Зарипова Наиля Даригатовна. Налоги в регулировании развития организаций

Краткое описание

Зарипова Наиля Даригатовна. Налоги в регулировании развития организаций : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Казань, 2005 183 c. РГБ ОД, 61:05-8/3028

Содержание к диссертации

Введение
1. Экономическое содержание и назначение налогового регулирования 13
1.1. Налоги как инструмент регулирования в условиях рыночной экономики 13
1.2. Содержание и методы налогового регулирования 33
2. Анализ действующей практики налогового регулирования деятельности организаций в Российской Федерации 62
2.1. Воздействие налоговой нагрузки на развитие организаций 62
2.2. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности организаций 89
3. Основные направления совершенствования налогового регулирования деятельности организаций в Российской Федерации 119
3.1 Анализ практики налогового регулирования развития организаций в зарубежных странах 119
3.2. Предложения по совершенствованию применения налогов в системе регулирования развития организаций в Российской Федерации 132
Заключение 153
Список использованной литературы 164
Приложения 178

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Функционирование эффективной налоговой системы государства является одним из наиболее важных условий экономического развития и политической стабильности России. Рыночные отношения предполагают преимущественное использование косвенных (экономических) форм воздействия на экономику, в числе которых важная роль принадлежит налогам. Для государственного регулирования экономической деятельности используются разнообразные приемы (установление государственных цен и тарифов, таможенно-валютное регулирование, банковские ставки, лицензирование деятельности и т.д.). Налог становится одним из универсальных инструментов реализации задач и целей государства. Это требует глубокого изучения налогов и возможностей их использования в практике хозяйствования.
Выступая основным способом мобилизации доходов в бюджет, налоги позволяют государству регулировать деятельность организаций, не ограничивая их самостоятельности. Такая система взаимоотношений государства и организаций соответствует критериям рыночной экономики в наиболее развитых странах мира.
Реформирование экономики определило изменение отношения к налогам в области их практического использования. Дискуссии по поводу совершенствования налоговой системы в настоящее время заняли серьезное место в социально-экономической и политической жизни общества. В современных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налогов, идет полемика по вопросу роли налогов, сферах и границах их практического применения.
Многие исследователи называют число налоговых функций от одной до пяти и более. Значение количества и видов функций налога, их соотношения необходимо для лучшего понимания сути налога не только в научной, но и в
практической деятельности. В отношении значимости фискальной функции налога можно отметить единство мнений, но о его регулирующей функции мнения расходятся и по содержанию понятия и по месту, отводимому ей в налоговой теории.
Следует отметить, что внимание к регулирующей функции налога самым тесным образом связано с возрастанием роли налогообложения в социально-экономической жизни общества. О возможности регулирования посредством налогов состояния общества и экономики говорили еще классики экономической науки. В нашей стране до сих пор не выявлено, как регулирующая функция налога реализуется в налоговом законодательстве. Совершенно очевидна необходимость единого подхода к изучению регулирующей функции налога, которая позволяла бы конкретизировать возможности налога как инструмента воздействия на общественную жизнь, на развитие организаций, четче прогнозировать последствия изменения налогообложения.
Налоги способны влиять на деятельность организаций как положительно, так и отрицательно. Эту двойственность их влияния на производство необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, в том числе - в ходе проведения налоговой реформы. К сожалению, в Росси в настоящее время налоги слабо используются для стимулирования развития организаций и их инвестиционной деятельности.
Для реального использования налогов в интересах развития организаций необходимо всесторонне исследовать те свойства налогов, которые обусловливают их роль в качестве экономических регуляторов. Представляется важным не только показать специфику налогового воздействия на производство, но и раскрыть место и значение налогов в общей системе экономических рычагов регулирования как экономики в целом, так и ее отдельных секторов и хозяйствующих субъектов.
Вопросы налогового регулирования развития организаций пока не нашли достаточно полного освещения в российской экономической литературе. В по-
следние годы появились исследования, монографии, публикации и диссертационные работы, анализирующие роль налогов в рыночной экономике. Это такие работы, как «Налоговая политика России: проблемы и перспективы» (под ред. И.В. Горского), «Налоговое регулирование рыночной экономики» (автор Караваева И.В.), «Налоговое регулирование» (автор В.М. Фокин), диссертации Бо-карева А.Г., Волошиной Н.И., Ситдикова Н.Г. и другие. В них в основном анализируется налоговая система РФ и налоговая практика. Теоретическим основам налогового регулирования в них не уделено должного внимания и не показана возможность практического применения налогов для регулирования инвестиционной деятельности организаций в России.
Между тем задача построения научно обоснованной концепции налогового регулирования организаций в РФ требует, прежде всего, переосмысления самого понятия налогов, содержания и методов регулирования деятельности организаций с тем, чтобы определить эффективный механизм воздействия налогов на развитие организаций. Отсутствие комплексной теоретической разработки основных направлений воздействия налогов на экономические процессы, отсутствие оценки эффективности применения инструментов и методов налогового регулирования и определенное несовершенство механизма его практического осуществления вызвали большой интерес к данной проблеме, необходимость дополнительных научных изысканий и выработки практических рекомендаций, что обусловило выбор темы диссертационного исследования.
Регулирование экономики через налоги является наименее исследованной в России областью налоговых отношений. Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных проблем. Однако без исследования влияния налогов на хозяйственную деятельность организаций успех налоговой реформы невозможен.
Таким образом, актуальность работы определяется потребностью совершенствования механизма государственного регулирования экономики через
налоговый механизм и необходимостью совершенствования методологической базы государственного налогового регулирования.
Основная цель диссертационной работы- исследование влияния налогов на развитие организаций в РФ и разработка методологических положений, практических рекомендаций по совершенствованию применения налогов в регулировании развития организаций и стимулированию их инвестиционной деятельности.
Для достижения цели исследования в работе решались следующие задачи:
раскрыть содержание и роль налогов в системе государственного регулирования экономики в условиях формирования рыночной экономики;
обобщить мировой и российский опыт использования налогов для регулирования деятельности организаций и оценить возможности его применения в условиях России;
проанализировать действующий порядок взимания налогов с организаций с целью разработки предложений по их совершенствованию в Российской Федерации;
выявить эффективность применения налоговых льгот и их влияние на работу организаций;
определить направления налогового стимулирования инвестиционных процессов на уровне организаций;
разработать предложения по совершенствованию применения налогов в регулировании развития организаций в Российской Федерации.
Предметом исследования является практика применения налогов в нашей стране. Материалом для исследования выступают организации г. Набережные Челны Республики Татарстан.
Теоретическую и методологическую основудиссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению, практические и стати-
стические данные по РФ, Республики Татарстан и г. Набережные Челны Республики Татарстан.
В своей работе автор опирался на классические труды по налогам, финансам, экономической теории отечественных и зарубежных ученых-экономистов, в том числе А.Смита, Д. Рикардо, Д.Кейнса; законодательные акты и нормативные материалы; монографические и периодические издания по проблемам, затрагивающим тематику диссертации: Горского И.В., Дробозиной А.А., Коло-мина Е.В., Курочкина В.В., Лушина СИ., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Ро-дионовой В.М., Романовского М.В., Русаковой И.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и многих других.
При подготовке диссертации использованы законодательные акты Российской Федерации и Республики Татарстан, а также материалы научных конференций.
В процессе работы применялась общенаучная методология: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, методы экономического анализа и статистических группировок, сравнения и обобщения.
Статистическую основу составили данные статистических сборников, официальные информационные сообщения, материалы публикаций, статистическая и бухгалтерская отчетность организаций г. Набережные Челны Республики Татарстан за 2001-2004 гг., собственные расчеты автора.
Научная новизна результатов исследованиязаключается в следующем:
1. Выявлены основные критерии и дано разграничение понятий «функция налога» и «роль налога». Функция выражает сущность и назначение налога, она объективна, заранее предопределена и присутствует всегда, не зависимо от воли государства. Функция постоянна, т.е. обладает стабильностью, непрерывностью, длительностью действия. Результат, который достигается при использовании функции на практике, представляет собой роль налогов в жизни общества. Она может быть установлена сознательно, целенаправленно, субъективно
или иметь побочное, косвенное проявление. Данные критерии доказывают существование регулирующей функции налога.
2. Дано определение налогового регулирования, рассмотрено его место и роль в системе государственного регулирования экономики. Налоговое регулирование - это совокупность организационных, экономических и правовых мер государства, использующего налоги для воздействия на экономические интересы организаций с целью регулирования их деятельности в соответствии с принятой государственной концепцией развития страны посредством различных юридических средств. Данное определение отражает содержание, назначение налогового регулирования и связь с государственной экономической политикой.
Разработана классификация видов налогового регулирования в зависимости от целей и объектов регулирования: долгосрочное и краткосрочное налоговое регулирование; внешнее и внутреннее; налоговое регулирование на макро-и микро уровнях; налоговое регулирование для крупных организаций и организаций среднего и малого бизнеса. Данные классификации позволяют определить направления, задачи, а также методы и способы налогового регулирования.
Выявлены основные принципы налогового регулирования, позволяющие эффективно реализовать регулирующую функцию налогов. Принцип стабильности налоговой системы и налогового законодательства способствует созданию благоприятных условий для деятельности организаций. Принцип определенности налогообложения подразумевает, что неоднозначная формулировка отдельных положений налогового законодательства, отсутствие единства понятийного аппарата являются серьезным препятствием для развития производственных отношений. Принцип установления налогов с учетом экономической целесообразности предполагает соответствие уровня налоговой нагрузки объему вновь созданной стоимости. Принцип активной налоговой гибкости и динамичности предполагает, что налоговая система в состоянии быстро приспосаб-
ливаться и корректироваться в соответствии с динамичной экономической действительностью. Принцип сочетания интересов различных участников налоговых отношений подразумевает, что налоговое регулирование, призванное стимулировать развитие организаций, должно строиться с учетом государственных интересов, а также способствовать росту благосостояния работников организаций. Налоговая система, построенная на данных принципах, создает условия для мотивации деятельности организаций.
3. В отличие от традиционно понимаемых в российской экономической литературе терминов «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения», рассматриваемых в качестве синонимов, в работе обосновано разграничение этих понятий и дана трактовка их сущности. Налоговая нагрузка - это доля суммы налогов и других обязательных платежей, начисленных или уплаченных за налоговый период в доходах организации за этот же период. Налоговое бремя - это налоговая нагрузка в абсолютном выражении с учетом сопутствующих расходов и упущенных возможностей. Тяжесть налогообложения - это налоговое бремя организаций, увеличенное или уменьшенное под действием различных экономических, социальных, политических и других факторов. Разграничение данных понятий позволяет количественно оценить значение этих показателей и использовать при анализе хозяйственной деятельности организаций.
4. Разработаны рекомендации по контролю за целевым использованием амортизационного фонда. В декларации по налогу на прибыль организаций можно предусмотреть отдельный лист «Учет движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», в котором отражается размер начисленной амортизации за налоговый период по данным налогового учета, а также объем капитальных вложений и других финансовых вложений за этот же период. Положительную разницу между первым и вторым следует включать в состав внереализационных доходов и облагать налогом на прибыль. Контроль за целевым использованием амортизационного фонда позволяет сти-
мулировать инвестиционную деятельность организаций за счет собственных средств.
Разработаны рекомендации по установлению дифференцированных ставок налога на имущество организаций в зависимости от вида основных средств и срока их полезного использования Максимальная ставка 5 % может быть установлена на основные средства со сроком службы не более 5 лет и имеющих не высокую стоимость. Основные средства, представляющие активную часть основных производственных фондов со сроком эксплуатации 5-15 лет, можно облагать по ставке 1,5-3 %. Основные средства со сроком службы более 20 лет должны облагаться по минимальной ставке 0,5 %. При этом средняя ставка налога на имущество организаций составляет не более 2,2%, что не противоречит требованиям Налогового кодекса РФ. Дифференцированные ставки налога на имущество организаций будут способствовать эффективному использованию основных средств, повышению фондоотдачи, быстрому обновлению и замене на прогрессивное оборудование.
5. Разработаны рекомендации по применению дифференцированного налогообложения убыточных промышленных организаций с учетом экономических и социальных факторов. Обосновано, что при налогообложении убыточных промышленных организаций следует учесть такие существенные моменты, как:
1. обоснованность размеров взимаемых налоговых платежей путем сравнения фактических платежей с платежами, рассчитанными с учетом приемлемой нормы прибыли (порядка 15-20 %);
2. для временно убыточных, но потенциально рентабельных в предстоящей перспективе организаций следует рассмотреть варианты льготного налогообложения путем заключения инвестиционно-налогового дрговора;
3. для неперспективных (ликвидируемых) промышленных организаций необходимо сравнить эффективность закрытия организации с воз-
можностью продолжения работы в льготно-налоговом или даже безналоговом режимах в течение некоторого периода времени.
Такой дифференцированный подход к налогообложению убыточных промышленных организаций позволяет восстановить платежеспособность организаций и вывести на стабильный режим работы с положительными налоговыми платежами в бюджет.
Теоретическая и практическая значимость исследования.Основные положения диссертации, выводы и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в дальнейшей разработке проблем налогового регулирования в условиях формирования рыночной экономики в РФ. Материалы исследования могут найти применение при чтении лекций для студентов экономических специальностей высших учебных заведений.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные положения и результаты исследования нашли отражение в 7 научных статьях, результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно-практических конференций «Экономическая синергетика и антикризисное управление», «Вузовская наука на пороге третьего тысячелетия», «Специалист XXI века: актуальные проблемы экономического и правового образования», «Развитие рыночных отношений в российском обществе в условиях формирования новой институционально-правовой среды».
Выводы и рекомендации, содержащиеся в исследовании, используются в работе аудиторской фирмы ООО «Аудит» г. Набережные Челны, а также в преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических лиц». Апробация и внедрение результатов исследования подтверждаются справками о внедрении.
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования, характеризуется степень
разработанности проблемы, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Экономическое содержание и назначение налогового регулирования» рассматриваются сущностные характеристики экономической категории налога, характеризуются основные функции налогов, обосновывается необходимость усиления государственного регулирования экономики в условиях формирования рынка, раскрывается роль налогового регулирования в системе государственного регулирования. Выделены основные виды и методы налогового регулирования.
Во второй главе «Анализ действующей практики налогового регулирования деятельности организаций в Российской Федерации» исследуется влияние налогов на конечные финансовые результаты организаций. На примере конкретных организаций анализируется налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты и их способность к осуществлению инвестиций. Анализируются основные изменения налогового законодательства и их влияние на налоговую нагрузку организаций. Даются предложения по снижению налоговой нагрузки организаций. Анализируется практика применения налоговых льгот как элемента налогообложения, предложен нормативно-системный метод применения налоговых льгот.
В третьей главе «Основные направления совершенствования налогового регулирования деятельности организаций в Российской Федерации» обобщен зарубежный опыт использования налоговых льгот в стимулировании развития организаций. Исходя из целей экономической политики государства в настоящее время, предложены мероприятия по совершенствованию действующего механизма налогового стимулирования развития организаций и усиления инвестиционной активности организаций.
В заключении излагаются основные положения и выводы, сделанные автором в ходе исследования, даны рекомендации по совершенствованию налоговой политики России.

Налоги как инструмент регулирования в условиях рыночной экономики