Перелыгина, Инна Николаевна. Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях

Краткое описание

Перелыгина, Инна Николаевна. Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Перелыгина Инна Николаевна; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-произв. комплекс].- Орел, 2011.- 142 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2231

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретико-методический инструментарий поэлементного планирования налога на добавленную стоимость хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации11
1.1 Экономическая природа налогового планирования и его роль в системе налогового администрирования 11
1.2 Планирование налогообложения с учетом характеристик основных элементов налога на добавленную стоимость 29
1.3 Налоговое планирование как функция управления налогообложением в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций 41
2Система аналитического обеспечения процесса поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях51
2.1 Анализ совокупной налоговой нагрузки и уровня налогового планирования в коммерческих организациях 51
2.2 Оценка и анализ эффективности использования элементов налогового планирования в коммерческих организациях 60
2.3 Методика анализа показателей эффективности поэлементного налогового планирования налога на добавленную стоимость 74
3Повышение эффективности налогового планирования деятельности коммерческих организаций РФ: 79
3.1 Процессный подход в планировании налоговых обязательств коммерческих организаций 79
3.2 Модель планирования налогообложения коммерческих организаций с учётом влияния налоговых реформ 99
3.3 Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в процессе бюджетирования коммерческих организаций 111
Заключение 128
Список использованных источников 133

Введение к работе

Актуальность темы.Налоговое планирование является составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким как планирование налоговых затрат, связанных с приобретением и реализацией товаров.
Налог на добавленную стоимость - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все организации, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. Планирование НДС оказывает значительное влияние на формирование бюджета коммерческой организации.
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности единожды, нужно постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотреть всю схему финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэлементное же планирование позволяет более точно рассчитать планируемую сумму налога на добавленную стоимость. Метод поэлементного планирования предполагает наличие исчерпывающей информации о хозяйственной деятельности коммерческой организации, уровне налоговой нагрузки, планах приобретения материалов, основных средств и товаров, а так же дальнейших отгрузках производимой продукции, либо перепродажи товаров в прогнозном периоде.
Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков предприятия, проводимых в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов. Следовательно, налоговое планирование и налоговая оптимизация не только возможны, но и необходимы для каждого предприятия, что обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Степень разработанности проблемы.Предлагаемая система поэлементного планирования налога на добавленную стоимость базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налогового планирования, управления, анализа и т.д.
В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др.
Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах, Л.А. Аносова, А.В. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова, А.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, Л.В. Попова, Л.В. Севрюкова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.
Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового планирования и прогнозирования на предприятиях в целом, и в коммерческих организациях в частности внесли отечественные авторы: С.В. Белоусова, А.В. Боброва, Е.С. Вылкова, А.З. Дадашев, Е.Н. Евстигнеев, Т.Б. Кувалдина, Е.Л. Малкина, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, А.И. Пономарев, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Т.Ю. Ткачева, Б.Г.Федоров и др.
Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым планированием и прогнозированием НДС на уровне экономического субъекта, процесс планирования деятельности предприятия требует не только изначального определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля, т.к. он непрерывен. Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики эту схему необходимо постоянно корректировать.
Поэтому теоретическая необработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по формированию налоговой стратегии в коммерческих организациях, а так же поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель и научную новизну.
Область исследованиясоответствует п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка научно-методического инструментария и практических рекомендаций по внедрению поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях в условиях изменения налогового законодательства и внешней экономической среды.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующиезадачи:
дать характеристику понятию налоговое планирование и определить его содержание, а также определить функциональную роль в организации финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций;
изучить механизм планирования налогообложения с целью оптимизации налоговых платежей, с учетом индивидуальных особенностей налога на добавленную стоимость;
предложить методику анализа показателей эффективности планирования налога на добавленную стоимость;
выявить эффективность использования элементов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также предложить пути увеличения суммы прибыли организации за счет снижения налоговых обязательств;
разработать инструментарий налогового планирования коммерческих организаций, включающий анализ влияния на этот процесс налоговых реформ;
выявить и научно обосновать возможности применения процессного подхода в планировании налоговых обязательств, а также разработать методику поэлементного планирования налога на добавленную стоимость для коммерческих организаций.
Предметом исследованияявляются экономические отношения, возникающие при планировании финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также при поэлементном планировании налогообложения добавленной стоимости экономического субъекта.
Объектом исследованияявляется финансово-экономическая деятельность коммерческих организаций и процесс управления налогообложением на них
Методологическую и теоретическую основу исследованиясоставляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования, а так же управления налогообложением в коммерческих организациях.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому анализу, планированию и прогнозированию, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области. Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и управлению, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области. В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в научном обосновании поэлементного планирования НДС с применением теоретико-методического инструментария, а также разработка практических рекомендаций по поэлементному планированию налога на добавленную стоимость в системе управления хозяйствующими субъектами, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования,имеющие научную новизну:
- обосновано авторское видение понятия «налоговое планирование» как одного из важных способов установления ожидаемого финансового состояния организаций (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- выделены и научно обоснованы этапы планирования налога на добавленную стоимость с учетом характеристик его основных элементов с целью получения оптимальной для коммерческой организации суммы налоговых обязательств (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- предложены методические рекомендации по налоговому планированию и анализу деятельности коммерческих организаций, позволяющие увеличивать сумму распределяемой прибыли среди собственников предприятия и формировать дополнительные резервы для увеличения производственных мощностей (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- разработана структура анализа изменения налогового законодательства и его влияния на планирование в коммерческих организациях, включающая формирование модели экономического роста коммерческих организаций с учётом планирования влияния на них налоговых реформ (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- в целях совершенствования финансово-хозяйственного механизма функционирования коммерческих организаций предложено применение элементов процессного подхода в планировании налоговых обязательств в рамках реализации эффективной налоговой политики (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- разработана и апробирована методика проведения поэлементного налогового планирования налога на добавленную стоимость с целью снижения налоговой нагрузки в коммерческой организации и создания на её основе эффективной, устойчивой налоговой политики коммерческой организации (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимостьдиссертационного исследования заключается в обосновании необходимости поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях, в анализе системы аналитического обеспечения процесса поэлементного планирования и повышении эффективности налогового планирования в коммерческих организациях.
Практическая значимостьдиссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться коммерческими организациями в качестве методического обеспечения планирования налога на добавленную с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием модификации налогового законодательства и внешней экономической среды.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 7 международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2007-2010 гг.), (Украина, г. Харьков, 2009 г.).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу коммерческих организаций Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики коммерческих организаций.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Налоговое консультирование».
Публикации.Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 17 работах авторским объемом 9,3 п.л., в том числе две монографии, 5 статей, опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.
Структура и объем диссертационного исследования.Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, приложений, содержит 142 страницы текста, 20 рисунков и 12 таблиц.
Вовведенииобоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
Впервой главедиссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ПОЭЛЕМЕНТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ» проведено экономическое обоснование планирования налога на добавленную стоимость в системе налогового управления на предприятии, раскрыто понятие и содержание налогового планирования с учетом характеристик основных элементов налога на добавленную стоимость, определено налоговое планирование как функция управления налогообложением в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
Вовторой главедиссертации «АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ПОЭЛЕМЕНТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» проведен анализ уровня налогового планирования в коммерческих организациях и дана оценка совокупной налоговой нагрузке, а также эффективности использования элементов налогового планирования, представлена методика анализа показателей эффективности поэлементного планирования налога на добавленную стоимость.
Втретьей главедиссертации«ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ» рассмотрен процессный подход в планировании налоговых обязательств в коммерческих организациях, предложена модель планирования налогообложения с учетом влияния налоговых реформ, разработана методика поэлементного планирования НДС в процессе бюджетирования коммерческих организаций.

Планирование налогообложения с учетом характеристик основных элементов налога на добавленную стоимость

Принцип разумности заключается в применении законных схем оптимизации налогообложения, которые исключают применение налоговых санкций со стороны государства. Цена решения - это выгода, получаемая от налоговой оптимизации. Она должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.
Выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо учитывать принцип комплексности, т.е. проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.
Принцип юридической чистоты заключается в грамотном документальном оформлении операций, т.к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и привести к применению более обременительного порядка налогообложения. Также необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа и сравнивать это время со временем вероятной жизни метода. Индивидуальный подход говорит о том, что механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя. Таким образом, налоговое планирование необходимо на каждом предприятии для более точного расчета расходной части и нахождения путей снижения налогового бремени, при этом обязателен учёт всех рассмотренных принципов.
Основными направлениями налогового планирования являются: - учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства; - разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий; - правовое и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанности налогоплательщика; - оценка возможности получения отсрочек, рассрочек по уплате налогов, а также различных инвестиционных налоговых кредитов. Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с объёмом налоговых издержек в той или иной налоговой юрисдикции. Уровень налоговых издержек в коммерческих организациях по методике Департамента рассчитывается по формуле (2): где НИ — налоговые издержки; НН - налоги, начисленные за отчетный период; ОРП - объем реализованной продукции. Следовательно, в зависимости от уровня налоговых издержек можно сделать вывод о необходимости планирования.
Необходимо более четко разграничить процессы налогового планирования на федеральном, региональном и местном уровнях и, с учетом противостоящих интересов государства и налогоплательщиков в налоговых правоотношениях, различных целей, задач, форм и методов их осуществления, необходимо налоговому планированию придать значение функции государства и местного самоуправления, а оптимизацию налогов рассматривать как комплекс мер, направленных на защиту имущественные интересов налогоплательщиков в налоговых правоотношениях.
Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но И на общей позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах