Аверьянова, Марина Викторовна. Совершенствование налогообложения страховых организаций

Краткое описание

Аверьянова, Марина Викторовна. Совершенствование налогообложения страховых организаций : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Аверьянова Марина Викторовна; [Место защиты: Морд. гос. ун-т им. Н.П. Огарева].- Саранск, 2011.- 185 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/757

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические аспекты налогообложения страховых организаций11
1.1 Теоретико-методические подходы к определению сущности и содержания деятельности страховых организаций и их роли в рыночной экономике 11
1.2 Налогообложение страховых организаций: исторические предпосылки,, особенности и тенденции развития 25
1.3 Исследование научно - методических подходов к оценке налоговой нагрузки на страховые организации 41
2Анализ действующей практики налогообложения страховых организаций57
2.1 Исследование современного состояния и тенденций развития регионального страхового рынка 57
2.2 Анализ системы налогообложения страховых организаций 71
2.3 Оценка уровня налоговой нагрузки на страховые организации 95
3.Перспективы развития системы налогообложения страховых организаций110
3.1 Разработка предложений по развитию страхового рынка региона 110
3.2 Модернизация системы налогообложения страховых организаций 123
3.3 Рекомендации по совершенствованию методики оценки налоговой нагрузки на страховые организации 138
Заключение 155
Список использованных источников 158
Приложение А - И 172

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В современных условиях страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства является составным звеном рыночных отношений. Развитый страховой рынок служит необходимым атрибутом и индикатором успешно развивающейся экономики.
Значительное влияние на деятельность страховых организаций в стране оказывает проводимая государственная политика в области налогообложения. В данном случае перед государством стоят две прямо противоположные задачи: с одной стороны получить по возможности больше доходов в бюджет и внебюджетные фонды, а с другой в необходимых случаях стимулировать развитие самой отрасли страхования. Однако до сих пор недооценена роль косвенных регуляторов страхового рынка, в частности налогового регулирования со стороны государства, в связи с чем огромный потенциал налогов, выражающийся в фискальной и регулирующей функциях, в сфере страхования еще не реализован.
К тому же действующая система налогообложения страховых организаций демонстрирует экономическую несправедливость в распределении средств между федеральным центром и регионами. Это обусловлено тем, что уплата налога на прибыль в настоящее время осуществляется по месту расположения головной организации, а основная часть страховых премий федеральных страховщиков аккумулируется ими через крупные филиальные сети.
Учитывая, что налогообложение выступает значимым фактором, регулирующим спрос и предложение на страховом рынке, необходимо создать эффективный налоговый механизм в сфере страхования, способствующий не только пополнению доходов бюджета, но и развитию спроса на страховые услуги и в целом страховой сферы. Поэтому поиск направлений его совершенствования остается актуальной и востребованной проблемой не только для теоретических исследований, но и для хозяйственной практики.
Степень разработанности проблемы. Многоаспектный характер изучения проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только научные труды, непосредственно посвященные заявленной теме, но и исследования, связанные с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора в целом.
Теоретические основы страхования, его функции, инструменты, вопросы становления страхового рынка и его региональных составляющих рассмотрены в трудах отечественных ученых Ю. С. Бугаева, Н. Ф. Галагузы, Е. А. Дюжикова, Е. В. Коломина, Т. П. Медведевой, Л. А. Орланюк-Малицкой, А. П. Плешкова, Л. И. Рейтмана, В. А. Сухова, В. В. Шахова, Р. Т. Юлдашева, С. Н. Яшина и др.
Проблемы налогообложения страховой деятельности освещены в работах ведущих российских ученых А. С. Бакаева, В. А. Буланцевой, Н. Э. Маркарова, Н. П. Николенко, М. В. Романовой, К. Г. Удаловой, С. В. Харитонова, В. В. Щербакова и т.д.
Разработке проблем оценки налогового бремени посвятили исследования такие российские ученые, как Е. А. Кирова, М. Н. Крейнина А. И. Кадушкин, Н. Б. Михайлова, И. В. Литвин и др.
Отмечая значимость научных результатов, полученных вышеуказанными авторами, необходимо отметить, что теоретические аспекты налогообложения страховых организаций, направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции налогообложения, недостаточно полно исследованы. Многие вопросы, связанные с устранением причин экономической несправедливости в распределении налоговых поступлений между федеральным центром и регионами, не решены. Малоисследованными остаются также вопросы оценки налоговой нагрузки в страховых организациях. Поэтому разработка приоритетных направлений совершенствования налогообложения страховых организаций, методики оценки налоговой нагрузки является важной научной и практической задачей, решение которой будет способствовать не только пополнению доходов бюджета, но и развитию спроса на страховые услуги.
Необходимость дальнейшей теоретической и методической проработки отдельных вопросов налогообложения страховых организаций и их большая научно-практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, постановку цели, задач, логику и структуру исследования.
Целью диссертационного исследованияявляются развитие теоретических положений, разработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения страховых организаций, позволяющих гармонизировать фискальную и регулирующую функции налогов.
Для достижения поставленной цели в работе предполагалось решить следующие основныезадачи:
изучить теоретические подходы к определению сущности и содержания страховых организаций, определить их место и роль в системе рыночных отношений;
исследовать становление и развитие системы налогообложения страховых организаций и выявить особенности современного этапа налогообложения страховой деятельности;
изучить существующие методические подходы к оценке налоговой нагрузки на страховую организацию;
провести анализ деятельности и особенностей налогообложения страховых организаций на региональном страховом рынке в современных условиях;
разработать комплекс предложений и практических рекомендаций по развитию страхового рынка Республики Мордовия;
обосновать методические подходы к развитию механизма налогообложения страховых организаций;
усовершенствовать методику оценки налоговой нагрузки на страховую организацию.
Объектом исследованияявляется система налогообложения страховых организаций.
Предметом исследованиявыступает совокупность теоретических, методических и практических проблем налогообложения страховых организаций.
Область исследования.Исследование выполнено по специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит (п. 7. Рынок страховых услуг; пп. 7.1 Современные тенденции организации и функционирования системы страхования и рынка страховых услуг; пп. 7.3 Финансовое и налоговое регулирование развития и эффективного функционирования обязательного и добровольного страхования) Паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Теоретической и методологической основой исследованияпослужили научные труды отечественных ученых, публикации по исследуемой проблеме в периодической печати, Налоговый кодекс РФ, законы, методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области налогообложения страховых организаций, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций и семинаров, посвященные теоретическим и практическим проблемам налогообложения страховых организаций.
В процессе исследования использовались методы системного, структурного, логического, сравнительного анализа, экономико-статистический, методы наблюдения, графического представления результатов исследования, группировок и др.
Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, статистическая отчетность Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, отчеты Инспекции страхового надзора за страховой деятельностью Министерства финансов Республики Мордовия, информационные ресурсы сети Интернета, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.
Научная новизна результатов исследованиязаключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения страховых организаций.
Основные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:
расширено теоретическое представление о содержании понятия «страхование» посредством выделения такого его качественного признака, как массовость, являющегося базовым, основополагающим условием деятельности страховых организаций в современных условиях.
Уточнено содержание понятия «страховая организация» как объекта налогообложения, учитывающее неоднородность видов ее деятельности, что позволяет рассматривать последнюю не только как специализированную организацию, осуществляющую страховую деятельность, но и как структуру, занимающуюся инвестиционной и иной не запрещенной законодательством деятельностью, ориентированной на страховую защиту общества;
выявлены факторы, препятствующие развитию регионального рынка страховых услуг (высокий уровень монополизации, отсутствие региональных страховщиков, малый охват рыночных видов страхования, слабое развитие инфраструктуры страхового рынка), а также особенности налогообложения страховых организаций данного рынка (территориальная диспропорциональность в распределении налоговых платежей, незначительная доля налога на прибыль в общей сумме налогов и сборов страховых организаций, небольшой удельный вес налоговых платежей страховых организаций в доходной части бюджета, снижение поступлений налога на прибыль страховых организаций и его доли в налоговых доходах бюджета);
обоснована необходимость внедрения механизма налогообложения деятельности страховых организаций, основанного на введении налога на страховые взносы с твердой налоговой ставкой взамен налога на прибыль от страховой деятельности при сохранении налогообложения прибыли от инвестиционной деятельности. Это позволит решить проблему, связанную с межбюджетным распределением налоговых платежей и увеличением налоговых поступлений в бюджеты субъектов РФ, создать условия для развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности региона в страховой защите;
в целях повышения эффективности налогового администрирования и качества принимаемых управленческих решений в области налогообложения экономически обоснована необходимость снижения налоговой нагрузки для страховых организаций (с 12,8 % до 3,7 %), применяемой для оценки возможности проведения выездной налоговой проверки с учетом специфики деятельности данной сферы бизнеса;
на основе систематизации существующих научно-методических подходов к расчету уровня налоговой нагрузки на страховые организации разработана авторская методика, отражающая зависимость величины налоговых платежей от показателей добавленной стоимости и выручки от реализации услуг страховой организации. Ее использование позволяет сравнивать уровень налоговой нагрузки не только страховых организаций, но и предприятий других сфер деятельности в зависимости от типа производства и рентабельности.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.Теоретическую значимость имеют уточненные определения понятий «страхование» и «страховые организации как объект налогообложения», установленные факторы, препятствующие развитию рынка страховых услуг, и особенности налогообложения страховых организаций на данном рынке.
Практическую значимость имеют авторская методика оценки налоговой нагрузки; рекомендации по использованию разработанного механизма налогообложения страховых организаций; обоснование необходимости снижения уровня налоговой нагрузки на страховую организацию, применяемого для оценки возможности проведения выездной налоговой проверки.
Разработанная совокупность теоретических положений и методических подходов к развитию системы налогообложения страховых организаций, а также практические рекомендации по ее совершенствованию могут быть использованы органами законодательной власти в процессе дальнейшего совершенствования системы налогообложения страховых организаций.
Теоретические и практические разработки диссертационного исследования используются в процессе преподавания таких учебных дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Страхование», «Налогообложение организаций финансового сектора экономики», для студентов экономических специальностей вузов.
Отдельные положения и рекомендации, изложенные в диссертационной работе, нашли практическое применение в страховых организациях региона, в частности в деятельности Филиала ООО «Росгосстрах» в Республике Мордовия, и в учебном процессе.
Апробация результатов исследования.Основные теоретические и практические положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научных публикациях, а также отражены в докладах автора научных и научно-практических конференциях: на XXXV Огаревских чтениях (Саранск, 2007); I Всероссийском конкурсе научных работ по страхованию (Москва, 2007); III Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2008); XV Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2010).
Публикация результатов исследования. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 10 опубликованных работах по теме диссертации объемом 3,11 п. л. (из них 2,9 п. л. лично автора), в том числе в 3 статьях в ведущих научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией РФ.
Объем и структура диссертации.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 178 наименований. Работа изложена на 185 страницах печатного текста, содержит 23 таблицы, 10 рисунков, 41 формулу и 9 приложений.

Налогообложение страховых организаций: исторические предпосылки,, особенности и тенденции развития

Важнейшим видом расходов по страхованию выступают страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях налогообложения к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами; если имеется лицензия на данный- вид страхования и в; договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую; выплату. 2. Расходы по деятельности; связанные с осуществлением? операций страхования; Страховые организации в своей основной деятельности широко пользуются- услугами организаций или отдельных физических лиц.. Оплата оказанных ими услуг, правильно; оформленных, относится! к расходам, учитываемым при расчете налоговой; базы по- налогу на прибыль.. Отметим, некоторые услуги; которыми страховые; компании? достаточно широко пользуются: К ним относятся?, медицинское; обследование, услуги актуариев; детективные услуги, выполняемые- организациями;, имеющими5 лицензию5 на ведение указанной; деятельности; связанные с установлением- обоснованности страховых выплат, услуги специалистов (комиссионные вознаграждения) (в том числе экспертов, сюрвейеров; , аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества; т размера страховой- выплаты, оценки; последствий; страховых случаев, урегулирова11ия страховых выплат и другие виды услуг [54, 207]. Ко второй группе расходов страховщиков. можно отнести и вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера (в том числе по операциям страхования и перестрахования). 3. Прочие расходы. Расходы на ведение дела: включают в себя? как общие расходы, определяемые в ст. 254 - 269 НК РФ, так и некоторые специфические расходы. Поскольку страховые организации широко используют труд такой категории работников, как страховые агенты, то не только оплата их труда, но й некоторые другие производственные затраты, связанные с привлечением их труда, учитываются при расчете налоговой; базы; Прежде всего - это возмещение страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации, а также компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы (при наличии подтверждающих документов). Специфика деятельности страховщиков такова, что основной проблемой является правильное исчисление финансового результата. Кроме того, источником возникновения конфликтных ситуаций между страховщиками и налоговыми органами является то, что страховщики в соответствии с принятым в настоящее время общим порядком вынуждены определять финансовый результат (прибыль или убыток) ежеквартально. Главная сложность вызвана тем, что, как правило, действие большей части договоров, заключенных страховщиком с клиентами, выходит за рамки отчетного периода (квартала) [128,16]. Ставка налога на прибыль налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога у страховых организаций аналогичны общему порядку исчисления и уплаты налога другими организациями. Еще одним специфическим налогом для страховых организаций является налог на добавленную стоимость. По действующему налоговому законодательству страховые организации по своей основной деятельности налог на добавленную стоимость не платят [116, 236]. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Во избежание неправомерной трактовки данной статьи в Налоговом кодексе дается понятие операций по этим услугам. Налогом на добавленную стоимость не облагаются поступления в. виде: - страховых платежей (вознаграждений) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему); - процентов, начисленных на «депо» премии по договорам перестрахования, и процентов, перечисленных перестраховщику перестрахователем; — страховых взносов, полученных уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени-и по поручению страховщиков; — средств, полученных страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю. Как было показано в первом параграфе работы, Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги, банковские вклады, доли в уставном капитале, недвижимое имущество, слитки золота и другое [92,278]. Доходы,, полученные страховой организацией от операций, связанных с инвестированием или- размещением- средств страховых резервов входят в- область не облагаемых НДС операций. Однако доходы, полученные от размещения средств в другие сферы, подлежат обложению НДС в общем порядке. Например, доходы от продажи ранее приобретенного объекта недвижимости. Страховые организации имеют возможность заниматься посреднической деятельностью. Она может осуществляться через, страховых агентов и страховых брокеров. В соответствии со ст. 97 ГК РФ права и обязанности по сделке, совершенной страховым агентом по поручению страховой организации - доверителя, возникают непосредственно у доверителя. Таким образом, услуги, оказанные страховым агентом юридическим лицом страховщику-доверителю, не подпадают под освобождение от НДС операций страхования, являясь посредническими. Налоговая база по. брокерским и иным посредническим услугам по страхованию и перестрахованию при обложении НДС определяется как сумма комиссионного вознаграждения, полученного от осуществления указанных услуг. Налогом на добавленную стоимость облагаются также такие услуги страховых организаций, как услуги страхового маклера, сюрвейера, консультационные и информационные [54, 256]. Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ страхов