БЕЗЗУБЕНКО МИКОЛА ВАСИЛЬОВИЧ ОСНОВИ МЕТОДИКИ РОЗСЛІДУВАННЯ УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ТА СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ВНУТРІШНІХ СПРАВ МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА Кваліфікаційна наукова праця на правах рукопису БЕЗЗУБЕНКО МИКОЛА ВАСИЛЬОВИЧ УДК 343.98:368.9(477) ДИСЕРТАЦІЯ ОСНОВИ МЕТОДИКИ РОЗСЛІДУВАННЯ УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ТА СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ спеціальність 12.00.09 кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза; оперативно-розшукова діяльність Подається на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей, результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело __________________ М.В. Беззубенко Науковий керівник: ТАТАРОВ Олег Юрійович доктор юридичних наук, професор Київ 2021

ЗМІСТ ВСТУП..........................................................................................................17 РОЗДІЛ 1. КРИМІНАЛІСТИЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ТА СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ.....................................................................................................27 1.1. Теоретичні передумови формування криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування..............................................................................27 1.2. Типові способи ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування..........................................40 1.3. Час, місце, обстановка та типові сліди ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування........................55 1.4. Характеристика особи злочинця............................................................70 Висновки до розділу 1..................................................................................84 РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ РОЗСЛІДУВАННЯ УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ТА СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ.....................................................................................................87 2.1. Особливості початку кримінального провадження. Обставини, що підлягають з’ясуванню.............................................................................................87 2.2. Типові слідчі ситуації початкового етапу розслідування та відповідні їм алгоритми дій слідчого......................................................................................102 2.3. Особливості наступного етапу розслідування....................................117 16 2.4. Організація взаємодії при розслідуванні ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування......................127 Висновки до розділу 2................................................................................137 РОЗДІЛ 3. ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ ТАКТИКИ ОКРЕМИХ СЛІДЧИХ (РОЗШУКОВИХ) ДІЙ......................................................................141 3.1. Тактика огляду.......................................................................................141 3.2. Тактика допиту......................................................................................147 3.3. Тактика проведення інших слідчих (розшукових) дій. Використання можливостей судових експертиз...........................................................................161 Висновки до розділу 3................................................................................179 ВИСНОВКИ.................................................................................................182 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ................................................189 ДОДАТКИ....................................................................................................217 17 ВСТУП Актуальність теми дослідження. Розбудова України як демократичної, правової держави передбачає здійснення низки важливих заходів щодо розвитку суспільних відносин (у тому числі, кримінально-правових), інститутів громадянського суспільства, державних підприємств, забезпечення функціонування підприємств і суб’єктів господарської діяльності тощо. В сучасних умовах панування затяжної кризи, спричиненої поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19 на території України, питання щодо контролю за суб’єктами господарської діяльності є складним, що до того ж зумовлюється численними правопорушеннями у зазначеній сфері. Важливим призначенням держави є захистити власні інтереси від протиправних посягань на господарську та податкову сферу, реалізація яких покладається на відповідні органи, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства України. У цьому контексті мова йде про вчинення злочинів у сфері господарської діяльності загалом, та ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Відповідно з метою підвищення ефективності кримінально-правової охорони системи загальнообов’язкового державного соціального страхування, реалізації конституційних гарантій громадян України на соціальний захист, недопущення втрат фондів загальнообов’язкового соціального страхування актуальним є дослідження методики розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування [277]. Про тенденцію латентності вказаної категорії злочинів свідчать й вітчизняні статистичні дані Офісу Генерального прокурора. Так, за 2015 р. зареєстровано 21 кримінальне провадження за ст. 2121 КК України (ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування) [90]. Лише січень-березень 2020 р. за цією ж ст. КК України зареєстровано 22 кримінальні провадження [89], що свідчить про значну 18 динамку росту вказаної категорії злочинів у сфері господарської діяльності. Водночас за період 20152020 років лише близько половини закінчених проваджень спрямовували до суду: 2015-го 54 (52,9 % від завершених кримінальних проваджень), 2016-го 35 (55,5 %), 2017-го 29 (59,2 %), 2018- го 29 (65,9 %), 2019-го 20 (57,1 %), за перший квартал 2020 року 10 (90,9 %) («Zvity Derzhavnoi podatkovoi», 2015-2020) [277]. Відповідно, подолання зазначених негативних тенденцій можливо лише за умови повного, всебічного та неупередженого розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Оскільки саме від ефективності здійснення розслідування злочинів вказаної категорії залежить у кінцевому підсумку захист економічних процесів від тиску силових органів, що підтримується міжнародними партнерами України. На підтвердження актуальності дисертаційного дослідження свідчить також той факт, що Президент України підписав Закон України «Про Бюро економічної безпеки України» [210], який передбачає правові та організаційні засади функціонування нового правоохоронного органу, метою діяльності якого має стати протидія кримінальним правопорушенням, які негативно впливають на економіку держави, сприяють її тінізації й витоку капіталу, а також появі іншим негативним явищам, які уповільнюють темпи економічного зростання та загрожують національним інтересам у сфері економіки [220]. Таким чином, зазначений стан злочинності, необхідність пошуку нових методів діяльності органів, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства у процесі досудового розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування обумовлюють необхідність розробки науково обґрунтованих пропозицій і рекомендацій, спрямованих на забезпечення всебічного, повного та неупередженого розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на 19 загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Науково-теоретичне підґрунтя дисертації становлять праці таких відомих науковців як: Ю. П. Аленін, О. О. Андрєєв, В. Д. Берназ, Р. Х. Бічурін, Л. П. Брич, В. В. Вапнярчук, В. М. Вересов, Г. П. Власова, І. О. Возгрін, А. Ф. Волобуєв, І. Ф. Герасимов, В. М. Гузєй, Г. В. Густов, Л. В. Дмитрієва, Л. Я. Драпкін, В. А. Журавель, Г. О. Зорін, М. М. Єфімов, А. В. Іщенко, Н. І. Клименко, В. О. Коновалова, В. П. Корж, В. В. Лисенко, В. Г. Лукашевич, Є. Д. Лук’янчиков, В. О. Малярова, В. М. Мельничок, В. О. Останін, О. І. Перепелиця, М. А. Погорецький, М. В. Салтевський, Д. Б. Сергєєва, В. Л. Синчук, Р. Л. Степанюк, О. Ю. Татаров, В. В. Тіщенко, Л. Д. Удалова, П. В. Цимбал, К. О. Чаплинський, С. С. Чернявський, Ю. М. Чорноус, А. В. Шевчишен, В. М. Шевчук, В. Ю. Шепітько, А. Р. Шляхов та ін. Констатуючи значний внесок зазначених учених у розробку вказаної проблематики, зауважимо, що вони у своїх наукових працях торкалися лише окремих її аспектів, у зв’язку з чим багато теоретичних положень, пов’язаних як із криміналістичною характеристикою ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування продовжують залишатися недостатньо дослідженими. Тож необхідність у науковому забезпеченні ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування є очевидною. Саме ці обставини вплинули на обрання теми дисертаційного дослідження та підтверджують її актуальність та своєчасність. Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до Пріоритетних напрямів розвитку правової науки на 2016-2020 роки, затверджених постановою загальних зборів Національної академії правових наук України від 03.03.2016 р.; Переліку пріоритетних напрямів наукового забезпечення діяльності органів внутрішніх справ України на період 2015-2019 років, затвердженого наказом Міністерства 20 внутрішніх справ України від 16.03.2015 р. № 275; тематики наукових досліджень і науково-технічних (експериментальних) розробок на 2020-2024 роки, затвердженої наказом Міністерства внутрішніх справ України від 11 червня 2020 р. № 454. Тему дисертації затверджено Вченою радою Харківського національного університету внутрішніх справ 23 червня 2016 р. (протокол № 6). Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є комплексне вивчення та розроблення науково обґрунтованих пропозицій щодо вдосконалення методики розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Для реалізації цієї мети окреслено такі основні завдання: визначити теоретичні передумови формування криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; виокремити типові способи ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; окреслити час, місце, обстановку та типові сліди ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; розкрити характеристику особи злочинця ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; визначити особливості відкриття кримінальних проваджень ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; 21 встановити типові слідчі ситуації початкового етапу розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та відповідні їм алгоритми дій слідчого; розкрити особливості наступного етапу розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; виокремити характеристику організації взаємодії при розслідуванні ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; визначити тактику огляду у справах щодо ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; запропонувати тактику допиту підозрюваних у кримінальних провадженнях щодо ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; окреслити тактику провадження інших процесуальних дій та специфіку проведення експертиз у кримінальних провадженнях щодо ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Об’єктом дослідження виступають злочинна діяльність, яка полягає в ухиленні від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та діяльність органів досудового розслідування з розслідування злочинів цієї категорії. 22 Предметом дослідження є основи методики розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Методи дослідження. Методологічну основу дисертаційного дослідження складають діалектичний метод пізнання дійсності, загальнонауковий і спеціальні методи дослідження. Діалектичний метод використовувався під час визначення криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування як інформаційної моделі, елементи якої взаємопов’язані між собою і впливають на формування відповідної криміналістичної методики (підрозділи 1.1.-1.4.), та вплинув на формулювання висновків та пропозицій за темою дисертації. Методи логіки застосовано при дослідженні нормативноправових актів, результатів слідчої та судової практики, концепцій з питань, що входять у предмет дослідження, що дозволило виокремити елементи криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (підрозділи 1.1.-1.4.). За допомогою порівняльно-правового методу здійснено аналіз нормативних актів, що регулюють діяльність слідчого з метою визначення способів і слідової картини вчинення досліджуваних злочинів, а також характеристики особи злочинця (підрозділи 1.2., 1.4.), а також правових актів, що визначають особливості досудового розслідування вказаних кримінальних правопорушень (підрозділи 2.1., 2.2., розділ 3). Історико-правовий метод дозволив проілюструвати розвиток наукових учень про «криміналістичну характеристику злочинів», «етапи розслідування», «тактичні завдання розслідування», «обставини, що підлягають з’ясуванню (встановленню)», «слідчі ситуації», «алгоритмізацію розслідування» та їх ролі в діяльності з розслідування кримінальних правопорушень (підрозділи 1.1., 2.1.-2.4.). Соціологічні методи використано для отримання відомостей про окремі елементи механізмів учинення 23 ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (підрозділи 1.2., 1.3., 1.4.). Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що вперше в Україні на монографічному рівні проведено комплексне наукове дослідження методики розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. У дисертації сформульовані концептуальні положення, висновки та рекомендації, які мають певний ступінь новизни. Серед них такі: вперше: на основі застосування кримінально-правової характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування виокремлено характерні для особи підозрюваного ознаки: соціально-демографічні, наявність відповідної кваліфікації, зумовленість саме її статусом і характером професійної діяльності; виділено й охарактеризовано елементи слідової картини ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; визначено та систематизовано обставини, що підлягають з’ясуванню під час розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, як самостійний елемент відповідної окремої криміналістичної методики, який формується з урахуванням предмета доказування, криміналістичної та кримінально-правової характеристик указаних злочинів і повною мірою відображає специфіку механізму вчиненого протиправного діяння, яку повинен дослідити слідчий під час його розслідування; 24 визначено типові способи вчинення ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, якими є: несплата єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування; перерахування відповідних коштів на інші рахунки; непогашення поточних нарахувань і збільшення заборгованості по сплаті єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; завідомо неправдиве подання періодичної звітності; удосконалено: окремі положення вчення про механізм злочину та відображення слідів злочину в навколишньому середовищі; систему типових слідчих ситуацій початкового етапу розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; криміналістичну характеристику ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, й розуміння змісту її окремих структурних елементів (предмета злочину, способу вчинення злочину, особи злочинця та слідів злочину); методи виявлення й фіксації криміналістично значущої інформації про нецільове використання коштів та їх невідображення у відповідній податковій документації; рекомендації щодо організації та проведення окремих слідчих (розшукових) дій (огляду, допиту, обшуку) під час досудового розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; дістали подальшого розвитку: 25 учення про форми взаємодії органів досудового розслідування з оперативними підрозділами, Державною казначейською службою України, Державною аудиторською службою України, Державною фіскальною службою України й іншими контролюючими органами; положення про типізацію слідчих ситуацій і розроблення відповідних їм алгоритмів дій слідчого з урахуванням специфіки конкретного етапу розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, а також змісту тактичних завдань розслідування; зміст елементів криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (обстановка; спосіб вчинення; типова слідова картина; особа злочинця); погляди на розуміння типової слідчої ситуації та типової слідчої версії, а також їхнє значення для формування окремої криміналістичної методики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування Практичне значення одержаних результатів. Викладені у дисертації положення, висновки та пропозиції можуть бути використані у: науково-дослідній діяльності в аспекті подальшого розвитку й удосконалення наведених положень, а також як підґрунтя для формування і реалізації окремих криміналістичних методик розслідування злочинів у сфері господарської діяльності (акти впровадження Харківського національного університету внутрішніх справ від 10.02.2021 та Національної академії внутрішніх справ від 16.03.2021); практичній діяльності з розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових 26 внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (акт Головного слідчого управління Національної поліції України від 10.03.2021); навчальному процесі у вищих закладах освіти при викладанні криміналістики, підвищенні кваліфікації прокурорів, слідчих, працівників оперативних підрозділів, суддів, підготовці підручників, навчальних посібників, навчально-методичних матеріалів (акти впровадження Харківського національного університету внутрішніх справ від 10.02.2021 та Національної академії внутрішніх справ від 16.03.2021). Апробація результатів дисертації. Основні положення, висновки та рекомендації, сформовані в дисертації, доповідалися та були оприлюднені у виступах автора на міжнародних науково-практичних конференціях, зокрема: «Юридична наука: виклики і сьогодення» (м. Одеса, 89 червня 2018 р.), «Реформування національного та міжнародного права: перспективи та пріоритети» (м. Одеса, 1819 січня 2019 р.), «Міжнародні та національні правові виміри забезпечення стабільності» (м. Львів, 19-20 квітня 2019 р.), «Сучасний стан і перспективи розвитку держави і права» (м. Львів, 1920 червня 2020 р.). Публікації. Основні наукові результати дисертації дістали відображення у 10 наукових працях, з яких 5 статей опубліковано у наукових фахових виданнях України, одна у науковому виданні Республіки Польща, а також 4 тезах доповідей на конференціях. Структура дисертації. Дисертація складається з анотації, вступу, 3 розділів, які включають 11 підрозділів, висновків до кожного розділу, загальних висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг дисертації становить 224 сторінки, з яких основного тексту 172 сторінки. Список використаних джерел складається з 278 найменувань і займає 27 сторінок. Додатки розміщені на 8 сторінках.

Список литературы

ВИСНОВКИ У дисертаційному дослідженні наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання, що виявляється в розробленні основ методики розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. В результаті проведеного наукового дослідження сформульовано низку висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на досягнення поставленої мети. 1. Криміналістична характеристика ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування являє собою важливу наукову категорію, що має теоретичне значення для побудови методики розслідування вказаного виду злочинів і практичне значення для процесу розслідування окремого виду злочину, адже дозволяє сформувати типові версії вчиненого й визначити способи їх перевірки. Сутність криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування полягає у тому, що вона являє собою опис елементів цього виду злочинів, який здійснюється на основі практичного досвіду правоохоронних органів і спрямований на оптимізацію та покращення процесу досудового розслідування. До елементів криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування запропоновано віднести такі: способи вчинення злочину, час, місце, обстановка та типові сліди вчинення цього виду злочину, особа злочинця 2. Типовими способами вчинення ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на 183 загальнообов’язкове державне пенсійне страхування є: несплата єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування; перерахування відповідних коштів на інші рахунки; неналежна організація бухгалтерського і податкового обліку, що призвело до ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; незабезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, неправильність обчислення, несвоєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджету та державних цільових фондів; непогашення поточних нарахувань і збільшення заборгованості по сплаті єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; завідомо неправдиве подання інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів тощо. 3. За місцем ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, вказані злочини можуть вчинятися в: а) органах державної влади та органах місцевого самоврядування; б) державних і муніципальних закладах; в) органах громадських і релігійних організацій; г) приватних організаціях (як комерційних, так і некомерційних структур). Причому варто усвідомлювати, що місце вчинення злочину конкретизує й індивідуалізує сам злочин. Характеристику особи злочинця як елемента криміналістичної характеристики ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, складає сукупність ознак, таких як: стать, вік, національність, сімейний стан, місце проживання, наявність чи відсутність вищої освіти, спосіб життя (коло друзів, звички, ціннісні пріоритети), соціальна активність, економічне становище (наявність постійного місця роботи, рівень доходів), індивідуальні фізіологічні особливості тощо. 184 4. Важливим джерелом криміналістично значущої інформації про ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, є особа злочинця і його професійні навички. Кореляційні зв’язки особи злочинця й об’єкта злочинного посягання, особи злочинця та способу вчинення злочину дозволяють слідчому здійснювати версіювання на початковому етапі розслідування в умовах інформаційної невизначеності. Особа злочинця найчастіше має попередній злочинний досвід у сфері господарської діяльності та керується корисливими мотивами. 5. До структури початкового етапу досудового розслідування входить прийняття процесуальних рішень та проведення різного роду процесуальних дій, до яких відносяться: слідчі дії, в тому числі, й визначені теорією криміналістики як невідкладні. Типовими слідчими версіями, що висуваються і перевіряються у вищевказаних типових слідчих ситуаціях початкового етапу розслідування ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, є наступні: 1) вчинено ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за тих обставин, про які повідомили очевидці; злочин, про який надійшла інформація, мав місце, але був вчинений у сукупності; 2) вчинено ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування особами, на які вказують очевидці; версії щодо ймовірного місцезнаходження підозрюваного; 3) вчинено ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове 185 державне пенсійне страхування, однак свідки повідомили неточну інформацію про обставини злочину; 4) вчинено ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, але було вчинено інший злочин у сукупності. Обставини, що підлягають встановленню під час досудового розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, запропоновано поділити на: загальні та спеціальні. 6. Слідчу ситуацію запропоновано визначити як сукупність сформованих на певному етапі умов стану й обстановки розслідування, сприйнятих, оцінюваних і використовуваних слідчим для вирішення тактичних завдань і досягнення загальних (стратегічних) цілей розслідування. Залежно від варіацій інформаційного наповнення на початковому етапі розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, виділено такі типові слідчі ситуації: а) відомості про злочин внесено до ЄРДР за результатами розгляду заяви, повідомлення про вчинений злочин або після самостійного виявлення з будьякого джерела обставин, що можуть свідчити про його вчинення; б) відомості про злочин внесено до ЄРДР на підставі матеріалів оперативно-розшукової діяльності; в) відомості про злочин внесено до ЄРДР на підставі матеріалів, зібраних за результатами проведення спеціальних перевірок або з інших гласних джерел; г) відомості про злочин внесено до ЄРДР під час розслідування інших протиправних діянь. 7. З урахуванням слідчих ситуацій, що склалися, визначено такий алгоритм дій: допит підозрюваного; за необхідності проведення одночасних 186 допитів двох чи більше раніше допитаних осіб; направлення запитів за місцем проживання, роботи з метою отримання характеризуючої інформації; перевірка підозрюваного на наявність непогашених судимостей; проведення експертиз. У дисертації наголошено на проведенні під час досудового розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування таких тактичних операцій, як «Збирання первинної інформації», «Розшук відомих злочинців», «Встановлення особи, яка вчинила злочин», «Перевірка зв’язків злочинця», «Розшук злочинця», «Затримання злочинця», «Встановлення співучасників», «Вивчення особи підозрюваного», «Подолання протидії». 8. До процесуальних форм взаємодії слідчого й оперативних підрозділів поліції під час розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, що найбільш часто застосовують, належать: проведення відповідним оперативним підрозділом Національної поліції України слідчих (розшукових) дій за дорученням слідчого (обшук, огляд місця події, пред’явлення для впізнання) та надання ними допомоги слідчому при проведенні окремих слідчих (розшукових) дій, які потребують значного обсягу роботи або додаткових гарантій для осіб, які беруть участь у них; розшук підозрюваного. Взаємодія слідчого й оперативного працівника це активна цілеспрямована діяльність суб’єктів, до якої можуть залучатися негласні співробітники, представники громадськості, фахівці різних галузей знань, при цьому кожен суб’єкт вживає конкретних заходів, у межах встановлених законом повноважень, і які спрямовані на отримання відомостей при розслідуванні ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. 187 9. У ході проведення огляду місця події відбувається отримання вихідної інформації про подію кримінального правопорушення, яка дозволяє в подальшому визначити напрям здійснення досудового розслідування. Під час розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування слідчий переважно стикається з проведенням огляду місця події. Тактика проведення огляду місця події у вказаній категорії кримінальних проваджень поєднує в собі особливості тактики огляду місця події як при розслідуванні податкових злочинів загалом, так і злочинів у сфері господарської діяльності. Причому вказані особливості характерні для кожного з етапів його проведення. Починаючи з підготовки до огляду місця події, слідчий, насамперед, повинен обов’язково залучити до його проведення спеціалістів поряд із інспектором криміналістом. Іншим, не менш важливим аспектом підготовки до вказаної слідчої (розшукової) дії є матеріальнотехнічне забезпечення, яке включає в себе не тільки вибір необхідних засобів пошуку, фіксації та вилучення слідів кримінального правопорушення, а й забезпечення їх достатньої кількості. Зокрема, йдеться про засоби огородження території місця події, додаткового освітлення, фото- та відеозйомки, пакувальний матеріал, засоби для здійснення інших заходів тощо. 10. Підготовка до допиту під час розслідування ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування має здійснюватися шляхом: ознайомлення з матеріалами кримінального провадження; збирання відомостей, що характеризують особу допитуваного; встановлення послідовності, в якій варто проводити допити; визначення предмета допиту; визначення часу, місця та учасників допиту; запрошення допитуваного та залучених осіб; організація техніко-криміналістичного забезпечення допиту; планування допиту, в рамках якого прогнозується 188 ймовірна лінія поведінки учасників допиту, та визначаються відповідні тактичні прийоми допиту. З метою попередження відмови допитуваного від раніше наданих показань, а також необґрунтованих звинувачень слідчого в застосуванні ним щодо особи, яку допитують, протиправного впливу рекомендується застосовувати технічні засоби фіксації. Перевага надається застосуванню відеозапису, оскільки це дозволяє зафіксувати не тільки хід і результати допиту, а також поведінкову реакцію допитуваної особи. 11. Запропоновано при розгляді використання спеціальних знань при розслідуванні ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування дотримуватися такої класифікації: використання спеціальних знань особи, яка залучається для надання консультацій та надання безпосередньої технічної допомоги як спеціаліст сторонами кримінального провадження під час досудового розслідування та судом під час судового розгляду; використання спеціальних знань особи, яка залучається як експерт для проведення експертизи. Призначення судових експертиз обумовлюється специфікою документообігу, бухгалтерського, податкового та виробничого обліку, фінансової звітності. Зазначене зумовлює напрям і характер експертних досліджень при розслідуванні ухилень від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування