Адаптация современных зарубежных систем хозяйственного учета к практике управления российскими предприятиями

Краткое описание

Год:
2003
Автор научной работы:
Катцына, Светлана Анатольевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Красноярск
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
212
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Катцына, Светлана Анатольевна

Введение.
1. Развитие теории и практики управленческого учета в России и за рубежом.
1.1. Становление зарубежной теории и практики управленческого учета.
1.2. Развитие отечественной теории хозяйственного учета и ее роль в управлении.
1.3. Современное состояние исследований в области управленческого учета
2. Методика организации управленческого учета предприятий
2.1. Обоснование элементов управленческой информационной системы предприятия.
2.2. Определение области и направлений адаптации систем управленческого учета
2.3. Разработка механизма управленческого учета предприятия.
3. Внедрение современных систем управленческого учета: отраслевой аспект.
3.1. Организация управленческого учета по центрам ответственности в промышленности и консалтинговом бизнесе.
3.2. Внедрение пооперационного учета на предприятиях гражданской авиации.
3.3. Пути интеграции систем управленческого учета и оценка их эффективности.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Адаптация современных зарубежных систем хозяйственного учета к практике управления российскими предприятиями"
Развитие рыночных отношений требует адекватного изменения как форм и методов управления предприятиями, так и обслуживающей их информационной структуры. В условиях реформирования и сближения отечественной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности, ориентированными, в первую очередь, на внешних пользователей, происходит становление управленческого учета - направления, нацеленного на удовлетворение информационных потребностей управления. Основы его теории и практики формировались в странах с развитой рыночной экономикой, внедрение в российскую практику теоретических постулатов и практических предложений, сформулированных зарубежными исследователями, требует адаптации, как к существующей системе учета, так и ф к механизмам управления конкретными хозяйствующими субъектами.
К решению этой проблемы обращались такие отечественные специалисты, как М.А. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаева, Н.Д. Врублевский, А.Д. Шеремет, М.З. Пизенгольц и другие. «Описание современных теории и практики управленческого учета содержится в переводных работах К. Друри, Б. Нидлза, Р. Энтони, Дж. Риса, Ч.Т. Хорнгерна, Дж. Фостера и других. Однако существует целый ряд исследований, получивших широкое распространение за рубежом в 1990-х гг., описанных в работах R.S. Kaplan, R. Cooper, М.
Bromwich, R. Kee, Z. Rezaee, P. S. Sopariwala, G.J. Staubus, D. Williamson, E. Goldatt, не достаточно освещенных в отечественной литературе.
Современные зарубежные системы управленческого учета формируют комплексную экономическую информацию, используя, помимо данных бухгалтерского учета, нефинансовые измерители и данные о внешней среде организации. Поэтому и в новых условиях необходимо продолжать исследования в области хозяйственного учета - интегрированной системы трех различных видов учета: оперативного, бухгалтерского и статистического, наибольший вклад в разработку теории которого внесли Р.Я. Вейцман, М.Х. Жебрак, И.И. Каракоз, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, Э.К. Гильде, A.A. Дододнов, Б.И. Валуев, В.Б. Ивашкевич, A.A. Шапошников, В.Г. Макаров, С.К. Татур, Н.Г. Чумаченко.
Продуктивное решение вопроса требует совершенствования организации управленческого учета предприятий на базе современных методов и технологий: реорганизации'и модификации первичного наблюдения, учетных регистров и форм учета, внедрения сводной обработки финансовых и нефинансовых данных. Эти обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования и его структуру.
Целью проводимого исследования является разработка методики адаптации современных систем управленческого учета к практике российских предприятий. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить работы отечественных и зарубежных авторов по вопросам управленческого учета, охарактеризовать современный этап исследований в этой области;
- обосновать элементы управленческой информационной системы предприятия;
- исследовать и оценить потребность российских предприятий в информационных управленческих системах;
- определить область, направления и механизм адаптации зарубежных систем управленческого учета к практике отечественных предприятий;
- разработать методику внедрения современных систем управленческого учета в промышленности, консадтинговом бизнесе и гражданской авиации;
- оценить эффективность и значимость предлагаемых разработок.
Предметом исследования является содержание, организация и функционирование систем управленческого учета на российских и зарубежных предприятиях. Объектом исследования — управленческие информационные системы организаций промышленности, транспорта, сферы информационных услуг.
Методологическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета, экономического анализа и управления, материалы периодических изданий по рассматриваемым проблемам, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. В качестве информационной базы использовались данные статистической отчетности и практические материалы организаций различных отраслей: ОАО «Красноярский алюминиевый завод», ОАО «Красноярский металлургический завод», ОАО «Пикра», ЗАО «Центр аудита и планирования»', ООО «Информ-Аудит», ГУП «Енисейский Меридиан», ОАО «Ачинский нефтеперерабатывающий завод», ОАО «Востоксибпромтранс», ОАО «Красноярская угольная компания», ООО «Технологии промышленности» и других. При разработке и решении задач диссертационного исследования применялись методы: наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа, синтеза и абстрагирования.
Научная новизна заключается в постановке, обосновании и разработке комплекса предложений и рекомендаций по адаптации современных зарубежных систем хозяйственного учета к практике управления российскими предприятиями. Научные результаты работы состоят в следующем:
- обосновано применение теории информационных разрывов для оценки управленческих информационных систем и внесены предложения по их преодолению;
- предложен вариант автономной организации аналитического и синтетического учета по центрам ответственности в условиях применения внутренних трансфертных цен для промышленного предприятия;
- разработаны формы первичной документации, регистров оперативного, аналитического и сводного учета затрат и нефинансовых показателей для организаций консалтингового бизнеса в рамках учета по центрам ответственности;
- предложен механизм внедрения системы пооперационного учета (activity-based costing, ABC) на предприятиях гражданской авиации;
- обоснована методика аналитического и синтетического учета, предложены формы внутренней отчетности при интеграции систем пооперационного учета, нормативного метода учета затрат, учета по этапам жизненного цикла, теории ограничений, стратегического управленческого учета и концепции экономической добавленной стоимости.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке конкретных методик учета, форм первичных документов, учетных регистров, вариантов построения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, планов объектов оперативного и статистического учета, определении принципов и способов их взаимодействия при формировании управленческой информационной системы организации. Методика организации пооперационного учета предприятий гражданской авиации позволяет выявить и сэкономить более сорока процентов затрат фиксированных ресурсов, а также применить новые подходы к достижению экономической безубыточности. Практическое внедрение новых зарубежных разработок повысит точность, объем и оперативность значимой информации, будет способствовать принятию правильных управленческих решений и повышению конкурентоспособности организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации апробировань! в учебном процессе в рамках федеральных образовательных программ, при написании учебного пособия «Бухгалтерский управленческий учет», рекомендованного учебно-методическим объединением для специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях разного уровня: международной, «Управленческий учет в условиях рыночной экономики», проходившей в 2001 г. в г. Хабаровске, и межрегиональных, «Проблемы переходной экономики», проводившихся в 2000, 2001 и 2002 г.г. в г. Красноярске. Разработанные первичные документы и формы учетных регистров для организаций консалтингового бизнеса находятся в стадии внедрения в компании ЗАО «Центр аудита и планирования», предложенная методика организации пооперационного учета предприятий гражданской авиации используется в ГУП «Енисейский Меридиан», что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. По проблемам диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ общим объемом 21,24 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений и глоссария. Основное содержание работы изложено на 212 страницах, включает 20 таблиц, 11 рисунков и 28 приложений. •

Список литературы

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Катцына, Светлана Анатольевна, 2003 год

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации. Приказ Министерства транспорта России от 02.10.2000 г. № 110.

3. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов. Утверждены Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Государственным комитетом РФ по строительству, архитектуре и жилищной политике 21.06.1999 г. № ВК 477.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. №33н.

5. Инструкция «О применении Плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности эксплуатационных предприятий гражданской авиации». Утверждена приказом Министерства Гражданской Авиации СССР от 15.06.1977 г. №6/И.

6. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20.07.1970 г. - %- :.

7. Основные положения по нормативному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Утверждены Министерством финансов СССР 03.10.1960 г. № 346.

8. Инструкция по заполнению формы № 67-ГА (фин) «Отчет о финансовой деятельности авиапредприятий и организаций воздушного транспорта». Утверждена приказом Федеральной авиационной службы России от 26.05.1997 г. №99.

9. Басманов И.А. Учет производственных расходов предприятия. - М.: Финансы, 1967. -204 с.

10. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 1974.-320 с. •

11. Белоусов М.С., Вейцман Н.Р. Бухгалтерия для всех. Изд. 2-е, доп. М.: Финансы, 1972.-104 с.

12. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. - Ростов н/Д.: Феникс, 2001 - 320 с. « 13. Большой бухгалтерский словарь./ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с. П.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

14. Валебникова Н.В., .Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2000. № 18, с. 53-58.

15. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. -215 с.

16. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. - М.: ИНФРА -М, 1997.- 477 « с. Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.

17. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. - 192 с.

18. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс. М.: Изд-во МГУ, 1995. - 416 с.

19. Воронова Е. Отнесение закладных расходов на заказы и виды продукции. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001. № 38-39.

20. Воронова Е. Распределение накладных расходов по подразделениям. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001. № 36, с. 5

21. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2000. № 17, с. 63-66.

22. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

23. Гильде Э.К. Организация бухгалтерского учета на предприятии. М.: Финансы и статистика, 1983. - 62 с.

24. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с. ЗЗ.Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. - М.: Государственное статистическое изд-во, I960.- 400 с.

25. Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета. // Бухгалтерский учет, 2002. № 18, с. 54-57.

26. У.Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.// Бухгалтерский учет, 2000. № 5, с. 56-59.

27. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия.// Бухгалтерский учет, 1999. № 12, с. 99-102.

28. Ивлев В., Попова Т. Применение функционально-стоимостного анализа для расчета себестоимости продукции. Http://www.consulting.m/main/mgmt/texts/m6/076_fsa.shtml

29. Ивлев В. Попова Т. Что такое функционально-стоимостный анализ процессов и систем.: Http://www.consulting.ruymain/mgmt/texts/ml/005_fsa.htm

30. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. - М . : Финансы и статистика, 1986.

31. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник/ Под ред. А.Ш. Маргулиса-М.: Финансы, 1980.

32. Каракоз И.И. Вопросы теории оперативного учета. Киев: Изд-во КИНХ, 1965.-72 с.

33. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит, 1998.- 350 с.

34. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета.// Бухгалтерский учет, 2000. № 20, с. 56-57.

35. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1996. - 192 с.

36. Колесников СП. Как организовать управленческий учет. http://www.economics.ru/avt-upr/audit98/5.htm

37. Котляров А. Управление затратами: Учеб. пособие. - СПб.: Изд-во «Питер», 2001.- 160 с.

38. Курило В.М. Хозяйственный механизм гражданской авиации: проблемы совершенствования. - Мн: Наука и техника, 1991. ЗО.Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Экономика, 1972. - 359 с.

39. Ламыкин И.А. Основы бухгалтерского учета: Учеб. для ун-тов. - М.: МГУ, 1981. - 272 с.

40. ЛастоБецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.

41. Макарова Т.Е. Проблемы адаптации западного управленческого учета финансовых потоков в России. http://www.iatp.khp.ru/project/buh/index.html

42. Макаров В.Г., Зудилин А.П. Пути улучшения бухгалтерского учета в промышленности. М.: Финансы, 1972. - 144 с.

43. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 271 с.

44. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - М.: Финансы, 1979.-414 с.

45. Миневский А.И. Пути совершенствования методики распределения издержек производства в промышленности. М.: Финансы, 1976. - 128 с.

46. Мирошников А.В. Калькулирование себестоимости авиаперевозок. - М.: Транспорт, 1979. бО.Мирошников А.В. Методы определения и модели формирования себенстоимости продукции гражданской авиации. - М.: Транспорт, 1982.

47. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

48. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. - М.: Новости, 1992.-158 с. бЗ.Наринский А.С, Методы учета и калькулирования себестоимости в строительстве. М.: Финансы, 1970. - 112 с.

49. Наринский А.С. Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии: Учеб. пособие. - Л.: ЛФЭИ, 1984. - 50 с.

50. НИДЛЗ Б., Андерсон X., Голдвелл Дж. Основные принципы управленческого учета. //Бухгалтерский учет, 1991. № 6, с. 40-45.

51. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей. // Бухгалтерский учет, 2002. № 9, с. 74-78.

52. Николаева О.Е., Шишкова Т.Е. Управленческий учет. - М.: Изд-во «УРСС», 1997.-368 с. -

53. Николаева А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ- костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.

54. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учеб. для вузов. - М.: Финансы и статистика, 1992.

55. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. - М . : Экономика, 1970. - 191 с.

56. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1987.- 288 с.

57. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2001. № 7 , с. 72-78.

58. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета. //Бухгалтерский учет, 2000. № 17, с. 58-62.

59. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 224 с.

60. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1979.

61. Палий В.Ф. Учет и внутренний хозрасчет. М.: Финансы, 1977. - 63 с.

62. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2000. № 19, с. 63-65.

63. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2000. № 19, с. 60-62;

64. Пинаев Е.Г., Андрианов В.В., Андрякова В.П. Организация и планирование производства на эксплуатационных предприятиях гражданской авиации. -М: МИИГА, 1989.

65. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. - М.: Финансы, 1966. - 25^ с.

66. Репин В.В. Регламентация процессов управления финансами. http://www.finexpert.ru/articles/art_2.htm

67. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. // Бухгалтерский учет, 2000. № 20, с. 58-59.

68. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. - М.: Финансы и статистика, 1979. - 128 с.

69. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы). М.: Финансы, 1970. - 88 с.

70. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. И доп. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.- 498 с.

71. Сатубалдин С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. - 141 с. 9О.Семенович А.В. Методика постановки и ведения управленческого учета. http ://upravlenie.h 1 .ru/uchet.htmtfO

72. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.

73. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 о

74. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.- 400 с.

75. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет, 2000. № 18, с. 50-52.

76. Социально-экономическое положение Красноярского края в 2001 г. Доклад Красноярского краевого комитета государственной статистики, - 2001. - 200 с.

77. Стуков А. И все-таки производственный, а не «управленческий» учет. // Бухгалтерский учет^ 1997- № 21, с. 64-66.

78. Стуков А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.-223 с.

79. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгалтерский учет, 2002. № 6, с. 50-54.

80. Татур К., Протопопов В.А. Основы внутризаводского хозяйственного расчета. М.: Машиностроение, 1971. - 4 6 с.

81. Татур К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974. - 39 с.

82. Татур К. Хозяйственный расчет в промышленности. М.: Финансы, 1964.-304С.

83. Ткач В.И., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов. // Бухгалтерский учет, 1996. № 6, с. 63-68.

84. Управленческий учет. Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 512 с.

85. Уфимцев В.А. Философия систем: основные положения. http://econic.chat.ru/phil/phiOO.htm

86. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения: Учеб. для вузов. - М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1998.- 272 с.

87. Фридман П. Аудит, «Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, 1997.

88. Харлан В.Н., Михайлюк М.И. Бухгалтерский учет в эксплуатационных предприятиях гражданской авиации. - Киев: КИИГА, 1978.

89. Харченко О.Н., Катцына А. Современные зарубежные системы учета затрат: проблемы и перспективы // Современная экономика: проблемы и решения. Вып. 2/ Краснояр. гос. ун-т. Красноярск, 2001. - 195-207.

90. Хорнгерн Ч.Т,, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995.

91. Чумаченко Н.Г., Дегтярева В.М., Игумнов Ю.С. Функционально- стоимостный анализ. К.: Вища шк.. Головное изд-во, 1985. - 223 с.

92. Чумаченко Н.Г. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции. - М.: Финансы, 1965.

93. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. - М.: Финансы, 1971.

94. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

95. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат./ Пер. с англ. - М.: Филинъ, 1996. - 344 с.

96. Ш,енков А. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы, 1969.-424 с.

97. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры./ Пер. с англ., предисл. A.M. Петрачкова - М.: Финансы и статистика, 1993.

98. Bromwich М., Hong Ch. Activity-based costing systems and incremental costs. // Management Accounting Research, 1999. № 10, p. 39-60.

99. Campbell R., Brewer P., Mills T. Designing an Information System Using Activity-Based Costing and the Theory of Constraints. // Journal of Cost Management. January/ February 1997. P. 16-25.

100. Coate С J., Frey K.J. Integrating ABC, TOC and Financial Reporting. . // Journal of Cost Management. July/August 1999. P.22-27.

101. Cooper R. ABC: A Need. Not an Option. // Accountancy. Vol. 106, September 1990. P. 86-88.

102. Cooper R. Cost classification in unit-based and activity-based manufactured cost system. // Journal of Cost Management. 1990. P. 4-14.

103. Cooper R., Kaplan R. S. Measure Costs Right: Make the Right Decision. //Harvard Business Review, September-October 1988. P. 99.

104. Cooper R. The Rise of Activity-Based Costing - Part Four: What Do Activity- Based Costing Systems Look Like? // Journal of Cost Management. Vol. 3, № 1, 1989. P. 38-49.

105. Сох J.F., Fry T.D. Manufacturing Performance: Local vs. Global Measures. //Production and Inventory Management Journal. Second Quarter 1989. P. 52-56.

106. Gaiser Bemdt. German Cost Management System. // Journal of Cost Management. September/October 1997. P. 35-41.

107. Goldratt E. M. Cost Accounting: The Number One Enemy of Productivity. International Conference Proceedings, American Production and Inventory Control Society. 1983.

108. Goldratt E. M. From Cost World to Throughput World. // Advances in Management Accounting. 1992. P. 35-53.

109. Goldratt E. M. It's Not Luck. Great Barrington, MA: North River Press, Inc., 1986.

110. Greeson СВ., Kocakulah M.C. Implementing an ABC Pilot at Whirlpool. // Journal of Cost Management. March/April 1997. P. 16-21.

111. Drury Collin. Management and Cost Accounting, 4 Edition. International Thomson Business Press, 1996.

112. Healy J. P., Stephens R. G. Accounting for Scrap in Multiphase Sequential Production Processes Using ABC. // Journal of Cost Management. January/ February 1999. P. 3-9. У

113. Homgren С R., Foster G. Cost Accounting. Prentice Hall, USA, 1991.

114. Horvath P., Gleich R., Schmidt S. Linking Target Costing to ABC at a US Automotive Supplier. // Journal of Cost Management. March/April 1998. P. 16-24.

115. Huang Li-Hua. The Integration of Activity-Based Costing and the Theory of Constraints. // Journal of Cost Management. November/December 1999. P. 21-27.

116. Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance Lost: The Rise and the Fall of Management Accounting. Boston: Harvard University Press, 1987.

117. Kaplan Robert S. Cost and Effect: Using Integrated Cost System to Drive Profitability and Performance. President and Fellows of Harvard College, USA, 1998.

118. Kaplan Robert S. The Four Stage Model of Cost System Design. // Management Accounting. February 1990, p. 22-26.

119. Kee R. С Using Economic Value Added with ABC to enhance your production-related Decision Making. // Journal of Cost Management. December, 1999. P. 3-15.

120. Lawson R. Beyond ABC: Process-Based Costing. // Journal of Cost Management. Fall 1994. P. 33-43.

121. Lawson R. Process-Based Costing at Community Health Plant. // Journal of Cost Management. Volume 10, № 1, 1996. P. 31-43.

122. Maguire N. G., Peacock E. Evaluating the Cost of Lead-Time on the Supplier Selection Process: an ABC Driven Methodology. // Journal of Cost Management. November/December 1998. P. 27-37.

123. Mahalingam M.S., Balachandran B.V., Kohli F.C. Activity-Based Management for Systems 'Consulting Industry. // Journal of Cost Management. May/Junel999.P. 4-15.

124. McGuire B.L., Kocakulah M.C., Dague J. W. Using ABC to Identify Cost Drivers in a Manufacturing Environment. // Journal of Cost Management. September/ October 1997. P. 22-28. «

125. Mouritsen J., Bekke A. F. Space for time: accounting and Time-Based Management in a high technology company. // Management Accounting Research. June 1999. P. 159-179.

126. Needles B.E., Caldwell J. C , Anderson H. R., Mills S. K. Financial & Managerial Accounting. A.Sole Proprietorship Approach. USA, 1996.

127. Ortman R.F., Buehlmann D. M. Estimating Marketing Costs Using Activity- Based Cost Drivers. // Journal of Cost Management. July/ August 1998, P. 5-15.

128. Quarles R., Stratton A. A Case Study Using ABC to Quantify Environmental Cost in Plant Operations.// Journal of Cost Management. September/ October 1998. P. 23-32.

129. Rezaee Z., Elmore R.C. Synchronous Manufacturing: Putting the Goal to Work. // Journal of Cost Management. March/April 1997. P. 6-15.

130. Ruhl J.M. An Introduction to the Theory of Constraints. // Journal of Cost Management. Volume 10,1996. P.43-48.

131. Smith M. Strategic Management Accounting. The public sector challenge. // Management Accounting. Volume 78(1), 2000. P. 40-42.

132. Sopariwala P. S. Using Practical Capacity for Determining Fixed Overhead Rates. // Journal of Cost Management. September/ October 1998. P. 34-39.

133. Staubus G.J. Activity Costing and Input-Output Accounting. Homewood, Illinois, 1971.

134. Strategic Management Accounting. The public sector challenge. // Management Accounting. Volume 78. January 2000.

135. Umble M.M., Umble E.J. How to apply the Theory of Constraints' Five-Step Process of Continuous Improvement. // Journal of Cost Management. September/October 1998. P. 5-14.

136. Williamson D. Cost and Management Accounting. Prentice Hall Europe, 1996.