Аксенова, Анастасия Андреевна. Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц

Краткое описание

Аксенова, Анастасия Андреевна. Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Аксенова Анастасия Андреевна; [Место защиты: Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики].- Москва, 2011.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/3191

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Принципы налогообложения и их влияние на формирование системы обложения НДФЛ11
1.1. Возникновение и эволюция принципов налогообложения 11
1.2. Современные принципы построения системы обложения НДФЛ 24
1.3. Формирование системы обложения налогом доходы физических лиц в Российской Федерации 40
Глава 2.Основополагающие принципы системы обложения налогом на доходы физических лиц в современной России52
2.1. Инструменты реализации принципов в системе обложения НДФЛ .52
2.2. Система налоговых льгот по НДФЛ 85
Глава 3.Перспективы реализации принципов налогообложения при применении НДФЛ108
3.1.Организация налогового учета доходов физических лиц 108
3.2. Тенденции в формировании системы обложения НДФЛ и поэтапная модель ее реформирования в посткризисный период 134
Заключение 154
Список использованных источников 161
Приложения 172

Введение к работе

Актуальность темыисследования.Методологической основой построения налоговой системы государства выступают принципы налогообложения, которые определяют направления налоговой политики, состав механизмов и инструментов налогового регулирования, прямо влияющих на хозяйственную активность и финансовое состояние организаций, уровень жизни физических лиц и их возможность участия в инвестировании инновационного развития российской экономики. Совершенствование теории и практики реализации принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы в Российской Федерации, в которой важное место отводится федеральному налогу на доходы физических лиц, формирующему доходную часть региональных и местных бюджетов.
В период мирового финансового кризиса существенно возросла значимость не фискальной, а социальной функции НДФЛ. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах» Д.А. Медведев первым вопросом поставил повышение эффективности социальной защиты населения: «Система социальной защиты населения должна быть переориентирована на поддержку семей с доходами ниже прожиточного минимума, в том числе с учетом региональных особенностей».1
Непременным условием формирования требуемого уровня социальной защиты населения и его высокой инвестиционной активности является совершенствование системы обложения налогом на доходы физических лиц путем более полной реализации основных принципов налогообложения. В Российской Федерации эти принципы закреплены на законодательном уровне. Данные налоговой статистики, арбитражной и судебной практики по гражданским спорам, практики налогового администрирования
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2010 «О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах»// «Пенсия», № 7, июль, 2010 (извлечения)
свидетельствуют, что не все принципы налогообложения реализуются в полном объеме. Это затрудняет процесс применения налога на доходы физических лиц и снижает эффективность системы в целом.
Совершенствование системы обложения НДФЛ должно основываться на комплексном подходе, позволяющем достичь баланса интересов государства по увеличению доходов бюджета и физических лиц, в части их социальной защищенности и инвестиционной активности. Более полное соблюдение принципов налогообложения при применении налога на доходы физических лиц позволит снизить дифференциацию уровня доходов между различными социальными группами и обеспечить реализацию социальных гарантий российского государства на современном этапе.
Актуальность рассматриваемой проблемы определяется потребностями практики в теоретическом исследовании неиспользованных резервов повышения эффективности системы обложения НДФЛ, учитывающей региональные особенности в условиях завершения финансового экономического кризиса и посткризисного периода, обоснования оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны.
Степень изученности проблемы.Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения, в частности, формирования системы принципов налогообложения, внесли такие зарубежные ученые как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В. Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.-Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Фридман, Ф. Юсти. Вопросы, связанные с принципами налогообложения, нашли свое отражение в трудах выдающихся представителей российской науки, таких как:. СЮ. Витте, Н.Д. Кондратьев, В.А. Лебедев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.
Современным проблемам функционирования налоговой системы,
повышения эффективности налоговой политики и совершенствования
налогообложения в России посвящены исследования А.В. Брызгалина, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, Н.В. Пономаревой, Л.В. Поповой, В.М. Пушкаревой, А.Э. Сердюкова, Н.Н. Тютюрюкова, Д. Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулганова и других авторов.
Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с развитием теории и методологии налогообложения, в них исследованы вопросы реализации принципов налогообложения непосредственно при формировании системы налогов, а при применении конкретных налогов, в частности НДФЛ, остаются недостаточно изученными. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь некоторым проблемным аспектам совершенствования НДФЛ и отсутствует комплексный подход к совершенствованию механизма применения НДФЛ с учетом социально-экономической ситуации в стране.
Таким образом, недостаточная научная проработанность теории формирования и реализации принципов системы обложения НДФЛ, с одной стороны, и ее актуальность и научно-практическая значимость, с другой, определили выбор темы, цели, задач, предмета и объекта настоящего исследования, его структуру и состав положений, выносимых на защиту.
Целью исследованияявляется комплексный анализ и исследование экономической природы принципов налогообложения, разработка концепции их применения для обоснования приоритетов фискальной политики и определения основных направлений реформирования современной системы обложения налогом на доходы физических лиц.
Для достижения этой цели были поставлены и последовательно
решены следующиезадачи:
проведен анализ тенденций развития классических принципов
налогообложения, с целью выявления особо значимых для реформирования
современной системы обложения налогом на доходы физических лиц, а
также исследованы основные методологические положения теории налогов для систематизации принципов налогообложения, реализация которых необходима для повышения эффективности системы обложения НДФЛ в современных экономических условиях;
- определены и охарактеризованы важнейшие инструменты, посредством которых возможна более полная реализация принципов налогообложения на этапе завершения финансово-экономического кризиса и посткризисного периода;
проанализирован федеральный и региональный опыт применения системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, с целью определения их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ;
рассмотрены методологические основы ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу;
разработаны приоритетные направления фискальной политики государства и направления реформирования системы обложения НДФЛ.
Объектом исследованиявыступает система обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Предметом исследованияявляются налоговые отношения между налогоплательщиками и государством при налогообложении доходов физических лиц.
Теоретической и методологической основой исследования
послужили положения, концепции, разработанные и обоснованные в трудах
отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области
государственных финансов, экономической теории по вопросам правовой
базы налоговых отношений, применения налогового механизма,
налогообложения физических лиц. В диссертации получили творческое
развитие идеи, предложения и рекомендации, представленные в материалах
дискуссий и обсуждений, развернувшихся в научной
литературе и периодической печати в последние годы, посвященные
проблеме налогообложения доходов физических лиц. В работе использовались законодательные акты, постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативные правовые документы, регламентирующие налоговые отношения, бюджетное
устройство и бюджетный процесс в Российской Федерации, материалы научных конференций, симпозиумов и семинаров, а также публикации в периодических изданиях.
Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, сравнигельного анализа, методов анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, статистического и иных методов. Анализ фактического материала представлен в виде таблиц, диаграмм и графиков.
Нормативную и информационнуюбазу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы, Указы и Послания Президента РФ Федеральному собранию, постановления Правительства РФ, подзаконные акты Минфина России, ФНС России, данные Федеральной службы государственной статистики.
Научная новизназаключается в разработке нового подхода к формированию научно-методологических основ совершенствования системы обложения НДФЛ, ориентированных на обоснование оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором, и обладающие элементами научной новизны состоят в следующем:
- выявлены и систематизированы принципы построения системы
обложения НДФЛ: общие, частные и исключительные. К первым,
характерным для всех налогов, .отнесены: принципы равенства и
справедливости; законности; нейтральности; единства налоговой системы;
принцип добросовестности и фактической способности к уплате налога. В
состав частных принципов вошли принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности; баланса интересов; множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц; гласности. Исключительными принципами являются: соразмерности; оптимального уровня налоговой нагрузки; сочетания стабильности и подвижности налогообложения; формирования налоговой культуры. Они свойственны только системе обложения НДФЛ и их комплексная реализация необходима для сохранения системы и формирования приоритетов фискальной политики государства.
разработан механизм учета фактора места и времени, оказывающего существенное влияние на дифференциацию уровня налогообложения физических лиц по отдельным регионам и его тенденцию к росту из-за инфляционных процессов, усиливающуюся в период финансово -экономического кризиса. Аргументирована целесообразность применения для целей налогообложения рассчитываемых Росстатом индексов изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) для ежегодной корректировки критериальных показателей, определяющих величину налоговой базы и суммы вычетов по НДФЛ. Это обеспечит реализацию принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налогов.
- на основе исследования проблемы формирования
самостоятельной системы обобщения информации в целях исчисления
налоговых баз по НДФЛ и величины налоговых обязательств, разработаны
методологические основы организации и ведения налогового учета по НДФЛ
налоговыми агентами и налогоплательщиками. Доказана необходимость
введения налоговой отчетной единицы, как объединенного признаками
родства или свойства налогоплательщика, что позволяет переориентировать
систему социальной защиты населения на поддержку семей с низкими
доходами с учетом региональных особенностей. Это позволит упростить
процесс формирования налоговой отчетности по НДФЛ и определить
реальный уровень налоговой нагрузки по отдельным налогоплательщикам,
их группам и всей совокупности в целом.
- проведенный анализ функционирования системы обложения
НДФЛ позволил доказать, что важным резервом повышения ее
эффективности является полная реализация принципов налогообложения,
что обеспечит расширение спектра выполняемых системой функций,
уточнения состава и содержания элементов налогообложения, повысит
влияние системы обложения НДФЛ на социально - экономические процессы
и развитие рыночных отношений в стране. Разработана модель поэтапного
реформирования системы обложения НДФЛ в посткризисный период.
Доказано, что на первом этапе целесообразно дополнить состав
действующих ставок, установив минимальную налоговую ставку 0% для
налогоплательщиков, чей доход ниже прожиточного минимума, ввести
ежегодную корректировку абсолютных величин налоговых вычетов и сумм
доходов, освобождаемых от налогообложения. На втором этапе потребуется:
установить корректировку критериальных показателей по налоговым
вычетам и частичному освобождению сумм доходов от налогообложения для
элиминирования влияния региональных особенностей; дополнить систему
ставок НДФЛ стоимостью патента для определенных категорий физических
лиц, доходы которых невысоки и относятся к группе
трудноадминистрируемых; ввести налоговую отчетную единицу. На третьем
этапе следует: изменить механизм предоставления налоговых вычетов по
НДЛФ, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога; ввести
максимальную ставку налога на сверхдоходы физических лиц. Для
корректировки критериальных показателей предлагается использовать
достоверные данные официальной российской статистики (данные Росстата),
что не потребует существенных затрат трудовых, финансовых и других
ресурсов и обеспечит учет фактиче