитывать, что современное рыночное хозяйство представляет собой неразрывный синтез коммерческих и некоммерческих организаций. Поэтому при проведении экономических реформ следует уделять внимание не только мероприятиям, нацеленным на становление и развитие коммерческих, но и некоммерческих организаций.
Мировой опыт показывает, что использование рыночных отношений вынуждает коммерческие организации действовать эффективно и ответственно. Но невозможно только с помощью этих принципов реализовывать потребности общества. Это объясняется прежде всего тем, что коммерческие организации в ряде важнейших отраслей в принципе не эффективны.
Удовлетворение потребностей в общественных благах и услугах - приоритет некоммерческих организаций.
Зарубежные исследования говорят о взаимосвязи между экономическим подъемом в регионе и развитием некоммерческих организаций. В США бюджет некоммерческих организаций на рубеже 21 века составил 670,3 миллиарда долларов, что соответствует 8,8% национального валового продукта. В Швеции в 1999 году доля некоммерческого сектора в экономике достигла 15% валового национального продукта.
По данным Госкомстата Российской Федерации на 1 января 2000 г. в России функционировало 484989 некоммерческих организаций, из них 12% зарегистрировано в Москве и Московской области.
Существенная роль в реализации образовательных, культурных и иных социальных проектов отведена благотворительным фондам. На их долю приходится 3,5 % (17010) всех некоммерческих организаций.
Само понятие благотворительной деятельности является относительно новым для России. Распространение этой деятельности началось в конце 80-ых годов по линии международных благотворительных организаций, которые осуществляли поставки продовольствия, медикаментов, одежды и т. д. В дальнейшем благотворительная деятельность стала развиваться и расширяться по различным направлениям. Благотворительная помощь стала поступать не только из-за рубежа, но и от российских благотворительных организаций. Появилось законодательство о благотворительности, целью которого было определено распространение этой деятельности и благотворительных организаций в России.
Благотворительные фонды - это некоммерческие, благотворительные организации, созданные в основном для финансирования социально значимых проектов и программ. Деятельность фондов регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», принятым Государственной Думой 8 декабря 1995 года, Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принятым Государственной Думой 7 июля 1995 года.
Как правило, благотворительные фонды создаются для решения проблем, связанных с поддержкой социально уязвимых слоев населения, защитой прав и интересов различных групп населения, просвещением, организацией досуга, улучшением экологии региона и т.п. Данный круг проблем благотворительные фонды пытаются решать в сотрудничестве с государством и коммерческими организациями.
Значение благотворительных фондов обусловлено следующими факторами:
1) Ярко выраженной социальной направленностью деятельности.
Благотворительные фонды оказывают помощь части общества с низким уровнем дохода, что повышает общий уровень благосостояния членов общества. Кроме того, фонды предоставляют дополнительные рабочие места.
2) Массовостью.
За помощью в благотворительные фонды обращается множество людей. Для решения поставленных проблем фонды создают собственную инфраструктуру: средства массовой информации, библиотеки, учебные центры, базы данных и т.д.
3) Высоким интеллектуальным потенциалом организаторов и участников.
4) Благотворительные фонды могут осуществлять предпринимательскую деятельность, увеличивая конкуренцию между различными секторами экономики, что благотворно сказывается на развитии рыночных отношений.
Благотворительные фонды на сегодняшний день нашли широкое распространение в нашей стране. Но, несмотря на рост их количества и стабилизирующую роль, которую они выполняют в обществе, их деятельность связана с рядом сложностей, поскольку до конца не проработана законодательная база, регламентирующая правовые аспекты их деятельности, законодателем не учтены особенности организации и ведения бухгалтерского учета, представления отчетности. В области аудита научные и методические разработки направлены, главным образом, на создание методик аудита коммерческих организаций. Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» благотворительные фонды подлежат обязательному ежегодному аудиту. Иностранные организации - грантодатели могут требовать аудиторское заключение в комплекте документов для оформления получения гранта с целью подтверждения целевого расходования средств по грантам других организаций либо по предыдущим грантам, выданным данным грантодателем.
Наличие таких особенностей благотворительного фонда, как специфика финансирования и расходования средств, необходимость соответствия деятельности уставным целям организации, важность соблюдения годового бюджета и ряда других, свидетельствует о специфике организации их бухгалтерского учета, представления отчетности и методики проведения аудиторской проверки.
Благотворительные фонды для осуществления основной уставной деятельности привлекают значительный объем ресурсов на выполнение программ и проектов, источниками которых являются средства иностранных государств, международных и иностранных учреждений и некоммерческих организаций, бюджетные средства, средства российских коммерческих и некоммерческих структур и физических лиц. В связи с этим у фондов возникает обязанность расходования средств строго в соответствии с целями устава и требованиями жертвователей.
Результаты проведенного исследования показали, что в настоящее время актуальным является анализ деятельности благотворительных фондов и систематизация нормативно-правового регулирования их функционирования в области бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения. Одной из проблем в области ведения бухгалтерского учета является то, что до сих пор не разработан единый подход к учету целевого финансирования и расходования средств в благотворительных фондах. Требуется теоретическая разработка и совершенствование фондов как основной информационной составляющей при проведении аудиторской проверки.
Как показало проведенное исследование, вопросам проведения аудита в некоммерческих организациях посвящен ряд публикаций в периодической печати. Однако данные научные работы раскрывают лишь отдельные аспекты аудита данного вида организаций. Так, в существующих публикациях уделяется недостаточно внимания обоснованию типичных направлений аудита. Решение данных проблем позволит, по нашему мнению, рационализировать организацию и технологию проведения, что также определяет актуальность темы исследования.
Данное диссертационное исследование не рассматривает предпринимательскую деятельность благотворительных фондов.
Степень разработанности темы. Существующая в настоящее время актуальность систематизации нормативно-правового регулирования деятельности благотворительных фондов, организации и ведения бухгалтерского учета, представлении отчетности, проведения аудита не подкреплена соответствующими теоретическими и методическими исследованиями и разработками. Отдельные аспекты нормативно-правового регулирования деятельности некоммерческих организаций рассматриваются в монографиях таких ведущих специалистов, занимающихся проблемами некоммерческого сектора, как П.Ю. Гамольскйй, М. JI. Макальская, Н.А. Пирожкова и др. В частности, ими рассматриваются отдельные проблемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения в некоммерческих организациях.
Вышедшие в последнее время научные публикации Бровкиной Н.Д., Земляченко С.В., Пашигоревой Г.И., Пилипенко В.И., Матвеенковой Ю.И., Чеботникова С.Ю., Яковлева А.С. внесли существенный вклад в решение проблем, связанных с организацией бухгалтерского учета, проведением аудита в этих организациях.
Следует отметить, что все вышеуказанные работы посвящены некоммерческим организациям в целом. Однако благотворительные фонды имеют специфические особенности, которые необходимо учитывать.
Цель и задачи исследования. Основная цель исследования состоит в разработке основных направлений организации бухгалтерского учета в благотворительных фондах, методики проведения аудита в этих организациях.
В соответствии с поставленной целью исследования в работе необходимо решить следующие задачи: провести анализ действующего законодательства в области нормативно-правового регулирования деятельности благотворительных фондов, выявить несоответствия и дать рекомендации по их устранению; с учетом того, что действующее законодательство в области регулирования бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения ориентировано в основном на хозяйственную деятельность коммерческих организаций, провести анализ существующего законодательства, выявить «пробелы» и несоответствия, касающиеся благотворительных фондов, разработать рекомендации по их устранению (от регламентации деятельности коммерческих структур к учету специфики благотворительных фондов); разработать отчет о целевом использовании полученных средств, который бы отвечал требованиям репрезентативности и достоверной оценки для всех заинтересованных пользователей; обосновать типичные направления аудиторской проверки, в первую очередь, выявить роль устава и бюджета благотворительного фонда в регулировании его уставной деятельности; разработать программу проведения аудиторской проверки благотворительного фонда.
Объектом исследования послужила система организации бухгалтерского учета и отчетности финансово-хозяйственной деятельности благотворительных фондов. Конкретные исследования проводились на основе практической работы в Благотворительном фонде «Центр охраны дикой природы», Благотворительном некоммерческом фонде дикой природы, Всемирном фонде дикой природы.
Предметом исследования являются действующее законодательство в области бухгалтерского учета и составления отчетности.
Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита М.И. Баканова, Н.П. Барышникова, Бычковой С.М., Газарян А.В., Данилевского Ю.А., П.И. Камышанова, В.В. Ковалева, M.JI. Макальской, Н.А. Пирожковой, Подольского В.И., Ремизова Н.А. Скобары В.В., Соколова Я В., Терехова А.А. Шапигузова С.М. А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Наряду с изучением монографий был широко использован практический опыт, накопленный в ходе работы в благотворительных фондах.
В ходе проведенного диссертационного исследования изучены нормативно-правовая и законодательно-инструктивная база по вопросам права, аудита, бухгалтерского учета, налогообложения и составления отчетности в благотворительных фондах, письма, разъяснения Минфина РФ И МНС РФ, материалы семинаров, проводимых по вопросам развития благотворительных фондов, материалы к парламентским слушаниям на тему: «О законопроекте «О едином порядке осуществления деятельности и отчетности некоммерческих организаций и внесении изменений в нормативные документы». В работе широко использованы книги, распространяемые благотворительными фондами и изданные на средства целевого финансирования. Также использованы данные сайтов в Интернете, которые направлены на оказание информационной поддержки некоммерческому сектору.
Методология исследования включает методы обобщения и синтеза, экономического анализа, статистической обработки материала, анализа нормативных документов, а также метод сравнения, использованный при разработке рекомендаций по совершенствованию форм отчетности.
Тематика исследования соответствует пункту 1.8. раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Научная новизна заключается в разработке научно-методического аппарата организации бухгалтерского учета, составления отчетности и проведения аудита в благотворительных фондах.
Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
1) проведен анализ действующего законодательства в области нормативно-правового регулирование деятельности благотворительных фондов, выявлены несоответствия и даны рекомендации по их устранению;
2) в условиях того, что действующее законодательство в области регулирования бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения ориентировано в основном на хозяйственную деятельность коммерческих организаций, проведен анализ существующего законодательства, выявлены «пробелы» и несоответствия, касающиеся благотворительных фондов;
3) даны рекомендации по устранению «пробелов» в действующем законодательстве, касающихся деятельности благотворительных фондов в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, а именно:
- сформирован общий подход к учету доходов и расходов в благотворительных фондах, не занимающихся предпринимательской деятельностью;
- разработана классификация доходов и расходов благотворительных фондов;
- унифицированы термины, применяемые в налоговом законодательстве к источникам целевых поступлений;
- даны рекомендации по усовершенствованию состава отчетности, представляемой благотворительными фондами.
4) выявлена роль устава и бюджета организации в регулировании уставной деятельности благотворительного фонда, даны рекомендации по методике проверки устава и бюджета организации; выделены типичные ошибки, выявляемые на данном этапе проведения аудита;
5) разработана программа проведения аудиторской проверки благотворительных фондов.
Практическая значимость диссертационного исследования. Положения диссертации ориентированы на широкое применение благотворительными фондами для оптимизации их учетной работы, а также могут применяться аудиторскими организациями для проведения аудита данного вида организаций.
Самостоятельное практическое значение для благотворительных фондов и аудиторских организаций имеют: классификация доходов и расходов; разработанный отчет о целевом использовании полученных средств; характеристика ошибок, выявляемых при проверке соответствия деятельности уставу и бюджету организации, а также нарушений, связанных с неправильным отражением в учете доходов и расходов организации разработанная программа проведения аудита благотворительных фондов.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования изложены в публикациях общим объемом 4,0 п.л., все из них авторские.
Внедрение. Разработанная методика организации бухгалтерского учета применяется во многих благотворительных фондах. На ее основе организует свою деятельность недавно созданный «Всемирный фонд дикой природы - Россия».
Материалы диссертационного исследования докладывались на открытых заседаниях клуба «Бухгалтеров некоммерческих организаций».

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Воробьева, Вероника Валерьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование практики функционирования благотворительных фондов, а также рассмотрение и оценка действующего законодательства в области бухгалтерского учета, и налогообложения позволили сделать ряд выводов и внести предложения как по усовершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей их деятельность, так и по разработке методики проведения аудита благотворительных фондов, не занимающихся предпринимательской деятельностью.
Проведенное диссертационное исследование позволило полунить следующие результаты.
1. Исследование законодательно-правовой базы, регулирующей порядок создания и деятельности благотворительных фондов, показало, что в данном направлении сделаны важные шаги по совершенствованию действующего законодательства. Однако развитие рыночной экономики порождает необходимость в дальнейшем улучшении нормативного регулирования деятельности благотворительных фондов. В диссертации выявлены основные недостатки нормативно-правовых документов.
К сожалению, в законодательстве имеются неточности по такому важному вопросу, как высший орган управления фонда. В соответствии с Законом «О некоммерческих организациях» органом управления фонда является попечительский совет, который функционирует как надзорный. В Законе даны самые общие сведения о том, как попечительский совет осуществляет надзор за деятельностью фонда. В Законе РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» понятие попечительского совета отсутствует, а приводится выражение «высший орган управления благотворительной организации», который по своим функциям не может рассматриваться как попечительский совет. Сходство двух определений органа управления фонда заключается в том, что по Закону «О благотворительной деятельности» его члены «выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев», а по Закону о некоммерческих организациях «Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах». Неясность правового положения попечительского совета по смыслу Закона может быть устранена учредителями фонда, в утверждаемом ими уставе. В уставе также должны быть раскрыты права попечительского совета, так как закон, возлагая на него надзорную функцию, не устанавливает и, следовательно, не ограничивает его компетенцию.
2. В работе разработана классификация доходов и расходов, в том числе с учетом того, что благотворительные фонды могут заниматься предпринимательской деятельностью.
3. В условиях того, что отсутствуют какие-либо типовые формы или нормативные документы, напрямую устанавливающих требования к сметам, в работе разработана форма сметы благотворительного фонда, которая одновременно может являться и отчетом о выполнении сметы.
4. В работе разработан бюджет административных расходов, с помощью которого можно определить объем необходимых целевых средств.
5. Анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, обобщение теоретических исследований специалистов в области бухгалтерского учета, а также изучение практики функционирования благотворительных фондов позволили сформировать и предложить для применения общий подход к учету целевых поступлений благотворительных фондов, не занимающихся предпринимательской деятельностью. В бухгалтерском учете в соответствии с принятой методологией и установленными правилами отражение всех поступающих средств необходимо вести на счете 86 «Целевое финансирование». Данный порядок учета доходов благотворительных фондов связан с тем, что данный вид организаций обладает специальной правоспособностью. Они могут осуществлять только те из не запрещенных законодательством РФ видов деятельности, которые соответствуют цели их создания и предусмотрены в их учредительных документах. В связи с этим все поступающее в благотворительный фонд имущество, включая прибыль от ведения предпринимательской деятельности, может быть использовано только в определенных целях. При этом учетной политикой должны быть утверждены рекомендуемые нами субсчета к счету 86 «Целевое финансирование» по направлениям получения средств с целью более детального аналитического учета целевых поступлений.
Проведенным исследованием установлено, что новый План счетов не учел специфику некоммерческих организаций, в связи с чем существует две основные проблемы, связанные с учетом операций по расходованию средств благотворительных фондов.
Первая проблема связана с тем, что действующим законодательством рекомендовано отражение расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности, на счете
20 «Основное производство». В ходе исследования нами обоснована невозможность применения данного счета в благотворительных фондах, не занимающихся предпринимательской деятельностью, и предложена возможность применения двух возможных вариантов отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением целевых программ. В соответствии с общепринятым вариантом расходы на проведение целевых программ учитываются в дебете счета 86 «Целевое финансирование». В работе предложено вести учет расходов на счете 29 или 96.
Вторая проблема, связанная с учетом операций по расходованию средств благотворительными фондами, касается распределения административных расходов (расходов на содержание организации). В действующем законодательстве не содержится рекомендаций по выбору базы для распределения административных расходов в благотворительных фондах между несколькими целевыми программами. В связи с этим нами предложены возможные варианты, которые могут быть применены. По нашему мнению, административные расходы могут распределяться следующим образом:
1) Все административные расходы списываются на одну программу в пределах соответствующей статьи сметы, затем административные расходы будут списываться на следующий проект и т.д.
2) Все административные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 86 «Целевое финансирование» и в конце отчетного периода списываются на программы пропорционально удельному весу общей суммы перечислений по проекту.
3) Административные расходы списываются пропорционально средствам, поступившим по программе в данном отчетном периоде.
4) Административные расходы списываются поровну между программами.
5) Административные расходы списываются на основе итоговых значений прямых расходов.
6) Административные расходы списываются в зависимости от процентного соотношения между предполагаемым количеством потребителей услуг каждой программы.
7) Административные расходы списываются пропорционально оплате труда сотрудников, занятых в исполнении проекта.
Анализ действующего законодательства показал, что нормативными документами также не определена периодичность отнесения административных расходов на счет целевого финансирования. В связи с этим нами предложено несколько вариантов. Расходы на содержание благотворительных фондов могут относиться на счет целевого финансирования в конце отчетного периода, в конце периода, определенного органом управления (например, в конце каждого месяца) либо по окончании программы (проекта).
6. Проведенное исследование законодательно-нормативной базы деятельности благотворительных фондов в области бухгалтерского учета, позволило разработать схему организации бухгалтерского учета в разрезе основных направлений учета в благотворительных фондах, не занимающихся предпринимательской деятельностью, а именно: учет целевого финансирования; учет наличных денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; учет операций на расчетном и валютном счетах; учет операций с материальными ценностями и нематериальными активами; учет расчетов по оплате труда, ЕСН, обязательному пенсионному страхованию.
7. На основе анализа действующего законодательства сформулированы основные признаки гранта.
8. В работе очень подробно рассмотрен такой спорный вопрос, как вопрос учета расчетов с добровольцами. Даны рекомендации по оформлению отношений с добровольцами.
9. Большое внимание в исследовании уделено вопросам амортизации и износа объектов основных средств благотворительных фондов. Даны рекомендации по оптимизации учета износа.
10. На основе исследования состава бухгалтерской отчетности, представляемой благотворительными фондами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, сделан вывод о ее недостаточности. Наличие таких факторов, как отсутствие содержательной информации в составе отчетности, а также необходимость контроля со стороны пользователей бухгалтерской отчетности и финансового управления в организации позволили выдвинуть предложение о внесении в состав пояснительной записки благотворительных фондов дополнительного отчета о целевом использовании полученных средств, который бы отвечал всем требованиям заинтересованных пользователей.
В работе дана сравнительная характеристика форм отчетности, представляемых российскими и американскими благотворительными фондами.
В ходе исследования на основе изучения опыта США нами, в первую очередь, предложено использование классификации активов благотворительных фондов в зависимости от наличия и определения цели полученных средств на неограниченные, временно ограниченные, постоянно ограниченные. Данная классификация позволит пользователям бухгалтерской отчетности контролировать целевое использование средств.
11. Анализ современного состояния фискальных форм и методов государственного регулирования деятельности некоммерческих организаций позволил сделать вывод о том, что действующее законодательство не учитывает особенностей их деятельности.
Исходя из исследования специфики статуса и опыта работы благотворительных фондов, считаем, что принцип налогообложения данного типа организаций должен зависеть от факта ведения предпринимательской деятельности: уставная деятельность некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, не должна облагаться никакими налогами. Данное мнение подтверждается тем, что некоммерческие организации существуют на средства, с которых налоги уже заплачены: будь то пожертвования или членские (вступительные) взносы физических лиц (с которых уплачен налог на доходы физических лиц), будь то взносы коммерческих организаций (с которых уплачен налог на прибыль), будь то бюджетное финансирование (доходы бюджета формируют налоги).
12. Анализ действующего налогового законодательства показал, что для благотворительных фондов существует ряд льгот, связанных с освобождением от налогообложения средств целевого финансирования. Однако отсутствие в налоговом законодательстве унифицированного термина, характеризующего понятие «пожертвование», используемое в гражданском законодательстве, приводит на практике к спорам с налоговыми органами. Решением данной проблемы является разграничение и унификация терминов, применимых к источникам целевых поступлений, применяемым в налоговом законодательстве. С этой целью предложено ввести следующую терминологию в отношении источников целевых поступлений, изложенную в виде следующей схемы:
Схема 2
Терминология в отношении источников целевых поступлений в благотворительные фонды
С точки зрения правового статуса С точки зрения налогового статуса
Безвозмездная помощь Целевое финансирование
Техническая помощь Грант Гуманитарная помощь
В настоящее время понятие «безвозмездная помощь» введено в налоговую практику и применяется относительно поступлений от иностранного государства, международного или иностранного учреждения или некоммерческой организации. Все виды поступлений от российских юридических и физических лиц на содержание некоммерческой организации и на ведение уставной деятельности необходимо объединить в понятие «целевое финансирование».
13. Анализ нормативных документов, регулирующих деятельность благотворительных фондов, показал, что проверка устава имеет особое значение, поскольку данный вид организаций обладает специальной правоспособностью, которая заключается в том, что деятельность благотворительных фондов должна быть направлена на достижение основной цели, отраженной в учредительных документах. Таким образом, изучение устава в ходе проведения аудита позволяет понять особенности деятельности благотворительного фонда и уяснить специфику хозяйственных операций, проводимых им. Нарушение положений устава может повлечь за собой ликвидацию благотворительного фонда, поскольку несоблюдение устава является грубым нарушением законодательства. Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что устав организации является важным документом, необходимым для понимания деятельности и используемым при проведении аудита благотворительных фондов.
На основе изучения требований, предъявляемых к содержанию устава благотворительных фондов, в диссертации даны рекомендации по его проверке с выделением основных ошибок, выявляемых при проведении аудита.
Анализ действующего законодательства показал, что смета (бюджет) является основным документом, на основании которого ведется финансовая деятельность в организации. На основе бюджета организуется вся система бухгалтерского учета. Он отражает источники поступления средств и порядок их расходования. Все расходы, предусмотренные бюджетом и утвержденные высшим органом управления, являются целевыми независимо от их размера, вида и назначения.
В связи с вышесказанным можно сделать вывод, что аудит благотворительных фондов, не занимающихся предпринимательской деятельностью, должен быть построен на проверке доходной и расходной части бюджета.
Однако перед непосредственным проведением аудита аудитор должен проверить правильность составления бюджета и реалистичность цифр, отраженных в нем. Нами приведены рекомендации по проверке правильности составления доходной и расходной частей бюджета благотворительного фонда, поскольку составление бюджета является сложным процессом, требующим опыта и специальных знаний.
14. Разработанная нами программа проведения аудита благотворительного фонда, не занимающегося предпринимательской деятельностью, построена на проверке соблюдения доходов и расходов, предусмотренных бюджетом организации. Проверка доходной части бюджета построена на контроле за полнотой и правильностью отражения в бухгалтерском учете целевых поступлений и внереализационных доходов. Основными стадиями проверки являются: оценка состояния синтетического и аналитического учета доходов, оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и проверка документального оформления операций по учету доходов.
Аудит расходной части проводится в разрезе проверки нескольких групп расходов, наиболее часто встречаемых в благотворительных фондах: расходы на приобретение материальных ценностей; расходы на оплату труда; командировочные расходы; прочие расходы, связанные с выполнением уставных задач.
Главными этапами проверки являются оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов, оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, оценка правильности документального оформления операций, проверка соблюдения порядка налогообложения расходов, предусмотренного действующими нормативными документами, проверка соответствия расходов бюджету организации и проверка целевого использования средств.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Воробьева, Вероника Валерьевна, 2004 год
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ
3. Закон города Москвы «О благотворительной деятельности» от 5 июля 1995 г. № 11-46 (в ред. Закона г. Москвы от 10 июня 1998 г. № 19)
4. Инструкция ГНС РФ от 08 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» (в ред. последующих изменений и дополнений Зарег. в Минюсте РФ 29.06.95. № 890
5. Инструкция ГНС РФ от 10 августа 1995 года № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль» (в ред. последующих, изменений и дополнений). Зарег. в Минюсте РФ 25.08.95. № 938
6. Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 года № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в ред. последующих изменений и дополнений). Зарег. в Минюсте РФ 03.11.95. № 972
7. Инструкция ГНС РФ от 15 мая 1995 года «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в ред. последующих изменений и дополнений). Зарег. в Минюсте РФ 25.05.95. № 859
8. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 года № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Зарег. в Минюсте РФ 21 июля 1995 года № 911 (в ред. последующих, изменений и дополнений)
9. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»
10. Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 г № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»
11. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ
12. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.14.