Балакирев Дмитрий Анатольевич. Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях

Краткое описание

Балакирев Дмитрий Анатольевич. Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях : дис. ... канд. экон. наук : 05.13.10, 08.00.10 Ростов н/Д, 2006 202 с. РГБ ОД, 61:07-8/181

Содержание к диссертации

Введение
1. ТЕОРЕТИКО-КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРИНЯТИЯ РАЗНОУРОВНЕВЫХ И РАЗНОТИПНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КОМПАНИИ
1.1. Теоретические основы разработки, принятия и реализации управленческих решений в компании 15
1.2. Субъектно-объектный и структурно-функциональный аспект декомпозиции различных управленческих решений в системе управления компанией: уровневый подход 32
1.3. Организационная составляющая позиционирования разнотипных управленческих решений: структурный аспект 51
2. ИНСТРУМЕНТАРНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КРУПНОЙ КОМПАНИИ 69
2.1. Разработка инструментария поддержки принятия налоговых управленческих решений на предприятии: учет специфики крупных компаний 69
2.2. Позиционирование налогового бюджетирования в системе инструментов формирования и реализации финансовых планов крупной компании 93
3. ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ И ТЕХНОЛОГИЙ ПОДДЕРЖКИ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА КРУПНОЙ КОМПАНИИ
3.1. Разработка и апробация экономико-математической модели поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых платежей компании (на примере ОАО "Аэрофлот- Дон"). 109
3.2. Совершенствование информационных основ поддержки принятия налоговых управленческих решений в крупной компании 123
3.3. Адаптация методов и технологий налогового менеджмента для принятия оптимальных решений по минимизации налоговых выплат в ОАО "Аэрофлот-Дон" 140
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 163
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 171
ПРИЛОЖЕНИЯ 188

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Современные посткризисные условия развития российской экономики предопределяют необходимость адаптации внутреннего потенциала микроэкономических субъектов хозяйствованиякрыночным условиям и факторам, что детерминирует необходимость разработки согласованных по ключевым параметрам внутреннего потенциала разнотипных и разноуровневых управленческих решений, рассматриваемых, с одной стороны, в качестве обратной реакции системы управления на динамичные изменения, а с другой, - в качестве возможного способа предупреждения отрицательных последствий. При этом формирование действенных и адаптированных к современным условиям методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия и согласования различных управленческих решений, позволит создать взаимоувязанную по отдельным составляющим внутрифирменного механизма управления многоуровневую систему их поддержки.
Одной из важнейших составляющих системы принимаемых управленческих решений является их финансово-экономическое обоснование, а отсутствие действенной и структурированной системы распределения функций, прав и обязанностей субъектов управления, недоиспользование потенциала существующих инструментов и методов финансового управления, в частности, прогнозирования налоговых последствий принимаемых решений, затрудняют оперативное взаимодействие структурных звеньев предприятия (особенно крупного масштаба).
В связи с этим актуальным является проведение исследования, направленного на разработку теоретических основ и методического инструментария, обеспечивающего поддержку принятия и согласования разноуровневых и разнотипных управленческих решений, включая налоговую составляющую.
Степень разработанности проблемы.Исследованию сущности процесса управления в экономических системах микроуровня, разработке методологии принятия, реализации и поддержки управленческих решений, изучению взаимозависимости различных видов управленческих решений и содержания управленческой деятельности посвятили свои работы такие отечественные и зарубежные специалисты как: И. Ансофф, И. Бугаян, О. Виханский, Д. Гвишиани, В. Глущенко, П. Друкер, Э. Коротков, Н. Лябах, Л. Матвеева, М. Мескон, В. Михайлов, А. Наумов, А. Радченко, М. Старр, М. Фалмер, С. Чудновская и др.
Целый ряд российских ученых, в том числе: Р. Галимзянов, А. Горбунов, С. Гуськов, В. Кожинов, Т. Козенкова, А. Медведев, Д. Мельник, А. Погорлецкий, Б. Рогозин, Д. Тихонов, Д. Черник и др. - посвятили свои работы исследованию роли налогового менеджмента в экономике современного предприятия, проблемам организации системы налогового планирования в компании. В работах перечисленных выше авторов приводится множество дефиниций налогового управления, указывается его место в системе управления предприятием, идентифицируется роль различных структурных подразделений в процессе налогового планирования в компании, предлагаются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.
Развитие инструментария налогового менеджмента, формирующего информационно-аналитическое и модельное обеспечение налогового планирования микроэкономических бизнес-структур, нашло достаточно полное отражение в работах Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона, Дж. Пеппера, Дж. Лэффера, Дж. Кейнса, Э. Селигмана, Р. Стурма и др.
Некоторые аспекты решения проблем совершенствования российского налогообложения и управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в работах Н. Бублика, В. Горина, Б. Даншут, Е. Коломак, Дж. Оркута, В. Суслова, С. Суспицына и др.
Несмотря на значительное число публикаций, посвященных проблемам развития теории принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, разработке методов и механизмов организации рациональной системы и структуры налогового менеджмента, наличию большого числа практических рекомендаций руководителям, экономистам по налогам, юристам и другим участникам процесса налогового планирования, содержащим методики законного снижения налоговых отчислений, недостаточно проработанными по-прежнему остаются вопросы, связанные с формированием инструментарно - методических основ поддержки принятия налоговых управленческих решений, в частности, связанных с прогнозированием налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также выбором таких решений, которые, с одной стороны, отвечали бы целевым детерминантам субъекта хозяйствования, а с другой, - минимизировали затраты предприятия на достижение поставленных целей. Данный аспект, а именно отказ от учета стратегической детерминанты в контексте принятия налоговых управленческих решений в компании в пользу краткосрочных решений по минимизации ее налоговых выплат, в значительной степени лимитирует использование потенциала существующих инструментов и методов налогового менеджмента, что предопределяет значимость и актуальность разработки инструментарно-методических основ поддержки принятия разноуровневых налоговых управленческих решений, позволяющих эффективно организовать процесс их разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения. Вышеизложенное в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования.Цельисследования заключается в разработке методов и моделей поддержки принятия налоговых управленческих решений в экономических системах микроуровня (включая крупные компании), интегрированных в систему управления предприятия.
Алгоритм достижения поставленной цели предусматривает решение следующего комплекса взаимоувязанныхзадач:
- исследование теоретических основ разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня в сопряжении с организационными и информационными аспектами их поддержки (включая учет специфики крупных компаний);
- проведение комплексного анализа сущностных основ, уровневой декомпозиции и структурно-функционального позиционирования налоговых управленческих решений;
- идентификация функциональных обязанностей субъектов-участников процесса разработки, принятия и реализации налоговых управленческих решений;
разработка организационной структуры внутрифирменного налогового менеджмента;
- определение критериев идентификации крупных компаний в сопряжений с особенностями принимаемых и реализуемых в них налоговых управленческих решений;
комплексное исследование сущностных особенностей и возможностей применения инструментов и методов принятия управленческих решений в системе налогового менеджмента крупной компании;
разработка и демонстрация действенности методики моделирования налоговых выплат на примере ОАО «Аэрофлот-Дон»;
конструирование и апробация на примере ОАО «Аэрофлот-Дон» экономико-математической модели поддержки принятия налоговых управленческих решений по минимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта;
позиционирование технологии налогового бюджетирования в системе инструментов формирования и реализации финансовых планов компании;
формирование организационно-технологических основ поддержки принятия управленческих решений в ОАО «Аэрофлот-Дон» в рамках организации рациональной системы налогового менеджмента, интегрированной в систему управления крупной компанией;
адаптация методов и инструментов налогового планирования для оптимизации налоговых платежей в ОАО «Аэрофлот-Дон».
Объект и предмет исследования.Объектомисследования выступает система принятия многоуровневых управленческих решений на предприятии, в которую интегрирована подсистема налоговых управленческих решений.Предметом исследованияявляются условия, факторы, методы и модели поддержки принятия разноуровневых и разнотипных управленческих решений в экономических системах микроуровня.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиясостоит в совокупности теоретических положений, подтверждаемых и иллюстрируемых практическим опытом крупного предприятия - ОАО «Аэрофлот-Дон», согласно которым приоритетным условием динамичного развития экономической системы микроуровня (включая крупные компании) является наличие и правильная организация системы поддержки принятия разноуровневых и разноаспектных налоговых управленческих решений, под которой понимается интегрированная в систему управления совокупность способов, методов и механизмов их разработки, реализации и мониторинга исполнения.
Теоретико-методологической основойисследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории управления, развитию методик и технологий принятия, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений, проблемам организации эффективной системы внутрифирменного налогового менеджмента в крупных компаниях, экономико-математического моделирования, учета и
анализа, а также законодательные и нормативные документы государственных органов РФ и её субъектов.
Информационно-эмпирическая базаисследования формировалась на основе официальных данных федеральных и региональных органов статистической службы России, Управления федеральной налоговой службы РФ по Ростовской области, данных, публикуемых в периодической печати, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, внутренней бизнес-документации ОАО «Аэрофлот-Дон», материалов специализированных исследовательских компаний, а также Интернет-ресурсов и авторских исследований диссертанта.
Инструментарно-методический аппаратработы формировался на основе использования различных методологических подходов, в том числе системного подхода, методов экономического и логического анализа, экономико-математического моделирования, статистического анализа, сравнительного анализа, эмпирического и субъектно-объектного анализа, табличных и графических приемов визуализации статистических данных.Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
По специальности 05.13.10 - «Управление в социальных и экономических системах (экономические науки)»:
1. В контексте осуществления комплексного управления предприятием принципиальной задачей является создание системы поддержки процессов разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений, что требует новых подходов к их конструированию, основанных на использовании современных информационных средств и технологий. Формирование многоаспектного, структурированного, интегрированного в систему управления компанией информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений позволяет дополнить создаваемый субъектом управления информационный образ предприятия данными и знаниями, получаемыми при решении комплекса проблемно-ориентированных экономико-математических
моделей.
2. Многозначность подходов к идентификации содержательных основ процесса принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, которая обусловлена сложностью поэлементного структурирования объекта исследования, разнонаправленностью интересов главных субъектов-участников процесса управления, ориентацией внутрифирменной системы менеджмента на поэтапную реализацию комплекса ее функций - планирования, регулирования, организации, контроля и анализа, - определили концептуально-теоретический, уровневый подход автора к формированию методических основ организации системы поддержки принятия управленческих решений.
3. Информационная система средств и методов, обеспечивающих концептуальную основу эффективного управления социально-экономической системой микроуровня, может быть сформирована посредством развития систем поддержки взаимодействия участников процесса управления, в частности, налогового управления. При этом структура информационной системы поддержки принятия управленческих решений в компании разрабатывается с учетом функциональной и уровневой декомпозиции управленческих решений, что определяет ее специфические особенности и архитектуру.
По специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»:
1. Формирование многоаспектного механизма принятия налоговых управленческих решений, базирующегося на организации системы налогового планирования, структурированной исходя из субъектно-функциональных и уровневых принципов организации взаимоотношений хозяйственных звеньев компании и интегрированной в ее систему управления, позволяет создать взаимосогласованную и взаимоувязанную по отдельным направлениям процесса налогового планирования систему принятия решений, позволяющую эффективно распределять функции, права
и обязанности субъектов налогового планирования, более полно использовать потенциал существующих инструментов и методов налогового планирования в части прогнозирования налоговых последствий принимаемых финансово-экономических решений, качественно организовать работу по взаимодействию с внешними по отношению к хозяйствующему субъекту участниками налоговых отношений.
2. В контексте позиционирования системы налогового планирования в организационной структуре налогового менеджмента экономической системы микроуровня необходимо учитывать, что, с одной стороны, планирование налоговых платежей является составляющей деятельности по финансовому планированию, а, следовательно, должно проходить в рамках уже сложившейся организационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы, с другой, оно ориентировано не только на упорядочение выплат налогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и на их оптимизацию, исходя из предоставленных налоговым законодательством возможных вариантов. В данной связи возможной схемой взаимодействия участников налогового планирования является проектная схема, позволяющая использовать потенциал всех служб предприятия (финансово-экономических, коммерческих, юридических и др.), а таюке в случае необходимости потенциал привлеченных специалистов для нивелирования возникающих негативных моментов, связанных с отсутствием информационной базы для принятия управленческих решений по налоговому менеджменту.
3. Существующие в настоящее время способы постановки и решения налоговых управленческих задач в крупных компаниях, функционирующих в рыночных, динамичных условиях хозяйствования, базируются в значительной степени на количественных и количественно-качественных методах, что является лимитирующим фактором при построении эффективной системы управления. В данной связи, важным представляется дополнительное использование экономико-математического инструментария,
а именно схем и моделей, позволяющих оптимизировать налоговые платежи компании и достичь целевых финансово-экономических результатов. Помимо этого, повышение обоснованности принятия разноуровневых налоговых решений в крупной компании в значительной степени обеспечивается применением инструментария налогового бюджетирования, основанного на принципах и методах налогового планирования, ядром которого является так называемая налоговая модель, в которой на уровне ключевых показателей происходит увязка хозяйственных, финансовых процессов и налоговых выплат.
Научная новизна диссертационного исследованияопределяется авторской разработкой апробированного в практике крупной компании ОАО «Аэрофлот-Дон» инструментария, обеспечивающего комплексную поддержку процесса принятия экономическими системами микроуровня управленческих решений, в том числе налоговых. К числу положений, обладающих научной новизной, относятся следующие:
По специальности 05.13.10 - «Управление в социальных и экономических системах (экономические науки)»:
1. Предложена на основе комплексного исследования сущностных основ и специфических особенностей процессов разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня универсальная схема-классификатор, использование которой может найти практическое применение при:
- идентификации уровня иерархии управления, на котором должно разрабатываться и реализовываться то или иное управленческое решение;
определении того, какие подразделения системы управления необходимо привлечь к разработке и исполнению конкретного вида управленческого решения и на кого следует возложить за него ответственность (в зависимости от уровня и вида управленческого решения);
создании систематизированного банка типовых управленческих решений.
2. Разработана концептуальная модель системы поддержки принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, возможность использования которой продемонстрирована на примере подсистемы налоговых управленческих решений, базирующаяся на их субъектно-функциональной и уровневой декомпозиции в сопряжении с идентификацией структуры информации, необходимой для осуществления управленческой деятельности: данных системы бухгалтерского учета, налогового учета; статистических данных и несистемных данных (аналитических справок и т.п.), - сформированной с учетом действующих нормативных документов, инвариантных по отношению к конкретному хозяйствующему субъекту.
По специальности 08.00.10 ~ Финансы, денежное обращение и кредит:
1. Разработана и апробирована на примере ОАО «Аэрофлот-Дон» методика моделирования налоговых потоков, базирующаяся на применении традиционного инструментария оценки инвестиционных проектов в сочетании с показателями, характеризующими налоговую ситуацию на предприятии, ориентированная на принятие управленческих решений по оптимизации процессов налогового планирования посредством определения эффективной структуры налогового портфеля компании, то есть той количественной совокупности уплачиваемых налогов и других обязательных платежей, которая бы обеспечивала минимизацию налогового давления при высокой рыночной стоимости компании.
2. Сконструирована экономико-математическая модель поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых выплат компании, иллюстрация действенности которой продемонстрирована на конкретном примере - проекте ОАО «Аэрофлот-Дон» по аренде воздушного судна, позволяющая достичь целевых финансово-экономических результатов посредством выбора таких параметрических характеристик проекта, при которых налоговая нагрузка будет минимальной.
3. Теоретически обосновано и практически доказано, что система налогового бюджетирования, основанная на налоговом планировании деятельности компании, ядром которой является так называемая налоговая модель, в которой на уровне ключевых показателей происходит увязка хозяйственных, финансовых процессов и налоговых выплат, является интеграционной платформой, где различные планы перестают быть разрозненными и возникает единая замкнутая технология управления с возможностью реализации обратной связи - коррект