АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВИЙ РЕЖИМ ДЕТІНІЗАЦІЇ ВІДНОСИН У СФЕРІ ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ

Краткое описание

ЗМІСТ
ЗМІСТ ………………………………………………………………………………….. 2
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ……………………………………………… 4
ВСТУП ............................................................................................................................. 5
РОЗДІЛ 1.
СФЕРА ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ ЯК ОБ’ЄКТ АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ………………………....... 16
1.1. Стан адміністративно-правового регулювання відносин у сфері погашення податкового боргу …………………………………………………………........... 16
1.2. Стан функціональної структури органів (підрозділів) державної податкової служби у сфері погашення податкового боргу: вітчизняна практика та міжнародний досвід.................................................................................................. 49
1.2.1. Документообіг як об’єкт тіньових відносин і засіб детінізації у сфері погашення податкового боргу ………………………………………………….... 65
1.3. Сутність поняття „адміністративно-правовий режим детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу” та його основні елементи……………..... 72
Висновки до розділу 1 …………………………………………………………............. 81
РОЗДІЛ 2.
СТРУКТУРА ТА ЗМІСТ ТІНЬОВИХ ВІДНОСИН У СФЕРІ ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ……………………………………………………………… 85
2.1. Поняття, види, структура тіньових відносин та способів тіньових проявів у сфері погашення податкового боргу …………………………………................. 85
2.2. Визначення, класифікація та характеристика факторів відтворення тіньових відносин у сфері погашення податкового боргу….............……………............. 114
Висновки до розділу 2…………………………………………………………............ 134
РОЗДІЛ 3.
АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ КОМПЛЕКСНОЇ СИСТЕМИ ДЕТІНІЗАЦІЇ ВІДНОСИН У СФЕРІ ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ…………………………………………………………………………………...137
3.1. Організація процесу формування передумов функціонування адміністративно-правового режиму детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу ……………………………………………………………….. 137
3.2. Організаційно-правова інфраструктура як елемент системи забезпечення погашення податкового боргу і протидії тіньовим проявам податкових боржників…………………………………………………………………………. 161
3.2.1. Інформаційно-аналітичне забезпечення адміністративно-правового режиму детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу………………………………………………………...……………………...176
Висновки до розділу 3...............................................................…................................. 185
ВИСНОВКИ .................................................................................................................. 188
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.................................................................. 193
ДОДАТКИ…………………………………………………………………………….. 221

ВСТУП
Однією із головних умов успішного проведення адміністративної, податкової та інших реформ є гармонізація перетворень у країні за всіма напрямами. Трансформація соціально-економічних і політико-правових систем, яку переживає наша країна нині, потребує істотних перетворень, а отже, відповідного науково-теоретичного та науково-практичного забезпечення розвитку адміністративних і фінансових правовідносин.
Необхідність такого реформування випливає як із світового досвіду перебудови національних адміністративно-правових доктрин і законодавства демократичних країн Європи, так і з національної концепції запровадження необхідних змін у адміністративному праві щодо створення якісно нового, відмінного від колишнього, правового режиму регулювання відносин між органами виконавчої влади, їх посадовими особами і громадянами [1, с. 9–10].
У зв’язку з цим одним із актуальних наукових напрямів досліджень залишається розкриття принципово нової суспільної ролі держави, органів виконавчої влади, що здійснюють свою адміністративно-правову діяльність у сфері оподаткування, пошук досконалих юридичних засобів забезпечення реалізації та захисту прав, свобод людини і громадянина, зміцнення правового режиму законності учасників податкових правовідносин, дисципліни та відповідальності щодо виконавчої і розпорядчої діяльності.
Актуальність теми дослідження. Розвиток економічних, соціальних та правових відносин в Україні визначає й певну динаміку розвитку податкових відносин. Практика правового регулювання суспільних відносин у сфері оподаткування свідчить про те, що недосконалість системи оподаткування України зумовлює проблеми податкового адміністрування в цілому і адміністрування податкового боргу зокрема. За даними Рахункової палати України у період із 2001 року і за станом на 1 жовтня 2006 року до Державного бюджету України було мобілізовано податкових надходжень близько 270 млрд. грн. Списано податкового боргу платників податків за вказаний період 34,6 млрд. грн., або 12,8 % від суми податкових надходжень. Водночас приріст новоствореного податкового боргу за цей період складає 21,8 млрд. грн., або 63 % від списаного податкового боргу [2–7].
Аналіз практики діяльності органів ДПС України свідчить, що проблема виникнення та зростання податкового боргу в значній мірі існує внаслідок недосконалого адміністративно-правового регулювання суспільних відносин, що виникають у процесі здійснення органами ДПС України функцій забезпечення погашення податкового боргу і протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами податкових боржників. Зокрема із цією проблемою пов’язані такі негативні фактори як щорічне накопичення податкового боргу платників податків, ненадходження запланованих доходів до бюджетів і державних цільових фондів, продукування кризових економічних явищ на підприємствах–податкових боржниках, банкрутство, тінізація їхньої економічної діяльності тощо. Також залишаються нерозв’язаними й проблеми щорічного зростання кредиторської та дебіторської заборгованості платників податків, що суттєво впливає на відтворення тіньових відносин та інших проблем у сфері оподаткування, які продукують реальну загрозу економічній безпеці держави.
Теоретико-методологічне підґрунтя дослідження загальнотеоретичних проблем удосконалення організації і здійснення фінансового контролю органами ДПС України, визначення і формування інших елементів адміністративно-правового режиму детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу склали наукові праці фахівців із адміністративного права і процесу, фінансового права та інформаційного права, зокрема: В.Б.Авер’янова, О.Ф.Андрійко, Д.Н.Бахраха, В.Т.Білоуса, Ю.П.Битяка, А.C.Васильєва, Л.К.Воронової, І.П.Голосніченка, В.М.Гаращука, Є.В.Додіна, Р.А.Калюжного, В.К.Колпакова, А.Т.Комзюка, Т.О.Коломоєць, С.В.Ківалова, І.Б.Коліушка, О.В.Кузьменко, М.П.Кучерявенка, В.І.Олефіра, О.І.Остапенка, В.П.Пєткова, В.М.Поповича, Л.А.Савченко, А.О.Селіванова, А.І.Сироти, М.Я.Швеця, Ю.С.Шемшученка, В.К.Шкарупи, В.В.Цвєткова, В.С.Цимбалюка та інших.
Окремі сторони правового регулювання діяльності органів ДПС України, вітчизняної практики та міжнародного досвіду податкового адміністрування, у т. ч. щодо погашення податкового боргу, були розглянуті у наукових працях таких вітчизняних учених, як А.В.Головача, Л.М.Касьяненко, В.В.Кириченко, Т.О.Мацелик, М.О.Мацелик, А.В.Роздайбіди та інших, а також зарубіжних учених: Д.С.Любика, О.Бєлоглавека, О.М.Козиріна, І.І.Кучерова, С.С.Маіляна, О.А.Ногіної, С.М.Петрова, В.Б.Рушайла, А.С.Тітова, Г.П.Толстоп’ятенка, У.М.Хасси, Ф.І.Шамхалова та інших. Організаційно-правові основи детінізації економічних відносин були розглянуті у наукових працях Ю.Я. Грошовика, П.Т. Геги, Н.П. Дригваль, В.О. Мандибури, А.М. Новицького, В.М. Поповича, В.А. Предборського та інших.
Загальнотеоретичні положення щодо правових основ розвитку податкової системи, адміністративно-правових форм забезпечення контрольної і правоохоронної діяльності державних органів у сфері оподаткування, напрямів реалізації адміністративної реформи в Україні та організаційно-правових аспектів детінізації відносин, напрацьовані ученими, мають важливе наукове і практичне значення. Зазначені напрацювання доцільно урахувати при розробці проблем у сфері погашення податкового боргу.
Проте аналіз наукових джерел свідчить, що більшість проблемних питань, пов’язаних із адміністративно-правовим забезпеченням контрольної і правоохоронної діяльності у сфері погашення податкового боргу, залишаються не розв’язаними. Не зменшуючи ролі й значущості загальнотеоретичних і спеціальних робіт, зазначених вище науковців, необхідно визнати, що в Україні не було спеціальних монографічних досліджень із питань адміністративно-правового забезпечення детінізації економічних відносин і контрольної діяльності органів ДПС України у сфері погашення податкового боргу, визначення їх принципово нової суспільної ролі у цьому процесі. Не проводилися також наукові розробки з питань ефективності організаційної та функціональної структури органів ДПС України, інших уповноважених державних органів як елементів адміністративно-правового режиму детінізації відносин у досліджуваній сфері. Також актуальною є потреба у розв’язанні таких проблем, як формування економічних, організаційних і правових передумов, які б сприяли добровільному поверненню податкових боржників до легальної фінансово-господарської діяльності; розробки системи адміністративно-правових засобів щодо запобігання виникненню податкового боргу платників податків і забезпечення його своєчасного погашення; превентивної протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами податкових боржників.
Зазначені вище проблеми та їхня недостатня розробленість, необхідність пошуку шляхів їхнього розв’язання свідчать про актуальність та обґрунтованість теми дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження здійснювалось як один із напрямів реалізації положень Концепції адміністративної реформи в Україні, затвердженої Указом Президента України „Про заходи щодо впровадження Концепції адміністративної реформи в Україні” від 22 липня 1998 року № 810/98, із змінами і доповненнями (далі – Концепція адмінреформи в Україні); Указу Президента України „Про Заходи щодо детінізації економіки України на 2002-2004 роки” від 5 березня 2002 року № 216.
Дисертація виконана відповідно до плану кафедри адміністративного права та адміністративної діяльності Національної академії ДПС України щодо науково дослідної роботи на тему „Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності в сфері оподаткування” (державний реєстраційний № 0105U000657), а також відповідно до плану досліджень Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національної академії ДПС України на 2004 рік як частина науково-дослідної роботи на тему „Економіко-правові засади зміцнення партнерських взаємовідносин між податковими органами та платниками податків у Податковому кодексі України” (державний реєстраційний № 0104U006029); на 2005–2006 рр. як частина науково-дослідної роботи на тему „Організаційно-правові основи протидії податковим та суміжним правопорушенням при здійсненні господарських операцій з використанням Internet” (державний реєстраційний № 0105U003868).
Роль автора у виконанні науково-дослідних робіт полягає у розробці пропозицій щодо удосконалення організаційної і функціональної структури органів ДПС України у сфері погашення податкового боргу як елементів системи протидії тіньовим проявам податкових боржників; доведенні необхідності впровадження системи обов’язкової державної реєстрації найбільш ризикових правочинів.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у тому, щоб на основі врахування досягнень юридичної й економічних наук, аналізу вітчизняного і міжнародного законодавства та практики його застосування розкрити проблеми адміністративно-правового регулювання суспільних відносин, що виникають у процесі здійснення органами ДПС України, інших уповноважених державних органів функцій забезпечення погашення податкового боргу і протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами податкових боржників; сформулювати пропозиції щодо вдосконалення національного законодавства, а також уточнити нову суспільну роль органів ДПС України у цьому процесі. Для досягнення цієї мети були поставлені такі завдання:
– визначити стан та особливості адміністративно-правового регулювання відносин у сфері погашення податкового боргу;
– виявити причини і умови виникнення та зростання податкового боргу платників податків;
– розкрити сутність поняття „адміністративно-правовий режим детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу”;
– охарактеризувати функції органів ДПС України щодо забезпечення погашення податкового боргу і протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, а також основні аспекти міжнародного досвіду здійснення контрольних і правоохоронних функцій у сфері погашення податкового боргу;
– сформулювати практичні пропозиції щодо вдосконалення адміністративно-правового регулювання контрольної діяльності органів ДПС України, інших уповноважених державних органів, їх взаємодії та протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами податкових боржників, а також уточнити нову суспільну роль органів ДПС України у цьому процесі;
– дослідити документообіг, що відображає стан активів податкових боржників і супроводжує реєстраційно-дозвільні функції органів ДПС України, пов’язані із погашенням податкового боргу; визначити роль документообігу у системі детінізації відносин у предметній сфері;
– визначити структуру та зміст джерел тіньових проявів і способів тіньової діяльності у сфері погашення податкового боргу;
– розкрити економічні, організаційні та правові передумови детінізації відносин у досліджуваній сфері;
– визначити шляхи вдосконалення адміністративно-правового режиму запобігання виникненню податкового боргу платників податків і забезпечення своєчасного його погашення, превентивної протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами податкових боржників.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері погашення податкового боргу.
Предметом дослідження є правові норми у сфері оподаткування, а також практика їх застосування органами ДПС України та іншими контролюючими органами; науково-методичні джерела, що визначають систему наукових поглядів і розробок щодо діяльності органів ДПС України.
Методи дослідження. Загальнонаукову методологію дослідження складають положення діалектичного підходу щодо взаємозв’язку і єдності теорії та практики, змісту і форми, загального, особливого й одиничного, єдності і боротьби протилежностей. Конкретнонауковою методологію дослідження є теорія адміністративного, фінансового та інформаційного права, загальна частина теорії детінізації економіки, структуроутворюючі елементи якої лягли в основу визначення і дослідження проблемної ситуації у сфері погашення податкового боргу.
Застосування історичного підходу дозволило встановити закономірності розвитку адміністративно-правового регулювання суспільних відносин у сфері погашення податкового боргу в Україні, а також вплив соціально-економічних перетворень на тінізацію відносин у досліджуваній сфері (підрозділи 1.1, 2.2).
За допомогою догматичного підходу здійснено аналіз правових норм, що регулюють контрольні, фінансові, деліктні та інформаційні правовідносини у досліджуваній сфері діяльності. Такий аналіз дозволив визначити певні недоліки організаційно-правового характеру, які прямо або опосередковано сприяють тінізації відносин у сфері погашення податкового боргу (підрозділи 1.1, 1.2, 2.1, 2.2, 3.2).
Використання діалектичного підходу пізнання соціальних процесів дозволило врахувати всі взаємозв’язки явищ, що розглядаються, об’єктивно оцінити ефективність діяльності органів ДПС України у сфері погашення податкового боргу (підрозділи 1.1, 1.2, 2.1, 2.2).
Під час дослідження позитивного досвіду роботи уповноважених державних органів, які здійснюють функції податкового контролю у сфері погашення податкового боргу в Україні та інших країнах, застосовувався порівняльно-правовий аналіз (підрозділ 1.2).
За допомогою методу екстраполяції раніше отриманих знань визначено поняття „детінізація відносин у сфері погашення податкового боргу”, „тіньові відносини у сфері погашення податкового боргу”, „фактори відтворення тіньових відносин у сфері погашення податкового боргу” та ін. (підрозділи 2.1, 2.2, 3.1).
Застосування системно-структурного та формально-догматичного аналізу дозволило дослідити структуру і фактори відтворення тіньових відносин, економічні організаційні та правові складові адміністративно-правового режиму детінізації відносин у досліджуваній сфері (підрозділи 2.1, 2.2, 3.1). У роботі також використані методи структурно-функціонального і статистичного аналізу. Теоретичні та емпіричні джерела дослідження складають законодавчі й підзаконні нормативно-правові акти; архівні матеріали адміністративної та судової практики діяльності органів ДПС України; рішення Вищого господарського суду України щодо узагальнення судової практики у сфері оподаткування в Україні; висновки про виконання Державного бюджету України Рахункової палати України за 1998–2006 рр.; дані вітчизняної та зарубіжної наукової літератури, публікації в періодичних виданнях, довідкової і статистичної літератури, звітні та аналітичні матеріали Державної податкової адміністрації України (далі – ДПА України).
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дисертація є одним з перших у вітчизняній юридичній науці спеціальним монографічним дослідженням правових проблем формування, функціонування і шляхів удосконалення адміністративно-правового режиму детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу.
Визначення і всебічний аналіз зазначених вище проблем дозволили обґрунтувати ряд висновків, рекомендацій і пропозицій. Зокрема,
вперше: – сформульовано поняття „адміністративно-правовий режим детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу” як урегульована адміністративно-правовими нормами функціональна і організаційна структура органів державної податкової служби України, інших уповноважених державних органів у сфері погашення податкового боргу та порядок їхньої діяльності, спрямований на запобігання виникненню податкового боргу і забезпечення його своєчасного погашення, протидію вчинення адміністративних і фінансових правопорушень, пов’язаних із тіньовими проявами з боку податкових боржників;
– розроблено такі поняття, як: „сфера погашення податкового боргу”, „адміністрування податкового боргу”, „контроль за погашенням податкового боргу”, „тінізація відносин у сфері погашення податкового боргу”, „фактори відтворення тіньових відносин у сфері погашення податкового боргу”, „детінізація відносин у сфері погашення податкового боргу”, які найбільш повно і адекватно визначають зміст досліджуваних правовідносин;
– здійснено класифікацію основних джерел тіньових проявів, пов’язаних із фінансово-господарською діяльністю податкових боржників і контрольною діяльністю спеціальних підрозділів податкових органів, а також способів вчинення адміністративних і фінансових правопорушень та специфічних факторів відтворення тіньових відносин у сфері погашення податкового боргу;
– розроблено комплексну систему детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу, що включає систему заходів, спрямованих на: 1) забезпечення створення уповноваженими органами державної влади сприятливих економіко-правових умов для здійснення податковими боржниками легальної фінансово-господарської діяльності; 2) удосконалення організаційно-правової інфраструктури превентивної протидії вчиненню адміністративних і фінансових правопорушень, пов’язаних із тіньовими проявами з боку податкових боржників;
– обґрунтовано доцільність створення й запропоновано інфраструктуру автоматизованого робочого місця „Податковий керуючий” і автоматизованої інформаційної системи „Адміністративний арешт активів платника податків”, необхідних для інформаційно-аналітичного забезпечення здійснення запобіжного податкового контролю й удосконалення контрольної і правоохоронної діяльності органів ДПС України у досліджуваній сфері;
удосконалено: – механізм правового регулювання адміністративного арешту активів платника податків шляхом уточнення його елементів;
– механізм правового регулювання адміністративної відповідальності у сфері погашення податкового боргу шляхом обґрунтування і розробки пропозицій щодо внесення доповнень до Кодексу України про адміністративні правопорушення, а також у проекті Кодексу України про адміністративні проступки у частині систематизації і встановлення адміністративно-деліктних норм щодо порушення порядку адміністрування податкового боргу;
уточнено: – роль органів ДПС України у сфері погашення податкового боргу, що полягає у посиленні їх діяльності на організацію і здійснення контролюючих, інформаційно-аналітичних функцій щодо запобігання виникненню податкового боргу і забезпечення його своєчасного погашення, протидії деліктності податкових боржників;
– поняття „адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів (податкове адміністрування)”, як діяльність не лише уповноважених державних контролюючих органів, але й платників податків щодо реалізації основного податкового обов’язку;
– поняття „стягнення податкового боргу платників податків”, як другий адміністративно-процесуальний етап адміністрування податкового боргу;
– поняття „податковий боржник”, як платник податків, на якого згідно з законами покладено обов’язок утримувати та/або сплачувати податковий борг;
– класифікацію видів податкових боржників за ознаками показників фінансової стійкості та рівня економічної безпеки;
– процедури, пов’язані із адмініструванням податкового боргу та документо-обігом в системі детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу;
запропоновано: – удосконалити організаційну і функціональну структуру регіональних центрів із питань відновлення платоспроможності підприємств і банкрутства;
– впровадження системи обов’язкової державної реєстрації найбільш ризикових правочинів відчуження, використання і ліквідації активів податкових боржників, що стане одним із елементів адміністративно-правового режиму протидії деліктності і тінізації відносин у сфері погашення податкового боргу.
Практичне значення одержаних результатів роботи полягає в тому, що вони використані:
– у правозастосовній практиці органів ДПС України, що виконують функції забезпечення погашення податкового боргу (акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у практичну діяльність ДПА України від 19.10.2005 № 1259/241118);
– у навчальному процесі при викладанні курсу „Адміністративне право” (акт впровадження результатів дисертаційного дослідження в навчальний процес Національної академії ДПС України від 05.10.2005 № 3044/01-12) та спецкурсу „Стягнення податкової заборгованості платників податків”;
– у науково-дослідній сфері: для подальшого удосконалення законодавства у сфері оподаткування, організаційної та функціональної структури органів ДПС України, прогнозування і планування заходів запобігання виникненню податкового боргу платників податків, забезпечення його своєчасного погашення, превентивної протидії адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами податкових боржників (акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у науково-дослідну діяльність Національного університету ДПС України від 10.11.2006 № 1510/01-12);
– у правотворчу діяльність – запропоновано внесення змін та доповнень до проекту Податкового кодексу України та Законів України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом”, „Про місцеве самоврядування”, Кодексу України про адміністративні правопорушення та ін.
Особистий внесок здобувача. Дисертація виконана особисто автором. Пропозиції та положення дисертації ґрунтуються на власних дослідженнях здобувача, критичному аналізі наукових і нормативних джерел.
Апробація результатів дисертації. Основні положення, висновки і рекомендації, розроблені в процесі дослідження, обговорювалися на розширеному засіданні кафедри адміністративного права та адміністративної діяльності Національного університету ДПС України. Окремі теоретичні положення та практичні рекомендації, що містяться в дисертації, доповідалися під час виступів на науково-практичних конференціях: „Розвиток податкових відносин та модернізація податкової служби України” (м. Ірпінь, 19 грудня 2002 року); „Економічна безпека України: сучасний стан, проблеми, шляхи вирішення” (м. Київ, 23 квітня 2005 року); „Податкова політика України та механізми її реалізації в Податковому кодексі” (м. Ірпінь, 23 травня 2005 року), а також міжнародного круглого столу „Актуальні проблеми правового регулювання суспільних відносин у сфері інформаційно-комунікаційних технологій” (м. Ірпінь, 28 вересня 2006 року); міжнародної науково-практичної конференції „Проблеми систематизації законодавства України про адміністративні правопорушення”(м. Сімферополь-Ялта, 7-8 грудня 2006 року).
Публікації. Основні результати дослідження – положення, висновки, пропозиції, практичні рекомендації, відображено в одинадцяти публікаціях надрукованих у збірниках, журналах і тезах доповідей, виданих за матеріалами науково-практичних конференцій – вісім із них у фахових наукових виданнях. Усі опубліковані праці є авторськими.

Список литературы

ВИСНОВКИ
Аналіз проведеного дослідження дозволив дисертанту узагальнити основні результати і сформулювати пропозиції щодо вдосконалення законодавства у зазначеній сфері та практиці його застосування.
1. Адміністративно-правове регулювання суспільних відносин у сфері погашення податкового боргу у 90-х роках здійснювалося у так званому „ручному режимі” указами Президента України, декретами та постановами Кабінету Міністрів України, постановами Національного банку України, галузевими наказами та інструкціями, і не мало чітких правових форм законодавчого забезпечення.
2. Умовами поширення тіньового середовища у сфері погашення податкового боргу були такі фактори як: 1) неефективність нормативно-правових актів, які приймалися уповноваженими державними органами у сфері оподаткування без урахування повної та об’єктивної інформації щодо підконтрольних податкових боржників – їх фінансово-господарської діяльності, податкоспроможності, рівня тінізації економічної діяльності тощо; 2) серед окремих сфер економіки, де найбільше поширювалась тіньова економічна діяльність, відзначався фінансовий сектор; 3) прогресивне зростання заборгованості між суб’єктами господарювання, а також накопичення новоствореної податкової заборгованості платників податків; 4) відсутність до 1998 року у органів ДПС України ефективних адміністративно-правових методів щодо запобігання виникненню податкового боргу і забезпечення його своєчасного погашення, протидії деліктності податкових боржників.
3. Сучасний стан адміністративно-правового регулювання суспільних відносин, що виникають у процесі здійснення функцій забезпечення погашення податкового боргу свідчить, що органи ДПС України, в умовах недосконалого податкового законодавства, вимушені застосовувати лише так звані „пасивні” адміністративно-правові і фінансово-економічні методи забезпечення погашення податкового боргу, що створює сприятливі умови для здійснення тіньової економічної діяльності найбільш ризикових категорій податкових боржників. Зокрема, до таких методів віднесено загальне, галузеве та індивідуальне списання податкового боргу, довгострокової реструктуризації та відстрочення податкових зобов’язань, з використанням вексельних розрахунків, відповідно до норм щорічних законів про Державний бюджет України; запровадження бюджетних взаємозаліків шляхом зарахування зустрічних платіжних вимог, а також після 2002-2003 років зміни методики обліку та виключення з обліку податкового боргу податкових боржників, щодо яких порушено справи про банкрутство.
4. Суспільна роль органів ДПС України у сфері погашення податкового боргу на сучасному етапі розвитку податкової системи України полягає у переорієнтації їх діяльності, спрямованої на застосування „пасивних” адміністративно-правових і фінансово-економічних методів забезпечення погашення податкового боргу та „активних” примусово-виконавчих методів стягнення податкового боргу, на діяльність, спрямовану на організацію і здійснення контролюючих, інформаційно-аналітичних функцій щодо запобігання виникненню податкового боргу і забезпечення його своєчасного погашення, протидії деліктності податкових боржників.
5. Запропоновано внести доповнення до ст. 1 Закону України „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом” такого змісту: „незаконне банкрутство – це комплекс протиправних дій, що порушують встановлений законом порядок вирішення проблем неплатоспроможності підприємств, банкрутства, фінансово-господарської діяльності в цілому і спричиняють збитки державі та іншим кредиторам”. З метою удосконалення механізму правового регулювання діяльності податкових боржників у сфері відновлення платоспроможності боржників або визнання їх банкрутами доцільно об’єднати Державну госпрозрахункову установу „Агентство з питань банкрутства” і „Український центр реструктуризації підприємств та розвитку приватного сектора” в одну організаційно-функціональну структуру та створити на їх базі „Агентство з питань відновлення платоспроможності підприємств і банкрутства”.
6. У межах окремих положень Концепції адмінреформи в Україні запропоновано внести зміни до п.п. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та відповідної статті проекту Податкового кодексу України щодо виключення із переліку органів стягнення – органи ДПС України. Це дозволить провести перерозподіл повноважень органів ДПС України щодо здійснення державних примусово-виконавчих заходів із забезпечення погашення податкового боргу шляхом передачі їх органам державної виконавчої служби України. Внаслідок цього перерозподілу виникне можливість для органів ДПС України зосередити свої матеріальні ресурси на реалізації контрольних, інформаційно-аналітичних функцій щодо забезпечення виконання платниками податків своїх податкових обов’язків.
7. Доцільним є внесення змін і доповнень до Розділу 2 Закону України „Про місцеве самоврядування” щодо законодавчого закріплення за виконавчими органами місцевого самоврядування контрольних повноважень щодо погашення податкового боргу за місцевими податковими зобов’язаннями платників податків у межах встановленої законом компетенції.
8. Внесення запропонованих змін та доповнень до ст. 1 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та ст. 1013 проекту Податкового кодексу України щодо введення понять „адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів (податкове адміністрування)”, „адміністрування податкового боргу”, „контроль за погашенням податкового боргу”, „стягнення податкового боргу платників податків” дозволить визначити чіткі адміністративно-процесуальні етапи податкового адміністрування, удосконалити процедури, пов’язані із адмініструванням податкового боргу та системою документообігу у досліджуваній сфері.
9. Правовідновлювальна відповідальність у сфері погашення податкового боргу включає систему адміністративно-відновлювальних, компенсаційних правових заходів податкового боржника і органу ДПС України, пов’язані із здійсненням функцій, передбачених податковим законом з метою відновлення порушених прав; стимулювання виконання фізичними та юридичними особами податкових обов’язків; забезпечення компенсації збитків, спричинених державі внаслідок протиправної поведінки податкових боржників; забезпечення можливості погашення податкового боргу; усунення протиправних станів.
10. Запобіжний податковий контроль у сфері погашення податкового боргу – це сукупність адміністративно-правових і інформаційно-аналітичних заходів, спрямованих на комплексне забезпечення діяльності органів ДПС України щодо запобігання виникнення податкового боргу, і забезпечення його своєчасного погашення, протидію адміністративним і фінансовим правопорушенням, пов’язаним із тіньовими проявами з боку податкових боржників.
У межах адміністративно-правового блоку заходів запобіжного податкового контролю у сфері погашення податкового боргу запропоновано внесення змін і доповнень до ст. 9 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” щодо структури статті, зокрема введення п’яти видів арешту активів, удосконалення механізму правового регулювання попереднього адміністративного затримання активів платника податків, порядку застосування арешту активів податковим керуючим на строк до відновлення порушеного права, погашення податкового боргу тощо, підстав застосування арешту активів – порушення вимог податкового закону щодо сплати податків. Також запропоновано включити до проекту Податкового кодексу України Главу із назвою „Адміністративний арешт активів платника податків”, що дозволить удосконалити функціональну структуру органів ДПС України щодо протидії деліктності з боку податкових боржників.
Інформаційний блок заходів запобіжного податкового контролю включає пропозиції щодо удосконалення нормативно-правового забезпечення формування інформаційної бази даних створення, діяльності та ліквідації податкових боржників; автоматизованої інформаційної системи (далі – АІС) державної реєстрації найбільш ризикових правочинів, що здійснюються податковими боржниками; автоматизованої системи моніторингу фінансово-господарської діяльності податкових боржників із застосуванням методу непрямого збору необхідної інформації. Також в інформаційному блоці запропоновано інфраструктуру автоматизованого робочого місця „Податковий керуючий” і АІС „Адміністративний арешт активів платника податків”.
11. Запропоновано включити до Кодексу України про адміністративні правопорушення і проекту Кодексу України про адміністративні проступки розділ „Адміністративні проступки у галузі податкового адміністрування”, а також його підрозділи „Адміністративні проступки, що посягають на встановлений порядок податкового адміністрування” та „Адміністративні проступки, що порушують встановлений порядок адміністрування податкового боргу”, що дозволить вдосконалити адміністративно-деліктне законодавство у досліджуваній сфері.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Адміністративне право України. Академічний курс: Підруч.: У двох томах. – Т. 1. Загальна частина / Ред. колегія: В.Б. Авер’янов (голова). – К.: Видавництво „Юридична думка”, 2004. – 584 с.
2. Висновки про використання коштів Державного бюджету України за 2001 рік. – К.: Рахункова палата України, 2002. – Випуск 8 // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=404 56& cat_id=3896 5/.
3. Висновки про виконання Державного бюджету України за 2002 рік. – К.: Рахункова палата України, 2003. – Випуск 11 // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=73166&cat_id=38964/.
4. Висновки про виконання Державного бюджету України та використання бюджетних коштів за 2003 рік // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=48019&cat_id=38962&ctime=1089894283940.
5. Висновки про виконання Державного бюджету України за 2004 рік // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=345922&cat _id=32827.
6. Висновки щодо виконання Державного бюджету України за 2005 рік // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=651008&cat _id=412.
7. Висновок щодо виконання Державного бюджету України за дев’ять місяців 2006 року. – К.: Рахункова палата України, 2006. – Випуск 15 // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=786322& cat_id=412
8. Про порядок дії на території Української РСР в 1991 році Закону СРСР „Про податки з підприємств, об’єднань і організацій”: Закон УРСР від 05.07.1991 № 1308-XII // Відомості Верховної Ради України. – 1991. – № 43 (22.10.91). – Ст. 570.
9. Основи цивільного законодавства Союзу РСР та республік від 31.05.1991 № 2211-I // Відомості З’їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СРСР. – 1991. – № 26. – Ст. 733.
10. Про підприємства в СРСР: Закон СРСР від 04.06.1990 № 1529-I // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
11. Про власність в СРСР: Закон СРСР від 06.03.1990 № 1305-1 // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
12. Про загальні засади підприємництва громадян в СРСР: Закон СРСР від 02.04.1991 №2079-1 // http://zaki.ru/pages.php?id=1649.
13. Конституція (Основний Закон) України від 20.04.1978, із змінами і доповненнями // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
14. Онищенко В.А. Податковий контроль та напрями підвищення його ефективності: Автореф. дис. канд. економ. наук: 08.04.01 / В.А.Онищенко; Науково-дослідний фінансовий інститут при Міністерстві фінансів України. – К., 2004. – 16 с.
15. Общая теория государства и права: Академический курс в 3-х томах. – Отв. ред. проф. М.Н.Марченко. Изд. 2-е, перераб. и доп. – Т. 3. – М.: ИКД „Зерцало”, 2002. – 528 с.
16. Кузьменко О.В. Адміністративний процес: сутність і структура // Право України. – 2003. – № 2. – С. 22–26.
17. Адміністративне право України: Підручник/ Укл.: Ю.П.Битяк, В.М.Гаращук, О.В.Дьяченко та ін.; За ред. Ю.П.Битяка. – К.: Юрінком Інтер, 2006. – 544 с.
18. Мацелик Т.О. Адміністративний примус в діяльності органів державної податкової служби України: Дис. … к-та юр. наук: 12.00.07 / Т.О. Мацелик. – Ірпінь, 2005. – 185 с.
19. Кириченко В.В. Способи забезпечення виконання податкового обов’язку: Дис. … к-та юр. наук: 12.00.07 / В.В. Кириченко. – Ірпінь, 2005. – 202 с.
20. Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів: Декрет КМ України від 21.01.1993 № 8-93 // Відомості Верховної Ради України. – 1993. – № 13 (30.03.1993). – Ст. 114.
21. Історична довідка: Архів ДПА України, ф. ДПА України, оп. № 1, спр. 01–1004, арк. 1–19.
22. Положення про Головне управління примусового стягнення податків Державної податкової адміністрації України від 07.02.1997 № 24-0110/10-956: ДПА України // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
23. Про затвердження типового Положення про управління (відділ) оперативного забезпечення примусового стягнення заборгованості до бюджету: Наказ ДПА України від 29.09.1999 № 523 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
24. Про вдосконалення організації роботи підрозділів стягнення податкової заборгованості: Наказ ДПА України від 08.07.2000 № 365 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
25. Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України: Указ Президента України від 13.07.2000 № 886/2000 // Офіційний вісник України. – 2000. – № 29 (04.08.2000). – Ст. 1200.
26. Про організаційну структуру Державної податкової адміністрації України: Наказ ДПА України від 02.10.2000 № 507 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
27. Про внесення змін до організаційної структури підрозділів стягнення податкової заборгованості: Наказ ДПА України від 29.07.2000 № 414 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
28. Конституція України від 28.06.1996 № 254к/96-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – № 30 (23.07.96). – Ст. 141.
29. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 04.12.1990 № 509-XII // Відомості Верховної Ради УРСР. – 1991. – № 6 (05.02.1991). – Ст. 37.
30. Про оперативно-розшукову діяльність: Закон України від 18.02.1992 № 2135-XII // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 22 (02.06.1992). – Ст. 303.
31. Про виконавче провадження: Закон України від 21.04.1999 № 606-XIV // Офіційний вісник України. – 1999. – № 19 (28.05.1999). – Ст. 813.
32. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ // Офіційний вісник України. – 2001. – № 7 (02.03.2001). – Ст. 259.
33. Про заходи щодо дальшого зміцнення правопорядку, охорони прав і свобод громадян: Указ Президента України від 18.02.2002 № 143/2002 // Офіційний вісник України. – 2002. – № 8 (07.03.2002). – Ст. 331.
34. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 № 8073-X, із змінами і доповненнями // http:// www.liga.net/ zakon/ligazakon.html.
35. Кримінальний кодекс України: офіційне видання. – К.: Видавничий Дім „Ін Юре”, 2001. – 336 с.
36. Кримінально-процесуальний кодекс України від 28.12.1960 № 17170/2000, із змінами та доповненнями // http://www.liga.net/ zakon/ligazakon.html.
37. Про впровадження нових підходів в організації роботи підрозділів стягнення податкової заборгованості: Наказ ДПА України від 01.12.2000 № 615 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
38. Про внесення змін до організаційної структури Державної податкової адміністрації України: Наказ ДПА України від 02.09.2002 № 408 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
39. Інструкція про виконавче провадження: Наказ міністра юстиції СРСР від 15.11.1985 № 22 // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
40. Про заходи щодо підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетами та державними цільовими фондами: Указ Президента України від 04.03.1998 № 167/98 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 17 (14.05.1998). – Ст. 622.
41. Про затвердження Порядку звернення стягнення на рухоме майно, що перебуває у податковій заставі, для погашення податкової заборгованості платника податків (крім фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності) та реалізації такого майна: Постанова КМ України від 22.06.1998 № 941 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 25 (09.07.1998). – Ст. 926.
42. Про затвердження Інструкції про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року № 8-93 „Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів”: Наказ Міністерства фінансів України від 02.11.1993 № 84, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 15.11.1993 за № 169 // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
43. Про внесення змін та доповнень до Інструкції про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року № 8-93 „Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів: Наказ Міністерства фінансів України від 11.08.1998 № 163, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 15.09.1998 за № 572/3012 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 37 (01.10.1998). – Ст. 1381.
44. Про власність: Закон України від 07.02.1991 № 697-XII // Відомості Верховної Ради УРСР. – 1991. – № 20 (14.05.1991). – Ст. 249.
45. Про банкрутство: Закон України від 14.05.1992 № 2343-XII // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 31 (04.08.1992). – Ст. 440.
46. Цивільний кодекс Української РСР від 18.07.1963 № 17141/2000, із змінами і доповненнями // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
47. Цивільний-процесуальний кодекс України від 18.07.1963 № 17142/2000, із змінами і доповненнями // http:// www.liga.net/ zakon/ligazakon.html.
48. Методичний посібник з організації стягнення податкового боргу / Державна податкова адміністрація України, Головне управління стягнення податкової заборгованості. – Київ, 2002. – 256 с.
49. Аналіз виконання Державного бюджету України за 1999 рік. – К.: Рахункова палата України, 2000. – Випуск 18 // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=174822&cat_id=38967.
50. Про виконання Державного бюджету України за 2000 рік // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article/main?art_id=16393 2&cat_id =38966.
51. Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків за станом на 31 березня 1997 року: Закон України від 05.06.1997 № 314/97-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1997. – № 34. – Ст. 209.
52. Тарангул Л.Л. Оподаткування та регіональний розвиток (теорія і практика) / Л.Л. Тарангул. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. – 286 с.
53. Щодо пропозиції Мінфіну стосовно податкової заборгованості, що підпадає під дію статті 2 Закону України „Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків за станом на 31 березня 1997 року”: Лист ДПА України від 17.10.1997 № 24-0216/11-8309 // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
54. Про порядок списання заборгованості вугледобувних та вуглепереробних підприємств Міністерства вугільної промисловості України, що ліквідуються за рішенням Кабінету Міністрів України, перед Державним бюджетом України і місцевими бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України від 17.01.1997 № 10/97-ВP // Відомості Верховної Ради України. – 1997. – № 10. – Ст. 84.
55. Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості вугледобувних, вуглепереробних та шахтовуглебудівних підприємств Міністерства вугільної промисловості України та гірничодобувних підприємств з підземного видобутку сировини Міністерства промислової політики України: Закон України від 20.11.1998 № 268-XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1998. – № 52. – Ст. 323.
56. Про списання податкової заборгованості підприємств водного транспорту, що виникла у зв’язку з обмеженням судноплавства по Дунаю: Закон України від 15.07.1999 № 965-XIV // Офіційний вісник України. – 1999. – № 32 (27.08.1999). – Ст. 1648.
57. Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків – сільськогосподарських підприємств і цукрових заводів (комбінатів) за станом на 1 січня 1998 року: Указ Президента України від 18.06.1998 № 651/98 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 25 (09.07.1998). – Ст. 906.
58. Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків – цукрових заводів (комбінатів) за станом на 1 січня 1998 року та сільськогосподарських підприємств за станом на 1 січня 1999 року: Закон України від 05.02.1999 № 428-XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – № 15 (16.04.1999). – Ст. 84.
59. Про списання та реструктуризацію заборгованості зі сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) платників податків у зв’язку з реформуванням сільськогосподарських підприємств: Закон України від 16.03.2000 № 1565-III // Відомості Верховної Ради України. – 2000. – № 21 (26.05.2000). – Ст. 164.
60. Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків – підприємств тракторобудування та комбайнобудування: Закон України від 20.04.2000 № 1698-III // Відомості Верховної Ради України. – 2000. – № 31 (04.08.2000). – Ст. 249.
61. Про списання заборгованості відкритого акціонерного товариства „АвтоЗАЗ”: Закон України від 18.07.1997 № 482/97-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1997. – № 40. – Ст. 264.
62. Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості відкритого акціонерного товариства „Лисичанськнафтооргсинтез” за станом на 1 жовтня 1999 року: Закон України від 22.12.1999 № 1335-XIV // Офіційний вісник України. – 2000. – № 3 (04.02.2000). – Ст. 62.
63. Про зняття з розгляду деяких проектів законів України щодо списання та/або реструктуризації податкової заборгованості: Постанова Верховної Ради України від 07.02.2002 № 3070-III // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
64. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории / О.А.Ногина. – СПб.: Питер, 2002. – 160 с.
65. Позняков С.П. Сутність інституту податкової застави // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2004. – № 4 (26). – С. 129–136.
66. Позняков С.П. Адміністративний арешт активів платників податків – новий правовий інститут національного законодавства // Науковий вісник Академії державної податкової служби України. – 2002. – № 4 (18). – С. 380–382.
67. Токовенко В. Основні підходи до визначення поняття „державне управління” // Вісник Української Академії державного управління при Президентові України. – К., 2002. – № 4. – С. 39–46.
68. Новіков Б.В. Основи адміністративного менеджменту: Навч. посіб./ Б.В.Новіков, Г.Ф.Сініок, П.В.Круш; – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 560 с.
69. Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. Н.Ю. Шведовой. – М.: Изд. „Советская энциклопедия”, 1973. – 846 c.
70. Rue, Leslie W., and Lloyd L. Byars (1980). Management: Theory and Aplication. Revised edition, Illinois: Richard D. Irwin. Inc.
71. Райт Г. Державне управління: Переклад з англійської В. Івашка, О. Коваленка, С. Соколик. – К.: Основи, 1994. – С. 191.
72. Мельник В.М. Проблеми теорії та практики адміністрування податків в Україні // Актуальні проблеми економіки. – 2003. – № 5. – С. 40–43.
73. Селиванов А.О. Адміністрування податків: нові проблеми в адміністративному та фінансовому праві України // Право України. – 2002. – № 2. – С. 34–38.
74. Ластовецький А. Організаційно-правові засади адміністрування податків // Право України. – 2003. – № 11. – С. 37–40.
75. Юридичний словник-довідник / За ред. Ю.С. Шемшученка. – К.: Феміна, 1996. – С. 696.
76. Царьова Л.К. Адміністрування податків в Україні як елемент державного адміністрування / Л.К.Царьова // Актуальні проблеми держави і права. Вип. 19: Зб. наук. пр. – Одеса: Одеська національна юридична академія, 2003. – С. 43–46.
77. Мінімізація податкового боргу: економіко-правове забезпечення та організація / Укл.: Долгий О.А., Новицький А.М., Антипов В.І., Долгий О.О., Леміш А.М., Гаркуша В.С., Форостовець В.А.; За ред. В.І. Антипова та О.А. Долгого; Національна академія ДПС України. – „Вечірній Коростень”, 2005. – 208 с.
78. Авер’янов В.Б. Нова доктрина українського адміністративного права: концептуальні позиції // Право України. – 2006. – № 5. – С. 11–17.
79. Воронова Л.К. Фінансове право України: Підручник / Л.К.Воронова. – К.: Прецедент; Моя книга, 2006. – 448 с.
80. Позняков С.П. Співвідношення понять „адміністрування податків, зборів, інших обов’язкових платежів” та „адміністрування податкового боргу” // Науковий вісник НАДПСУ. – 2004. – № 3. – С. 92–94.
81. Васильев А.С. Административное право Украины (общая часть): Учебное пособие / А.С.Васильев. – Х.: „Одиссей”, 2001. – 288 с.
82. Авер’янов В.Б. Реформування українського адміністративного права: необхідність переосмислення теоретичних постулатів / В.Б.Авер’янов // Актуальні проблеми держави і права. Вип. 19: Зб. наук. пр. – Одеса: Одеська національна юридична академія, 2003. – С. 6–9.
83. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика: (власть и бизнес). Экономика. / Ф.И.Шамхалов. – М.: ОАО „Издательство „Экономика”, 1999. – С. 414.
84. Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 № 2542-ІІІ // Офіційний вісник України. – 2001. – № 29 (03.08.2001). – Ст. 1291.
85. Митний кодекс України від 11.07.2002 № 92-IV // Офіційний вісник України. – 2002. – № 31 (16.08.2002). – Ст. 1444.
86. Про перелік нормативно-правових актів, що вимагають подання певних документів при здійсненні митного оформлення: Лист Державної митної служби України від 26.08.2003 № 11/4-10-12559-ЕП // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
87. Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування: Закон України від 09.07.2003 № 1058-IV // Офіційний вісник України. – 2003. – № 33 (29.08.2003). – С. 1770.
88. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття: Закон України від 02.03.2000 № 1533-III // Відомості Верховної Ради України. – 2000. – № 22 (02.06.2000). – Ст. 171.
89. Касьяненко Л.М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України: Дис. … к-та юр. наук: 12.00.07 / Л.М.Касьяненко. – Ірпінь, 2004. – 232 с.
90. Про затвердження Положення про Департамент погашення прострочених податкових зобов’язань: Наказ ДПА України від 08.09.2005 № 391 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
91. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование / Г.П.Толстопятенко. – М.: Издательство „НОРМА”, 2001.– 336 с.
92. Щодо порядку виконання податковими керуючими планових завдань по погашенню податкових боргів: Лист ДПА України від 10.02.2003 № 2144/7/24-1117 // http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
93. Ильяшенко С.Н. Составляющие економической безопасности предприятия и подходы к их оценке // Актуальні проблеми економіки. – 2003. –№ 3 (21). – С. 13.
94. Статистичний щорічник України за 2004 рік. – К.: Консультант, 2005. – С. 591.
95. Предборський В.А. Детінізація економіки у контексті трансформаційних процесів. Питання теорії та методології / В.А.Предборський. – К.: Кондор, 2005. – 614 с.
96. Савченко Л.А., Касьяненко Л.М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України / Л.А.Савченко, Л.М.Касьяненко. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2005. – 228 с.
97. Попович В.М. Теорія детінізації економіки / В.М.Попович. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. – 524 с.
98. Савченко Л.А. Правові проблеми фінансового контролю в Україні / Л.А.Савченко. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. – 407 с.
99. Москаленко В. Сучасні напрямки досліджень в економічній психології // Соціальна психологія. – 2004. – № 2 (4). – С. 182.
100. Мельник П.В. Правові основи підприємницької діяльності / П.В. Мельник, В.М. Попович, В.І. Шакун. – К.: Правові джерела, 1997. – 780 с.
101. Олефіренко Е., Шкарупа В. Забезпечення реалізації прав та свобод людини і громадянина: адміністративно-правовий аспект // Науковий вісник НАДПСУ. – 2004. – № 3. – С. 157–161.
102. Андрійко О.Ф. Організаційно-правові проблеми державного контролю у сфері виконавчої влади: Автореф. дис. … д-ра юрид. наук: 12.00.07 / О.Ф.Андрійко; Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України. – К., 1999. – 38 с.
103. Лімська декларація керівних принципів аудиту державних фінансів, прийнята IX Конгресом Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (INTOSAI) у м. Ліма (Республіка Перу) у 1977 році // http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/category/main?cat_id=32 836.
104. Колпаков В.К. Адміністративне право: Підручник / В.К.Колпаков, О.В.Кузьменко. – К.: Юрінком Інтер, 2003. – 544 с.
105. Головач А.В. Заходи адміністративного примусу, не пов’язані з відповідальністю в діяльності органів державної податкової служби України: питання теорії та практики: Дис. … к-та юр. наук: 12.00.07 / А.В. Головач. – Запоріжжя, 2004. – 173 с.
106. Коломоєць Т.О. Адміністративний примус у податковому праві: як складовий публічного права: до питання невизначеності у використанні термінології // Підприємство, господарство і право. – № 12. – 2005. С. __
107. Коломоєць Т.О. Адміністративний примус у публічному праві України: теорія, досвід та практика реалізації / Т.О.Коломоєць; За заг.ред. В.К. Шкарупи. – Запоріжжя: Поліграф, 2004. – 404 с.
108. Малиновський В.Я. Державне управління: Навчальний посібник / В.Я.Малиновський – Вид. 2-ге, доп. та перероб. – К.: Атіка, 2003. – 576 с.
109. Додин Е.В. Место и роль норм административного права в регулировании общественных отношений в Украине / Е.В.Додин // Актуальні проблеми держави і права. Вип. 19: Зб. наук. пр. – Одеса: Одеська національна юридична академія, 2003. – С. 12–17.
110. Бахрах Д.Н. Форма государственного управления // Советское государство и право. – 1983. – № 4. – С. 23.
111. Бусел В.Т. Великий тлумачний словник сучасної української мови / Укл. і голов. ред. В.Т.Бусел. – К.; Ірпінь: ВТФ „Перун”. – 2003. – 1440 с.
112. Общая теория государства и права: Академический курс в 2-х томах / Под ред. проф. М.Н. Марченко. – Т. 2. Теория права. – М.: Издательство „Зерцало”, 1998. – 607 с.
113. Комзюк А.Т. Адміністративний примус: деякі загальні проблеми дослідження та правового регулювання в контексті забезпечення прав людини // Право України. – 2004. – № 4. – С. 46–49.
114. Рабінович П.М. Основи загальної теорії права та держави: Навчальний посібник / П.М.Рабінович. – К.: Атіка. – 2001. – 176 с.
115. Шоста Директива Ради 77/388/ЄЕС від 17 травня 1977 року щодо гармонізації законодавства держав-членів стосовно податків з обороту – Спільна система податку на додану вартість: єдина база оподаткування // http://www.eclc.gov.ua/new/html/ukr/main.html
116. Бєлоглавек О. Економічне право Європейського Союзу: Пер. з англ. / О.Бєлоглавек. – К.: Таксон, 2003. – 746 с.
117. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н.Козырин. – М.: Манускрипт, 1993. – 112 с.
118. Лопез К. Полномочия финансовых служб в сфере налогового контроля и прав налогоплательщиков // http: //bali.ostu.ru/umc/arhiv/ 2004/2/Lopez_1.doc.
119. Зайцева Л.Ю. Ответственность за нарушения законодательства в странах Запада // http://www.budgetrf.ru/Publications/Magazines/VestnikSF/ 2002/vestniksf172-16/vestniksf172-16040.htm#HL_19.
120. Заходи щодо забезпечення більше сумлінного виконання податкових зобов’язань великими платниками податків. Аналіз досвіду різних країн / Укл. і гол. ред. К. Байер; Міжнародний валютний фонд. – Вашингтон, 2002. – 82 с.
121. Уорд М. Хасси, Дональд С. Любик Основы Мирового Налогового Кодекса: Проект, финансируемый Международной Налоговой Программой Гарвардского Университета: Предварительное издание / Уорд М. Хасси, Дональд С. Любик. – Нью-Йорк, 1992. – 289 с.
122. Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення і подання: Наказ ДПА України від 30.05.1997 № 166, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 09.07.1997 р. за № 250/2054 // Офіційний вісник України. – 1997. – № 28. – Ст. 390.
123. Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання: Наказ ДПА України від 29.03.2003 № 143, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за № 271/7592 // Офіційний вісник України. – 2003. – № 15 (25.04.2003). – Ст. 680.
124. Про затвердження Порядку застосування податкової застави органами державної податкової служби: Наказ ДПА України від 28.08.2001 № 338, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 03.10.2001 р. за № 857/6048 // Офіційний вісник України. – 2001. – № 40 (19.10.2001). – Ст. 1816.
125. Про затвердження Положення про проведення перевірок стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі: Наказ ДПА України від 20.09.2004 № 544, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.09.2004 р. за № 1236/9835 // Офіційний вісник України. – 2004. – № 39 (15.10.2004). – Ст. 2623.
126. Про затвердження переліку документів, які є підставою для звільнення активів платника податків з-під податкової застави та її виключення з державних реєстрів застав рухомого чи нерухомого майна: Постанова КМ України від 29.11.2001 р. № 1608 // Офіційний вісник України. – 2001. – № 49 (21.12.2001). – Ст. 2195.
127. Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій: Наказ ДПА України від 21.06.2001 № 253, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за № 567/5758 // Офіційний вісник України. – 2001. – № 28 (27.07.2001). – Ст. 1276.
128. Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків: Наказ ДПА України від 03.07.2001 № 266, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.07.2001 р. за № 595/5786 // Офіційний вісник України. – 2001. – № 29 (03.08.2001). – Ст. 1339.
129. Про затвердження Тимчасового порядку надходження та комп’ютерної обробки податкової звітності платників податків в електронному вигляді до органів ДПС України: Наказ ДПА України від 26.11.2004 № 672 // http://www.liga.net/ zakon/ligazakon.html.
130. Про затвердження форми державного статистичного спостереження № 1-Б „Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”: Наказ Державного комітету статистики України від 02.11.2005 № 344 // http://www.liga.net/ zakon/ligazakon.html.
131. Про затвердження форм звітності НКРЕ: Постанова Національної комісії регулювання електроенергетики України від 23.11.2005 № 1044, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 27.02.2006 р. за № 179/12053 // Офіційний вісник України. – 2006. – № 10 (22.03.2006). – Ст. 642.
132. Про затвердження Положення про подання річного звіту закритими акціонерними товариствами до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку: Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 03.06.2003 № 227, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.06.2003 за № 515/7836 // Офіційний вісник України. – 2003. – № 27 (18.07.2003). – Ст. 1352.
133. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців: Закон України від 15.05.2003 № 755-IV // Офіційний вісник України. – 2003. – № 25 (04.07.2003). – Ст. 1172.
134. Про затвердження Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 „Діяльність, що припиняється”: Наказ Міністерства фінансів України від 07.11.2003 № 617, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 17.11.2003 за № 1054/8375 // Офіційний вісник України. – 2003. – № 47 (05.12.2003). – Ст. 2464.
135. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 „Зобов’язання”: Наказ Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306 // Офіційний вісник України. – 2000. – № 7 (03.03.2000). – Ст. 288.
136. Авер’янов В.Б Державне управління у змісті предмета адміністративного права // Вісник академії правових наук України. – 2004. – № 2 (37). – С. 139–149.
137. Авер’янов В.Б Необхідність і завдання реформування українського адміністративного права // http://vuzlib.net/18398/.
138. Авер’янов В.Б Адміністративна реформа і правова наука // Право України. – 2002. – № 3. – С. 20–27.
139. Концепція Адміністративної реформи в Україні, затверджена Указом Президента України від 22.07.1998 № 810/98 // Офіційний вісник України. – 1999. – № 21 (11.06.99). – Ст. 943.
140. Петров С.М. Общетеоретические основы административно-правовых режимов // http://pravogizn.h1.ru/KSNews/PIG_51.htm.
141. Битяк Ю.П. Административное право Украины: Ученик / Укл. Ю.П.Битяк, В.В.Богуцкий, В.Н.Гаращук и др.; Под ред. проф. Ю.П. Битяка. – 2-е изд., перераб. и доп.– Харьков: Право, 2003. – 576 с.
142. Рушайло В.Б. Административно-правовые режимы / В.Б.Рушайло. – М.: Издательство „Щит – М”, 2000. – 264 с.
143. Маилян С.С. Административно-правовые режимы в теории административного права // http://optim.ru/bh/2002/4/mailyan/mailyan.asp.
144. Ківалов С.В., Біла Л.P. Адміністративне право України: Навчально-методичний посібник / С.В.Ківалов, Л.P.Біла.– Одеса: Юридична література, 2002. – 312 с.
145. Общая теория государства и права: Академический курс в 2-х томах / Под ред. проф. М.Н. Марченко. – Т. 2. Теория права. – М.: Издательство „Зерцало”, 2000. – 656 с.
146. Забарний Г.Г. Адміністративне право України: Навчальний посібник / Укл. Г.Г.Забарний, Р.А.Калюжний, В.К.Шкарупа. – К.: Вид. „ПОЛИВОДА А.В.”, 2003. – 212 с.
147. Комзюк А.Т. Адміністративний примус в правоохоронній діяльності міліції в Україні: Дис. … д-ра юр. наук: 12.00.07 / А.Т. Комзюк. – Х., 2002. – 408 с.
148. Комзюк А.Т. Державно-владний аспект адміністративного примусу // Вісник Академії правових наук України. – 2000. – № 4 (23). – С. 129–137.
149. Коломоєць Т.О. До питання удосконалення дослідження та практики використання адміністративного примусу в Україні на сучасному етапі // Держава і право. Вип. 22. Юридичні і політичні науки: Зб. наук. праць. – К.: Ін-т держави і права ім. Корецького НАН України, 2003. – С. 207–218.
150. Позняков С.П. Адміністративно-правовий режим детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу // Науковий вісник Львівського юридичного інституту. Вип. 3. – Львів: Львівський юридичний інститут МВС України, 2005.–– с. 159–165.
151. Колпаков В.К. Адміністративно-деліктний правовий феномен / В.К.Колпаков. – К.: Юрінком Інтер, 2004. – 528 с.
152. Попович В.М. Понятійний апарат як засіб відображення міждисциплінарного харак