Глушенко Лидия Александровна. Стимулы и критерии эффективности проведения налоговых реформ в России

Краткое описание

Глушенко Лидия Александровна. Стимулы и критерии эффективности проведения налоговых реформ в России : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Волгоград, 2005 169 с. РГБ ОД, 61:05-8/5152

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ИСТОРИЧЕСКИЙ ОПЫТ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 11
1.1. Становление налоговой системы на Руси и налоговая политика до начала 90-х гг. XX века 11
1.2. Сущность механизма налогового реформирования 61
1.3. Особенности налоговых реформ России в XVII - XX веках 69
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ. 79
2.1. Сущность и особенности преобразования налоговой системы России в 1991-2000 гг. 79
2.2. Концепция реформирования налоговой системы России с 2001 г. по настоящее время 102
2.2.1. Социальные аспекты налоговой реформы 114
2.2.2. Инвестиционные аспекты налоговой реформы 121
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДАЛЬНЕЙШЕГО РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 132
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 157
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 160

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Налоговая политика является объек том пристального внимания экономистов и политиков России уже полтора де- < сятка лет. Именно ей отводится главная роль при формировании государствен-
ного бюджета - основы финансовой системы страны. Налоговая политика призвана содействовать экономическому росту и легализации экономической деятельности в России, создавая стимулы для активизации инвестиционных процессов, способствуя эффективному перераспределению доходов экономических субъектов и росту общественного благосостояния.
По экономической природе налоговая политика представляет собой весьма противоречивое явление. С одной стороны, она должна обеспечивать государственному бюджету достаточно средств для реализации его основных задач,
(Ж
^ас другой - чрезмерное изъятие доходов у экономических субъектов способно ослабить стимулы для экономической активности в стране и тем самым подорвать доходную базу существования государства в будущем. Таким образом, главной задачей налоговой политики является определение оптимального компромисса между фискальной и стимулирующей функцией налогов и разработка конкретных механизмов его воплощения.
Несмотря на многочисленные шаги по реформированию налоговой системы за последнее время, эффективного решения этой проблемы до сих пор не найдено, налоговая политика еще далека от совершенства. В результате прове-денных преобразований не было создано эффективного механизма перераспределения общественного богатства ни между различными секторами экономики, ни между гражданами страны, налоговой системой практически утрачена стимулирующая функция. Поэтому поиск путей реформирования налоговой системы России в настоящее время является актуальным.
Степень разработанности проблемы.Проблемы развития налоговой системы и налоговой политики России широко освещены в экономической литературе в форме монографий и статей в периодических изданиях.
Наиболее фундаментальные исследования в области теории и практики(&налогообложения, охватывающие исторический опыт и современное состояние налоговой системы, содержатся в работах А. Брызгалина, Л. Лыковой, И. Горского, В. Панскова, Д. Черника, Т. Юткиной и др.
Исторический аспект развития налоговой системы России представлен в трудах А. Альбова, Р. Гусейнова, В. Каштанова, О. Ключевского, В. Князева, И. Куксина, А. Мельник, И. Михайловой, Л. Муравьевой, В. Пушкаревой, Т. Се-менковой, А. Семенкова, С. Синельникова - Мурылева, В. Татищева, А. Тол-кушкина, С. Троицкого, И. Янжула и др.
Современные проблемы российской налоговой политики освещены в публикациях С. Барулина, О. Бекетовой, А. Белякова, А. Васильевой, В. Горе-гляда, Е. Гурвича, А. Илларионова, И. Караевой, М. Колесника, В. Логинова, М. Николаева, М. Махотаевой, И. Осадчей, Ю. Петрова, Г. Песчанских, В. Репина, М. Струкова, В. Субботина, И. Федоровой, А. Яковлева и др.
Общие методологические основы оценки реформирования экономических систем отражены в работах А. Ахизера, В. Ильина, А. Дьяченко, О. Иншакова, Д. Львова, А. Панарина, Н. Федоренко и др.
Работы этих авторов послужили стимулом для дальнейшей разработки методологических и практических аспектов налогового реформирования, определения критериев оценки эффективности налоговых реформ, классификации налоговых реформ, комплексного анализа современных налоговых преобразований, их влияния на инвестиционную и социальную составляющую экономического роста, поиска конкретных рекомендаций по дальнейшему реформированию налоговой системы. Актуальность проблемы и необходимость ее разработки обусловили постановку цели и задач исследования.
Цель исследования-теоретически обосновать необходимость социальной и инвестиционной направленности современной налоговой реформы и предложить комплекс конкретных мер по повышению её эффективности.
Задачи исследования'.
выявить основные перманентные черты налоговой политики России, присущие ей на различных этапах исторического развития;
охарактеризовать основные стимулы проведения налоговых реформ в России и факторы, влияющие на их эффективность;
выделить критерии оценки эффективности налоговых реформ;
классифицировать налоговые реформы России и оценить эффективность каждого класса реформ;
проанализировать современную налоговую реформу, оценить ее эффективность с точки зрения воздействия налогов на инвестиционную и социальную составляющую экономического роста;
предложить меры по реформированию налогов, способствующих повышению инвестиционной и социальной направленности налоговой политики России.
Объектом исследованияявляются процессы реформирования налоговой системы на различных этапах исторического развития России.
Предметом исследованияявляются отношения субъектов налоговой системы — государства и налогоплательщиков - в момент перехода противоречия их интересов от состояния различия до состояния конфликта.
Теоретическую основуисследования составили классические и современные труды экономистов по проблемам развития налоговой системы России.
Методологическая базаисследования основана на диалектической логике в рамках общей теории систем. В процессе исследования применялись общенаучные методы и частнонаучные: статистические, математические, расчетно — конструктивные.
Эмпирической базойисследования послужило налоговое законодательство РФ, сборники Государственного комитета статистики РФ, документы внутренней отчетности Главного Управления финансово-казначейского департамента Волгоградской области, экспертные оценки специалистов налоговых и финансовых органов, материалы из периодической печати, научно-практических конференций и Интернета.
Положения, выносимые на защиту.
1. Налоговую систему России на протяжении всего периода исторического развития (с X века по настоящее время) характеризовали низкая фискальная эффективность, громоздкость, косность, волюнтаризм власти в установлении налогов, противоречивость интересам большинства граждан, низкая правовая и экономическая культура плательщиков, недостаточная обоснованность налоговой политики экономической теорией, отсутствие прямой связи между уровнем налогового бремени и уровнем жизни граждан, высокая степень влияния расходов, связанных с военными действиями, на величину налогового бремени, постоянные колебания от преобладания прямого налогообложения к преоблада-
5б
нию косвенного. Поэтому наличие в современной налоговой системе подобных проблем не является уникальным явлением, а составляет «историческое наследие» России, запечатленное в ее административно - правовых институтах, общественных отношениях, менталитете народа. Следовательно, современная налоговая реформа должна совершаться не только в сфере экономики, но и в сфере идеологии, чтобы новому типу экономических отношений соответствовал новый тип общественного сознания.
2. Налоговая реформа осуществляется тогда, когда изначально противо положно направленные интересы сторон — государства и налогоплательщиков - развиваются от состояния различия до состояния конфликта, в котором возни кает реальная угроза распада системы. Тогда государство осуществляет налого вую реформу, то есть трансформирует налоговую систему таким образом, что бы несоответствие их интересов снова приняло характер различия, а их взаимо отношения вернулись в зону безопасности.
Конечный результат реформы зависит от силы и направления постоянных и чрезвычайных возмущающих воздействий.Чрезвычайные воздействияформируются под действием форс-мажорных обстоятельств, непредсказуемы и не могут учитываться при разработке системы налоговых преобразований.Постоянные возмущающие воздействия(низкая экономическая и правовая культура плательщиков; многовековая «традиция» неуплаты налогов; отсутствие прямой связи между ростом налогов и качеством общественных благ; коррумпированность чиновников) перманентно присущи российскому менталитету и вплетены в общественное сознание. В отличие от чрезвычайных, они предсказуемы, а потому могут и должны учитываться на этапе разработки налоговой реформы.
3. Эффективная система налоговых преобразований должна отвечать сле дующим критериям:полноты -то есть все результаты проведенных реформ видны, отсутствуют скрытые процессы и явления, имеющие отдаленные по следствия;непротиворечивости -при разрешении существующих противоре чий не были заложены новые проблемы и глубинные противоречия, которые потребуют решения в будущем;завершенности преобразований,что значит возвращение системы отношений между государством и налогоплательщиками из зоны распада в зону безопасности и сохранение устойчивого состояния ди намического равновесия.
4. Налоговые реформы, имевшие место в Российской истории, по объекту реформирования можно разделить на реформы основных прямых налогов, отраслевые и комплексные; по доминирующей функции налогов - на фискальные и стимулирующие. Реформы основных прямых налогов не отвечают критерию полноты и непротиворечивости, но удовлетворяют требованию завершенности преобразований. Отраслевые налоговые реформы соответствуют требованию полноты и завершенности, однако не отвечают критерию непротиворечивости. Комплексные налоговые реформы, к которым относится и современная налоговая реформа, не соответствуют ни одному критерию эффективности. Из исторического опыта следует, что стимулирующие налоговые реформы, хотя и требуют в краткосрочном периоде использования компенсирующих факторов, в долгосрочном плане проходят успешнее и приводят к росту налогооблагаемой базы, в отличие от фискальных.
5. Современный этап налоговой реформы характеризуется двумя принципиально различными направлениями налоговой политики. В период становления современной налоговой системы (1991-2000 гг., и особенно 1992-1998 гг.) происходило четкое развитие событий «по Лафферу» в той части его кривой, в которой рост налогового гнета приводит к сокращению налогооблагаемой базы и соответственно доходов бюджета. Взаимоотношения экономических субъектов и государства трансформировались от различия до конфликта, при котором возникает угроза существования системы. Конфликт был осознан правительством страны, и курс реформ изменен.
На втором этапе развития (с 2001 г. по настоящее время) налоговая реформа реализовалась по принципу радикального устранения видимых, ярко выраженных проблем. В результате некорректной целевой установки (сокращение налогового бремени вместо стремления к его адекватному и равномерному распределению) достигнута стабилизация финансовой системы страны только на уровне федерального бюджета. Эффективного перераспределения финансовых ресурсов страны, социальной защиты граждан, регулирования инвестиционных процессов современная налоговая система должным образом не обеспечивает. На протяжении обоих периодов проводилась комплексная налоговая реформа фискальной направленности, не удовлетворяющая ни одному из критериев эффективности.
6. Результатом реформирования налоговой системы России должен стать механизм, способный обеспечить переход от снижения налогового бремени к его оптимальному распределению. Для его создания необходимы три направления действий: стимулирование инвестиционной активности посредством налогов (с помощью возвращения льготы по налогу на прибыль, реинвестируемую в производство); изъятие сверхприбылей в добывающих отраслях, не оказывающее дестимулирующего воздействия на инвестиционные процессы в них (за счет аккумулирования абсолютной ренты через налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а дифференциальной - посредством включения соответствующих платежей в неналоговое соглашение); социализация налоговой системы (введение дифференцированной шкалы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при одновременном освобождении от налогообложения доходов ниже прожиточного минимума, индексации до этого уровня минимальной заработной платы, отмене стандартных налоговых вычетов для плательщиков среднего и высшего класса).
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в следующем:
выявлено, что в основе современных проблем налогового реформирования лежат веками формировавшиеся черты налоговой политики России (косность, громоздкость, налоговой системы, ее противоречивость интересам большинства граждан, волюнтаризм власти в установлении налогов и т.п.), запечатленные в административно - правовых институтах, общественных отношениях, менталитете народа;
показано, что стимулом налоговых реформ является переход отношений государства и налогоплательщиков от состояния различия до стадии конфликта, а результат реформы зависит от силы и направления постоянных и чрезвычайных возмущающих воздействий;
определены критерии оценки эффективности налоговых реформ (полноты, непротиворечивости и завершенности преобразований);
осуществлена классификация налоговых реформ по двум основаниям: по объекту реформирования (реформы основных прямых налогов, отраслевые и комплексные) и по доминирующей функции налогов (фис-
кальные и стимулирующие) и проведена оценка соответствия основных видов реформ названным критериям эффективности;
представлена логика осуществления налоговой реформы в современной России и доказано, что налоговая реформа не отвечает ни одному из критериев эффективности и не способствует экономическому росту в стране, поскольку не создает стимулов для активизации инвестиционных процессов и не обеспечивает справедливого перераспределения общественного богатства;
сформулированы основные направления дальнейшего реформирования налоговой системы России, включающие комплексное изменение налога на доходы физических лиц и стимулирование инвестиций (льготы но налогу на прибыль, изменение налогообложения добывающих отраслей); представлена методика расчета фискального эффекта от ряда предложенных мероприятий.
Теоретическая значимость работы.Выводы диссертации, развивающие теорию общественных финансов, могут быть положены в основу дальнейших исследований в области налогового реформирования и применены при чтении ряда учебных курсов в учреждениях высшего и среднего профессионального образования.
Практическая значимость работызаключается в разработке комплекса мероприятий по дальнейшему реформированию налоговой системы России, которые могут быть использованы органами государственной власти при подготовке управленческих решений в области налоговой политики.
Апробация работы.Результаты исследования одобрены в процессе обсуждения на кафедре, представлены на международных и общероссийских научно-практических конференциях в Волгограде, Пензе, Санкт-Петербурге в 2002 - 2005 гг. Материалы диссертации использовались при чтении лекционных курсов по дисциплине «Финансы» студентам Волгоградского представительства Московского института экономики и связи с общественностью и по дисциплинам «Прогнозирование и планирование», «Основы финансовой деятельности» и «Финансовый менеджмент» студентам Волгоградского филиала Московского государственного университета сервиса в 2003 - 2005 гг.
Публикации.По результатам диссертационного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 2,0 п.л.
Структура работыопределена целью и задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение и список литературы.
Во введении изложены актуальность, объект, предмет и методы исследования, сформулированы его цель и задачи, охарактеризованы теоретическая и эмпирическая базы диссертации, элементы научной новизны работы.
В первой главе «Исторический опыт и теоретические основы реформирования налоговой системы России» освещены основные вехи налоговой политики России, раскрыты стимулы проведения налоговых реформ, названы критерии эффективности налоговых реформ, проведена классификация и оценка имевших место в российской истории налоговых реформ.
Во второй главе «Налоговая реформа в современной России» проведен анализ современной налоговой реформы с точки зрения ее влияния на социальную и инвестиционную составляющую экономического роста в России.
В третьей главе «Основные направления дальнейшего реформирования налоговой системы России» изложены меры по преобразованию налоговой системы России и представлена методика расчета их фискального эффекта.
Заключение содержит основные выводы по диссертации.

Становление налоговой системы на Руси и налоговая политика до начала 90-х гг. XX века

Налогообложение в России, как и в других странах, возникло в период разделения общества на социальные группы и появления государства. В VIII -X вв. государство у восточных славян только формировалось. Племенами управляли князья и родовые старейшины, которые обеспечивали безопасность и порядок в общине. Ежегодно князь с дружинниками объезжали подвластные ему территории, решая хозяйственно - административные вопросы. Во время этих «кружении» князя соплеменники подносили князю мед, воск, меха зерно. По свидетельству историков, в те времена люди верили, что добытые тяжелым трудом дары укрепят сверхъестественные способности правителя1. «Кружения» князя и подношения назывались полюдьем.
Другим источником доходов восточных славян была дань. Поскольку дань выплачивали побежденные на войне племена и народы, то восточные славяне то брали дань, то сами ее платили. При установлении даннических отношений выплаты производились не с определенной территории, а с группы лю- дей. Так, в VIII-IX вв. побежденные славяне платили иноземцам с «дыма», «плуга», «рала». Размеры выплат четко фиксировались. Князь Олег «оустави Варягом дань даяти от Новагорода 300 гривень на лето мира деля», с древлян брал «по черьне куне», с радимичей — «по шелягу». Новгородцы до 1015 года «оурокомъ дающю 2000 гривень оть года до года Кыеву». Нарушение установленной нормы могло привести к возмущению данников, как это случилось зи-мой 945 года, когда древляне убили ненасытного князя Игоря .
Однако верховная власть уже в те времени не терпела неповиновения своих подданных, призванных обеспечивать князя и его дружину. Поэтому в г. в результате похода княгини Ольги против древлян повинности последних были восстановлены, о чем свидетельствует «Повесть временных лет»3. В современном переводе там сказано следующее: «И возложила на них тяжкую дань: две части дани шли в Киев, а третья в Вышгород Ольге, ибо был Вышго-род городом Ольгиным. И пошла Ольга с сыном своим и с дружиной по Древлянской земле, устанавливая дани и налоги...».
Первоначально дань, собранная с сопле