Данилькевич, Михаил Анатольевич. Налогооблажение малого бизнеса на основе потенциального дохода

Краткое описание

Данилькевич, Михаил Анатольевич. Налогооблажение малого бизнеса на основе потенциального дохода : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Данилькевич Михаил Анатольевич; [Место защиты: Акад. бюджета и казначейства М-ва финансов РФ].- Москва, 2011.- 214 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2402

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические вопросы налогообложения малого бизнеса12
1.1. Понятие малого предприятия и его определение для целей налогообложения 12
1.2. Цели государства при налогообложении малого бизнеса 34
1.3. Потенциальный доход для целей налогообложения 42
1.4. Метод определения количественных критериев налогообложения малого бизнеса 50
Глава 2. STRONG Налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России и за
рубежом STRONG 67
2.1.Налогообложение малого бизнеса за рубежом на основе потенциального дохода 67
2.1.1 Налогообложение малого бизнеса в экономически развитых странах 68
2.1.2 Налогообложение малохо бизнеса ь развивающихся сгранах. 70
2.1.3 Налогообложение малого бизнеса в странах бывшего СССР 72
2.1.4. Особенности налогообложения на основе патента в зарубежных странах 75
2.2. Налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода в России
2.2.1 Упрощенная система налогообложения 82
2.2.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 86
2.2.3.Налогообложение на основе патента в России 88
2.3 Расчет количественных критериев налогообложения малого бизнеса в России 100
Глава 3.Совершенствование налогообложения на основе потенциального дохода в России114
3.1. Основные направления совершенствования налогообложения на основе потенциального
дохода 114
3.2. Совершенствование методики расчета потенциального дохода 126
3.3. Совершенствование специального налогового режима УСН на основе патента 129
Заключение 132
Список использованной литературы

Введение к работе

Актуальность исследования. Изучению налогообложения малого бизнеса посвящено немало научных работ, рассматривающих различные стороны этого предмета, тем не менее, работ, целиком посвященных конкретным направлениям налогообложения малого бизнеса, не так много.
На современном этапе развития мировой экономики малый бизнес является важным элементом роста большинства национальных экономик. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого, а также среднего и крупного бизнеса с государством, является налогообложение. В условиях рынка налогообложение должно решать две важнейшие задачи - обеспечивать государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения экономических и социальных задач, и одновременно не препятствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.
В настоящее время роль малого бизнеса в российской экономике незначительна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятость населения на малых предприятиях, наша страна отстает от аналогичных показателей экономически развитых стран. В России крайне мала доля малых предприятий в наиболее важных отраслях экономики: в разработке и внедрении инновационных технологий, в промышленном производстве и в прикладной науке. В основном, малый бизнес сконцентрирован в сфере услуг и в торговле. Таким образом, малый бизнес не играет значительной роли в экономическом развитии нашей страны.
Незначителен также вклад малого бизнеса в финансовые ресурсы государства. В 2009 году налоговые поступления от двух специальных налоговых режимов, предназначенных для малого бизнеса (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности), составили около 200 млрд. рублей, или 1,5% всех поступлений в бюджетную систему России.
Поскольку большинство малых предприятий в России используют данные налоговые режимы, и это практически единственный способ для малого бизнеса получить налоговые льготы, можно с уверенностью утверждать, что указанные цифры отражают налоговые поступления практически от всего малого бизнеса.
Успешное развитие малого бизнеса в России во многом зависит от степени разработанности теоретических вопросов налогообложения малого бизнеса, а также от постоянного анализа эффективности существующих систем налогообложения.
Степень научной разработанности проблемы. В России вопросы развития малого бизнеса, также как и вопросы, связанные с совершенствованием налогообложения малого бизнеса, находятся под пристальным вниманием государства. В Федеральном Собрании и Правительстве страны, в научных изданиях и средствах массовой информации постоянно обсуждаются как общие проблемы стимулирования и регулирования малого бизнеса, так и конкретные направления совершенствования всего комплекса налоговых отношений в этой сфере. В последнее время особый интерес прикован к перспективному виду налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода налогообложению на основе налогового патента, который в данный момент применяется в рамках специального налогового режима упрощенная система налогообложения.
Теоретические исследования и практические разработки проблем малого бизнеса, включая налоговые аспекты, представлены в трудах таких отечественных ученых и специалистов, как А.В.Брызгалин, А.И.Косолапов, Ю.В.Подпорин, Н.И.Малис, О.О. Юшкова, О.В.Врублевская, В.А.Галанов, В.В.Гусев, А.З.Дадашев, М.Г.Лапуста, И.Лушин, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, О.В.Романовский, В.А.Рубе, О.В.Скворцов, А.В.Толкушкин, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, О.М.Шестоперов и другие. В трудах указанных авторов так или иначе рассматривается налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода, т.к. в России налогообложение малого бизнеса и налогообложение потенциального дохода непосредственно связаны.
Однако исследований, посвященных непосредственно налогообложению потенциального дохода, в России немного. Тем не менее, такие работы имеются. В основном, они посвящены практическим рекомендациям по совершенствованию специального налогового режима Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Так, исследования вопросов применения ЕНВД в рамках научных диссертаций провели C.В.Чичварин, В.А.Попков, Е.Ю.Сапожникова, Н.П.Ремизов, Л.В.Носолева, Т.Н.Васильева. Вместе с тем, с нашей точки зрения, практические наработки желательно подкреплять теоретической основой.
В мировой науке налогообложение потенциального дохода достаточно хорошо изучено. Этим вопросом занимались такие авторы как: Thuronyi V., Ahmad E., Stern N., Wallace S., Indira Rajaraman, Arye Lapidoth, Kenan Bulutoglu, Russell Krelove, Janet Stotsky, Vito Tanzi, Milka Casanegra de Jantscher и другие. Многие работы этих и других авторов созданы в рамках проектов международных организаций. При этом значительное внимание в этих работах было уделено международному сопоставлению различных систем налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода.
При проведении исследования особое внимание автором уделено теоретическим вопросам налогообложения на основе потенциального дохода (англ. presumptive taxation), в том числе изучению налогообложения малого бизнеса в России на основе патента.
Цель исследованиязаключается в изучении и выработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в Российской Федерации.
Для достижения указанной цели в работе были определены и решены следующиезадачи исследования:
подготовка методологической базы для анализа налогообложения потенциального дохода на основе теории налогообложения, для чего были подобраны подходящие разработки исследователей данного вопроса и дополнены предложениями автора;
разработка количественных и качественных характеристик, по которым можно оценить ту или иную систему налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода;
анализ современной системы налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России, реализованной в двух специальных налоговых режимах;
анализ особенностей применения и определения преимуществ и недостатков различных видов налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода и налогообложения прибыли (как с точки зрения государства, так и с точки зрения налогоплательщиков);
сравнение российской системы налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода с зарубежными аналогами;
разработка предложений по совершенствованию налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России;
определение экономической эффективности от внедрения предложений автора.
Объектом исследованияв данной работе является действующая система налогообложения малого бизнеса. Особое внимание в исследовании уделено той части системы налогообложения малого бизнеса, которая связана с налогообложением потенциального дохода.
Предмет исследования- особенности применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса, подразумевающие применение налогообложения потенциального дохода.
Методологическую основуисследования составили общенаучные принципы познания, методы индукции и дедукции, приемы системного анализа и диалектической логики. При обработке фактического материала использовались методы группировки, методы сравнительного и статистического анализа. При разработке системы оценки налоговой нагрузки на малый бизнес автор счел необходимым применить метод моделирования на основе статистических данных. Последний метод заключается в рассмотрении того, как одно и то же предприятие выбирает различные варианты налоговых режимов, и как при этом меняется налоговая нагрузка на данное предприятие.
Теоретической основой исследованияпослужили теории и концепции отечественных и зарубежных ученых в налогообложении малого бизнеса на основе потенциального дохода. Большое внимание в данном исследовании уделено теоретическим исследованиям, выполненным в рамках проектов международных организаций.
Информационную базуисследования составили данные отечественной статистики, российских информационных агентств, ресурсы сети Интернет, монографии, публикации периодических изданий, публикации международных организаций. Диссертантом использовались материалы органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, нормативные акты зарубежных стран. Из данных источников автор старался получить максимальный объем информации, связанной с налогообложением малого бизнеса на основе потенциального дохода, для наиболее полного и объективного рассмотрения всех аспектов данного вида налогообложения.
Положения, выносимые на защиту.На защиту выносятся:
определение потенциального дохода и трудно облагаемого налогоплательщика;
классификация налогов и налоговых режимов, основанных на потенциальном доходе;
модель расчета налоговой нагрузки на малые предприятия при использовании различных налоговых режимов;
выработанные на основе модели предложения по выравниванию налоговой нагрузки при использовании различных налоговых режимов;
предложения по совершенствованию механизма налогообложения малого бизнеса.
Научная новизна.Найдено и обосновано решение актуальной научно-практической задачи, имеющей существенное значение для дальнейшего развития малого бизнеса. На основе системного подхода к налогообложению потенциального дохода и методики автора обоснованы предложения по совершенствованию налогообложения потенциального дохода в России. К положениям диссертации, содержащим научную новизну, относятся следующие положения:
уточнены термины (в рамках российской налоговой теории), используемые в настоящей работе: понятия потенциального дохода и трудно облагаемого налогоплательщика (параграф 1.1 и 1.3);
разработана система количественных и качественных характеристик, позволяющая более точно идентифицировать субъекты малого бизнеса для целей налогообложения (параграф 1.1);
уточнена классификация видов налогообложения на основе потенциального дохода. В качестве дополнительного вида автором предложено комбинированное налогообложение, Одновременно автор обосновал и предложил исключить из числа налогов на потенциальный доход налог на оборот (параграф 1.3);
построена модель расчета налоговой нагрузки для стандартного малого предприятия (параграф 1.4);
прослежены основные тенденции развития российского законодательства в области налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в период с 2000 по 2011 год (параграф 2.2);
на основе предложенной автором модели выполнено количественное сравнение налоговой нагрузки на малые предприятия, использующие различные налоговые режимы (параграф 2.3);
на основе сравнения налогообложения потенциального дохода в нашей стране и в зарубежных странах обоснованы и даны предложения по совершенствованию российского налогового законодательства (глава 3);
рассчитана экономическая эффективность от внедрения предложений автора (изменение налоговой нагрузки) (параграф 3.1);
разработаны научные подходы к определению потенциального дохода (параграф 3.2).
Практическая значимость результатовисследования состоит в прикладном характере разработок автора по совершенствованию механизма налогообложения потенциального дохода в Российской Федерации. В результате исследования подготовлены конкретные предложения по корректировке действующего законодательства, регламентирующего налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода. Конечная цель данных предложений заключается в стимулировании развития малого бизнеса в Российской Федерации за счет снижения и перераспределения налоговой нагрузки на малый бизнес.
Положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативных правовых актов по налогообложению малого бизнеса и в практической деятельности налоговых органов, а также в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.
Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности.Диссертация соответствует пунктам 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17. «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике» паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение, кредит».
Достоверность результатов исследованияподтверждается использованием в работе трудов в области теории государственных финансов и теории налогообложения ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательных актов Российской Федерации, официальных статистических данных и современного комплекса методов и приемов научного исследования.
Апробация и внедрение результатов исследования. Положения и выводы исследования проблем налогообложения малого бизнеса обсуждались на кафедре Государственные доходы” Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации. Основные результаты исследования докладывались на заседании круглого стола на тему «Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях», организованного кафедрой «Государственные доходы» и Центром анализа государственных доходов НИФИ АБиК Минфина России. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации дал положительную оценку основным положениям, приведенным в данной работе.
Публикации.Основные положения диссертации нашли отражение в трех опубликованных работах общим объемом 1,7 п.л., в том числе 1,7 п.л. в изданиях, рекомендуемых ВАК. Автором принято участие в составлении учебного пособия практикуме «Теория и практика налогообложения: сборник задач», возможного к использованию в процессе обучения студентов.
Объем и структура диссертации.Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (80 источников) и приложений. Работа содержит 14 таблиц и 8 рисунков. Еще 52 таблицы содержатся в приложении. Общий объем диссертации с приложениями составляет 214 страниц.
Диссертация имеет следующую структуру:

Цели государства при налогообложении малого бизнеса

При этом следует отметить, что это имеет большое значение, так как во многих странах осуществляется государственная поддержка малых предприятий по двум направлениям: программы поддержки малого бизнеса (под малым бизнесом понимается совокупность малых предприятий) и льготное налогообложение. Кроме того, наряду с государственной поддержкой также осуществляется статистическое наблюдение за данной группой предприятий.
Программы поддержки малого бизнеса представляют собой комплекс мер по стимулированию малых предприятий. Ядром программы поддержки малого обычно являются меры по упрощению доступа малых предприятий к источникам финансирования . Помимо этого, в рамках данных программ может проводиться разъяснительная работа (консультации, брошюры, разъясняющие законы) и профессиональное обучение, предоставляться право на упрощение ведения учета и подачи отчетности и др. Налоговые льготы в программы поддержки, как правило, не включаются. В данных программах термины «малое предприятие», «микропредприятие», а также термин «среднее предприятие» установлены законодательно, хотя могут иметь различные критерии в зависимости от отрасли (как в США, см. таблицу 1 на странице 16). В различных программах поддержки сами критерии и их числовые показатели могут разниться.