Латышева Анна Юрьевна. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения деятельности вспомогательного производства экономического субъекта

Краткое описание

Латышева Анна Юрьевна. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения деятельности вспомогательного производства экономического субъекта: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.12 / Латышева Анна Юрьевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Воронежский государственный университет], 2017.- 201 с.

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы формирования учетно-аналитического обеспечения вспомогательного производства11
1.1 Теоретические основы учетно-аналитического обеспечения экономического субъекта 11
1.2 Понятие вспомогательного производства, его роль и место в производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта .24
1.3 Классификация вспомогательных производств .39
ГЛАВА 2.Методические аспекты учета вспомогательного производства.60
2.1 Организационно-счетоводческие аспекты учета вспомогательных производств 60
2.2 Особенности состава затрат и калькулирования себестоимости во вспомогательных производствах 81
2.3 Методы учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы себестоимости продукции вспомогательных производств 97
ГЛАВА 3.Совершениствование учетно-аналитического обеспечения управления вспомогательными производствами114
3.1 Система показателей оценки деятельности подразделений вспомогательных производств 114
3.2 Методика внутреннего контроля подразделений вспомогательных производств 129
3.3 Совершенствование внутренней отчетности 142
Заключение 155
Список использованной литературы

Понятие вспомогательного производства, его роль и место в производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта
Классификация вспомогательных производств
Особенности состава затрат и калькулирования себестоимости во вспомогательных производствах
Методика внутреннего контроля подразделений вспомогательных производств

Понятие вспомогательного производства, его роль и место в производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта

Как видно из содержания таблицы 1, мы систематизировали точки зрения различных ученых-экономистов в разрезе того, как они трактуют ключевое смысловое содержание понятия «учетно-аналитическое обеспечение»: как системы, как процесса, как основы для принятия решения и как организации бухгалтерского учета. Мы полагаем, что современные подходы к управлению коммерческими организациями вообще и производственной деятельностью в частности должны основываться именно на интегрированном, комплексном подходе к сущности и содержанию учетно-аналитического обеспечения, которое в таком случае одновременно является и системой, и процессом, в который вовлечены различные ресурсы, и на выходе которого имеется результат информация. Поэтому мы разделяем взгляды и первой, и второй групп авторов.
Что касается трактовки понятия «учетно-аналитическое обеспечение» как основы для принятия решений, то мы полагаем, что информация, являющаяся результатом функционирования учетно-аналитического обеспечения как процесса, уже априори служит основой для принятия управленческих решений, поэтому воззрения третьей группы авторов, по нашему мнению, в большей степени раскрывают следствие рассматриваемого понятия, но не его сущностно-содержательную сторону.
Наконец, четвертая позиция из представленных в таблице 1 воззрений, рассматривающая учетно-аналитическое обеспечение через призму
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) организации бухгалтерского учета, по нашему мнению, подчеркивает ключевую роль именно учетной составляющей в системе учетно-аналитического обеспечения и как системы, и как процесса. Поэтому в дальнейших авторских рассуждениях о сущности и содержании учетно-аналитического обеспечения вообще и вспомогательных производств в частности, мы будем отталкиваться от первых двух групп позиций как системы и как процесса.
Проведенный анализ существующих трактовок понятия «учетно-аналитического обеспечения» позволил сформулировать следующие выводы: - учетно-аналитическое обеспечение представляет из себя систему сбора информации, группируя ее в нужном варианте для нужд управления с одной стороны и составления бухгалтерской финансовой отчетности; - информация, предоставленная системой учетно-аналитического обеспечения, предназначена в большей степени для внутренних пользователей экономического субъекта, так как основное назначение такой информации основа для принятия эффективных управленческих решений; - учет в учетно-аналитической системе не является самоцелью, а служит одним из средств для достижения цели системы. При этом роль учета в системе видится нами ключевой и основополагающей; - значительная часть информации учетно-аналитического обеспечения состоит из данных о затратах и себестоимости бизнес-процессов экономического субъекта; - учетно-аналитическое обеспечение как система включает в себя методики учета, анализа и контроля.
Важную роль в учетно-аналитическом обеспечении играют качественные характеристики предоставляемой информации, они повышают ее полезность. По мнению Масловой И.А. [106] под качественными характеристиками понимают, признаки которые делают финансовую информацию в отчетности полезной для пользователей. При проведенном
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) анализе различных мнений ученых по вопросу качественных характеристик информации, за основу были приняты рассуждения Астахова В.П. [24]: 1. Своевременность использование информации вовремя для принятия решений, прежде чем она потеряет способность оказать влияние на эти решения. 2. Достоверность информация должна давать достоверные факты о финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта. 3. Полезность информация способствует принятию правильных управленческих решений. 4. Релевантность информация должна быть полезна, уместна, значима, способна повлиять на решения пользователей отчетности, основана на обратной связи, обладает ценными сведениями. 5. Эффективность полезный эффект от использования финансовой информации больше, чем расходы на ее получение. 6. Надежность (достоверная) информация не должна содержать существенных ошибок, должна объективно отражать совершенные факты хозяйственной деятельности. 7. Нейтральность (непредвзятая) не должна способствовать созданию суждений на заранее намеченные цели, не должна влиять и склонять пользователя информации на принятие определенного решения. 8. Полнота учетная информация должна содержать максимальное количество необходимых сведений, для принятия решений, но не вводить пользователей в заблуждение. 9. Объективность правдивое отражение операций и фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта. 10. Сравнимость должна позволять пользователям определять сходства и различия между экономическими процессами. 11. Существенность (значимость) использование информации должно представлять важность для пользователей. Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) 12. Последовательность использование экономическим субъектом одной, установленной ранее учетной методики в разные промежутки времени.
Рассматривая структуру и содержание учетно-аналитического обеспечения можно сделать вывод, что элемент «аналитическая» в понятии имеет два определения это аналитическая информация и экономическая информация. Аналитическая информация это данные, полученные в результате детализации фактов хозяйственной деятельности. Экономическая информация это информация, полученная из учетных данных в результате синтеза и анализа. Таким образом, по нашему мнению, учетно-аналитическая информация - это совокупность сведений об исследуемом объекте, которые нужно учитывать, контролировать, анализировать, хранить, и передавать для целей управления экономическими субъектами.
Нужно отметить, что в современных условиях происходящие процессы интеграции предъявляют большие требования к составу информации, формируемой на всех стадиях учета. На формирование информационных характеристик учета огромное влияние оказывают такие факторы как, расширение бизнеса, развитие информационных технологий, автоматизация производственного процесса, усложнение финансовой структуры экономического субъекта. На наш взгляд, в связи с этими факторами, основными требованиями к информации должны быть актуальность, достоверность, точность, полезность для пользователя, доступная форма предоставления.
Интеграция функций в условиях использования комплексных средств информатизации позволяет построить информационное пространство экономического субъекта и обеспечить хранение информации, унификацию представления и доступ к ней в необходимых разрезах.
Таким образом, рассмотрев различные подходы в сущности и содержанию учетно-аналитического обеспечения, мы пришли к выводу, что это система, включающая в себя методики учета, анализа и контроля,
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) организованная в виде процесса, результатом исполнения которого становится информация, отвечающая запросам внутренних пользователей и используемая ими для принятия управленческих решений. Отталкиваясь от предлагаемого определения, нами рыба разработана организационно-методическая структура учетно-аналитического обеспечения, которая представлена на рисунке 1.

Классификация вспомогательных производств

При централизованном подходе все функции управления сосредоточены в функциональных отделах управления предприятия. На участках и в цехах нет руководства. Чтобы приблизить функциональный аппарат к производству чаще всего его часть размещают непосредственно на территории соответствующих цехов. Однако независимо от этого работники цехов подчиняются непосредственно руководителю экономического субъекта. Лучше всего применять эту систему при маленьких объемах производства.
Децентрализованный подход к управлению предполагает, что каждый цех превращается в производственное замкнутое подразделение, все функции управления передаются цехам.
Разумным компромиссом между первым и вторым подходом является смешанный способ, предполагающий, что вопросы, которые быстрее и лучше можно решить непосредственно в цехе, передаются в хозяйственное ведение соответствующего цеха, а остальными вопросами, находящимися вне компетенции цехового управления, занимается вышестоящее руководство экономического субъекта. Поскольку основная часть производственных процессов проходит в цехах, то в них имеется свой аппарат управления, во главе которого стоит начальник цеха. При этом контроль за качеством выпущенной продукции остается в компетенции аппарата управления экономического субъекта.
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) В настоящее время смешанный способ управления является наиболее востребованным в практике управления деятельностью экономических субъектов.
Итак, нами были рассмотрены четыре классификационных признака вспомогательных производств, что определяет необходимость критической оценки каждой из указанных классификаций на предмет применимости в бухгалтерском учете.
Вернемся к содержанию таблицы 4. Анализ ее содержания, по нашему мнению, следует начать с того, что абсолютно все из перечисленных видов вспомогательных производств могут быть заменены приобретением соответствующих работ и услуг у сторонних организаций, и поэтому критерием наличия того или иного вспомогательного производства на балансе экономического субъекта является регулярность его востребованности в деятельности этого субъекта и относительно низкая себестоимость выполнения работ собственными силами в сравнении с их покупкой у сторонних организаций. С этой точки зрения наиболее распространенными и в какой-то мере универсальными для любых видов деятельности являются ремонтные, энергетические, инструментальные и транспортные подразделения. Если мы возьмем производства по переработке сельскохозяйственных продуктов, лесопильные и добывающие производства, то очевидным становится факт их более узкой направленности в сравнении с относительно универсальными транспортными и ремонтными производствами. Поэтому мы приходим к выводу, что развитие вопроса классификации вспомогательных производств должно быть неразрывно связано с отраслевой спецификой деятельности экономического субъекта.
Далее, выделение в составе вспомогательных производств строительного и тарного производства, а также складского хозяйства, вызывает у нас некоторые возражения. Так, например, что касается строительного производства, то его деятельность непосредственно связана с осуществлением не текущих, а капитальных затрат, что свидетельствует о
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) развитии основной деятельности, но не о текущем ее обслуживании. Тарное производство, на наш взгляд, уместно рассматривать в составе вспомогательных производств только лишь с той точки зрения, что в рамках тарного производства делается и ремонтируется тара для упаковки готовой продукции основного производства, но не материалов. Наконец, складское хозяйство, по нашему мнению, не следует вообще выделять в составе вспомогательных производств хотя бы по той причине, что это именно хозяйство, а не производство. Иными словами, у складского хозяйства нет продукции, работ и услуг, себестоимость которых подлежит измерению и, как следствие, отпадает необходимость учета затрат и калькулирования себестоимости складского хозяйства именно как вспомогательного производства, т.е. безотносительно центров ответственности и мест возникновения затрат.
Таким образом, дальнейшие авторские наработки в вопросе классификации вспомогательных производств будут вестись относительно первых семи видов производств из представленных в таблицы 4.
Еще один вывод, логически вытекающий из представленных выше рассуждений, заключается в необходимости анализа видов и состава вспомогательных производств с учетом отраслевой специфики деятельности экономического субъекта, в связи с чем нами предлагается классифицировать вспомогательные производства по отраслевому признаку следующим образом: производства, присущие сельскохозяйственным организациям, промышленным организациям, торговым организациям, строительным организациям и др.

Особенности состава затрат и калькулирования себестоимости во вспомогательных производствах

Как видно из таблицы 9, общее методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации. Особое место в нормативно правовом регулировании занимает Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2014 г.), заменивший Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Закон, является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и содержит в себе четыре главы: 1. Сформированы понятия, цели, задачи и объекты бухгалтерского учета. 2. Приведены общие требования к ведению бухгалтерского учета. 3. Отражены требования по регулированию бухгалтерского учета. 4. Заключительные положения. [4] Закон разработан с учетом основополагающих кодексов Российской Федерации: гражданского кодекса, трудового кодекса и налогового кодекса [2, 3].
Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияет на организацию учета. Так, например, в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п
По мнению Богомолец С.Р. [35], в налоговом кодексе установлена система налогов и сборов, общие принципы налогообложения в нашей стране в том числе: виды налогов, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, основания возникновения, введение в действие или прекращение действия ранее введенных налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов или других участников отношений, ответственность за налоговые правонарушения, порядок обжалования актов налоговых органов, формы и способы налогового контроля. Система налогообложения оказывает огромное влияние на методику бухгалтерского учета вспомогательных производств, потому что суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период отражаются в регистрах аналитического и синтетического учета, первичных документах, бухгалтерской отчетности [2].
Трудовой кодекс регулирует вопросы охраны труда, устанавливает права и обязанности работников вспомогательных производств, определяет порядок повышения квалификации, закрепляет правила нормирования и оплаты труда, порядок разрешения трудовых споров [3].
На основе данных нормативных документов строятся прочие нормативно-правовые документы, которые более детально регламентируют и определяют отдельные разделы бухгалтерского учета вспомогательных производств.
План счетов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и Инструкция, по его применению утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н является важным документом в области бухгалтерского учета вспомогательных производств. [8,9] Он является единым и обязательным к применению всех экономических субъектов разных отраслей и видов деятельности. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждённые Министерством Финансов РФ, определяют минимальные требования государства к ведению и организации бухгалтерского учета и отчетности, ставя в основу потребности рыночной экономики и мировую практику. В положениях по бухгалтерскому учету анализируются отдельные методологические вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций. Важным методологическим документом в области бухгалтерского учета является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», разработанный на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», утвержденный приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 01.01.2011 № 186н), в котором сформулированы важнейшие принципы учета в экономическом субъекте. [11, 12,15, 16,17,18,19]
В дополнение к учетным стандартам разрабатываются методические рекомендации и инструкции. Это документы, конкретизирующие учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, являющимися рекомендациями в области бухгалтерского учета. Они разработаны Минфином России и различными ведомствами. В данных документах осуществляется более детальная проработка и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высокого уровня. [7]
Исходя из содержания и требований всех вышеперечисленных нормативных документов, перед бухгалтерским учетом вспомогательного производства стоят следующие задачи: 1. Отражать своевременно, полно, достоверно факты производственно хозяйственной деятельности подразделений вспомогательного производства; 2. Экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления фактической себестоимости продукции;

Методика внутреннего контроля подразделений вспомогательных производств

Направление «Финансы» показывает эффективность работы и финансовое состояние подразделения вспомогательного производства. Важным специфическим показателем эффективности вспомогательного производства является показатель экономии производственных издержек экономического субъекта за счет вспомогательного производства. Показатель характеризует сумму экономии, полученную в результате уменьшения расходов вспомогательного производства и улучшения качества обслуживания им основного производства.
Направление «Операционная деятельность» оценивает эффективность реализуемых в подразделении вспомогательного производства процессов, которые связаны с его основными сферами деятельности. Оценка обеспечения подразделения вспомогательного производства необходимой инфраструктурой (оборудование, производственные помещения, программное обеспечение и т.д.) позволяет определить, как протекает инновационная деятельность во вспомогательных производствах, проследить эффект от инновационных мероприятий. Показатели данного направления оценивают подразделения вспомогательного производства на предмет обеспечения трудовыми ресурсами, показывают эффективность работы трудовых ресурсов.
Направление «Ресурсы» показывает эффективность использования ресурсов на выпуск продукции, работ и услуг вспомогательных производств. При анализе этих показателей можно добиться снижения затрат на выполнение работ и услуг вспомогательного производства. Также можно проследить, как изменяется объем продукции при росте каждого процента материальных затрат, определить экономию материальных затрат за счет увеличения материалоотдачи или, наоборот, определить рост материальных затрат за счет снижения материалоотдачи.
Направление «Внешняя среда» оценивает мероприятия экологического характера, которые реализуют подразделения вспомогательного производства: установка и эффективная эксплуатация оборудования по очистке окружающей среды, вторичная переработка сырья и т.д.
Экономический субъект, в зависимости от поставленных им управленческих задач, делает выбор наиболее подходящих для решения этих задач показателей из каждого разработанного нами направления. Таким образом, перечень применяемых показателей для одного и того же экономического субъекта не может быть всегда одинаковым, он варьируется в результате изменения поставленных целей и задач.
Для примера разработаем систему показателей оценки деятельности ремонтной мастерской на экономическом субъекте ООО Агрофирма «Киц», которое является представителем сельскохозяйственной отрасли и в своей деятельности нуждается в использовании новых подходов к стратегическому анализу. В состав ремонтной мастерской на экономическом субъекте ООО Агрофирма «Киц» входят: - ремонтно-механический цех, выполняющий ремонт машинно-тракторного парка, оборудования; - ремонтно-строительный цех, выполняющий ремонт зданий, сооружений, производственных, служебных и складских помещений; - электроремонтный цех, выполняющий ремонт энергооборудования.
Разработку системы показателей начнем с определения стратегической цели деятельности структурного подразделения, как основного векторного направления развития субъекта хозяйствования. Целью деятельности ремонтного подразделения ООО Агрофирмы «Киц» является предоставление качественных ремонтных работ для обеспечения бесперебойной эксплуатации оборудования при минимальных затратах на ремонтообслуживание. Процесс достижения поставленных целей структурным подразделением имеет постоянный характер и требует постоянных инициатив со стороны экономического субъекта.
Для обоснованного выбора показателей конкретного экономического субъекта, по нашему мнению, целесообразно сформировать стратегическую карту деятельности подразделения, которая является наглядной формой основных локальных целей и отражает основные причинно-следственные связи между такими целями. При разработке системы показателей необходимо руководствоваться следующими правилами: 1. Показатели выбираются таким образом, чтобы между ними можно было провести причинно-следственные связи. 2. Показатели должны отражать не нынешние достижения прошлых событий, а характеризовать конкретное положение деятельности подразделения. Они должны иметь в перспективе конкретное направление положительного развития. 3. Показатели должны быть ключевыми, а не показывать повседневную деятельность экономического субъекта. 4. Показатели всегда должны быть привязаны к финансовым результатам и быть экономически оправданным.
Для того, чтобы стратегическая карта стала эффективной основой для выбора основных характеристик системы показателей, необходимо выделить ключевые факторы успеха. Следующим шагом в разработке системы показателей для оценки деятельности ремонтной мастерской на экономическом субъекте ООО Агрофирма «Киц», по нашему мнению, должен быть выбор ключевых показателей, которые наиболее полно отражают каждый ключевой фактор успеха в рамках каждого аспекта деятельности анализируемого структурного подразделения. Нами предложен примерный вариант системы показателей для оценки деятельности ремонтной мастерской на экономическом субъекте ООО Агрофирма «Киц» (таблица 26).
Данные таблицы 26, дают возможность, отследить динамику за анализируемый период по каждому конкретному показателю системы и, на основе анализа данных таблицы 26, разработать определенные инициативы и принять меры по реализации структурным подразделением своих стратегических целей.