Использование знаний о способе совершенствования присвоения или растраты при расследовании хищений

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Мохоров, Дмитрий Анатольевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

229

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Мохоров, Дмитрий Анатольевич

Введение
Глава 1.
Понятие и классификация способовсовершенияхищения путем присвоения илирастраты.
§1 .Понятие способа совершенияпреступления.
§2.Понятие способа совершенияхищенийпутем присвоения или растраты.
§З.Классификация способов совершения хищений путем Фприсвоенияили растраты.
Глава 2.
Использованиезнаний о способах совершения присвоения или растраты при планированиирасследованияхищений и производстве следственных действий.
§1.Обстоятельства, подлежащие установлению.
§2.Использованиезнанийо способе совершения присвоения или растраты при планировании расследования.
§З.Использование знаний оспособесовершения присвоения или растраты при производстве отдельныхследственныхдействий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Использование знаний о способе совершенствования присвоения или растраты при расследовании хищений"

Актуальность исследования. Экономические реформы, проводимые в России в последние годы, с одной стороны, обусловили положительные сдвиги в социально-экономической ситуации в стране, с другой - привели к ряду негативных явлений. В числе наиболее значимых отрицательных издержек современных реформ на одном из первых мест находится ростпреступностив целом и преступлений направленных против собственности в частности.
Социальная напряженность в обществе,имущественнаянезащищенность значительной части населения существенным образом обостряют проблемы, связанные с обеспечениемнеприкосновенностизаконных прав и интересовграждан, организаций, а также их собственности. Среди существующих в современной России многочисленных и разноплановых проблем вышеназванные оцениваютсягражданамикак наиболее важные. Их разрешение является необходимым условием для обеспечения нормальной жизни людей. Кроме того, реформы в экономической сфере послужили причиной значительного распространения и усложненияимущественныхотношений, вследствие чего появились новые и усовершенствовались известные способыхищений, совершенные путем присвоения илирастраты. При совершении данных преступлений нередко используютсяпробелыи возможность двоякого толкования законодательства, применяются специальные бухгалтерские знания, в том числе с использованием современных компьютерных программ, возможностью хранения и использования компьютерной информации при помощи машинных носителей.Криминогеннаяситуация, складывающаяся в сфере имущественных отношений, характеризуется нарастанием и углублением негативных явлений. Данные уголовной статистики достаточно убедительно указывают на ухудшение качественных показателей прирасследованиихищений чужого имущества, совершаемых в форме присвоения или растраты'.
Как указалпрезидентРоссии В.В. Путин на заседаниеколлегииГенеральной прокуратуры РФ 3 февраля 2006г.: «В деятельностипрокуратурымного направлений, и одно из ключевых - координацияправоохранительных
1 Приложение №1. органов в борьбе спреступностью. Ситуация между тем в этой сфере по-прежнему, к сожалению, далека от благополучия»2.
Увеличение числапреступлений, как в целом, так и в частности указывает на необходимость усиления борьбы с преступностью.Хищениячужого имущества, совершенные путем присвоения или растраты в свете общего увеличения роста преступности за последние три года выросли по различным подсчетам в 1,5-2 раза. Так в 2003г. всего было зарегистрировано 2 756 398 преступлений, из них хищенийсовершенныхпутем присвоения или растраты 49 002. В 2004г. всего было зарегистрировано 2 893 810 преступлений, из них хищений совершенных путем присвоения или растраты 58 773, а в 2005г. уже было зарегистрировано 3 554738 преступлений, из них хищенийчужогоимущества, совершенных путем присвоения или растраты 63 012. За девять месяцев 2006г. всего былосовершено2 922853 преступления, из них присвоения или растраты 56 996.3
Следует отметить, чтопреступленияпротив собственности, совершаемые путем присвоения или растраты, характеризуются повышенной общественной опасностью, поскольку не толькопричиняютматериальный вред конкретным лицам, но и оказывают негативное влияние на политическую, социально-экономическую, правовую сферы жизнедеятельности общества, сдерживают развитие честного предпринимательства, нормальных рыночных отношений и экономики в целом.
Данный вид хищения в большинстве случаев является особо квалифицированным видом преступления, так как организаторы и исполнители преступления в большинстве случаев люди с высшим образованием, квалифицированные специалисты, опытные работники, имеющие большой стаж работы4. Именно поэтому, хищения,совершаемыепутем присвоения или растраты, в массе других раскрываемых хищений имеют наименьший процентраскрываемости. Борьба с преступностью требует постоянного
2 Путин И В Заседание кочлегли I епсральной прокуратуры РФ 3 февраля 2006i, стр 1
3 Официальный Интернет-сайтМВДРФ - http.//uww mvdinform ги/ Статистика прсст)тсний
4 Гвдокимов СI , диссертция к ю н, СПб, 1998 г, стр 4 совершенствования частныхкриминалистическихметодик, расследования преступлений.
В своем ежегодном послании Президент РФ В.В. Путин подчеркивает: • «Правоохранительныеорганы должны направлять свои усилия на защиту прав граждан, жесткую борьбу с рэкетом,административнымпроизволом и коррупцией, на охрану прав собственника и производителей.»5.
Создавшееся положение актуализирует постановку и решение новых задач по обеспечению деятельности правоохранительных органов новыми оригинальными разработкамирасследованияданной группы экономических преступлений. Все это и предопределило актуальность темы диссертационного исследования.
Анализ уголовных дел позволяет сделать вывод, что в современных экономических условиях актуальным является вопрос более внимательного изучения способовсовершенияхищений путем присвоения или растраты, как ранее известных, так и вновь появляющихся. Необходима классификация способов совершения хищений путем присвоения, растраты. Особого внимания при расследовании хищений, как показывает практика, требуют вопросы предварительного планирования расследования, компьютеризации и использования машинных носителей информации, использования специальных криминалистических знаний.
Изучение понятия способа совершения преступления, уже были предметом научных исследований видных ученых-криминалистов начала XX века, таких как Т.А.Арзуманяна, И.В. Браславского, С.П. Булатова, С.А.Голунского, Д.П. Громова, П.Н. Тарасова-Радионова, , И.П.Тарасова, С.И. Тихенко, Б.М. Шавера6.
5 Пугин В В Ежеючное послание кФетералыюму Собранию Российской Федерации, М 2005 г, cip 3
6 Арзуманян TM Общие указания о методике расследования хищений юсударственною и общественноюимуществаф /Настольная киша слечоватстя / М ;Юриздат, 1949 г, стр 627 - 639, Ьраславскнй T М 1ехника и методикарасстедованиядет о нарушениях финансово-бюджетной дисципчины М , Советскаяюстиция, 1933 г, № 19, стр 3 - 20, Ьутатов СП Растраты и отчетность /Проб)емы преступности / М, 1927 г, Выи № 2 , стр 130 - 158, I ромов В II, Готунский С А, Тарасов-Радионов ПН Методика расстедования дел охищенияхсоциалистической собственности Методика расследования дет о дотжностныхрастратах/Криминалистика./ M, Госиздат, 1936 г, стр 63 - 103, Громов ВП Слечствснпая тактика в примерах Пособие дчя с те ювателей Раздет III 1'асстсдованиехищениии растрат M, 1948 г, стр 150- 199,1 отунскии С А Методическое руководство по расстетованию дет о растратах и хищениях денежных средств при выпошении кассовых операций М, I937i , cip 3 - 43, Готунский С А,ШаверБМ Методика расстетования, дс1 о хищениях государственного и общественного имущества /Криминалистика./ M, 1939 г, стр 27 - 164, Тараюв-Рачионов ПИ, Ласкин М ИРасстедованиедет о растратах иподлогахПрактическое пособие ття стедоватетей и стушагетей
Понятие способа совершения преступлений нашли свое отражение в трудах В.В.Братковской, Г.А. Густова, В.Г. Танасевича, Э.Д.Курановой, Г.Г. Зуйкова, И.Ш. Жордания, Н.И.Панова, В.А. Пепелюшко, В.К. Гавло7.
В постсоветский период изучение и исследование способа совершения хищений осуществлялись при разработке методик расследования отдельных видов преступлений следующимикриминалистами: Р.С. Белкиным, О.В. Белокуровым, В.Ф. Ермоловичем, A.M.Кустовым, А.А. Эксархопуло, Н.П. Яблоковым, С.Г.Евдокимовым, В.В. Новиком, А.В. Пахомовым и др.8
За последние несколько лет проблемы расследования хищений уже были предметом ряда диссертационных исследований (Н.В. Карепанова, С.П.Кушниренко, А.В. Носова, Т.И. Абдурагимова, А.А.Бакрадзе, С.Г. Евдокимова, Н.А. Селиванова, Н.Д.Эриашвили), которые, однако, охватывали в основном особенности расследованиямошенничества, злоупотребления должностными полномочиями или рассматривали уголовно-правовые,процессуальныеаспекты понятия присвоения или растраты.
В то же время понятию способа совершения присвоения или растраты, классификации способов присвоения или растраты типичных для определенного региона, отрасли хозяйства, микросреды в новых социально-экономических условиях и использования этих знаний при расследовании хищений уделяется, по нашему мнению, недостаточно внимания. юридических курсов М, 1 осиздат 1955i, cip 3 - 28, Тарасов И II, Шавер ЬМ Руководство порасследованиюпреступлений М,10риздат НКЮ СССР, 1941 г, стр 156 - 161,ВинбергА М , Шавер Б М Криминалистика МВИЮНМЮ СССР, 19491 , стр 197 - 268
7 В В Братковская, ГА I у сто в, BIТанасевичМетодика расстсдования хищений социалистическою имущества. М 1976г, Куранова ЭД Об основных положениях методики расстсдовапия преступлений огде]ьных видов ВопросыкриминалистикиВып 6-7 М Гос юрнл изд,ВНИИкриминалистики прокуратуры СССР, 1962 г,ЗуйковI I Криминалистическое умение о способе совершения преступления /Социалистическаязаконность' 1971 г И идр труды,, Жордания И 111 Структура и правовое значение способа совершения преступления. Тбилиси, 1977 i, Панов Н И Уговдвно-правовое значение способа совершения преступления. Учеб нос, Харьков, 1984 г, Пепелюшко В А Способ совершения преступления как элеменг претмегадоказывания. Советское государство и право 1984 i. № 1, Густив ГАРасследованиехищений в торговле Ч. 2, Л, 1978 г,ГавлоВ К О понятиикриминалистическоюмеханизма преступления и еш значение в расследованиикриминальныхсобытий. /Алгоршмы и организация решенийследственныхзадач/, сб науч трудов Иркутск, 1982 г
8ЬелкинР С Курс криминалистики. В 3 т М,Юристь, 1997 г, Белокуров О В Присвоение ирастрата, проблемы квалификации. У тьяа юс ун-т -Утишовск Срсдпеволж. науч центр, 1996i, Евдокимов С Г Способ совершенияпреступныхпосяшельстъ на рынкеценных б)мат ТрудыСПбЮИIH РФ К< 2, СПб.2000г, Ермоювич ВФ Состояние и основные направления исследования пробтемыкриминалистическойхарактеристики преступлений Проблемы повышения эффективности первоначального 7тапа расследования преступлений. По материалам iиучiio-практической конференции Минск. 30 ноября 1998 года Пот рея 11ор)бова 11 И. Мн. Академия МВД РЬ, 1999i,КустовА.М. Теоретические основы криминалистического учения о механизме преступления М, 1997 г, А А jKcapxoii).io, I А Седова, Криминалистика, СПб, 2001 г, ILIIЯблоков, Криминалистика, М, 2001 г, Новик ВВ Способ совершения преступления Уготовно-правовой икриминалистаспекты/ В В Новик; С-Петербюрид. ин-т I енер прок)ра1уры Рос Федерации.-СПб С116ЮИ, 2002г,ПахомовА.В, Криминатисгика,М-Воронеж,2001 [,
Представляется, что изучение понятия способа совершения хищений путем присвоения или растраты, классификация способов присвоения и растраты, использование этих знаний при расследовании хищений, вооружит практических работников знанием закономерностей совершения исокрытияпреступлений, обеспечит более эффективное решение задачправосудия, а также послужит основой для более активной разработки классификаций хищений, методик расследования присвоения и растраты чужого имущества в отдельных отраслях хозяйства и сферах деятельности.
Диссертация представляет собой комплексное исследование, в котором рассмотрены актуальные на сегодняшний день вопросы:
1. Понятие способа совершения хищений чужого имущества,совершенногопутем присвоения или растраты;
2. Классификация способов совершения хищений чужого имущества, совершенного путем присвоения или растраты;
3. Обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании хищений чужого имущества, совершенного путем присвоения или растраты;
4. Планирования расследования и использования специальных криминалистических знаний при расследовании хищений чужого имущества, совершенного путем присвоения или растраты в современных экономических условиях.
Целью диссертационного исследования является комплексное изучение теоретических и практических проблем использования знаний о способе совершения присвоения или растраты и разработка, на основе полученных результатов, криминалистических рекомендаций, направленных на повышение эффективности расследования преступлений данной категории.
Достижение указанной цели обусловило постановку следующих конкретных задач:
1. Обобщить и систематизировать знания о способе совершения преступлений;
2. Обобщить и систематизировать знания о способе совершения хищений путем присвоения или растраты;
3. Классифицировать способы хищений, совершенных путем присвоения или растраты;
4. Разработать систему обстоятельств, подлежащих установлению при расследовании хищений, совершенных путем присвоения или растраты;
5. Разработать научно - практические рекомендации по планированию и оптимизации расследования хищений чужого имущества совершенных путем присвоения или растраты;
6. Разработать алгоритм осмотра документа на компьютерном носителе при выявлении и установлении способа присвоения или растраты при расследовании хищения.
7. Разработать комплекс рекомендаций по тактике производствасудебнойбухгалтерской экспертизы по делам о хищениях чужого имущества путем присвоения или растраты.
Объектом диссертационного исследования является деятельность лиц,совершившиххищения чужого имущества путем присвоения или растраты и деятельность правоохранительных органов, направленная на расследование хищений чужого имущества, совершенных путем присвоения или растраты.
Предметом диссертационного исследования являются закономерности детерминации способов совершения присвоения или растраты чужого имущества, а также закономерности влияния способов данного вида хищений на организацию, планирование и расследование указанных преступлений.
Методология и методы исследования. Методологической основой диссертационного исследования является диалектический метод познания, системный подход к изучению преступлений в сфере расследования хищений,совершаемыхпутем присвоения и растраты, использования знаний о способе совершения хищений путем присвоения и растраты в расследовании преступлений. В работе применялись также общенаучные ичастнонаучныеметоды познания: исторический, формально - логический, конкретно -социологический, сравнительно - правовой, экономический, экономико -математический, статистический и некоторые другие. В ходе написания диссертационной работы применялись специфические приемы бухгалтерского учета и аудита.
Криминалистическоеисследование названной проблемы и сделанные на его основе выводы и предложения базируются на современных научных разработках экономической теории, в частности, на положениях институциональной экономики, теории организаций, теории маркетинга, судебной бухгалтерии, а также теории права,криминологии, криминалистики и других юридических наук.
Теоретической основой исследования являются: научные труды Т.А.Арзуманяна, И.В. Браславского, С.П. Булатова, С.А.Голунского, Д.П. Громова, П.Н. Тарасова-Радионова, И.П.Тарасова, С.И. Тихенко, Б.М. Шавера, А.И.Винберга, Г.Н. Мудьюгина, Г.Р. Гольста, А.Н.Васильева, Э.Д. Курановой, А.Н. Колесниченко, Г.Г.Зуйкова, В.Г. Танасевича, Г.А. Густова, И.Ш.Жордания, Н.И. Панова, С.М. Астапкиной, Р.С.Белкина, И.А. Возгрина, Л.Я. Драпкина, В.А.Образцова, Н.М. Сологуба, В.И. Рохлина, А.А.Эксархопуло, Н.П. Яблокова, А.А. Степанова, Н.В. Карепанова, С.П.Кушниренко, А.В. Носова, Т.И. Абдурагимова, А.А.Бакрадзе, С.Г. Евдокимова, О.В. Челышевой, Н.А.Селиванова, Н.Д. Эриашвили, В.В. Новика, и других ученых -криминалистов;
Научные труды по экономике, бухгалтерии, финансам, гражданскому, коммерческому, банковскому праву.
Эмпирическую базу исследования составили материалы опубликованнойследственной, прокурорской и судебной практики, в том числе практикиВерховныхсудов СССР, РСФСР, РФ, Санкт-Петербургского городского и Ленинградского областного суда, Санкт-Петербургских районных судов и районных судов Ленинградской области; статистические данные о состоянии и динамике экономических преступлений совершаемых путем присвоения и растраты на территории РФ, города федерального значения Санкт-Петербурга и ЛО за период 1997 - 2006 г.г.; были изучены и использованы при написании данной работы материалы 450 уголовных дел о хищении чужого имущества, совершенных путем присвоения или растраты за период 1997-2006 г.г. Автором, для обобщения и систематизации изученных уголовных дел, было произведено анкетирование 50дознавателейи следователей, осуществляющих расследование поделамданной категории; проведено интервьюирование 37прокуроров, поддерживающих государственное обвинение в судах.
Использованы результаты анализа практики зарубежных стран, обсуждавшихся на международных семинарах по проблемам борьбы с экономической и организованной преступностью в 1998-2006 г.г. в Санкт-Петербургском юридическом институте Генеральной прокуратуры РФ.
Автором учтен также личный опыт участия в качествезащитникаи представителя потерпевшего по делам данной категории.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что, развивая идеи и положения современной криминалистической науки, диссертантом впервые на монографическом уровне изучены теоретические и практические проблемы использования знаний о способе совершения присвоения или растраты при расследовании хищений. Проведенные исследования позволили классифицировать различные способы хищений путем присвоения или растраты, с учетом наиболее значимых элементов. К научной новизне относится авторский подход к формированию обстоятельств, подлежащих исследованию и криминалистических рекомендаций, направленных на повышение эффективности выявления и расследования хищений данного вида с учетом информации о способе его совершения.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Разработанные автором классификации способов совершения хищений путем присвоения или растраты, наиболеекриминалистическизначимыми из которых являются классификации по таким основаниям как: сфера совершения хищения; форма собственности; организационно-правовая форма юридического лицапотерпевшего; индивидуально-групповая принадлежность субъекта хищения; субъект хищения; предмет хищения и другие.
2. Система типовых обстоятельств, подлежащих установлению при расследовании хищений, совершенных путем присвоения или растраты, и основанная на авторском подходе к определению путей использования знаний о способе совершения преступлений исследуемого вида, его криминалистической характеристике, и разработанная, исходя из уголовно-правовой характеристики хищений чужого имущества данного вида и уголовно-процессуального подхода к определению предмета доказывания.
3. Научно обоснованныекриминалистическиерекомендации по оптимизации планирования и повышению эффективности расследования хищений чужого имущества, совершенных путем присвоения или растраты, с учетом использования знаний о способе совершения присвоения или растраты.
4. Алгоритм осмотра выполненного на компьютерном носителе документа, обеспечивающий получение достоверной информации для выявления и установления способа присвоения или растраты, разработанный, исходя из необходимости выделения самостоятельных с тактической точки зрения этапов: осмотра носителя информации и осмотра формата и содержания документа.
5. Комплекс научно обоснованных практических рекомендаций, направленных на оптимизацию деятельностиследователя(дознавателя) по назначению и использованию результатов судебной бухгалтерскойэкспертизыпри расследовании хищений чужого имущества путем присвоения или растраты.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в постановке и решении комплекса криминалистических проблем, в получении результатов, которые могут быть использованы в научных исследованиях покриминалистике, при преподавании курса криминалистики в юридических ВУЗах и являются вкладом в решение криминалистических проблем генезиса способа присвоения или растраты.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что содержащиеся в диссертации выводы и рекомендации могут использоваться в практической деятельности следователя (дознавателя) при расследовании хищений, совершенных путем присвоения или растраты, а также использоваться в системе повышения квалификации сотрудников правоохранительных органов,судей, адвокатов.
Апробация результатов исследования.
Основные выводы и положения диссертации докладывались на заседаниях кафедры криминалистической техники, тактики и судебной экспертизы, совместных заседаниях кафедры криминалистической техники, тактики и судебной экспертизы и кафедры методики уголовногопреследованияСанкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации.
Материалы диссертационного исследования представлялись на двух научно-практических конференциях «Актуальные вопросы теории и практики прокурорско-следственной деятельности» (Санкт-Петербург, 23 апреля 2005г. и 26 апреля 2006г.).
Основные положения диссертации отражены в шестистатьяхобщим объемом 2,0 п.л., в том числестатья«Судебно-бухгалтерская (экономическая) экспертиза при расследовании уголовных дел о хищениях чужого имущества, совершенных путем присвоения или растраты», объемом 0,5 п.л., в журнале «Черные дыры» в Российском законодательстве, рекомендованномВАК.
Структура работы.
Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, состоящих из шести параграфов, заключения, сопровождается списком использованной литературы и приложениями. Текст работы иллюстрирован схемами и таблицами.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Мохоров, Дмитрий Анатольевич

Выводы заключения эксперта должны содержать краткие, четкие, однозначные ответы на все поставленные перед экспертом вопросы и установленные им в порядке инициативы значимые поделуобстоятельства154.
Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (фототаблицы, схемы, графики и так далее), прилагаются к заключению эксперта и являются его составной частью. При оформлении иллюстративного материала допускается размещение иллюстраций по тексту заключения эксперта155.
В исследовательской части заключения приводятся краткая характеристика использованных устройств, материалов, режимов съемки и печати, а для средств цифровой фотографии - вид, модель, производитель использованного аппарата; вид, наименование, версия программного обеспечения, режим получения и печати изображений.
Объекты на бумажных носителях (включая сравнительные образцы), детальное изображение внешнего вида которых в заключении эксперта не фиксируется, по возможности, маркируются экспертом путем нанесения оттисков специального штампа либо печати экспертного учреждения или иными способами, о чем указывается в заключении эксперта156.
С помощью судебно-бухгалтерскойэкспертизымогут быть решены следующие вопросы: а) уяснены противоречия между данными ревизии и обстоятельствами дела, а также между актами первоначальной и повторной ревизий; б) проверен и установлен факт и размер недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и денежные средств, а также время и место возникновения недостачи; в) проверена обоснованность списания сырья, материалов и готовой продукции; г) проверен и определен размер материального ущерба,причиненногодопущенными правонарушениями с имуществом; д) установлена правильность или ошибочность методики проведенной документальной ревизии и др.
154 Желудков А. Кричин&тистика. конспект лекций [пособие тля сдачи экзаменов] - М Приор-идаг, 2005г, стр 56-59
ПриказМВД1'Ф от 29 июня 2005 г N 511 "Вопросы орпантации проюводстъасудебныхэксперт! в экспергно-криминалистических подразделениях oprai юв bi lyrpeHi шх дел Российской Федерации", сгр 5
Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г N 511 "Вопросы ор1анизации производства сутебныхэкспертизв жспертно-криминалистичсских подраздетениях органов внутренних дет Российской Федерации", стр 6-7
Следователь, изучая заключение эксперта-бухгалтера, должен проверить следующие положения:
- в соответствии ли с нормами уголовно-процессуального закона произведены подготовка, назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы;
- не противоречат ли требованиям уголовно-процессуального закона структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера;
- на все ли поставленныеследователемвопросы ответил эксперт-бухгалтер; - не противоречат ли данные, добытые в ходе исследования экспертом-бухгалтером, материалам уголовного дела;
- использовал ли эксперт-бухгалтер при исследовании научно-обоснованные приемы и методы;
- обосновал ли эксперт-бухгалтер свои выводы бухгалтерскими документами;
- не вышел ли эксперт-бухгалтер придачезаключения за пределы своих специальных познаний;
- имеют ли значение для уголовного дела факты, установленные экспертом-бухгалтером;
- в полном ли объеме использовал эксперт-бухгалтер материалы, представленные следователем в его распоряжение при исследовании;
- правильно и точно ли указал эксперт-бухгалтер в заключении фактические обстоятельствасовершенногохищения;
- нет ли фактических оснований для дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы.
После оценки заключения эксперта-бухгалтера следователь в порядке ст. 205УПКРФ обязан ознакомить с нимобвиняемого. При этом нужно иметь в виду, что, если заключение объемное иобвиняемомутрудно понять информацию, содержащуюся там, целесообразно для оказания помощи привлечь эксперта-бухгалтера.
При обнаружении недостаточной ясности и полноты заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следовательвправе, в порядке ст.204 УПК РФ,допроситьэксперта-бухгалтера с целью дополнения и уточнения данного им заключения. Как правило, дополнения и уточнения касаются следующих моментов: выводов заключения; формулировок; специальных слов; последовательности описания исследования; устранения противоречий, как в исследовательской части, так и между ней и выводами; расхождений между материалами уголовного дела и бухгалтерскими документами.
Следователь можетдопрашиватьэксперта только по тем операциям,
157 тт которые им ранее исследовались .Дачапоказании эксперта является егопроцессуальнойобязанностью.
Так, например, прирасследовании1 отделом СЧ по РОПДГСУпри ГУВД СПб и ДО уголовного дела № 442402 пообвинениюген. директора ООО «РОСЭНЕРГО» Лыченкова А.А. всовершениипр.пр. ст. 159 ч.З, ст. 160 ч.З УК РФ была проведена бухгалтерскаяэкспертиза. Некоторые ответы на вопросы, поставленные следователем, нашли свое отражение в актесудебно-бухгалтерской экспертизы в виде выборочного исследования документов. На чтообвиняемымбыло подано соответствующее ходатайство о проведении дополнительной экспертизы в связи с необходимостью производства не выборочной, а сплошной проверки документов. Следователем, в соответствии со ст. 204 УПК РФ с целью дополнения и уточнения заключения был произведендопросэксперта, в котором эксперт указал, что по вопросу заданному следователем для разрешения вэкспертизевозможна как сплошная, так и выборочная проверка бухгалтерской документации и по данному факту сплошной проверки всей документации предприятия необходимости не было.
После этого следователь должен с протоколомдопросаэксперта-бухгалтера ознакомить обвиняемого. Следователь, признав, что судебно-бухгалтерская экспертиза проведена полно и доброкачественно, приобщает заключение эксперта-бухгалтера к уголовному делу и использует его в расследовании как самостоятельный источникдоказательства. Выводы, содержащиеся в заключении, используются для проверки иныхдоказательств, имеющихся в уголовном деле. Если выводы эксперта-бухгалтера в заключении
157 Жел> won А.Криминалистика, конспект лекций [пособие ,яля сдачи эюаменов] -МПриор-щдаг,2005г,стр 60 категорические и в совокупности с другимидоказательствамиподтверждают сведения о фактах, свидетельствующих охищениичужого имущества, путем присвоения илирастратыцелесообразно заключение эксперта в порядке ст. 206 УПК РФ предъявить сразу для ознакомления обвиняемому. Это будет ориентировать его наизбраниеправильной линии поведения на следствии. Он будет давать объективные показания и активно способствовать раскрытиюхищения, потому что существенные обстоятельства установлены экспертным путем.
При наличии вероятных выводов в заключении эксперта-бухгалтера также не нужно откладывать ознакомление с ним обвиняемого.
Как показывает практика поделамо хищениях, совершенных путем присвоения или растраты целесообразно обвиняемого ознакомить с актом заключения судебно - бухгалтерской экспертизы непосредственно после получения и проверки следователем данного акта, с целью незатягивания следствия, так как у обвиняемого и егоадвоката, в большинстве случаев, по экспертизе возникает множество вопросов и замечаний. Для своевременного реагирования и для полнотырасследованияследователю необходимо собрать всю информацию и мнения всех участников процесса по проведенной экспертизе.
Обвиняемый, возможно, будет оспаривать заключение и будет заявлять дополнительныеходатайствао производстве следственных действий. Для их выполнения потребуется определенное время. Своевременное их проведение позволитследователюокончить расследование в установленные сроки и не допуститьволокитыпо уголовному делу.
Таким образом, можно сделать следующий вывод, чтосудебнаябухгалтерская экспертиза позволяет закрепить в качестве неопровержимых доказательств по уголовному делу установленные предварительным следствием способысовершенияприсвоения или растраты, а так же позволяет выявить ранее не определенные способы совершения присвоения или растраты. Производствосудебнойбухгалтерской экспертизы по делам охищенияхчужого имущества путем присвоения или растраты имеет свою специфику порядок назначения; вопросы, задаваемые эксперту впостановлениио назначении экспертизы; использование результатов экспертизы). Предложен комплекс рекомендаций по тактике производства судебной бухгалтерской экспертизы по делам о хищенияхчужогоимущества путем присвоения или растраты.
ПрезидентРоссии В.В. Путин в ежегодном послании указывает: «Мы сделали существенный шаг в модернизации судебно-правовой системы. Большинство необходимыхуказов, актов, законов приняты. Средства на их реализацию выделены. Теперь нужно четко исполнить принятые решения. Ключевым считаю то, что изменения коснулись не только организации и условий работы судов, но прежде всего процедур, обеспечивающих защиту прав личности и доступности правосудия.Эффективная судебная система, я уже об этом говорил с самого начала, нужна и для того, чтобы у отечественных и иностранных компаний не возникло сомнений в ее авторитете и действенности»158.
Для эффективной работы судебно - правовой системы,надлежащейзащиты прав личности, имущественных и интеллектуальных прав необходимо сбалансированное, современное законодательство, соответствующее мировым стандартам и развивающейся экономике, улучшение качественного состава судов иправоохранительныхорганов, усиление борьбы спреступностью, снижение латентной преступности, и, в то же время, научное изучение причин и механизмов побуждающих людей ксовершениюпротивоправных действий, выявление и изучение способов совершенияпреступленийдля предотвращения совершения преступлений и своевременного принятия мер по защите личности,имущественныхи интеллектуальных прав.
Для реализации задач, поставленныхпрезидентомРоссии В.В. Путиным по модернизации судебно - правовой системы и улучшения действующего законодательства для защиты интересов государства,граждан, юридических лиц необходимо изучение, обобщение и систематизациясовершаемыхпреступлений. Особое внимание необходимо уделятьрасследованиюэкономических преступлений.
Диссертационное исследование направлено на изучение понятия способа совершенияпреступленияи способа совершения хищения, совершенного путем
158 Путин В В Ежеюдное постание к Фечеральному Собранию 1'оссийской Федерации, M 2005 г,стр 3-4 присвоения или растраты. Классификацию способов совершенияхищенийпутем присвоения или растраты. Использования знаний о способе совершения присвоения или растраты при производстве отдельныхследственныхдействий, выявление закономерностей подготовки и совершения хищений, подготовку научно - практических рекомендаций по планированию и оптимизации расследования хищений чужогоимуществасовершенных путем присвоения или растраты.
Для достижения данной цели были решены следующие задачи:
V Обобщены и систематизированы знания о способе совершения присвоения или растраты;
У Описаны основные элементыкриминалистическойхарактеристики присвоения или растраты;
У Разработана классификация способов хищений,совершенныхпутем присвоения или растраты;
У Разработана система обстоятельств, подлежащих установлению при расследовании хищений, совершенных путем присвоения или растраты;
У Разработаны рекомендации по планированию и организации расследования;
У Разработать практические рекомендации по осмотру документов на компьютерном носителе.
У Разработать практические рекомендации по использованию специальных бухгалтерских знаний.
Диссертационное исследование проведенное на основе анализа криминалистической, уголовно - правовой,гражданско- правовой литературы, действующего законодательства, судебно -следственнойпрактики по делам данной категории, позволяет сделать ряд следующих выводов:
Автором исследованы и проанализированы работы видных ученых-криминалистов159, которые рассматривали способ совершения преступления в
159 ТА Аруманяиа, И В Брас1авскою, С II Ьу1аюва,СА Плунского, Д П 1ромова,11Н Тарасова-1'адионова, И П 1арасова, СИТихенко, А И Винберга, ЬМШавера, ЭД Курановой, ГЕ Зуйкова, И НЕ Жорлания, НИ Панова, В А. Пшслюшко, ГАЕуегова,ВЕСГаата,1,СБелкина, О В Беюкурова, В Ф I рмоювича, А М Кустова,АА ')ксархоную, Н II Ябюкова, С Г Евдокимова, В В Новика, А В Пахомова. рамках уголовно-правовых,процессуальныхи криминалистических аспектов.
Обобщив научные знания о способе совершения преступления, автор приходит к выводу о том, что в настоящий момент нет единого понимания понятия способа совершения преступления. Синтезировав позициикриминалистовпо данному вопросу, мы предлагаем следующую трактовку понятия способа совершения преступления: способ совершения преступления -это объективно и субъективно обусловленная система поведения субъекта до, в момент и после совершения преступления, оставляющая различного рода характерные, специфические следы, позволяющие с помощьюкриминалистическихприемов и средств получить представление о сути происходящего и произошедшего, своеобразиипреступногоповедения субъекта, его отдельных личностных данных и, соответственно, определить наиболее оптимальные методы решения задач расследования преступления.
Понятие способа совершения преступления на современном этапе является исходной базой для определения способа совершения хищения путем присвоения или растраты, его последующей систематизации и классификации.
Автором исследуются теоретические вопросы понятия способа хищения, совершенного путем присвоения или растраты в рамках обобщенных и систематизированных научных знаний о понятии способа совершения преступления в России, комплексного изучения понятия способа совершения хищения, его структуры, как важнейшего элемента криминалистической характеристики присвоения или растраты.
Криминалистическаяхарактеристика присвоения или растраты при производстве предварительного расследования является источником для разработки версий, определения обстоятельств, подлежащих установлению, планированияОРМи следственных действий, систематизации и типизации совершенных хищений, использования знаний о способе совершения присвоения или растраты.
К числу основных элементов криминалистической характеристики присвоения или растраты автор относит: 1) личностьрасхитителей-характеризующуюся психологической установкой корыстного типа, для которой главным направлением деятельности является личная нажива за счет чужого имущества; 2) личностьпотерпевших- организация или физические лица; 3)следообразование; 5) предмет преступного посягательства - деньги и материальные ценности; 4) обстановка, в которой готовятся и совершаются хищения; 5) способ хищения - действия по созданию резерва для хищения,изъятиюи сбыту похищенного, сокрытию следов хищения.
Структура способа совершения хищения путем присвоения и растраты, этоследообразующаясистема способов по созданию резерва для хищения, способов по изъятию и сбытупохищенного, а также способов посокрытиюследов хищения, охватываемая единымпреступнымзамыслом, детерминированная психофизическими качествами личностипреступникаи избирательным использованием им соответствующих условий, места, времени, а также учетом возможных действий (бездействия) со стороны потерпевшего, иных лиц;
Автором рассматриваются проблемные вопросы классификации способов хищений, которые уже были предметом ряда исследований160. Эти научные разработки заняли особое место вкриминалистикеи, по нашему мнению, заложили основу дальнейших работ по изучению, систематизации и классификации способов совершения хищений в целом, и, способов совершения хищений путем присвоения или растраты в частности. Отличительной чертой изученных классификаций является тот факт, что они являются частными классификациями, классифицирующие способ преступления по одному классу.
В процессе расследования отсутствие четкой классификации приводит к произвольности выбора признаков, характеризующих способ совершения данного преступления, неполноте исследования всего комплекса этих признаков, а неполнота следствия лишаетследователявозможности усмотреть связи и однородный характерпреступныхдействий в нераскрытых преступлениях, совершенных путем присвоения или растраты.
160 В НКудрявцев, АН Козесниченко, I IЗуйков, АХ Казарин, АП Ьгоров, С С Кукляискис, В В Ьратковская, В Г 1анасевич,ГА Густов,ИШ Жорзания.ВА Образцов,НИ Ябзоков, В Б Ястребов, А.ВДулов, Е Г Джакшисв
Повторяемость способов совершения преступлений позволяет проводить их типизацию. Это в значительной степени облегчает работу следователя, делает ее более целенаправленной, избавляет от необходимости «открывать» способы, уже известные практике.
Автором на основе научных и практических знаний о способах совершения хищений разработана авторская криминалистическая классификация способов совершения хищений путем присвоения или растраты, состоящая из следующих элементов:
1) сфера совершения хищения;
2) форма собственности;
3) организационно-правовая формапотерпевшего;
4) индивидуально-групповая принадлежность субъекта хищения;
5) субъект хищения;
6) предмет хищения;
7) вид освоения ценностей;
8) характер проявления способа.
Автором предлагаются и рассматриваются типовые обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании присвоения или растраты.
Хищения,совершенныепутем присвоения или растраты имеют свои, присущие исключительно этимпреступлениям, особенности. Именно этим обусловлен тот факт, что при расследовании данной категории дел лицом, проводящим предварительноерасследование, допускаются многочисленные ошибки. Эти ошибки связаны с тем, что присвоение илирастрата, совершаются, в основном, лицами сознательно и длительное время планировавшимипреступление, знающими специфику отрасли, в которой совершается преступление, ими подготавливаются различные запасные варианты, «пути отхода», предпринимаются иные действия по сокрытию и маскировке преступления, а органыдосудебногоследствия должны определить обстоятельства, подлежащие установлению, а в последующем идоказыванию, в соответствии с требованиями закона.
Знания о способах совершения хищений путем присвоения или растраты позволяют выделить те конкретные обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании присвоения или растраты, которые позволят не допускать типичных следственных ошибок и вооружат практических работников систематизированными и обобщенными знаниями расследования уголовных дел данной категории.
Основываясь на научных разработках, исследованных уголовныхделахданной категории, автор предлагает к типовым обстоятельствам, подлежащим установлению при расследовании хищений путем присвоения или растраты отнести:
1. Способ совершения присвоения или растраты.
2. Личностьрасхитителяпо делам о хищениях путем присвоения или растраты.
3. Личность потерпевших по делам о хищениях путем присвоения или растраты.
4. Следообразование.
5. Предмет преступногопосягательстваприсвоения или растраты (его количественные и качественные характеристики).
6. Обстановка совершения присвоения или растраты, элементы которой оставляют различного рода собственные следы и могут быть выявлены прикриминалистическоманализе преступления в процессе его расследования.
7. Место хищения- место создания источников хищения (либосокрытиянедостачи при хищении имущества,вверенноговиновному), а также местоизъятияи (или) обращения чужого имущества в пользувиновногои других лиц.
8. Время хищения- время создания источников хищения, время изъятия имущества и (или) время обращения его в пользу виновного либо других лиц.
9. Источники хищения- материальная база, используемая в процессе хищения.
Обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании присвоения или растраты имеют болеерасширительноетрактование, чем установленные законодательством обстоятельства, подлежащие доказыванию. * В большинстве случаев обстоятельства, подлежащие установлению на первоначальном этапе расследования становятся обстоятельствами, подлежащим доказыванию, или дополняют данные обстоятельства, позволяя провести расследование полно и объективно.
Автором на анализе ошибок, допускаемыхследователями(дознавателями) при определении способа совершения присвоения или растраты в процессе планирования и расследования хищений, на основе авторской классификации способов присвоения и растраты, обстоятельств, подлежащих установлению и доказыванию, разработаны рекомендации по планированию и оптимизации % расследования присвоения или растраты, с учетом использования знаний о способе совершения присвоения или растраты.
При расследовании присвоения или растраты ставятся задачи выявить все существенные обстоятельства имевшего место хищения и установить лиц, егосовершивших. В целях выполнения указанных задач необходимо умелое построение следственных версий, производство различных следственных действий, напримердопросов, обысков, осмотров, проведения экспертизы. Без организующего начала, без целенаправленности вся эта сложная деятельность не обеспечит успеха. Именно для этих целей является необходимым планирование следствия.
Основными принципами планирования расследования, по мнению автора, являются индивидуальность, полнота, своевременность, динамичность, реальность, конкретность, обоснованность, ситуационность.
В соответствии с требованиями практики и проведенными научными Ф изысканиями предлагаются рекомендации по планированию и оптимизации расследования присвоения или растраты состоящие из следующих этапов:
I. изучение и анализ информации при расследовании хищения, совершенного путем присвоения (растраты).
II. выдвижение следственных версий при расследовании хищения, совершенного путем присвоения (растраты).
III. организация необходимых следственных действий, оперативно-розыскных и иных мероприятий при расследовании хищения, совершенного путем присвоения (растраты).
IV. определение первоначальных следственных действий при расследовании хищения, совершенного путем присвоения (растраты).
V. установление очередности следственных действий при расследовании хищения, совершенного путем присвоения (растраты).
VI. проверка и корректировка первоначального плана расследования хищения, совершенного путем присвоения (растраты).
Автором разработан алгоритм осмотра документа, выполненного на компьютерном носителе и разработан комплекс практических рекомендаций, направленных на оптимизацию деятельности следователя (дознавателя) по назначению и использованию результатов судебной бухгалтерской экспертизы, по делам о хищениях чужого имущества путем присвоения или растраты.
Документ на компьютерном носителе - это документ, созданный с использованием носителей и способов записи, обеспечивающих обработку его информации компьютером.
Цели осмотра - выявление и анализ внешних признаков и реквизитов бухгалтерского или иного документа, анализ его содержания, обнаружение возможных признаков егоподделки(фальсификации).
С тактической точки зрения, следует разделить производство рассматриваемогоследственногодействия на два этапа:
1. Осмотр компьютерного носителя информации (подложки электронного документа);
2. Осмотр формата и содержания электронного документа или отдельных электронных реквизитов
Судебная бухгалтерская экспертиза позволяетзакрепитьв качестве неопровержимых доказательств по уголовному делу установленные предварительным следствием способы совершения присвоения или растраты, а так же позволяет выявить ранее не определенные способы совершения присвоения или растраты. Производство судебной бухгалтерской экспертизы по делам о хищениях чужого имущества путем присвоения или растраты имеет свою специфику (порядок назначения; вопросы, задаваемые эксперту в постановлении о назначении экспертизы; использование результатов экспертизы).
Следователь (дознаватель) придя к убеждению, что при расследовании хищения чужого имущества путем присвоения (растраты) необходимо производство судебно-бухгалтерской экспертизы, должен определить, какие обстоятельства с ее помощью он должен установить, а затем приступить к формулировке вопросов эксперту. Вопросы предусматривают проверку экспертом конкретных финансово-хозяйственных операций, содержат краткую их формулировку. Они должны быть понятны эксперту и лицам, привлекаемым к уголовной ответственности.
Вопросы экспертам обязательно должны входить в их компетенцию, а выполнение задания возможно путем использования бухгалтерских познаний.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые длядачизаключения.161 В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показанияхобвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием
162 бухгалтерских документов.
Обобщив и систематизировав уголовные дела похищениямчужого
161 Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г N 511 "Вопросы организации производства сутебпых экспертиз в экспертно-криминалистических нодраздетениях органов внутренних дет Российской Федерации" стр 6-7
162 Инструкция о производстве судебпо-бухпитерских экспертиз в экспертных учреждениях системы МинистерстваюстицииСССР (утв Минюстом СССР 2 иютя 1987 г N К-8-463), стр 3 имущества путем присвоения или растраты, учитывая разработанные и предложенные типовые вопросы эксперту для производства судебно -бухгалтерской экспертизы автором предлагается перечень документов,163 необходимых эксперту для комплексного и объективного заключения.
163
Уставюридическою лица, Договор (протокол общею собрания) об учреждении юридическою лица, Иные учредитетьные документы, Изменения, дополнения, новые редакции учредитепьных документов, Сойдететьаво о постановке на учет в налоговом органе, Свидетечьство о государственной регистрации, Коды юсу дарствен ной статистики, Свидететьство о регистрации и присвоение № в ОПФР, Данные о регистрации вФССРФ, Протокол о назначении руководите 1я юридического лица, Протокоты за иссчедуемый период, Приказы за исследуемый период, Лицензии на осуществление чицензированной деятечьности юридического чица, Кредитные договора, Договора об открытии кредитной тинии, Регистры бухгалтерскою учета за иссчедуемый период, Приказы по учетной почитике, Налоювая отчетность за исстедуемый период, Ьанковские документы по расчетным счетам в банках за исстедуемый период, Кассовые документы, Авансовые отчеты работников, Договора, Дополнитечьныесоглашенияк договорам, Акты о приемке выпотненных рабог, Справки о стоимости выпотненных работ и затрат, Аюты сверки расчетов, Товарно-транспортные накладные, Письма и иная корреспонденция с контрагентами, Аюты взаимною погашения задочженности, Карточки расчетов с поставщиками, Накладные, Оборотно-сальдовысведомости, Акты документальных выездных проверок расходов страховатетя на нети государственною социального характера, Аюты выездных налоговых проверок, Акты ревизий, Агсты а>диторских проверок, Иные материалы

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Мохоров, Дмитрий Анатольевич, 2006 год

1.Законодательныеакты.
2.КонституцияРФ, М. 1993 г.
3. УголовныйкодексРоссийской Федерации (с комментарием) (с изменениями на 28 декабря 2004 года), О введении в действие УголовногокодексаРоссийской Федерации (с изменениями на 8 декабря 2003 года) Федеральный закон от 13.06.1996 Ы63-Ф3.
4. Уголовный кодекс советских республик. Киев, 1928 г.
5. Гражданскийпроцессуальныйкодекс Российской Федерации (скомментарием) (с изменениями на 29 декабря 2004 года), О введении в действие Гражданскогопроцессуальногокодекса Российской Федерации Федеральный закон от 14.11.2002 Ы137-Ф3.
6. Омилиции(с изменениями на 21 марта 2005 года), О порядке введения в действие ЗаконаРСФСР"О милиции" (с изменением от 31 марта 1999 года) Федеральный закон от 18.04.1991 N 1026-1,ПостановлениеВерховного Совета РФ от 18.04.1991 N1027-1.
7. ПриказМВДРоссии от 27.03.2004 N 196 О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты МВД России.
8. Действия лицанеобоснованноквалифицированы как присвоение ирастратачужого имущества. Постановление президиумаВерховногосуда республики, краевого, областного суда от 15.06.2001БюллетеньВерховного Суда Российской Федерации, N 3, март, 2002 год.
9.Судебнаяпрактика Верховного Суда СССР. 1952 г. № 6.
10. ПостановлениеПленумаВерховного Суда СССР от 16 марта 1971 г. № 1 «Осудебнойэкспертизе по уголовным делам». СборникпостановленийПленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовнымделам. М., Спарк, 1999 г.
11. Методические указания по инвентаризацииимуществаи финансовых обязательств. Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49.
12. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. УтвержденыУказомПрезидента РФ от 22 декабря 1993 г. 2263 //САППРФ, 1993. № 52.
13. Инструкция о производстве судебно-бухгалтерскихэкспертизв экспертных учреждениях системы МинистерстваюстицииСССР, Приказ Минюста СССР от 09.06.1987.
14. О применении судами РФ постановлений Пленума Верховного Суда СоюзаССР(в редакции постановления Пленума от 21 декабря 1993 года N 11) Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.04.1992 N 8.
15. О дополнении и изменении некоторых постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от21.12.1993 N 11.
16. О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.01.2003 N 2.
17. Об изменении и дополнении некоторых постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25.10.1996 N10.
18. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации (с изменениями на 6 февраля 2002 года), Постановление Правительства РФ от 06.05.1994 N 482.
19. Об аудиторской деятельности (с изменениями на 30 декабря 2001 года), Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ.
20. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", Решение Комиссии по аудиторской деятельности приПрезидентеРФ от 11.07.2000 N1.
21. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (с изменениями на 7 октября 2004 года), Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N696.2.Специальная литература.
22. Basarab М. Aspecte teoretice si practice cu privire la latura obiectiva a infractiunii de delapidare. Studia Univ. Babes-Bolyai. Iurisprudentia. Cluj-Napoca, 1989. - A. 34, N 2.
23. Fraud, waste and abuse in government : Causes, consequences a.cures Ed. by McKinney J.B., Johnston M. Philadelphia: ISH1 publ., 1986. - XII.
24. Miyamoto, Kohei. Legal responsibility of director as to fraudulent expenditure at a company // Кэйдзай ронсо: Econ. rev. Киото, 1999. - Т. 163, N 4.
25. Simic I. Krivicno delo pronevere. Pravni zivot. Beograd, 1990. - G. 40, br. 7/8. - S. 1143-1150. - Bibliogr.: s. 1150
26.АверьяновT.B., Белкин P.C., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика: Учебник для вузов. Для студентов, обучающихся по спец. "Юриспруденция" / Под ред. засл. деят. науки РФ, проф. Р.С.Белкина. 2-е изд., переработанное и доп. М.: НОРМА, 2004г.
27.АвсюкА.В. Основные теоретические положения влияния фактора времени на процесс раскрытия ирасследованияпреступлений Деятельность органов внутренних дел. Мн., 1995г.
28.АгафоновВ.В. Криминалистика : учеб. для экспертов-криминалистов(специальность 350600 судеб, экспертиза): учеб. для студентов вузов. М. 2005г.
29. Аистова JI.C. Уголовный закон опреступленияхв сфере экономической деятельности и проблемы его совершенствования. ТрудыСПбЮИГП РФ № 2, СПб., 2001г.
30.АлександренкоЕ.В., Бахин В.П., Карпов Н.С.Противодействиерасследованию: мнение практиков и населения // Вюник Луганського шституту BHyipiiiiHix справУкраТни. Луганськ: 2001г. Вип. 3.
31.АрзуманянТ.М. Общие указания о методике расследованияхищенийгосударственного и общественного имущества /Настольная книгаследователя. М.; Юриздат., 1949 г.
32. Арсеньев Б. Дела орастратах. Пролетарский суд. М., 1925 г. № 7.
33.