Амирханов, Шагабутдин Эфселитдинович. Развитие внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях : на примере бюджетных учреждений в сфере высшего профессионального образования

Краткое описание

Амирханов, Шагабутдин Эфселитдинович. Развитие внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях : на примере бюджетных учреждений в сфере высшего профессионального образования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Амирханов Шагабутдин Эфселитдинович; [Место защиты: Дагестан. гос. ун-т].- Махачкала, 2012.- 151 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/2976

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методические основы финансового контроля в бюджетных учреждениях13
1.1. Организационно-правовые аспекты финансового контроля в общественном секторе экономики 13
1.2. Внутренний финансовый контроль в системе управления бюджетных учреждений 26
1.3. Влияние реформирования бюджетных учреждений на организацию финансового контроля 35
Глава 2.Анализ практики управления и финансового контроля в бюджетных учреждениях53
2.1. Современное состояние внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях 53
2.2. Система закупок бюджетного учреждения как приоритетный объект управления и финансового контроля 63
Глава 3.Аудит эффективности расходов как методическая основа совершенствования внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях81
3.1. Развитие института внутреннего аудита в системе управления бюджетных учреждений 81
3.2. Интеграция аудита эффективности расходов в систему внутреннего финансового контроля бюджетных учреждений 101
3.3. Внутренний аудит закупок в бюджетных учреждениях 119
Заключение 129
Список использованной литературы

Внутренний финансовый контроль в системе управления бюджетных учреждений
Влияние реформирования бюджетных учреждений на организацию финансового контроля
Система закупок бюджетного учреждения как приоритетный объект управления и финансового контроля
Интеграция аудита эффективности расходов в систему внутреннего финансового контроля бюджетных учреждений

Введение к работе

Актуальность темы исследования.
В контексте формирования рыночных институтов и перехода экономики на инновационно-ориентированное развитие идут объективные процессы изменения роли государства и его органов, в том числе преобразования финансовой системы, признаваемой важнейшим элементом всего государственного механизма.
Реструктуризация бюджетной сети учреждений, неразрывно связанная с повышением ответственности их руководителей за результативность и эффективность деятельности, ставит задачу внедрения методов финансового менеджмента в бюджетную сферу, важным компонентом которой является контроль, направленный на успешную реализацию финансовой политики государства.
В условиях бюджетной реформы для достижения целей максимально эффективного использования бюджетных средств в соответствии с приоритетами социально-экономической политики страны необходимо создание адекватных механизмов финансового контроля, позволяющих гарантировать эффективность управления финансовыми потоками и государственной собственностью.
В условиях модернизации бюджетного процесса на основе бюджетирования, ориентированного на результат, в отличие от традиционных подходов обозначились новые характеристики: приоритет целевого использования средств в соответствии с целями и результатами; приоритет ведомственной (программной) и укрупненной экономической классификации; контроль (мониторинг) результатов; планирование на основе приоритетов и ожидаемых результатов программ; делегирование управленческих полномочий на уровни эффективного исполнения; внутренний контроль и подотчетность.
В совокупности с вышеуказанным определение наиболее эффективных способов использования ограниченных ресурсов, обеспечение эффективного исполнения принятых решений, ответственность и подотчетность за деятельность и ее результаты влекут смещение внимания финансового контроля на внутренние процессы, происходящие в учреждениях общественного сектора экономики. В этой связи развитие внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях как основа и фактор совершенствования управления государственными финансами приобретает особую актуальность.
Степень разработанности проблемы.
Анализ научной литературы показал, что основы теории и методологические подходы к созданию и развитию системы финансового контроля давно являются объектом исследования отечественных ученых и специалистов-практиков: A.M. Александрова, Д.А. Аллахвердяна, В.Д. Андреева, И.А. Белобжецкого, Э.А. Вознесенского, Н.Г. Гаджиева, О.Б.Ивановой, В. Л. Иваницкош, Н. С. Малеина, Е.В. Маркиной, М.В. Мельник, М.В. Васильевой, А. С. Наринского, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, В.К. Сенчагова, В.В. Соловьева, К.И. Таксира, П.Н. Жевтяка. Значительная часть этих исследований посвящена вопросам финансового контроля в условиях централизованной системы управления.
Особое место в системе финансового контроля занимает государственный финансовый контроль. Именно этим объясняется дальнейший акцент на исследование проблем развития и совершенствования системы государственного финансового контроля. Исследованиям данной области посвящены работы В.В. Бурцева, Ю.М. Воронина, Ю.А. Данилевского, И.А. Зуевой, В.Г. Панскова, Б.Г. Преображенского, О.И. Карепиной, С.В. Степашина, С.Н. Рябухина, А.Н. Саунина, П.В. Черноморда, С.О. Шохина, В.И. Шлейникова и др.
Несмотря на проработанность отдельных аспектов диссертационной проблематики, связанных с государственным финансовым контролем, следует отметить, что вопросы совершенствования внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях затрагивались лишь опосредованно и фрагментарно. Вместе с тем большая часть проблем, касающаяся организации и методики внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях, путей повышения эффективности контрольной деятельности, влияния рисков в контрольной среде организаций общественного сектора экономики, остро нуждается в исследовании и разрешении.
Целью диссертационной работыявляется разработка теоретических подходов и практических рекомендаций по развитию внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях, направленного на создание оптимальных условий для эффективного управления и результативного использования финансовых ресурсов бюджетных учреждений.
Для достижения цели в процессе исследования были поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть содержание и состояние финансового контроля в общественном секторе российской экономики и выявить особенности его осуществления на федеральном, региональном и муниципальном уровнях;
- проанализировать влияние реструктуризации сети бюджетных учреждений на систему их внутреннего финансового контроля и на основе обобщения практики финансового контроля дать оценку контрольной деятельности в этой сфере и предложить научно-методические рекомендации по ее совершенствованию;
- на основе процессного подхода выделить и обосновать систему закупок бюджетного учреждения в качестве приоритетного объекта финансового контроля;
- разработать научно-методические подходы к организации аудита эффективности в контексте внутреннего финансового контроля бюджетных учреждений;
- разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего финансового контроля закупок и материально-технического обеспечения бюджетных учреждений;
- предложить методические подходы к формированию информационно-аналитического обеспечения системы внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях.
С учетом сказанного выше,объектом исследованияявляется финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений в сфере высшего профессионального образования.
Предмет исследованиявключает в себя отношения, складывающиеся в процессе осуществления финансового контроля в бюджетных учреждениях в сфере высшего профессионального образования.
Теоретической и методологической основой научной работыслужат труды отечественных и зарубежных ученых в области государственного финансового контроля, теории государственных и муниципальных финансов, бюджета, а также разработки специалистов по вопросам организации и стратегии реформирования бюджетного процесса и системы государственных (муниципальных) расходов.
На основе диалектического и системного подходов к предмету исследования изучено развитие финансового контроля бюджетных учреждений в динамике и выявлены существующие взаимосвязи и взаимозависимости.
В исследовании применялись методы абстракции, сравнения, анализа и синтеза, обобщения, группировки, историко-логического и сравнительного анализа, а также экспертной оценки.
Нормативно-правовую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и субъектов Федерации в области финансового контроля, финансов, бюджета, государственных (муниципальных) расходов, финансовой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы по организации и проведению конкурсных закупок товаров и услуг для государственных (муниципальных) нужд.
Информационно-эмпирическую основу исследования составили материалы научных конференций по исследуемой проблеме, статистические и фактические материалы, обобщающие опыт осуществления финансового контроля на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, информационные сообщения российских агентств, размещенные на Web-сайтах ведущих научно-исследовательских центров и издательств России, а также официальные данные периодической печати.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ.Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздел 3 «Финансы хозяйствующих субъектов» п. 3.29 «Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации», раздел 2. «Государственные финансы», п.2.5. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования».
Научная новизнадиссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений, а также в обосновании практических рекомендаций по развитию и совершенствованию внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях.
В рамках проведенных исследований получены следующие результаты, обладающие научной новизной и выносимые на защиту:
- выявлены и систематизированы основополагающие факторы развития внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях в условиях новой результативно-ориентированной парадигмы управления финансами в общественном секторе российской экономики;
- раскрыто влияние процессов преобразования организационно-правовой формы бюджетных учреждений на основные элементы системы внутреннего финансового контроля и установлены организационно-функциональные особенности внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях;
- предложена модель организационно-экономического механизма управления и финансового контроля за расходованием бюджетных средств с позиции процессного подхода к содержанию процесса закупок;
- обоснован авторский подход к организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях, который позволяет выработать риск-ориентированный механизм принятия управленческих решений в области контроля за расходами на основе интеграции аудита эффективности в деятельность субъектов контроля;
- предложены структурно-организационные и информационно-методологические решения, обеспечивающие на практике действенность и эффективность системы внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях.
Теоретическая и практическая значимость исследованиясостоит в том, что разработанные в диссертации положения по развитию внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях формируют теоретическую и методическую основу для решения важной народнохозяйственной проблемы повышения эффективности использования государственных финансов и реализации их потенциала как одного из факторов роста национальной экономики.
Положения и выводы исследования могут быть применены бюджетными учреждениями для обеспечения результативности использования финансовых ресурсов как бюджетных, так и внебюджетных.
Разработанная автором модель внутреннего аудита закупок бюджетных учреждений открывает в процессе ее реализации перспективу повышения эффективности финансового контроля, улучшение их материально-технического обеспечения.
Предложения и практические рекомендации по совершенствованию управления закупками в бюджетных учреждениях могут быть использованы в процессе подготовки работников для служб финансово-контрольных органов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, докладывались на региональных, международных межвузовских и научных конференциях, а также обсуждались на межрегиональных совещаниях, круглых столах работников органов федерального казначейства в Республике Дагестан, Республике Ингушетия, Ленинградской и Орловской областях, Пермском крае.
Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» при проведении лекционных и практических занятий по курсам «Государственный финансовый контроль», «Финансы бюджетных и автономных учреждений», «Бюджет и бюджетная система РФ». Рекомендации диссертационной работы находят практическое применение при составлении аналитических материалов в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Дагестан, Управлении Федерального казначейства по Республике Дагестан.
Публикации.Основные положения диссертации нашли отражение в 9 научных работах общим объемом 1,8 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура диссертацииобусловлены целью и задачами, поставленными в исследовании. Вся работа изложена на 151 страницах текста в логической последовательности. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, 15 таблиц и 5 рисунков, заключения и списка литературы, включающего 198 наименований отечественных и зарубежных источников.

Внутренний финансовый контроль в системе управления бюджетных учреждений

Проведение рыночных реформ и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам предопределили поиск новых путей развития экономического контроля. Как показывает отечественный и зарубежный опыт рыночных экономик промышленно развитых стран, слабость экономического контроля отрицательно сказывается на всей системе управления экономикой.
В этих условиях вопрос обеспечения экономического роста, в том числе средствами контроля процесса распределения и перераспределения совокупного общественного продукта, приобретает особое государственное значение.
Одним из важнейших звеньев системы экономического контроля выступает финансовый контроль, направленный на успешную реализацию финансовой политики государства. Финансовый контроль служит важным фактором установления баланса между действием рыночных сил и государственным регулированием и позволяет получить максимальный эффект только в результате их взаимодействия.
В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках политики, принятой на каждом историческом этапе. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества, сфокусированная с помощью политико-правовых мер в государственном бюджете. Проблема государственного контроля в экономической науке выдвигается на передний план, попадая в число актуальных. Требующими своего научного разрешения становятся проблемы осуществления контроля над государственными финансами в России и за рубежом.
Сегодня в России центральная задача власти — последовательное укрепление государственности, совершенствование правовой базы реформ, четкое распределение управленческих функций сверху донизу В этих условиях закономерно возрастает роль органов государственного финансового контроля.
Бюджет любой страны обеспечивает выполнение целей государственного управления, поэтому в данном случае государственное управление, с финансовой точки зрения, и есть выполнение государственного бюджета, из задач которого может быть выведен и определен институт финансового контроля, осуществляющий проверку правильности выполнения государственного бюджета. Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Контроль поэтому осуществляется во всех сферах общественного воспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов.
Контроль самым тесным образом взаимодействует с правом, приобретает во многих случаях правовую форму, использует силу права, осуществляется в установленных правовых процедурах. Правовые аспекты контроля принципиальны для практики контроля, поскольку их незнание превращает часто контролирующие результаты и действия в ничтожные. Комплексный и многогранный характер контроля порождает теоретические посылки, которые необходимо учитывать при его исследовании и научном описании различных его элементов, сторон, их взаимосвязей и проявлений.
В экономической литературе широко представлены основные сущностные характеристики финансового контроля. В таблице 1.1 представлена классификация форм финансового контроля по различным признакам.
Анализ имеющейся научной литературы показал, что основы теории и методологические подходы к созданию и развитию системы финансового контроля являлись объектом исследования отечественных ученых и
Никулина О.В. Эффективность бюджетного контроля в России и за рубежом // Финансы и кредит, №32, 2007. С. 83-87. специалистов-практиков: A.M. Александрова, Д. А. Аллахвердяна, В. Д. Андреева, И.А. Белобжецкого, Э.А. Вознесенского, Н.Г. Гаджиева, О.Б.Ивановой, В Л. Иваницкош, Н. С. Малеина, Е.В. Маркиной, М.В. Мельник, М.В. Васильевой, А. С. Наринского, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, В.К. Сенчагова, В.В. Соловьева, К.И. Таксира, П.Н. Жевтяка. Значительная часть этих исследований посвящена вопросам финансового контроля в условиях централизованной системы планирования и управления.
Особое место в системе финансового контроля занимает государственный финансовый контроль. Именно этим объясняется дальнейший акцент на проблемы развития и совершенствования системы государственного финансового контроля. Исследованиям данной области посвящены работы В.В. Бурцева, Ю.М. Воронина, Ю.А. Данилевского, И.А. Зуевой, В.Г. Панскова, Б.Г. Преображенского, О.И. Карелиной, Е.В. Поролло, СВ. Степашина, С.Н. Рябухина, А.Н. Саунина, П.В. Черноморда, СО. Шохина, В.И. Шлейникова, и др.
Государственный финансовый контроль имеет более узки