Тюпакова, Нина Николаевна. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости : теория, методология. практика

Краткое описание

Тюпакова, Нина Николаевна. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости : теория, методология. практика : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Тюпакова Нина Николаевна; [Место защиты: Кубан. гос. ун-т].- Краснодар, 2011.- 377 с.: ил. РГБ ОД, 71 12-8/118

Введение к работе

Актуальность темы исследованияобусловлена тем, что формирование эффективного налогового механизма как элемента рыночной экономики позволяет решить проблему увеличения доходов бюджетов разных уровней, регулировать социально-экономическое развитие регионов и стимулировать качественную модернизацию экономики.
В процессе экономических и политических реформ конца ХХ в. налоговое регулирование российской экономики осуществлялось по принципу адаптации налоговых инструментов и техники налогообложения стран с развитой рыночной экономикой к российским реалиям в условиях макроэкономической нестабильности и неразвитости основных рыночных институтов. Уникальность ситуации в России определяется тем, что развитие налоговой системы зависит не только от общемировых тенденций, но и от быстроменяющихся экономических и социальных отношений. В настоящее время в российской экономике происходит смена модели сырьевого развития на инновационную модель. Для успешной ее реализации необходимо трансформировать налоговый механизм так, чтобы он адекватно учитывал интересы государства и хозяйствующих субъектов в условиях дестабилизации глобальной экономики и ограниченных ресурсов, формирующихся в процессе создания добавленной стоимости.
Государство императивно устанавливает макроэкономические пропорции распределения ВВП с помощью налогового механизма, определяемого в финансовой науке как фискальные распределительные (перераспределительные) отношения. Эффективность использования налогового метода зависит от того, в какой мере государство учитывает внутреннюю противоречивую сущность налогов.
Одной фискальной функции налога явно недостаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налоговых категорий, определить роль и значение практических форм их существования в экономической системе государства. Этим целям служит регулирующая функция.Система государственного вмешательства в рыночную экономику через налоговый механизм должна консолидировать интересы всех участников хозяйственных процессов. Общим финансовым источником является добавленная стоимость, распределяемая с помощью налогового механизма между собственниками факторов производства и государством, которое императивно устанавливает налоги, имеющие самостоятельные источники уплаты.
В условиях рыночных отношений структура налоговой системы зависит от уровня экономического развития и политической платформы органов власти во взаимосвязи со стратегией социально-экономического развития общества и определяется соотношением прямых и косвенных налогов. Прямые налоги связаны с доходами на факторы производства, а косвенные с распределением полученных доходов на накопление и потребление. Определение источника уплаты налогов и источника для увеличения предпринимательского дохода и, как следствие, источника для развития, который формируется в рамках добавленной стоимости налогоплательщика, является основной проблемой в налоговом регулировании.
Теоретические и практические подходы к решению данной проблемы являются предметом острой дискуссии в силу множественности существующих точек зрения.
Потребность в теоретическом и методологическом осмыслении сущности, функций, форм и элементов налогов для разработки действенных инструментов налогового механизма, способствующих формированию оптимальных структурных пропорций распределения (перераспределения) добавленной стоимости, определению предельных границ изъятия государством части дохода в свою пользу, обусловили актуальность и выбор направления исследования.
Степень научной разработанности проблемы.Основные положения теории о налогах разрабатывались экономистами и финансистами еще с ХVII в. Общие теории налогообложения получили развитие в трудах Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, С. Де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, П. Прудона. Проблемы развития частных налоговых теорий нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж. Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди многочисленных теорий налога необходимо выделить клссическую теорию А. Смита, Д. Рикардо, дополненную А. Вагнером и получившую дальнейшее развитие в трудах Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера. Классические принципы построения системы налогообложения, разработанные в трудах этих ученых, до сих пор не реализованы в полной мере на практике.
Идеи о правовом государстве привели финансовую науку к теории жертвы и коллективных (общественных) потребностей, в которых рассматривали налог как необходимое участие граждан в покрытии государственных расходов. Позднее наука о государственных финансах развивалась в большей степени как теория налогов и перераспределения. С развитием рыночных отношений сформировалась новая наука экономика общественного сектора, в которой налоги рассматриваются в качестве формы, которую приобретают затраты на производство общественных благ.
Определенный вклад в теорию налогов и разработку принципов налогообложения внесли представители отечественной науки А. Буковицкий, А. Исаев, И. Кулишер, И. Озеров, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ходский, И. Янжул и др.
Анализу влияния налогов на рыночную трансформацию экономики России, разработке стратегий перехода к более совершенной модели налогообложения, обоснованию теоретико-методологических аспектов решения бюджетно-налоговой проблематики посвящены работы современных ученых Б. Алиева, А. Астахова, Л. Абалкина, С. Барулина, А. Брызгалина, Н. Ветровой, О. Врублевской, Е. Вылковой, И. Горского, Л. Гончаренко, А. Грязновой, А. Дадашева, Е. Евстигнеева, Т. Журавлевой, В. Кашина, В. Коровкина, З. Клюкович, И. Майбурова, Л. Павловой, В. Панского, И. Перонко, С. Пепеляева, Г. Поляк, В. Пушкаревой, М. Романовского, А. Романова, А. Сердюкова, Д. Черника, С. Шаталова, Т. Юткиной, Л. Якобсона и др.
Теоретические основы вновь созданной стоимости сформулированы в трудах А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, концепция прибавочной стоимости и концепция факторов производства в трудах Ж. Сэя, Дж. Кларка. Современная концепция экономической добавленной стоимости, разработанная на основе исследований А. Маршалла, используется для оценки процесса создания стоимости в деятельности зарубежных компаний. Применительно к российским условиям эта концепция рассматривается в работах М. Осипова, А. Полуэктова, С. Половкина, А. Рассказовой. Проблемами применения показателя валовой добавленной стоимости в современной экономике России в макроэкономическом и отраслевом аспекте занимаются С. Барулин, Е. Вылкова, Г. Литвинцева, М. Литвин, Д. Львов, Д. Маслова, Б. Плышевский и другие.
При всей важности и ценности проведенных исследований, теоретические, методологические и практические аспекты формирования налогового механизма распределения добавленной стоимости остаются нерешенными. В настоящее время у специалистов нет единой позиции по вопросам систематизации функций налогов, принципов налогообложения, элементов налогов, источников их уплаты. Задача выработки целостной концепции развития российской налоговой системы, механизма ее функционирования решена лишь частично. Нужно более глубокое методологическое обоснование механизма налогообложения, адекватного рыночным условиям. Очевидность методологической непроработанности и дискуссионность вопроса формирования механизма распределения (перераспределения) добавленной стоимости, обеспечивающего разумный баланс интересов налогоплательщиков и государства, в котором с максимальной отдачей были бы реализованы фискальная и регулирующая функции налогов, а также учитывалось согласование интересов собственников факторов производства, определили выбор темы диссертационного исследования, цель, задачи и круг рассматриваемых в нем вопросов.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальности ВАК.Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цельюисследования является развитие теоретических и обоснование методологических положений формирования эффективного налогового механизма распределения и перераспределения добавленной стоимости между участниками налоговых отношений, обеспечивающего согласование интересов государства и налогоплательщиков и стимулирующего расширенное воспроизводство и потребление. Достижение поставленной цели потребовало решения следующихзадач:
- раскрыть и уточнить теоретические аспекты общественного назначения категории «налог» и особенности построения налогового механизма в рамках современной налоговой политики;
- обобщить и развить методологическую базу налогового механизма как организационно-экономической категории, объективно необходимой в процессе управления распределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданной добавленной стоимости;
- обосновать целесообразность формирования единой стандартной модели элементов налога на основе оценки состава элементов налогообложения в налоговом законодательстве РФ;
- уточнить имеющиеся методики расчета показателей налогового бремени с учетом источников уплаты, факторов производства и категорий налогоплательщиков;
- выявить специфику фискального федерализма в России, обобщить практику и определить особенности межбюджетных отношений по уровням формирования бюджетов на примере Краснодарского края;
- дать оценку влияния налогов на факторы производства и пропорцию распределения полученной добавленной стоимости по видам экономической деятельности и категориям налогоплательщиков;
- усовершенствовать механизм применения НДС в налоговой системе России на основе альтернативно-сравнительного анализа зарубежной практики;
- предложить налоговый механизм распределения добавленной стоимости между государством, хозяйствующими субъектами и домохозяйствами, стимулирующий расширенное воспроизводство и потребление.
Объектомисследования является налоговый механизм и инструменты реализации функций налогов при его формировании, рассматриваемые в процессе распределения добавленной стоимости между налогоплательщиками и государством.
Предметомисследования выступает совокупность экономических отношений между государством, хозяйствующими субъектами и домохозяйствами с позиции влияния на процесс формирования и распределения добавленной стоимости.
Теоретическую и методологическую основуисследования составили фундаментальные положения и концепции экономической теории, классические и современные теории налогов, а также фундаментальные положения о развитии рыночной экономики, общей теории финансов, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов. В ходе исследования использованы законодательные акты, инструкции и другие нормативные документы, указы Президента Российской Федерации, постановления и решения представительных и исполнительных органов власти, касающиеся налогового законодательства.
Исследование основано на методологии научного познания, системном анализе, теории налогообложения. Для получения результатов использовались общенаучные приёмы и методы экономического анализа, статистические методы, модели корреляционных зависимостей факторов производства и составляющих добавленной стоимости. Каждый метод применялся исходя из его функциональных возможностей, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.
Информационно-эмпирической базойисследования послужили законодательные и нормативные акты, официальная информация Федеральной службы государственной статистики России и её территориальных органов в Краснодарском крае, Департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края, Управления федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, аналитические данные отечественной и зарубежной справочной и научной литературы, данные финансовой и налоговой отчетности организаций, а также авторские расчеты.
Концепция исследованияотражает авторский подход к развитию методологических основ формирования налогового механизма распределения и перераспределения добавленной стоимости, что требует учета взаимосвязи источников уплаты налогов и доходов собственников факторов производства. Он осуществляется с помощью инструментов налогового механизма, регулирующих объемы изъятия доходов в соответствии с налоговым бременем и эффективностью создания стоимости и позволяющих объединить интересы государства и налогоплательщиков в увеличении доходов через совершенствование экономической политики макроэкономических пропорций, межотраслевого распределения стоимости и ориентированных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и социальную защиту населения.
Положения, выносимые на защиту.
1.Налоговый механизм как составная часть финансового механизма макроэкономической системы характеризуется двойственной субъективно-объективной природой. Объективный компонент налогового механизма определяется распределительными отношениями финансов и действием в соответствии с требованиями экономических законов. Субъективная составляющая налогового механизма реализации налоговой политики обусловливает его динамичный характер, проявляющийся изменением состава и соотношения инструментов в соответствии с конкретным этапом экономического развития. Взаимосвязь налогового механизма с финансовым механизмом хозяйствующих субъектов позволяет согласовать единство интересов государства, хозяйствующих субъектов и домохозяйств в увеличении получаемых доходов путем использования инструментов налогового механизма по распределению добавленной стоимости.
2. Императивность установления налогов государством позволяет определить методологические координаты: производственной характеристики, учитывающей первичность процесса производства как материальной основы жизнедеятельности общества, как источника финансовых ресурсов государства, как результата распределения и перераспределения добавленной стоимости, полученной в результате использования основных факторов производства; экономической характеристики, учитывающей необходимость изъятия части дохода и порождающей противоположные интересы плательщиков и государства, как стоимость, определяемую потребностями государства в социально-экономическом развитии общества и возможностями налогоплательщика к расширению производства и личного потребления; рыночной характеристики, учитывающей участие государства в распределении добавленной стоимости через механизм изъятия дохода, полученного на факторных рынках в доле, определяемой стоимостью предоставляемых государственных услуг.
3. Доходами государства, приходящимися на фактор «предпринимательская способность государства (государственное регулирование)» в результате первичного распределения валовой добавленной стоимости, выступают не все налоговые поступления, а только их часть в виде косвенных налогов на потребление, совершающих самостоятельное движение в составе продажных цен товаров. Организуя процесс создания добавленной стоимости, государство приобретает функции общественной производительной силы, и именно на этом основании «предпринимательский потенциал государства (власти)» выделяется из факторов труда и капитала в особый макроэкономический ресурс, фактор общественного воспроизводства и экономического роста, непосредственно влияя на объемы, эффективность и стабильность производства.
4. Добавленная стоимость, созданная в процессе производства, подлежит первичному распределению посредством налогового механизма в пользу государства как участника воспроизводственного процесса, обеспечивающего необходимые условия для его осуществления, и вторичному распределению доходов, полученных в результате использования факторов производства, являющихся материальным источником погашения налоговых обязательств налогоплательщиков. Индивидуальная направленность различных видов налогов, отличающихся своим экономическим содержанием и устанавливаемых императивно в рамках налоговой системы, указывает на необходимость разработки единой стандартной модели обязательных элементов налога, раскрывающих внутреннее устройство налога и структуру налогового обязательства обязанному лицу правильно исчислить, своевременно уплатить и распределить налоговые обязательства по источникам уплаты.
5. Налоговое бремя (налоговая нагрузка) как обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение суммы налоговых платежей к валовой добавленной стоимости, отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется между хозяйствующими субъектами, домохозяйствами и государством. Применение методики микроэкономического анализа налогового бремени на уровне макроэкономических показателей позволяет определить эффективность налогового механизма государственной налоговой политики.
6. Региональная налоговая система как составная часть общегосударственной системы отражает основные тенденции и закономерности налоговой системы в целом, выражающиеся в изменении структуры налоговых доходов по уровням бюджетов, в снижении косвенного налогообложения. Рост прямых налогов свидетельствует о завышенном налогообложении труда как фактора производства при относительно низком уровне его оплаты и достаточно высокой вариативности уровня доходов по отраслям экономики.
Расчет налогового бремени как доли налогов в ВРП Краснодарского края, и по видам экономической деятельности как доли налогов в ВДС отрасли подтверждает наметившуюся тенденцию к снижению налогового бремени в налоговой системе РФ. Вместе с тем в структуре добавленной стоимости в сфере производства товаров (сельского хозяйства и промышленности) наблюдается снижение доли оплаты труда при одновременном росте налогов на производство, в сфере услуг - рост оплаты труда и снижение валовой прибыли и валовых смешанных доходов. Таким образом, наблюдается перераспределение капитала из сферы материального производства в сферу обращения и обслуживания, расширяются масштабы присвоения стоимости производственного капитала поставщиками и посредниками через услуги, предоставляемые сферой обращения и обслуживания (включая финансовый сектор, в котором извлечение прибыли происходит через кредитные ресурсы).
7. Основная проблема российского налогового законодательства - исчисление налоговых обязательств по уплате НДС - заключается в применении его только для зачетного метода, что не требует определения собственно добавленной стоимости как объекта налогообложения. Освобождение от уплаты НДС налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и участвующих в процессе приращения стоимости при производстве и продвижении товара до конечного потребителя приводит к искажению методики применения НДС и модифицирует его из налога на потребление (уплачиваемого из выручки) в прямой налог (списываемый на издержки производства). Методологическая ошибка освобождения от уплаты НДС заключается в методике исчисления добавленной стоимости, ведь уплата налога не противоречит сущности специальных налоговых режимов: его уплачивает покупатель в цене товара, не влияя на финансовые результаты.
8. Исследование зарубежного опыта, теоретический анализ формирования добавленной стоимости и оценка методических проблем исчисления НДС в российской практике позволяют обосновать необходимость изменений методики исчисления налоговых обязательств для налогоплательщиков. Органическое единство между НДС и добавленной стоимостью может быть обеспечено, если будет комплексно решена проблема учета формирования добавленной стоимости на всех стадиях воспроизводственного цикла. Несоответствие теоретической базы НДС методу его исчисления способствует выводу значительных сумм добавленной стоимости из-под налогообложения. Поэтому, в целях повышения эффективности функционирования НДС в современной налоговой системе РФ, обоснованным решением будет переход к наиболее эффективному аддитивному методу исчисления НДС, исходящему при определении налоговой базы из экономической природы добавленной стоимости.
9. Рыночная трансформация налогового механизма формирования доходов государственного бюджета и внебюджетных фондов предполагает необходимость учета взаимозависимости налогового потенциала и факторов производства как объектов налогообложения и источников уплаты налогов по категориям налогоплательщиков - собственников факторов производства. Определение доли каждого налога в сумме добавленной стоимости будет способствовать приближению к оптимизации распределения добавленной стоимости между государством и налогоплательщиками в зависимости от принятой социально-экономической политики государства по перераспределению доходов (прибыли) на цели экономического развития и социального обеспечения через самостоятельно определяемую политику по регионам (муниципальным образованиям), приоритетам развития отраслей производства и экономической деятельности, необходимости устранения государством изъянов рынка и согласования интересов государства и налогоплательщиков.
10. Реализация экономических интересов субъектов налоговых отношений определяется в процессе распределения добавленной стоимости на микроэкономическом уровне долей налогового бремени хозяйствующих субъектов и домохозяйств. Размер налогового изъятия должен быть ограничен социально-гарантированным минимумом и уровнем дохода, необходимым для создания условий расширенного производства и потребления. Первостепенность фискальной функции должна быть адаптирована к интересам не только государства, но и налогоплательщиков. Совершенствование процесса применения регулирующей функции налогов необходимо направить на стимулирование инструментами налогового механизма инновационно-инвестиционного развития экономики приоритетно в сфере материального производства. Социальная направленность налогового механизма реализуется экономическим смыслом укрепления финансовой самостоятельности территориальных бюджетов регионов, путем увеличения объемов налоговых поступлений в соответствующие бюджеты через стимулирование увеличения доходов и предоставления льгот на социальные расходы.
Научная новизна