Князева, Марина Владимировна. Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

Краткое описание

Князева, Марина Владимировна. Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Князева Марина Владимировна; [Место защиты: Нац. исслед. Том. гос. ун-т].- Томск, 2011.- 239 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/3163

Содержание к диссертации

Введение
1Институциональные основы некоммерческих организаций в российской экономике14
1.1 Некоммерческие организации: экономические, организационно-правовые особенности функционирования и их систематизация 14
1.2 Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические процессы 45
1.3 Проблемы функционирования системы налогообложения некоммерческих организаций и совершенствование концептуальных основ ее реформирования 61
2Методические подходы к налогообложению некоммерческих организаций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах83
2.1 Анализ системы налогообложениянекоммерческих организаций-в Российской Федерации 83
2.2 Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций 102
2.3 Методические подходы к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации 125
3Формирование модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций142
3.1 Модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации 142
3.2 Основные направления»реализации модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций 153
Заключение 182
Список использованных источников и литературы 192

Введение к работе

з
Актуальность темы исследования.Налоговая политика Российской Федерации в отношении некоммерческого сектора ориентирована на поддержку некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях. Однако основным инструментом реализации налоговой политики является предоставление некоммерческим организациям (НКО) дополнительных налоговых льгот. Такой подход не носит концептуального характера, что отражается на результатах развития сектора некоммерческих организаций в России.
Современное налоговое законодательство практически уравнивает налоговый статус коммерческих и некоммерческих организаций, применяя единый подход к их налогообложению, не отличается системностью, в том числе не урегулированы вопросы обоснованной налоговой нагрузки, остаются неясности в толкованиях и определенности норм налогового законодательства.
Таким образом, требуется реформирование системы налогообложения некоммерческих организаций в части формирования упорядоченной системы налоговых преференций, дифференцированности в уровне налоговой нагрузки некоммерческих организаций в зависимости от видов и масштабов осуществляемой общественно полезной деятельности, стимулирования социального аспекта налогообложения, а также упрощения процедур налогового контроля в отношении некоммерческих организаций.
Корректировка системы налогообложения некоммерческих организаций путем льготирования общественно полезных видов деятельности некоммерческого сектора позволит обеспечить повышение социального, экономико-стимулирующего, бюджетно-финансового эффектов, ожидаемых от данного сектора экономики, а также будет способствовать реализации приоритетных направлений экономического развития страны, в том числе развитию социальной сферы.
Несмотря на наличие исследований по налогообложению НКО в научной литературе, в работах учёных, вопросы налогообложения сектора некоммерческих организаций в Российской Федерации изучены недостаточно, поэтому является актуальным проведение исследований, направленных на поиск новых подходов для формирования модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций и приоритетных направлений ее реализации.
Степень научной разработанности проблемы.Различные аспекты теории и практики налогообложения некоммерческих организаций достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе.
Изучению институциональных основ деятельности некоммерческого сектора, вопросам развития некоммерческих организаций и их влияния на социально-экономические процессы посвящены труды российских ученых-экономистов О.П. Алексеевой, С. Бакина, М. Батуриной, М. Голдина, А.В. Ефимова, Г. Ильясова, Г.Ю. Касьяновой, Р. Конрад, Н. Корниенко, Г.Д. Лихачева, М.Л. Макальской, Т. Малини-
ной, С.Г. Маковецкой, Н.А. Пирожковой, В.А. Свищевой, С. Синельникова-Мурылева, И. Толмачевой, И. Трунина, Е. Шкребела.
Проблемы налогообложения некоммерческих организаций рассматривали отечественные и зарубежные ученые: О. Вильямсон, С.Г. Дембицкий, П. Козловски, М.. Корниенко, Р. Коуз, Л.Б. Ларина, В.Н. Литовкин, СЕ. Литовченко, Т. Малинина, С. Синельников-Мурылев, И. Трунин, Н.В. Фадейкина, Г. Хэнсман, Т.В. Юрьева и др.
Вопросы теории и практики налогообложения нашли свое отражения в работах Л.С. Гринкевич, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, А.В. Перовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Ют-киной. Исследованиям базовых классических принципов формирования современной социально-эффективной системы налогообложения посвящены труды К.С. Вельского, Н.Б. Грибковой, Ю. Крохиной, И.И. Кучерова, И.А. Майбурова, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Е.Е. Подъячевой, Н.И. Химичевой.
Освещением методических подходов к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации занимались Н.А. Адамов, А. Акрамовская, Л.С. Гринкевич, Ю. Джибладзе, Л.Б. Ларина, М.Ю. Лермонтов, А.В. Панагушин, В. Свищева, С. Сининельников-Мурылев, А. Толмасова, И. Трунин, Ю. Чикмарева, Е.Л. Щекова.
В работах Б.Х. Алиева, В.Ю. Ждановой, С. Сининельникова-Мурылева, И. Трунина, И.А. Цинделиани исследуются особенности применения специальных налоговых режимов, а целесообразность применения льгот в налогообложении некоммерческого сектора представлена в работах М. Голдина, Т.А. Гусевой, А.В. Демина, С. Г. Ильясова, Р. Конрад, Н. Корниенко, Т. Малининой, С. Сининельникова-Мурылева, И. Трунина.
Несмотря на широкий спектр исследований, вопросы налогообложения НКО не получили должного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию социально-эффективной системы налогообложения сектора некоммерческих организаций и определению приоритетных направлений ее реализации делает актуальным выбранное направление.
Рассмотренное в диссертационном исследовании влияние существующей системы налогообложения на налоговое поведение некоммерческих организаций, на результирующие социально-экономические эффекты от снижения налоговой нагрузки позволило сформулировать предложения по формированию социально-эффективной системы налогообложения НКО.
Область исследования.Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»
Объектом исследованияявляется система налогообложения некоммерческих организаций.
Предметом исследованияявляются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и некоммерческими организациями при формировании социально-эффективной системы налогообложения.
Целью диссертационной работыявляется разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, обеспечивающей согласованность интересов участников экономических отношений - общества, государства и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально ориентированной экономики.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующихосновных задач.
-исследовать институциональные особенности деятельности некоммерческих организаций и предложить критерии их систематизации;
разработать авторскую многокритериальную классификацию НКО с целью применения нового подхода к налогообложению некоммерческих организаций;
проанализировать систему налогообложения некоммерческих организаций;
исследовать подходы к налогообложению некоммерческого сектора в развитых зарубежных странах;
обосновать методические подходы к реформированию налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации;
разработать модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций;
определить способы реализации модели в современных условиях и обосновать целесообразность применение специального льготного режима для некоммерческих организаций в рамках применения упрощенной системы налогообложения.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследованияявляется применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и методики налогообложения.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.
Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.
Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения некоммерческих организаций, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.
Информационную основу исследованиясоставили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной
службы государственной статистики РФ, Министерства финансов Российской Федерации, Томского областного комитета государственной статистики, Управления Министерства юстиции России по Томской области, налоговая и финансовая (бухгалтерская) отчетность некоммерческих организаций Томской области.
Научная новизнадиссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, что позволило в отличие от известных работ предшествующих исследователей сформировать авторские предложения по созданию упорядоченной системы налогообложения на основе авторской многокритериальной классификации, ставящей в зависимость специфику социально полезной деятельности некоммерческих организаций и уровень налоговой нагрузки.
Научная новизна работы подтверждается следующиминаучными результатами,выносимыми на защиту:
1. Сформулирован авторский подход к понятию «социально-эффективная система налогообложения некоммерческих организаций», предложены базовые принципы ее формирования (социально-экономической эффективности, социальной справедливости, прозрачности экономической информации) и определены показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.
2. Предложена авторская классификация некоммерческих организаций, основанная на систематизации экономических критериев (виды деятельности НКО, характер услуг НКО, экономические цели НКО, условия финансово-хозяйственной деятельности) и признаков деятельности НКО (источники и формы финансирования НКО, способы финансирования затрат, масштабы деятельности НКО, целевая аудитория и т.д.), позволяющая определять возможность применения дифференцированного подхода к налогообложению некоммерческих организаций в зависимости от видов осуществляемой общественно полезной деятельности.
3. Разработана модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, учитывающая дифференцированный подход к налогообложению в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно полезной деятельности для целей налогообложения, включающая базовые принципы, задачи, приоритетные направления, способы и инструменты ее реализации.
4. Предложен специальный налоговый режим НКО в рамках упрощенной системы налогообложения: определены условия перехода на УСН, состав заменяемых налогов, объект налогообложения, методика формирования налоговой базы, обоснована ставка налогообложения и формы льготирования НКО в зависимости от направления расходов на уставные цели и соответствия характера осуществляемой деятельности статусу общественно полезной. Обоснован метод налогообложения, определяющий форму зависимости между ставкой налога и величиной налоговой базы, основанный на регрессивном методе налогообложения.
5. Предложены направления корректировки российского налогового законодательства в части налогообложения некоммерческих организаций, предусматривающие дополнительные льготы для НКО, осуществляющих общественно полезную деятельность, ориентированные на снижение налоговой нагрузки, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования и направленные на повышение социального эффекта от предоставления налоговых преференций.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследованиязаключатся в возможности использования основных положений при формировании социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться представительными органами государственной власти федерального, регионального и муниципального уровней в целях корректировки системы налогообложения НКО в соответствиями с ориентирами социально экономического развития России. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Налогообложение некоммерческих организаций» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти, ФНС и НКО.
Апробация и реализация результатов работы.Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на Всероссийской научно-практической конференции «Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями» (Ставрополь, 2007), Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы» (Томск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции «Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями» (Ставрополь, 2008), Научно-практической конференции, посвященной 110-летию экономического образования в Сибири и 45-летию экономического факультета ТГУ «Инновационные возможности развития экономики России» (Томск, 2009), Международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития теории и практики управления в России и за рубежом» (Ставрополь, 2009), Международной научно-практической конференции «Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации» (Иркутск, 2010), Международной научно-практической конференции «Приоритеты и пути развития экономики и финансов» (Сочи, 2010).
Идеи диссертационного исследования обсуждались автором во время прохождения в 2010 году обучения (в рамках повышения квалификации) по программе «Налоги и налогообложение» в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации.
Публикации.По теме диссертации опубликовано 14 научных работ, в том числе 4 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ. Общий объем публикаций 6,21 п. л., в том числе авторских - 5,48 п. л.
Структура и объем диссертации.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 240 наименований и 9 приложений. Основная часть содержит 226 страниц машинописного текста, 18 таблиц, 21 рисунок, 20 формул.

Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические процессы

По инструментам деятельности [51] НКО подразделяются на: организации, занимающиеся сбором и распределением средств; как правило, это благотворительные организации и фонды; специализированные организации (учреждения), например, консультационные и реабилитационные центры, приюты, воскресные школы и т.п.; организации, координирующие деятельность определенного круга лиц и других организаций; к ним относятся союзы организаций, некоммерческие партнерства, общественные организации; организации, инвестирующие социальную деятельность; к этому типу относятся структуры, систематически осуществляющие крупные финансовые вложения в социальную сферу - грантодатели, организации, выступающие соинвесторами городских социальных проектов, и другие; организации, регулярно осуществляющие социальные расходы, (например потребительские кооперативы, религиозные организации, социально ориентированные структуры).
Классификация по объему прав учредителя (участника), предложенная Лихачевым Г.Д. [147. С.217] определяет три модели юридических лиц в зависимости от соотношения прав учредителей (участников) и самого юридического лица и приемлема для коммерческих организаций. Используя данный подход к некоммерческим организациям, возможно, выделить следующие модели: -первая модель; учредители не сохраняют каких-либо прав на имущество, переданное, во владение, пользование и распоряжение на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (например, государственные корпорации, общественные объединения, фонды, автономные некоммерческие организации); - вторая модель; учредители сохраняют частичное право, либо несут ответственность по обязательствам НКО, даже в случае выхода из нее (например, некоммерческие партнерства, учреждения, объединения, юридических лиц (ассоциации или союзы); - третья модель , учредители несут субсидиарную ответственность по обязательствам НКО в пределах внесенной части взносов (например, потребительские кооперативы) или не отвечают по обязательствам НКО и некоммерческая организация не отвечает по обязательствам своих членов (например, казачьи общества, религиозные организации).
По масштабу деятельности НКО разделяют на региональные, национальные и международные. В соответствии со способом финансирования затрат выделяются рыночные и нерыночные некоммерческие организации [46]. Рыночные некоммерческие организации устанавливают за оказываемые услуги плату, позволяющую им возмещать производственные затраты и получать прибыль, которую они направляют на основную уставную деятельность. Однако получение прибыли не является основной их целью. Они могут также использовать в дополнение к выручке от оказания услуг доходы от собственности и за счет этого устанавливать плату за услуги, покрывающую затраты на них.
К этому типу, в частности, относятся: некоммерческие организации, создаваемые коммерческими предприятиями для оказания им различных услуг и представления их интересов (например, торгово-промышленные палаты, биржи, ассоциации предпринимателей) и некоммерческие организации, целью которых является предоставление за плату качественных услуг в области здравоохранения, образования и т.п. (на