Совершенствование мониторинга налогового вклада туризма в экономику региона

Краткое описание

Год:
2013
Автор научной работы:
Кулаков, Вадим Валентинович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Иркутск
Код cпециальности ВАК:
08.00.10
Специальность:
Финансы, денежное обращение и кредит
Количество cтраниц:
179
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Кулаков, Вадим Валентинович

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИКИ ТУРИЗМА.
1.1 Особенности экономики туризма, влияющие на налоговые платежи.
1.2 Генезис туризма и его налогового вклада.
2. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТУРИЗМА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1. Функционирование финансовых отношений в туризме и их влияние на. налогообложение.
2.2. Действующие режимы налогообложения организаций туризма и их роль в формировании доходов бюджетной системы региона.
3. НАПРАВЛЕНИЯ УВЕЛИЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВКЛАДА ТУРИЗМА В ЭКОНОМИКУ РЕГИОНА.
3.1 Оценка и совершенствование методик формирования совокупного дохода в целях определения налогового вклада туризма.
3.2 Разработка методических рекомендаций по увеличению налогового вклада туризма в регионе.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Совершенствование мониторинга налогового вклада туризма в экономику региона"
Процессы социально-экономических и политических преобразований в российском обществе в XXI веке приводят к существенным изменениям во всех сферах предпринимательской деятельности, включая туризм. Туристический бизнес стал весьма привлекательным для предпринимательской деятельности отраслью, находящейся в стадии структурной перестройки, формирования внутриотраслевых, межотраслевых, межрегиональных и внешнеэкономических связей. В настоящее время совершенствуется инфраструктура туризма, формируется соответствующий сегмент рынка труда, возникают новые подходы к формированию государственной политики в сфере туризма, само его развитие постепенно становится приоритетной национальной задачей, имеющей целью социально-экономическое развитие и наполнение бюджетов региона финансовыми ресурсами. В этой связи туризм в Российской Федерации включен в концепцию долгосрочного социально-экономического развития РФ на долгосрочную перспективу1, а также в перечень федеральных целевых программ2 и является одной из важнейших составных частей экономической политики современного российского государства. В настоящее время туризм переживает свой подъем: в абсолютном значении общего вклада туризма в ВВП страна занимает 13 место, что для такой территориально обширной страны является очень хорошим результатом3. Однако по доле туристского комплекса в ВВП Россия занимает 135 место (из 181 стран) в мире, что характеризует отставание нашей страны в этой сфере по сравнению с другими странами.
Методология и аналитический инструментарий разработок Федеральной службы государственной статистики не предусматривает оценки состояния туризма, как в масштабе страны, так и региона. Чтобы оценить реальную значимость
1 Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года / Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р // Собрание законодательства РФ от 24 ноября 2008 г. N 47 ст. 5489
2 Постановление Правительства РФ от 2 августа 2011 г. N 644 "О федеральной целевой программе "Развитие внутреннего и въездного туризма в Российской Федерации (2011 - 2018 годы)"// Собрание зак-ва РФ от 22 августа 2011 г. N 34 ст. 4966
Туризм и путешествия. Экономическое обозрение. Tourism and travel economic research. Russia, 2012. Режим доступа: http://www.WTTC.org/ (12 июля 2012). туризма в экономике, следует рассчитывать такие важные показатели, как влияние отрасли на объем ВВП, ВРП регионов страны, налоговые поступления в бюджетную систему, занятость населения, перемещение туристов внутри страны с точки зрения перераспределения доходов. Помимо статистических показателей требует совершенствования налогообложение организаций туризма, как в теоретическом, так и в практическом аспектах, так как отсутствует целенаправленная деятельность по совершенствованию налогообложения в туризме для создания наиболее благоприятных условий его развития и в конечном итоге, увеличения налогового вклада в экономику, особенно на уровне регионов. Таким образом, задача исследования методических подходов и разработки методики определения налогового вклада туризма в экономику региона, в соответствии с новыми экономическими и финансовыми условиями, является актуальной.
Исследованию концептуальных основ, а также узкоспециализированных направлений туризма, его особенностей посвящено много работ как зарубежных, так и отечественных авторов. Из зарубежных авторов, внесших значительный вклад в исследование экономической составляющей туризма, следует отметить работы Д. Гильберта, К. Каца, К. Купера, Д. Флетчера, Г. Харриса. Вопросы социальной составляющей исследовали: Дж. Боуэн, Ф. Котлер, Дж. Мейкенз, П. Мерфи, Дж. Р. Уокер. В работе использованы фундаментальные работы отечественных экономистов по проблемам финансов: C.B. Барулина, А.Н. Грязновой, В.П. Иваниц-кого, J1.B. Павловой, В.И. Панскова, В.Г. Родионовой, М.И. Романовского, В.И. Са-марухи, Д.С. Черника и других.
Проблеме экономики и финансов туризма посвящены работы отечественных ученых: А.Ю. Александрова, И.Т. Балабанова, В.Г. Богданова, Яна Гезгала, М.А. Жукова, Г.А. Карпова, П.Г. Олдака, И.И. Пирожника, B.C. Сенина, С.С. Скобкина,
A.Д. Чудновского. Различные составляющие услуг туризма исследуются в трудах:
B.И. Азара, М.Б. Биржакова, Т.Д. Бурменко, В.В. Бушуева, H.H. Даниленко, В.А. Квартальнова, В.И. Курилова, Ю.С. Путрика, Г.С. Усыскина. Теорию и практику налогообложения туристской деятельности в научных трудах освещали O.A. Агеева, Г.Н. Бургонова, H.A. Каморджанова, В.Э. Керимов, А.П. Киреенко, Г.П. Комарова, Е.Ю. Миронова, A.B. Образцов, Е.А. Соболева, И.И. Соболев, P.A. Сухов.
Последнее время вопросам определения вклада туризма в экономику и финансы регионов уделяется все больше внимания, как со стороны администраций регионов, так и со стороны научных кругов. Наиболее значимыми и результативными были разработки Сочинского Государственного университета туризма и курортной деятельности, Петрозаводского Института экономики, Карельского Научного центра Российской Академии Наук. В 2001 г. специалистами проекта "ТА-СИС" был проведен детальный мониторинг возможностей развития туризма МО Слюдянка Иркутской области, а в 2008 г. в Иркутске попытка определения вклада туризма в экономику города была сделана специалистами Иркутского Института планирования и развития туризма.
Несмотря на существование большого количества работ, посвященных туризму, финансовые проблемы туризма всесторонне не изучены. Недостаточно разработана теоретическая, методическая и организационная база, которую можно было бы использовать для определения вклада туризма в экономику и бюджетную систему. Теоретические и практические исследования по определению как совокупного дохода от туризма, так и его налогового вклада в экономику и финансы региона не осуществлялись.
Целью диссертационной работы является исследование налогового вклада туризма и разработка на этой основе теоретических положений и практических рекомендаций по выявлению резервов налоговых поступлений в бюджетную систему региона.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:
- дать оценку влияния туризма на экономику страны и региона с учетом специфических особенностей Прибайкалья;
- исследовать финансовые отношения в туризме, их особенности, влияющие на формирование налоговых поступлений;
- выявить тенденции формирования финансовых ресурсов туризма в генезисе для оценки налогового вклада в экономику региона;
- определить влияние режимов налогообложения организаций туризма на величину налоговой нагрузки и налогового вклада;
- предложить методические рекомендации по определению совокупного дохода для выявления резервов, способствующих увеличению налогового вклада туризма в бюджетную систему региона.
Предмет исследования - финансово-экономические отношения, возникающие при формировании налогового вклада между государством и организациями туризма.
Объект исследования - мониторинг налогового вклада организаций туризма при различных налоговых режимах с учетом специфики отрасли.
Теоретической базой диссертационного исследования явились научные труды, посвященные изучению различных аспектов экономики и финансов туристической деятельности, материалы научных конференций, посвященные проблемам развития туризма в Российской Федерации и за рубежом. В работе были использованы правовые, нормативные акты и официальные документы законодательных органов Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие деятельность предприятий туризма. Основой исследования является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, концептуальные положения, содержащиеся в научных трудах ведущих отечественных и зарубежных экономистов и посвященные общим положениям региональной экономики и налогообложения. Предложения, разработанные в диссертации, основываются на использовании метода межрегиональных и межотраслевых сопоставлений, теоретических обобщений российского и зарубежного опыта регионального развития, обобщений по проблемам финансовых отношений и налоговых поступлений. Методологическую основу исследования составили абстрактно-логическое моделирование, сравнительный и системный анализ, классификации, экспертные оценки, экономико-статистические, социологические подходы и другие общенаучные методы изучения, обработки и обобщения информации.
Информационно-статистическую базу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Иркутской области, информационно-аналитические обзоры по туризму (в т.ч. в сети Интернет), экономические обзоры ВТО (Всемирной туристической организации), PATA (Российской ассоциации туристских агентств), результаты проведенного автором анкетирования в наиболее значимых в туристском аспекте районах Иркутской области и его методические разработки, научные публикации и труды российских и зарубежных экономистов, материалы периодических изданий по теме исследования.
Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе исследования состоят в следующем:
1. На основе исследования развития туризма в генезисе, выявлены специфические особенности, повлиявшие на развитие финансовых отношений в этой отрасли, что позволило дополнить научные изыскания оценкой современных тенденций в период с 1992г. по 2011г. и аргументировать возрастающее значение туризма в формировании доходов бюджетной региона.
2. Раскрыты особенности туризма, как отрасли сферы услуг многоотраслевого характера, влияющие на финансовые отношения и налогообложение.
3. Дана оценка методических подходов к определению налогового вклада туризма в экономику и финансы региона, и обоснована необходимость учета косвенных доходов как неотъемлемой части совокупного дохода.
4. Предложен алгоритм определения совокупного дохода, получаемого от туристической деятельности, с учетом мультипликативного эффекта и доходов домашних хозяйств.
5. Дана характеристика и показано влияние действующих режимов налогообложения организаций туризма и на формирование доходов бюджетной системы региона; предложено учитывать налоговые поступления смежных отраслей, оказывающих услуги туризму для более объективного учета налогового вклада отрасли.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по определению налогового вклада туризма в бюджетную систему региона. Элементы научной новизны диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Выделены этапы развития туризма, характеризующие эволюцию становления и развития финансовых отношений в данной отрасли, обусловленные изменениями общественного строя и соответственно выполняемых функций от познавательной до 1918г. к социальной с 1918-1991гг. Изменения с 1992г. обусловили вывод автора о необходимости более обоснованного расчета величины налоговых поступлений от данной отрасли на основе разработки методических рекомендаций определения налогового вклада в бюджетную систему региона.
2. Обоснована необходимость мониторинга источников формирования налогового вклада от туризма в бюджетную систему региона, его определения с учетом отраслевых особенностей на основе как прямого, так и косвенного доходов.
3. Раскрыто значение туризма в развитии экономики региона, которое заключается в выполнении такой важнейшей задачи как увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему региона вследствие увеличения занятости населения, развития смежных отраслей.
4. Аргументирована авторская позиция в том, что налоговый вклад туризма целесообразно определять с учетом доходов от домашних хозяйств и косвенного дохода от смежных отраслей с использованием туристского паспорта и мультипликатора.
5. На основе теоретического исследования различных методик оценки вклада туризма в экономику предложен алгоритм его более полного определения за счет включения как прямого, так и косвенного доходов, обусловленных многоотраслевым характером отрасли и рассчитываемом на основе мультипликатора и налоговой нагрузки смежных отраслей для развития туризма.
Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в развитии и дополнении теоретических положений в области налогообложения в туризме, выявлении факторов, влияющих на налоговый вклад данной отрасли, оценке влияния мультипликативного эффекта туризма на налоговый вклад региона. Исследование теоретических основ финансовых отношений в туризме обуславливает необходимость разработки и применения особого методического инструментария при определении показателей туризма таких, как прямой и косвенный доход туризма, совокупный доход, налоговый вклад.
Практическая значимость заключается в возможности использования предлагаемых методических рекомендаций определения налогового вклада от туризма руководителями субъектов РФ для активизации потребительской и производственной деятельности в туризме, принятия эффективных управленческих решений на основе определения реального налогового вклада в бюджетную систему региона.
Основные теоретические положения исследования доведены до уровня практической реализации в структурах органов государственной власти, а также налоговых органов.
Диссертационная работа является прикладным исследованием взаимозависимостей и взаимосвязей, возникающих в процессе функционирования института туризма с различными звеньями финансовой системы и организациями при мониторинге налогового вклада отрасли, что соответствует п.З «Финансы хозяйствующих субъектов», пп.3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» и пп.3.16 «Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов» формулы специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях, а также на ежегодных научно-практических конференциях преподавателей, аспирантов и студентов Байкальского университета экономики и права в 2008г., 2009 г., 2010 г., 2011 г.,2012 г.,2013г. Предложенные автором методические рекомендации по определению налогового вклада туризма в экономику региона рекомендуются для использования Агентством по туризму Иркутской области.
Результаты исследования нашли отражение в научно-исследовательских темах кафедры налогов и таможенного дела «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики», «Налоговое регулирование доходного потенциала на региональном и местном уровнях», внесенных в целевую комплексную программу научных исследований и инновационных разработок ФБГОУ ВПО "Байкальский государственный университет экономики и права" на 2007-2013гг., фундаментальной НИР ФБ-60 «Разработка методологических подходов к оценке эффективности мер налогового и таможенного регулирования». Результаты исследования используются в учебном процессе при преподавании курсов: «Налоги и налогообложение», «Цены и ценообразование» ФБГОУ ВПО "Байкальский государственный университет экономики и права". Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях.
Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 9 научных работах общим объемом 3,9 п.л. (авт. - 3,9 п.л.). Из них 3 статьи опубликованы в российском научном журнале, рекомендуемом перечнем ВАК, таком как «Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права)».
Структура и содержание диссертационной работы вытекают из цели и задач исследования и представлены введением, тремя главами, заключением, списком использованной литературы, включающим 161 источник и 7 приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, раскрывается степень научной разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, изложены теоретические и методологические основы исследования, определены научная новизна и практическая значимость, приведены основные результаты, полученные в процессе исследования.
В первой главе «Теоретические основы экономики туризма» исследовано современное состояние туризма на международном уровне и в Российской Федерации. Проведен сравнительный анализ существующих подходов к определению туризма, как в концептуальном аспекте, так и в узкоспециализированном. Выделены сущностные определения, охватывающие предмет в целом, раскрывающие внутреннее содержание туризма. Раскрыты узкоспециализированные подходы, в частности, социальный, правовой, статистический, экономический. Представлена природа туристского бизнеса, дополнено определение туризма с экономической точки зрения. Определены и раскрыты особенности туризма как отрасли экономики, определяющие его значимость в современном экономическом пространстве и влияющие на финансовые отношения и налоговые платежи. Подчеркнут его многоотраслевой характер, исследованы особенности потребляемых туристами продуктов (услуг), обуславливающие финансовую взаимозависимость и взаимосвязь отраслей и порождающие мультипликативный эффект в сфере туризма. Для оценки состояния туризма в Российской Федерации на современном этапе и характера его финансовых отношений, исследованы в генезисе основные финансовые и экономические показатели, приведён анализ данных состояния туристской отрасли как на общероссийском, так и на региональном уровнях. Отмечено, что на сферу туризма как в царское, так и в советское время не возлагались функции по обеспечению поступлений в доходную часть бюджетной системы страны. Туризм в основном выполнял социальную и рекреационную функции и финансировался за счет средств предприятий, профсоюзных организаций и частично за счет населения. С переходом на рыночную экономику задачи, поставленные государством перед сферой туризма, кардинально изменились. С развитием сферы туризма налоговые платежи увеличиваются, однако, существующая система налогообложения не в полной мере отражает налоговый вклад рассматриваемой отрасли, обусловленный ее особенностями.
Во второй главе «Исследование современной практики налогообложения туризма в Российской Федерации» исследованы организация деятельности турфирм, характеристики и виды финансовых отношений в туризме, в том числе с точки зрения их влияния на состояние экономики региона. Выявлены отличительные особенности туризма, оказывающие влияние на налогообложение. Рассмотрены аспекты развития международных финансовых отношений и выявлено влияние на них внешних экономических и политических факторов. Исследовано с помощью оценок прямого и косвенного воздействия влияние туризма на различные отрасли экономики: транспорт, гостиничное хозяйство, общественное питание, торговлю, сферу развлечений и аттракций. Показана неразрывная связь туризма со страховой, банковской и финансовой сферами. В главе рассмотрены также финансы домашних хозяйств, которые в туризме, как ни в каких других видах экономической деятельности, играют все более важную роль. Обоснованы методы ценообразования в туризме и выделены особенности налогообложения организаций туризма в разрезе всех уплачиваемых ими налогов, а также режимов налогообложения. Проанализирован налоговый вклад организаций смежных отраслей на основе налоговой нагрузки и доли их доходов при производстве туристского продукта для оценки вклада этих отраслей в бюджет региона.
В третьей главе «Направления увеличения налогового вклада туризма в экономику региона» дается понятие вклада туризма в экономику, раскрывается его разносторонний характер и мультипликативный эффект, приводятся существующие методические разработки по расчету совокупного дохода от туризма в Российской Федерации, дан их сравнительный анализ. Предлагаются методические рекомендации определения совокупного дохода от туризма в регионе, на основе мирового опыта и собственного исследования по трем наиболее перспективным в туристском отношении районам Иркутской области для определения налогового вклада. Для этого произведен расчет косвенных доходов нерегистрируемого туристского потока на основе статистических данных и материалов анкетирования. Предложены методические рекомендации по организации и проведению выборочных обследований туристских расходов с учетом реалий туристского рынка в Иркутской области, на основе которых автором проведены выборочные обследования туристских расходов в Иркутском, Слюдянском и Ольхонском районах Иркутской области в 2010 г. Рассчитан налоговый вклад предприятий смежных отраслей на базе их налоговой нагрузки и прочих расходов туристов. В качестве рекомендаций администрации области предложена разработка «Туристского паспорта района» с подробным изложением экономических показателей туризма для всех районов области, с помощью которого расчет вклада туризма становится более обоснованным и достоверным. Предложены методические подходы к определению налогового вклада с учетом нерегистрируемого туристского потока и деятельности домохо-зяйств.
В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования, в обобщенном виде приводятся выводы и предложения по теме исследования.
В приложении даны методические разработки автора по определению налогового вклада и аналитические материалы, дополняющие и поясняющие отдельные положения исследования.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кулаков, Вадим Валентинович
Результаты исследования отчетности о финансовой деятельности туристических организаций указывают на то, что в основном они работают на условиях предоплаты. Получив аванс за путевку, организация должна начислить с него НДС в бюджет. При этом сложность состоит в том, что НДС начисляется только с суммы предоплаты, полученной за услуги, оказываемые в РФ. То есть турфирма обязана вести раздельный учет доходов в РФ и за ее пределами66.
Если турагент действует от своего имени, то он выставляет счет-фактуру в 2-х экземплярах (для себя и покупателя) на полную стоимость тура. Данный счет-фактура в книге продаж не регистрируется, а регистрируется только в журнале выданных счетов-фактур. Счет-фактура, полученный от оператора, регистрируется в книге полученных счетов-фактур. На свое агентское вознаграждение турагент выписывает счет-фактуру на имя оператора и регистрирует его в книге продаж. У оператора данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Если турагент действует от имени туроператора, то счет-фактуру на стоимость тура он выставляет от имени оператора, а счет-фактуру на величину своего
66 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг.Ст. 149 вознаграждения - от своего имени на имя оператора67.
При несвоевременном извещении турагентом туроператора о поступлении денежных средств на свой расчетный счет или в кассу, ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве не установлена норма, обязывающая турагента это сделать. Присоединяемся к точке зрения авторов, считающих что данную обязанность следует предусмотреть в договоре68.
Обязанность выписать счет-фактуру у туроператора возникает тогда, когда турагент передал право собственности на тур покупателю, и у туроператора возникли обороты по реализации. Поскольку собственником туристических путевок является туроператор, и их реализация облагается НДС, то НДС должен быть включен в стоимость услуги, даже если реализация осуществляется через посредника, не являющегося плательщиком НДС.
Рынок туристских и гостиничных услуг достаточно гибкий и цены могут повышаться и снижаться в зависимости от различных факторов. Так, инфляция и сезон отпусков приводят к повышению цен на услуги гостиниц, перевозки и продвигаемый на рынке туристский продукт в целом. Конкуренция особенно в межсезонье, приводит к тому, что гостиницы, туроператоры, а заодно и турагентства снижают цены, предоставляя клиентам скидки.
Расчеты будут соответствовать отчетному периоду если налоговая база по НДС изменяется одновременно с моментом ее определения, а не после, когда приходится производить дополнительные корректировки. Однако, цены могут повышаться или уменьшаться после оказания услуг, когда документы оформлены, отчетный период закрыт, а налоги рассчитаны и даже уплачены. В таком случае налогоплательщик обязан вносить коррективы в налоговую отчетность прошедшего периода и представлять уточненную декларацию, что требует дополнительных затрат.
Законом N 245-ФЗ установлен иной порядок корректировки базы и налоговых обязательств по НДС, на основании специального корректировочного счета
67 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг. Ст. 169.
68 А. Степанова . Туристский НДС //"НДС. Налог на добавленную стоимость", N11, ноябрь 2008 г.С.35 фактуры, который может иметь знак плюс (при увеличении цены) или знак минус (при ее уменьшении)69. То есть организации, раньше составлявшие отрицательные счета-фактуры при корректировке стоимости, опасаясь штрафных санкций, в настоящее время могут делать это на законных основаниях.
Корректировочные счета-фактуры оформляет исполнитель услуг в срок не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие заказчика на изменение стоимости оказанных услуг (факт уведомления об этом). На основании таких счетов-фактур исполнитель либо доначисляет, либо уменьшает ранее начисленный налог. В свою очередь, заказчик на основании корректировочных счетов-фактур либо добавляет сумму разницы налога к вычету, либо восстанавливает его часть (в зависимости от того, увеличивается или уменьшается стоимость оказанных услуг). Рассмотрим действия участников договора оказания услуг в обоих случаях.
При увеличении (уменьшении) стоимости товаров (работ, услуг) у продавца (исполнителя) соответственно увеличивается (уменьшается) налоговая база и обязательства по НДС. У покупателя (заказчика) увеличение (уменьшение) цены приобретенных услуг свидетельствует о дополнительном (излишнем) вычете. Для заказчика услуг условием вычета является наличие:
- договора, соглашения, иного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе из-за изменения цены (тарифа) или их количества (объема);
- корректировочных счетов-фактур, выставленных исполнителями услуг в порядке, установленном НК РФ70.
Возможность уточнения расчетов и составления корректировочных счетов-фактур означает, что расчеты по данному налогу уточняются в тот период, когда изменяются объем и стоимость оказанных услуг. Тем самым продавец (исполни
64 ФЗ от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" / Российская газета от 22 июля 2011 г. N 159
70 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг.п. 52, пп. 2 ст. 169. тель) и покупатель (заказчик) не возвращаются к отраженной реализации, а производят корректировки на разницу в стоимости (объеме) услуг в текущем налоговом периоде.
При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец (исполнитель) не снижает выручку, а составляет на разницу корректировочный счет-фактуру, в котором НДС со знаком минус. На основании такого счета-фактуры выставивший его налогоплательщик может принять к вычету сумму разницы налога до и после изменения цены услуг, уменьшив тем самым сумму начисленного налога (п. 13 ст. 171 НК РФ). Время применения вычета налогоплательщиком-продавцом (исполнителем) установлено в п. 10 ст. 171 НК РФ. На принятие вычета ему дается три года с момента составления корректировочного счета-фактуры, но лучше все же предъявить "разницу" по НДС к возмещению сразу после уменьшения цены и выставления соответствующего корректировочного счета-фактуры.
Для налогоплательщика-заказчика услуги, снижение цены приобретенных товаров (работ, услуг) означает, что ранее он принял по ним к вычету излишний НДС. Часть налога следует восстановить на основании ст. 170 НК РФ. В ней сказано, что налог восстанавливается при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае снижения цены (тарифа) или количества (объема). Восстановлению подлежат денежные средства в сумме разницы между суммами налога, исчисленными, исходя из стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения. Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат получения покупателем:
- первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), полученных имущественных прав;
- корректировочного с чета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Появление с 01.10.2011г. корректировочных счетов-фактур позволило решить проблемы формирования налоговой базы при изменении стоимости реализуемых товаров, работ, услуг.
На выбор системы налогообложения туристических операторов и агентств влияет система налогообложения организаций, осуществляющих обслуживание туристов (гостиницы, кемпинги, турбазы и т.д.), в частности, являются ли они плательщиками НДС. Так, если туроператор - плательщик НДС, то ему экономически не выгодно сотрудничество с организациями, не являющимися налогоплательщиками НДС, так как он уплачивает НДС со всей стоимости туристических услуг, а налогового вычета нет. Аналогичное положение возникает в том случае, если туроператор не плательщик НДС, а обслуживающие организации - налогоплательщики.
Определенное значение в налогообложении туризма имеет налог на прибыль. Организация при расчете налога на прибыль вправе применять один из методов учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике. При общих подходах к определению налогооблагаемой прибыли в туризме имеются особенности. Так, туроператор может включить затраты на выплату агентского вознаграждения в расходы как косвенные материальные расходы71. Если турагент действует за счет туроператора, то расходы, совершенные турагентом, при их отражении в отчете агента и документальном подтверждении также включаются у туроператора в себестоимость туристических путевок.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств72. Определенное значение при определении прибыли имеет извещение о сроке реализации путевок. В отношении договоров комиссии это означает, что доход возникнет у туроператора в момент реализации туристической путевки ту
71 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг.Подп.6 п. 1. ст.254
12 ст. 271 НК РФ рагентом, однако, туроператор может узнать о факте получения дохода только после того, как турагент известит его об исполнении поручения. Турагент обязан в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить туроператора о дате реализации путевок73. В то же время стороны (туроператор и турагент) могут установить любые устраивающие обе стороны сроки подачи отчета агента, так как гражданское законодательство не ограничивает сроки и периодичность предоставления отчета турагента. Однако, в любом случае туроператор должен узнать о дате реализации до момента подачи декларации по НДС и налогу на прибыль за соответствующий отчетный период для предотвращения налоговых рисков.
Для устранения разночтений по срокам извещения рекомендуется туроператору включать в договор пункт о крайнем сроке предоставления отчета агентом. В случае непредставления такого отчета туроператор отражает реализацию тура по нетто-цене. Мы присоединяемся к точке зрения авторов, что такое требование туроператора вполне законно, так как отразить в учете сумму выручки он может только на основании отчета, предоставленного турагентом. «Если такого отчета нет, а туристы уже отправились в путешествие, единственная стоимость тура, которой располагает туроператор, - это сумма денежных средств, поступивших на его счет. В этом случае возможны негативные последствия для не отчитавшегося вовремя турагента: сделка может быть признана сделкой купли-продажи»74.
Следует отметить, что при методе начисления для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы предварительной оплаты турпутевок. Наоборот, при кассовом методе признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ) момент возникновения доходов и расходов привязан к дате фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества. Расходы также признаются для целей налогообложения только после их оплаты. В бухгалтерском учете доходы и расходы в любом случае отражаются методом начисления. В качестве даты реализации может быть выбрана одна из следующих дат:
73 Ст. 316 НК РФ
74 Булатова М.А., Седова И.В. Туризм: учет и налоги. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007.С. 126.
- дата передачи клиенту расчетных документов;
- дата начала тура;
- дата окончания тура.
Зачастую имеет место разница в дате определения доходов у туроператора и турагента. Например, туроператор, согласно учетной политике, определяет дату реализации по дате начала тура, а турагент - кассовым методом. При кассовом методе признания доходов и расходов в состав доходов у комиссионера включаются суммы поступившей предварительной оплаты путевок в части, приходящейся на комиссионное вознаграждение. В любом случае, для того чтобы организация имела право на применение кассового метода, выручка за предыдущие четыре квартала не должна превышать 2 млн. руб. в квартал75.
Многие турфирмы имеют разветвленную филиальную сеть. В этом случае им нужно вставать на налоговый учет, сдавать отчетность и уплачивать налоги еще и по местонахождению филиалов. В Иркутской области имеются турфирмы, являющиеся филиалами крупных столичных и региональных операторов и групп, таких как Пегас Туристик, S7, TEZ tour.
Налог на прибыль, уплачивается в федеральный бюджет по местонахождению головного офиса турфирмы, а налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, - по местонахождению головного офиса и филиалов на территории субъекта РФ. Если все они находятся в одном регионе, то в этом случае сумму прибыли и налога может определяться и уплачиваться по местонахождению одного из филиалов по выбору налогоплательщика76.
При наличии у турфирмы филиалов в нескольких субъектах РФ, налогоплательщик определяет филиал, ответственный за уплату налога на прибыль в каждом регионе.
Доля налоговой базы, приходящаяся на филиал, является среднеарифметической величиной удельного веса среднесписочной численности работников (или
75 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг. п. I ст. 273 НК РФ
76 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг. Ст.288 расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в общей величине этих показателей по фирме в целом. При этом показатели среднесписочной численности работников, расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества берутся за отчетный (налоговый) период. Показатель, используемый турфирмой при расчете среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Как для головного офиса, так и для каждого филиала принцип уплаты авансовых платежей одинаков, так, если турфирма уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то в таком же порядке их будет платить и филиал, если на него возложена такая обязанность.
Турфирмы, у которых есть филиалы, по истечении каждого отчетного (налогового) периода подают декларации в налоговые инспекции, как по местонахождению самой организации, так и по местонахождению каждого филиала (или филиала, ответственного за уплату налога на прибыль в регионах).
Следует отметить, что для целей налогообложения вовсе не имеет значения, зарегистрирован филиал в качестве обособленного подразделения или нет. Главными его признаками являются территориальная обособленность от организации и наличие оборудованных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца.
Таким образом, турфирмы, применяющие общий режим налогообложения, платят налог на прибыль в соответствии с общим порядком, установленным НК РФ.
Турфирмы, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают налог на имущество организаций, исчисление и уплата которого осуществляются в соответствии с порядком, определяемым НК РФ. В целом налогообложение по данному налогу для турфирмы не отличается от налогообложения любой другой организации. Следует отметить, что до 1 января 2006 г. турфирмы, имеющие на балансе имущество, используемое для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, могли воспользоваться льготой по налогу на имущество. Отмена данной льготы особенно для районов Сибири и Дальнего Востока оказывает отрицательное влияние.
Помимо перечисленных налогов, туристские организации уплачивают транспортный налог. Объектом налогообложения является: наземный (автомобили, мотоциклы, снегоходы и т. п.); воздушный (самолеты, вертолеты и т. п.); водный (яхты, парусные суда, катера, моторные лодки и т. п.) транспорт. Транспортные средства, такие как автомобили и автобусы используются для организации перевозки туристов или экскурсионного обслуживания. Данный налог является региональным налогом, поэтому налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются законами субъектов РФ, причем законодательные органы субъектов РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Если налоговые ставки в законе субъекта РФ не установлены, то взимание налога производится по федеральным ставкам. Величина транспортного налога зависит от мощности двигателя в лошадиных силах и ставки налога. Если транспортное средство (ТС) не имеет двигателя (например, парусные яхты), подлежит налогообложению само транспортное средство.
При осуществлении перевозок за рубежом разрешается использовать ТС, имеющие регистрационные и отличительные знаки своего государства77, что привлекательно для турфирм, так как позволяет использовать в турах и экскурсиях автобусы, зарегистрированные на территории РФ. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы ТС, при этом исключений в отношении того, как используется транспортное средство и где оно находится, НК РФ не предусмотрено. Таким образом, зарегистрированный на территории РФ автобус является объектом транспортного налога в РФ.
Турфирмы также как и другие организации являются налоговыми агентами и уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за своих работников. Особенность туристического бизнеса заключается в том, что сотрудниками турфирмы могут являться граждане иностранных государств. Кроме того, сотрудники турфирмы достаточно много времени могут работать за границей (например, гиды
77ст. 9. ФЗ от 24 июля 1998 г. N 127-ФЗ "О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения"// С3 Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3805 переводчики или сопровождающие группы). Если срок пребывания сотрудника заграницей в течение года превысит 183 дня, сотрудник для целей налогообложения признается нерезидентом.
В соответствии с НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам, полученным от источников как в РФ, так и за ее пределами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам, полученным от источников в РФ.
К доходам нерезидентов, полученным от источников в РФ, в частности, относятся вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей. Ставка налога для нерезидентов составляет 30%. Таким образом, если сотрудник турфирмы, гражданин РФ, признанный нерезидентом, получает доходы в РФ, налог с него исчисляется по ставке 30%. Аналогичным образом исчисляется с иностранного лица, получающего доходы на территории РФ.
В то же время, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, за совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Данная норма не содержит какого-либо дополнительного толкования и применяется вне зависимости от места выплаты дохода (источника выплаты дохода). Такие доходы не подлежат налогообложению в РФ, если работник не является налоговым резидентом РФ.
Туристские фирмы как и прочие организации уплачивают отчисления на социальные нужды. К ним относят страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, фонды Обязательного медицинского страхования (до 2010 г. они входили в состав Единого социального налога) и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Начисление страховых взносов с 2010 г. регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного Фондом социального страхования. Деятельность туристических организаций относится к первому классу профессионального риска и страховой тариф составляет 0,2% от фонда оплаты труда.
Расходы работника в командировке и служебной поездке являются компенсационными выплатами в полном объеме и не облагаются взносами. При этом следует помнить, что, кроме суточных, все иные расходы должны быть подтверждены документально, что является обязательным условием их исключения из налогооблагаемой базы.
Туристские организации, применяющие общую систему налогообложения, являются также плательщиками земельного налога. До вступления в силу главы 31 "Земельный налог" НК РФ земельный налог исчислялся плательщиками указанного налога в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю". Согласно указанному закону, а именно статье 12 от уплаты земельного налога полностью освобождались: учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования".
Однако положения Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю", за исключением статьи 25, утратили силу с 1 января 2006. Следовательно, с 1 января 2006 года указанные учреждения уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке в соответствии с нормами главы 31 НК РФ.
В течение первых пяти лет резиденты туристско-рекреационных зон, равно как промышленно-производственных и технико-внедренческих экономических зон, освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога. При этом льгота по налогу на имущество действует с момента постановки его на учет, а для земельного налога - с момента получения прав собственности. Резиденты могут не платить земельный налог по собственным земельным участкам, расположенным на территории зоны (п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ).
Земельный налог устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на основании положений Налогового кодекса Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Плательщиками земельного налога признаются туристические организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения78.
На основании изложенного можно сделать вывод, что туристические организации, применяющие традиционную систему налогообложения, как и организации других отраслей, являются налогоплательщиками налогов и сборов, установленных Налоговым Кодексом РФ.
Рассмотрим суммы обязательных платежей в бюджетную систему, уплачиваемые туристскими организациями Иркутской области, применяющими общую систему налогообложения (далее - OCHO), по данным таблицы 2.4.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного мониторинга налогового вклада туризма в экономику региона обоснованы следующие выводы и предложения.
Для исследования в генезисе финансовых отношений в туризме рассмотрены существующие концептуальные определения туризма, раскрывающих его экономическое содержание, уточнено определение туризма, под которым автор понимает многомерное понятие, являющееся одновременно видом экономической деятельности, формой рекреации, отраслью национальной экономики, способом проведения досуга и перемещениями людей за пределы районов проживания в целях, исключающих получение дохода.
В силу того, что туризм является многомерным понятием, считаем, что не менее важным является дополнение его узкоспециализированными определениями на базе общепринятого концептуального определения.
Нами данные направления рассмотрены в комплексе, так как они характеризуют его отраслевые особенности, оказывающие влияние на налогообложение, выступают в качестве инструментов для решения конкретных задач и отражают наиболее важные аспекты туризма: статистические, социальные, социально-правовые, экономические. Такой подход устранит разночтения в статистических данных, экономических параметрах, правовых и финансовых документах различных субъектов туризма, позволит унифицировать подход к исследованию финансовых отношений в туризме и оценке его налогового вклада в экономику как страны в целом, так и регионов.
Основополагающей, с нашей точки зрения для определения налогового вклада, является экономическая составляющая туризма, которую определяем как деятельность организаций различных отраслей экономики и форм собственности полностью или частично участвующих в производстве товаров и оказании услуг потребителям, временно находящимся вне места своего постоянного проживания, источник доходов которых, находится за пределами места оказания услуг. Данное определение, по мнению автора, полностью охватывает весь комплекс экономических отношений в сфере туризма и позволяет обосновать взаимосвязь налоговых отношений участников данной отрасли и смежных отраслей, что способствует более полному отражению налоговых платежей и источников их увеличения для укрепления экономики региона.
На основании исследования различных подходов к определению понятия туризма, считаем, что для более полного отражения данного понятия, его роли в экономике, особенностей финансовых отношений, следует рассматривать туризм как с концептуальной, так и с узкоспециализированной точек зрения. При этом необходимо дальнейшее совершенствование аналитического аппарата для более объективной оценки совокупного дохода и налогового вклада туризма как в экономику страны в целом, так и отдельных регионов.
Рассмотрено развитие туризма в генезисе, выделены этапы его становления и развития, характеризующие эволюцию финансовых отношений в данной отрасли, обусловившие налоговые поступления в бюджетную систему.
Аргументировано, что на сферу туризма как в царское, так и в советское время не возлагались функции по обеспечению поступлений в доходную часть бюджетной системы страны. Туризм выполнял в основном социальную и рекреационную функции и финансировался за счет средств предприятий, профсоюзных организаций и частично за счет населения. Налоговые поступления от данной отрасли включали только отчисления на социальное страхование в размере 1,1% от фонда оплаты труда и подоходный налог (налог на доходы с физических лиц). С переходом на рыночную экономику задачи, поставленные государством перед сферой туризма, кардинально изменились, что повлияло на финансовые отношения и налоговые поступления от туризма, что обуславливает необходимость их мониторинга.
Целью мониторинга является выявление на основе анализа данных о налоговых поступлениях от туризма возможностей увеличения налогового вклада данной отрасли.
Динамика роста внутреннего валового продукта туризма (прямого вклада туризма), и генерируемого им совокупного дохода в экономику России показывает, что с 2007 г. по 2011г. наблюдался рост за данный период на 14% вклада туризма в экономику Российской Федерации по прямому вкладу в ВВП РФ, совокупный доход от туризма в ВВП РФ увеличился на 13,8%, что обусловлено увеличением объема услуг данной отрасли. Ситуация, аналогичная общероссийской имеет место в Иркутской области, в которой объем продаж путевок населению увеличился, особенно это было заметно в 2011г., когда по сравнению с 2010г. он вырос практически в 2 раза, и соответственно произошел рост выручки с 453 млн. руб. в 2010г. до 1 млрд. в 2011г., а следовательно, увеличение поступлений в бюджет. Таким образом, размер выручки, обязательных платежей в бюджет постоянно увеличивается, хотя практически отсутствует государственное финансирование отрасли.
Исследованы финансовые отношения и налоговые поступления в свете особенностей туризма как отрасли экономики, определяющие его значимость в современном экономическом пространстве и влияющие на налоговый вклад. Так, отмечено, что туризм как отрасль экономики, имеет следующие особенности: появление различных форм собственности; многоотраслевой характер; мультипликативный эффект воздействия на экономику; непосредственная зависимость от сезонности, общественно-политической обстановки в районах пребывания туристов; особенности туристских услуг, как товара (туристского продукта).
Туризм имеет многоотраслевой характер, включающий помимо организаций туризма как специфические отрасли сферы обслуживания и производства, так и неспецифические, при этом в стоимости туристских услуг основную долю занимают услуги сторонних организаций, поэтому на налогообложение, ценовую политику компании и качество предоставляемых туристских услуг большое влияние оказывают поставщики и организации смежных отраслей, особенно при наличии различных режимов налогообложения. Услуги сторонних организаций занимают значительный (50-60%) удельный вес не только в стоимости турпродукта, но и в общих расходах турфирм, использующих услуги организаций смежных отраслей.
Таким образом, как отрасль экономики, туризм имеет особенности, обусловленные его комплексным и многоотраслевым характером, влияют на финансовые отношения, поэтому их следует учитывать при определении налоговых поступлений в бюджет.
Рассмотрены действующие режимы налогообложения организаций туризма и их влияние на формирование бюджетной системы региона. Осуществляя финансовую деятельность, туристские организации применяют как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы, удельный вес которых, составляет 92%.
Проведенный в работе анализ свидетельствует, что при использовании упрощенной системы налогообложения появляется возможность значительного уменьшения обязательных платежей в бюджет за счет замены большинства налогов единым налогом. В работе отмечено, что наибольший удельный вес обязательных платежей в бюджет поступает от организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов. Увеличение количества обозначенных организаций способствует увеличению объемов производства смежных отраслей, занятости населения и, как следствие, укреплению экономики региона и увеличению поступлений в бюджет.
Для определения налогового вклада туризма в экономику региона исследовано понятие совокупного дохода от туризма. Данный показатель дает комплексное представление о развитии туристской инфраструктуры, туристского бизнеса в регионе и может быть взят за основу при мониторинге налогового вклада. Отмечено, что совокупный доход от туризма -это показатель который может быть использован в качестве налоговой базы для расчета налоговых платежей в бюджетную систему региона. В ходе исследования проведен анализ существующих методик определения совокупного дохода туризма в экономику регионов, выявивший, что они недостаточно объективны и полноценны, в них не использован мировой опыт по данной проблеме. Ни один из анализируемых методических подходов не дает полный и исчерпывающий результат, позволяющий оценить вклад туризма в экономику региона, а также не учтены размеры поступлений в бюджет и факторы, влияющие на его величину. Для определения налогового вклада туризма предложен алгоритм определения совокупного дохода в ВРП региона, который позволил автору рассчитать его величину в Иркутской области. Для всеобъемлющего охвата показателей при расчете совокупного дохода и с целью их систематизации и унификации разработан и предложен к внедрению в Иркутской области «Туристский паспорт района». В данном формуляре помимо характеристики туристских возможностей района, указываются стоимостные данные, ежегодно обновляемые по запросу администрации области. При сопоставлении данных туристского паспорта и полученных расчетов косвенного дохода от туризма, будут с достаточной точностью определены объекты инфраструктуры туризма приносящие наибольший доход, объекты, которые необходимо еще развивать, а также какие результаты принесет их развитие для укрепления экономики региона и увеличения налоговых поступлений от туризма.
На основании исследования совокупного дохода предложены методические рекомендации по определению налогового вклада с учетом доходов от деятельности домашних хозяйств с использованием туристского паспорта для стимулирования развития туризма в регионе и увеличения налоговых поступлений.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Кулаков, Вадим Валентинович, 2013 год
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Рос. газ. -2009. -21 янв.
2. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (ред. от 05.07.2010). Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «Консул ьтантПлюс».
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ (ред. от 24.07.2002 г.)// Консультант-плюс.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ // Рос. газ. -1994. -8 дек.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июл. 1998 г. № 146-ФЗ // Рос. газ. -1998. -6 авг.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 дек. 2001 г. № 197-ФЗ // Рос. газ. -2001.-31 дек.
8. Федеральный Закон Российской Федерации «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» №132-Ф3 от 24 ноября 2006г. // СЗ РФ №49 2006 г. ст.5491.
9. Федеральный закон от 28 июня 2009 года № 123-Ф3 "О внесении изменения в статью 17.2 Федерального закона "Об основах туристской деятельности"// СПС «Гарант».
10. ГОСТ Р ИСО 24803-2009 "Дайвинг для активного отдыха и развлечений. Требования к поставщикам услуг аквалангистов"// СПС «Гарант».
11. Концепция федеральной целевой программы "Развитие внутреннего и въездного туризма в Российской Федерации (2011 2016 годы)" // СПС «Гарант».
12. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ // Рос. газ. -1996. -28 нояб.
13. Об обществах с ограниченной ответственностью : Федеральный закон РФ от 8 февр. 1998 г. № 14-ФЗ // Рос. газ. -1998. -17 февр.
14. Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 25.04.1997 № 490 // Собрание законодательства РФ, 05.05.1997, № 18, ст.2153
15. Об утверждении государственного стандарта «Туристские услуги. Средства размещения. Общие требования»: Постановление Госстандарта России от 9.07.1998 № 286 ГОСТ Р 51185-98 //Консультант Плюс: Версия Проф.
16. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон РФ от 8 авг. 2001 г. № 129-ФЗ // Рос. газ. -2001.-10 авг.
17. О налоге на имущество организаций: закон Иркутской области от 8 октября 2007 г. № 75-03 // газета «Областная» 2007 г. № 117(293)
18. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон РФ от 26 окт. 2002 г. № 127-ФЗ // Рос. газ. -2002. -2 нояб.
19. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : Федеральный закон РФ от 24 июл. 2007 г. № 209-ФЗ // Рос. газ. -2007. -31 июл.
20. О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» : Федеральный закон РФ от 24 июн. 2008 г. № 91-ФЗ // Рос. газ. -2008. -28 июн.
21. О бюджетной политике в 2009 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июн. 2008 г. // Вестник государственного социального страхования. Социальный мир. -2008.-№ 9.
22. О федеральной целевой программе "развитие внутреннего и въездного туризма в Российской Федерации (2011 2018 годы)": Постановление правительства Российской Федерации от 2 августа 2011 г. N 644 / Режим доступа: http://russiatourism.ru. (13.12.2011)
23. Письмо Федеральной Службы по надзору в с