КОНТРОЛЬ ЯК ФОРМА ПОПЕРЕДЖЕННЯ ВЧИНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ

Краткое описание

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

ВЛАСОВ Андрій Васильович

УДК 351.711

КОНТРОЛЬ ЯК ФОРМА ПОПЕРЕДЖЕННЯ ВЧИНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ

12.00.07 – адміністративне право і процес; фінансове право;
інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник -
ШАМРАЙ Василь Олександрович,
заслужений діяч науки і техніки України, доктор наук з державного управління, професор

Ірпінь – 2012

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ 3
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1 ОРГАНІЗАЦІЙНО - ПРАВОВІ ОСОБЛИВОСТІ КОНТРОЛЮ ЯК ФУНКЦІЇ ДЕРЖАВНИХ ОРГАНІВ УКРАЇНИ 12
1.1. Правова природа, сутність та функції податкового контролю 12
1.2. Історико-правовий аналіз становлення та розвитку податкового контролю 27
1.3. Державні органи, які здійснюють діяльність у сфері податкового контролю 43
Висновки до І розділу 63
РОЗДІЛ 2 ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВИЙ МЕХАНІЗМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ 68
2.1. Принципи, мета і завдання податкового контролю в Україні 68
2.2. Методи податкового контролю 77
2.3. Шляхи розвитку та вдосконалення податкового контролю 95
Висновки до ІІ розділу 110
РОЗДІЛ 3 ПРОФІЛАКТИКА ЯК ЗАСІБ ПРОТИДІЇ АДМІНІСТРАТИВНИМ ПРОСТУПКАМ У ПОДАТКОВІЙ СФЕРІ 118
3.1. Адміністративна відповідальність у сфері податкового контролю: поняття та особливості 118
3.2. Деліктна характеристика адміністративного податкового
проступку 129
3.3. Профілактика та попередження вчинення податкових правопорушень 148
Висновки до ІІІ розділу 162
ВИСНОВКИ 166
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 173
ДОДАТКИ 194

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ПКУ Податковий Кодекс України
НБУ Національний Банк України
ДПС Державна податкова служба
Кз Коефіцієнт виконання запланованих податкових надходжень
ПНф Фактичні податкові надходження
ПНПЛ Планові податкові надходження
Ксн Коефіцієнт своєчасності надходжень платежів
Кеф Коефіцієнт ефективності податкового контролю
ПМ Податкова міліція

ВСТУП
Актуальність теми. Сьогодні політика Уряду України обрала курс на стабілізацію економіки, що призвело до виявлення низки недоліків існуючої податкової системи у тому числі і податкового контролю. Це спричинило появу сталого переконання про необхідність реформування податкових органів України. Такий підхід є виправданим, оскільки від ефективності функціонування податкової служби, здійснення нею контролюючих заходів залежить наповнення державного бюджету взагалі та ступінь добробуту населення, зокрема.
Саме об'єктивні потреби держави та органів місцевого самоврядування у грошових коштах вимагають забезпечення повного і своєчасного їх надходження у вигляді податків і зборів (інших обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів різних видів.
Необхідно звернути увагу на те, що податковий контроль є самостійним напрямом державного контролю у цій сфері. Характерним для нього є певна стадія фінансової діяльності - стадія мобілізації коштів до публічних грошових фондів. Забезпечення режиму суворого додержання приписів норм податкового законодавства зобов'язаними суб'єктами податкових правовідносин є головною метою податкового контролю. Від ступеня ефективності контрольної діяльності відповідних податкових органів безпосередньо залежить рівень доходів бюджетів та державних цільових фондів. Податковий контроль виступає гарантією задоволення публічних майнових інтересів та важливим чинником соціально-економічної стабільності держави, її фінансової безпеки.
Проблемам, пов’язаним із практичними питаннями дослідження природи, сутності, специфіки контролю взагалі та податкового, зокрема, в науковій літературі присвячено чимало праць, серед яких найбільш вагомі: В. Андрущенка, Л. Воронової, А. Крисоватого, І. Кучерова, М. Кучерявенка, Т. Кушнарьової, О. Ногіної, І. Орешкіна, Є. Поролло, Д. Реви, О. Савченко, Е. Соколової, О. Судакова, Н. Хмелевської та інших.
Дослідження теоретичних аспектів податкового контролю, його ефективності висвітлені у працях таких українських вчених, як: В. Авер’янова, О. Андрійко, Г. Атаманчука, О. Бандурки, Д. Бахраха, Д. Бекерської, В. Білоуса, Л. Біли, Ю. Битяка, А. Васильєва, В. Гаращука, З. Гладуна, І. Голосніченка, В. Жвалюка, Р. Калюжного, С. Ківалова, С. Клімової, А. Ковальчука, Л. Коваля, Т. Коломоєць, В. Колпакова, А. Комзюка, О. Кузьменко, С. Медведчука, П. Мельника, Н. Нечай, Н. Нижник, О. Остапенка, В. Пєткова, С.Пєткова, О. Полінця, В. Полюховича, В. Поповича, Л. Савченко, А. Селіванова, М. Тищенка, В. Шамрая, В. Шкарупи та інших, які стали фундаментальною базою для подальшого дослідження питань у цій сфері. Також в основу роботи було покладено результати дослідження організації та здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України, проведеного Л.Касьяненко.
Під час написання роботи були проаналізовані та використані праці відомих вчених-практиків М. Азарова, Ю. Єханурова, В. Москаленко, Ф. Ярошенка та інших.
Відзначаючи існування наукових досліджень щодо розробки та реалізації окремих аспектів податкового контролю, які проводяться фахівцями у різних галузях права, вважаємо за необхідне вказати на відсутність комплексних напрацювань у сфері попередження вчинення податкових правопорушень та вдосконалення податкового контролю.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до п.п.3, 4 Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом ДПА України № 160 від 7 квітня 2003 року, відповідно до Пріоритетних напрямів наукових досліджень Національного університету державної податкової служби України «Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності у сфері оподаткування» (державний реєстраційний номер 0105U000657) та в межах тематики науково-дослідної роботи науково-дослідного інституту фінансового права «Напрями удосконалення протидії діяльності суб’єктів господарювання, які мають ознаки фіктивності» (державний реєстраційний номер 0109U002208).
Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу теоретичних засад, правового регулювання та практичної діяльності податкових органів щодо здійснення податкового контролю визначити сутність та значення останнього, сформулювати пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення його організаційно-правових засад.
Для досягнення поставленої мети в дисертації необхідно вирішити такі основні завдання:
- проаналізувати правову природу податкового контролю, виділивши його сутність та окреслити функції як елементи механізму податкового контролю;
- здійснити теоретико-історичний аналіз становлення та розвитку податкового контролю;
- виділити особливості діяльності державних органів у сфері здійснення податкового контролю, проаналізувавши спектр їх обов’язків та прав;
- визначити принципи податкового контролю, обґрунтувавши їх специфіку та призначення;
- проаналізувати та надати характеристику методам податкового контролю;
- розкрити особливості адміністративної відповідальності у сфері податкового права;
- з’ясувати об’єкт, суб’єкти, об’єктивну та суб’єктивну сторони правопорушень у сфері оподаткування;
- охарактеризувати організаційно-правові засади здійснення превентивної функції у сфері здійснення податкового контролю;
- надати конкретні пропозиції, спрямовані на розвиток і вдосконалення податкового контролю.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, які виникають у сфері здійснення контролю як форми попередження вчинення податкових правопорушень.
Предметом дослідження є контроль як форма попередження вчинення податкових правопорушень.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність методів і прийомів наукового пізнання як загальнонаукових (діалектичний, історичний, логічний, системний аналіз тощо), так і спеціальних (документального аналізу, порівняльно-правового тощо). За допомогою логіко-семантичного методу поглиблено понятійний апарат, пов’язаний зі сферою здійснення податкового контролю (розділи 1, 2). Для проведення історико-правового ґенезу розвитку податкового контролю використовувались порівняльно-правовий метод і метод єдності логічного та історичного (підрозділ 1.2). Методи системно-структурний та структурно-функціональний застосовувалися під час дослідження компетенції податкових органів щодо здійснення контролю за справлянням податків та інших обов’язкових платежів, характеристиці їх взаємодії під час здійснення податкового контролю (підрозділи 1.3, 2.1, 2.2). Структурно-логічний метод використано для визначення поняття та принципів податкового контролю, обґрунтування їх призначення (підрозділ 2.1). Методи класифікації та групування застосовувалися для дослідження організаційно-правових засад проведення перевірок у сфері оподаткування (підрозділ 2.2). Методи аналізу та синтезу використовувались для з’ясування таких складових правопорушення, як: об’єкт, суб’єкт, суб’єктивна та об’єктивна сторони (підрозділ 3.2).
Правову основу дослідження становлять Конституція України, закони України та міжнародні договори, ратифіковані Верховною Радою України, що містять норми, які регулюють діяльність органів державної податкової служби України, відповідні підзаконні нормативно-правові акти.
Емпіричною базою дослідження є узагальнення практики діяльності суб’єктів, які здійснюють контроль у сфері податкового права та офіційні статистичні данні; дані, отримані під час анкетування 156 працівників ДПС України центрального регіону; дані вибіркового аналізу практики підрозділів ДПС в низці областей України.
Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що дисертація є одним із перших комплексних досліджень організаційних та правових проблем здійснення контролю як форми попередження податкових правопорушень. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень і висновків, запропонованих особисто здобувачем, зокрема:
уперше:
- визначено податковий контроль як цілеспрямовану діяльність державних контролюючих органів у сфері оподаткування, що реалізується через владні відносини обов’язкового характеру, направлену на підвищення ефективності та покращання роботи державних функцій, пов’язаних із грошовими та матеріальними ресурсами;
- систематизовано функції податкового контролю, виділивши серед них: інформаційну, аналізуючу, прогнозуючу, планування, відкритості, виховну, організаційну, управлінську, регулятивну, координаційну, контролюючу;
- сформульовано та обґрунтовано низку пропозицій у сфері податкового контролю, визначення пріоритетного напряму, спрямованого на уточнення та доповнення окремих положень Податкового кодексу України;
удосконалено:
- підходи до класифікації обов’язків та прав органів державної податкової служби в частині їх функціональних повноважень;
- систематизацію принципів контрольної діяльності органів державної податкової служби України;
дістали подальшого розвитку:
- наукові положення щодо доктринального історико-правового аналізу розвитку податкового контролю, у зв’язку з цим виділені та розкриті повноваження органів, що здійснювали його;
- аналіз правових засад та особливостей тактики та методів податкового контролю з наданням конкретних пропозиції, направлених на підвищення рівня здійснення податкового контролю;
- специфіка адміністративної відповідальності у сфері податкового права;
- наукові позиції із розкриттям деліктної характеристики правопорушень у податковій сфері
- напрями проведення профілактики та попередження проступків у сфері податкового права, що знайшли своє втілення у розробці пропозицій щодо внесення змін до чинного законодавства.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес:
– у науково-дослідній сфері – теоретичні положення, висновки та рекомендації дисертації можуть бути основою для подальшої розробки проблемних питань здійснення податкового контролю (довідка про впровадження Науково-дослідного інституту фінансового права Національного університету державної податкової служби України);
– у правозастосовній діяльності – використання одержаних результатів дозволить покращити практичну діяльність податкових органів щодо здійснення контролю за справлянням податків та інших обов’язкових платежів (довідка про впровадження Державної податкової служби у Київській області);
– у правотворчості – в результаті дослідження сформульовано низку пропозицій щодо внесення змін і доповнень до Податкового кодексу України;
– у навчальному процесі – матеріали дослідження можуть бути використані в навчальному процесі при підготовці та проведенні лекцій, семінарських і практичних занять зі студентами при викладанні навчальних дисциплін «Адміністративне право», «Податкове право», «Організація стягнення податкового боргу» (акт про впровадження Національного університету державної податкової служби України).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною науковою роботою. Основані положення, пропозиції і висновки, що характеризують наукову новизну та практичне значення результатів дисертаційної роботи, які виносяться на захист, розроблені автором самостійно.
Апробація результатів дисертації. Підсумки розробки проблеми в цілому, окремі її аспекти, одержані узагальнення і висновки було оприлюднено дисертантом на 4 науково-практичних конференціях: „Національні інтереси та проблеми забезпечення безпеки України” (м. Кіровоград, 5-6 листопада 2009 р.); „Сучасні проблеми розвитку державності та протидії злочинності” (м. Кіровоград, 19 травня 2010 р.); «Криміналістична наука: витоки, сучасність та перспективи» (м. Ірпінь, 23 грудня 2011 р.); «Корпоративна соціальна відповідальність – фактор сталого розвитку держави» (м. Київ, 23-26 квітня 2012 р.).
Публікації. Основні теоретичні положення й висновки дисертаційного дослідження викладені у семи наукових працях, з яких три опубліковано у збірниках, що входять до списку фахових виданнях з юридичних наук, та у тезах виступів на чотирьох науково-практичних конференціях.
Структура та обсяг дисертації обумовлені змістом наукової проблеми та спрямовані на досягнення мети. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, які об’єднують дев’ять підрозділів, висновків та списку використаних джерел. Повний обсяг дисертації – 208 сторінок, основний зміст – 172 сторінки, список використаних джерел – 20 сторінок (195 найменувань).

Список литературы

ВИСНОВКИ

Дослідження специфіки контролю як форми попередження вчинення податкових правопорушень дозволило запропонувати нове вирішення визначених наукових проблем і зробити наступні висновки.
1. Ефективний податковий контроль має забезпечувати прозоре економічне адміністрування податкових відносин при оптимальному розмірі витрат на його здійснення й являє собою необхідну умову функціонування податкової системи. За його відсутності або малої ефективності важко розраховувати на те, що всі платники податків будуть своєчасно і в повному обсязі сплачувати податки і збори, що, у свою чергу, може поставити під загрозу економічну безпеку держави.
Надане авторське визначення податкового контролю, під яким слід розуміти цілеспрямовану діяльність державних контролюючих органів у сфері оподаткування, що реалізується через владні відносини обов’язкового характеру, направлену на підвищення ефективності та покращання роботи державних функцій, пов’язаних із грошовими та матеріальними ресурсами.
2. Запропоновано класифікувати функції податкового контролю, віднісши до них: інформаційну, аналізуючу, прогнозуючу, планування, відкритості, виховну, організаційну, регулятивну, координаційну, контролюючу.
До інформаційної функції податкового контролю пропонується віднести збір інформації, що виступає підставою для прийняття управлінських рішень, проведення необхідних дій, що забезпечать нормальне функціонування підконтрольного суб’єкта; до аналізуючої – здійснення під час проведення контрольних дій, що підлягають аналізу, в результаті якого виявляються порушення та причини, що їх зумовлюють; прогнозування направлена на встановлення потенціалу, визначення прогнозованої у часі та просторі межі надходження фінансів, без завдання шкоди підконтрольним суб’єктам, передбачає вивчення стану останніх у минулому та сьогоденні; планування – розрахунок реалізації шляхів і завдань податкового контролю; відкритість податкового контролю має полягати у доступності достовірної інформації про діяльність державних органів, результатів контрольних заходів у сфері оподаткування; до виховної функції податкового контролю можна віднести виховання почуття відповідальності, непримиримості до різного роду порушень у податковій сфері; організаційну мають формувати принцип упорядкування організації діяльності суб’єктів податкового контролю та виконання у цій сфері вимог об’єктами; це система управління в цілому й всього процесу державно-владного впливу з метою вирішення завдань; регулятивна – забезпечення оперативності здійснення податкового контролю, ефективності функціонування суб’єктів податкового контролю в умовах постійних зовнішніх та внутрішніх впливів на них; сутність координаційної функції полягає в упорядкуванні діяльності різних об’єктів оподаткування, які перебувають у фарватері реалізації єдиної мети, але безпосередньо не пов’язаних між собою; контролююча – відслідковування процесу дотримання та виконання законних вимог у сфері оподаткування, а також встановлення реальних витрат і результатів в цій галузі діяльності, а також її всебічної ефективності.
3. З розвитком та вдосконаленням системи оподаткування, у розрізі історико-правового екскурсу поетапності розвитку податкового контролю, відбувається розмежування повноважень державних органів, серед яких виділяються органи, основними функціями яких були збирання та контроль за виконанням обов'язків щодо сплати податків. Поряд з розвитком системи останніх відбувається формування принципів діяльності посадових осіб цих органів, а також методів податкового контролю.
4. Запропоновано класифікувати обов’язки та права органів державної податкової служби за трьома групами: внутрішні або організаційні, зовнішні та представницькі. Внутрішня (організаційна) група спрямована на забезпечення чіткого функціонування усіх підрозділів і служб, організацію роботи працівників органів державної податкової служби. До зовнішньої відносяться дії, що виходять за межі системи органів державної податкової служби і пов’язані з регулюванням відносин з громадянами. Третя група – представницька – зумовлена виникненням правовідносин, відповідно до яких на підставі набутих повноважень посадова особа органу державної податкової служби виступає і діє від імені податкової служби, створюючи, змінюючи чи припиняючи для неї певного роду права та обов'язки.
5. Виділена автором дефініція та наведена характеристика принципів контрольної діяльності органів державної податкової служби України. До них віднесено: законність, гласність, об’єктивність, універсалізацію, цілісність, компетентність, соціальної справедливості, прогнозування та поетапність.
Законність. Цей принцип є сталим у більшості класифікацій принципів, але слід наголосити на його вагомості та значущості у будь-якій контрольній сфері діяльності державних органів, у тому числі при здійсненні податкового контролю. Вся процесуальна контрольна діяльність державних органів України повинна здійснюватися лише в межах наданих законом повноважень та на підставах, визначених законом.
Гласність. Забезпечує доступність інформації широкому верству населення, зацікавлених осіб, сприяє формуванню громадської думки. Даний принцип, на нашу думку, відіграє суттєву роль у захисті прав та законних інтересів громадян, реалізує виховну, превентивну функцію контролю.
Обов’язковість. Реалізації цього принципу передбачає п.7 ст.19 Господарського кодексу України: „.. суб’єкт господарювання має право на одержання інформації про результати інспектування і перевірок його діяльності не пізніше як тридцять днів після їх закінчення, якщо інше не передбачене законом”.
Об’єктивність. Цей принцип забезпечує дотримання неупередженої законності під час здійснення контролюючої податкової функції уповноваженими на те державними органами, надає правові можливості, а також можливості відстояти свої законні права, свободи та інтереси власникам об’єктів оподаткування. Контроль повинен здійснюватися шляхом комплексного вивчення всього спектра діяльності об’єкта оподаткування, в умовах незалежності контролюючого органу від тих, кого перевіряють.
Універсалізації. Контроль має носити характер рівного підходу до умов оподаткування будь-яких об’єктів. Цей принцип формує також умови рівного відрахування будь-якої частини об’єкта незалежно від джерел його одержання.
Цілісність. Передбачає використання цілісної системи контролю податкових важелів, які здійснюють однаковий тиск на всі об’єкти оподаткування незалежно від джерел одержання прибутку.
Компетентність. Реалізується за умови наявності кваліфікованих кадрів контролерів (інспекторів), які повинні володіти необхідними знаннями, уміннями та навиками для виконання на належному рівні покладених на них контролюючих функцій у сфері оподаткування.
Соціальної справедливості. Реалізується через систему оподаткування й відображає демократизм державного ладу, цінності його устрою. Важливу роль відіграє той фактор, наскільки об’єктивно розподіляється тягар податків серед різних груп і верств суспільства.
Прогнозування. У першу чергу, це процес обґрунтування кількісних та якісних змін розвитку в майбутньому, з урахуванням внутрішніх та зовнішніх його аспектів. Прогнозування, з одного боку, передує плануванню, а з другого, є його складовою частиною, оскільки використовується на різних стадіях планованої роботи, а саме: на стадії аналізу середовища і визначення передумов для формування стратегій; на стадії реалізації планів.
Слід наголосити, що прогнозування за своїм змістом та наповненістю ширше від планування, оскільки крім внутрішніх показників цього процесу включає і дані про зовнішні фактори.
Поетапність. Передбачає забезпечення послідовності, координації контрольної діяльності всіх ланок системи податкових органів, що знаходить свій прояв у реалізації безперервності, регулярності, систематичності, ретельності й повноти охоплення об’єкта контролю.
6. Доведено, що основним методом податкового контролю є перевірка. Саме цей вид контролю є найбільш ефективним, який забезпечує безпосередній контроль та повноту і правильність обчислення податків і зборів, який може бути реалізований тільки шляхом порівняння податкової звітності, яку подають платники податків, з фактичними даними щодо об’єкта і бази оподаткування, відображених у податковому обліку.
Стосовно ревізії, то – це метод документального контролю за діяльністю того ж суб’єкта, дотриманням ним законодавства про оподаткування, достовірністю обліку, звітності, спосіб документального викриття недостач, розтрат, привласнень, інших зловживань.
Запропоновано доповнити ст. 75 ПК України, включивши до переліку видів перевірок, які проводяться органами податкової служби, зустрічні звірки, оскільки безсумнівно зустрічна звірка є необхідним елементом контролю щодо своєчасності та повноти виплати податків суб’єктами господарювання. Тобто, кінцева мета зустрічної звірки збігається з передбаченими видами перевірок ПК України, які регламентуються главою 8 Податкового кодексу України. Розбіжність цих видів контрольної діяльності полягає у тому, що підстави для проведення камеральних, документальних та фактичних перевірок (ст. 75) є достатньо широкими, а зустрічні звірки проводяться у порядку, передбаченому Кабінетом Міністрів України. Тобто, зустрічна звірка є доповненням передбачених ПК України перевірок.
7. Акцентована увага на негативних позиціях і деяких правових колізіях, виділивши їх у результаті аналізу Податкового кодексу України, та запропоновано шляхи вирішення цих прогалин, спрямованих на вдосконалення податкового контролю.
7.1. Запропоновано перелік податкових періодів, викладених у статті 34 ПК, доповнити півріччям, і викласти у наступній редакції: „34.1. Податковим періодом може бути:
34.1.1. календарний рік;
34.1.2. календарне півріччя;
34.1.3. календарний квартал;
34.1.4. календарний місяць;
34.1.5. календарний день.”
7.2. Щоб усунути протиріччя, виявлені шляхом аналізу ст. 36 та п.1 ст.38 ПК, запропоновано викласти п.1 ст.38 ПК у такій редакції: „виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі, обчислення та декларування платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк”.
7.3. Щоб усунути протиріччя, виявлені шляхом аналізу п.8 ст.184 та п.3 та.37 ПК, запропоновано доповнити п.3.3 ст. 37 ПК, виклавши його у наступній редакції: „ 37.1. Підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов’язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.
… 37.3.3. втрата особою ознак платника податку, який відбувається у день, що настає за днем проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду, визначені цим Кодексом”.
7.4. Щоб усунути протиріччя, виявлені шляхом аналізу п. 12 ст. 70 та п.13 ст. 70 ПК, пропонуємо пункт 13 статті 70 ПК України викласти у наступній редакції „Документи, пов’язані з проведенням операцій, передбачених п. 70.12 цієї статті, які не мають реєстраційного номера облікової картки платника податків або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), вважаються недійсними.”.
7.5. Щоб усунути протиріччя, виявлені шляхом аналізу у п. 1.1. ст. 78 та п. 3 ст. 73 ПК, терміни, зазначені у вказаних статтях, запропоновано звести до одного терміну, тривалість якого визначити обсягом в один місяць, керуючись положеннями Закону України „Про звернення громадян”
7.6. Щоб усунути протиріччя, виявлені шляхом аналізу п. 2 ст. 111, абз.2 п. 3 ст. 113, п. 1.29 ст. 20, п.1 ст. 61, п. 1.3 ст. 75 ПК України, запропоновано доповнити п. 2 ст. 111 ПК України, виклавши його у наступній редакції: „Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом, іншими законами та нормативно-правовими актами.”
8. З урахуванням сучасного етапу розвитку вітчизняної правової системи і, зокрема, системи законодавства співставлено сутність категорій „відповідальність за порушення податкового законодавства” та „податкова відповідальність”, зазначивши, що перша категорія є комплексною, оскільки підставою такої відповідальності може виступати дія або бездіяльність, передбачена нормами податкового, адміністративного та кримінального права.
Запропоновано доповнити статтю 111 Податкового кодексу України таким видом юридичної відповідальності, як дисциплінарне, виклавши її у наступній редакції: „За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:
111.1.1. фінансова;
111.1.2. адміністративна;
111.1.3. кримінальна;
111.1.4. дисциплінарна.”
9. Встановлено, що підставою адміністративної відповідальності є вчинення особою правопорушення у податковій сфері, що містить сукупність визначених винним законодавством юридично значимих ознак.
Юридичною підставою адміністративної відповідальності в податковому праві є склад адміністративного проступку, що містить у собі конструктивні елементи: об'єкт протиправного впливу, об'єктивну і суб'єктивну сторони, суб'єкт правопорушення. Це традиційна устояна для багатьох галузей права конструкція, яка у податковому праві має свої особливості та відмінні ознаки.
10. Для реалізації превентивної функції у вчиненні податкових правопорушень зауважено, що податковим органам слід приділяти більше уваги роботі з платниками податків у таких напрямах: організація навчання платників податків та підвищення кваліфікації працівників податкових органів з питань застосування податкового законодавства; інформування платників податків про податкове законодавство; формування податкової культури населення та платників податків; роз’яснення нормативно-правових актів про податки, збори, обов’язкові платежі й неоподатковувані доходи, що сплачуються до бюджетів та державних цільових фондів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Авер’янов В. Адміністративна реформа і правова наука / В. Авер’янов // Право України. - 2002. - № 3. - С. 20-27.
2. Адміністративне право України [Підручник для юрид. вузів і фак. / Ю. П. Битяк, В. В. Богуцький, В. М. Гаращук та ін.]; За ред. Ю. П. Битя-ка. – Х.: Право, 2000. - 520 с.
3. Адміністративне право України: Підручник / За заг. ред. С.В. Ківалова. - Одеса; Юрид. література, 2003. – 896 с.
4. Азаров М. Я. Податки - плата за цивілізацію / М.Я. Азаров // Урядовий кур’єр. – 2002.- 1 жовтня. - № 180. -С. 12.
5. Андрійко О.Ф. Державний контроль: теорія і практика: Наукова доповідь/ НАН України, Інститут держави і права імені В.М. Корецького НАН України. – К.: Наукова думка, 1994. – 115с.
6. Андрійко О.Ф. Організаційно-правові проблеми державного контролю у сфері виконавчої влади [Текст] : автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.07 / О.Ф. Андрійко; НАН України; Інститут держави і права ім. В.М. Корецького. - К, 1999. - 38 с.
7. Артеменко О. Місце і роль державної податкової служби у системі управління / О. Артеменко // Право України. – 2003. - № 2. – С. 117-120.
8. Базась М.Ф. Методика та організація фінансово контролю: Підруч. для студ. вищ. навч. закл. / М.Ф. Базась. – К.: МАУП, 2004.
9. Бандурка О.М. Тищенко М.М. Адміністративний процес: Підруч. для вищих навч. закл. / О.М. Бандурка. - К.: Літера ЛТД, 2001. – 336с.
10. Бандурка О.О. Державна податкова служба в Україні: система, правовий статус, модернізація / О.О. Бандурка. – Х.: Вид-во Нац. ун-ту внутр. справ, 2004. – 234 с.
11. Безруков Г.П. Налоговый контроль в условиях реформировання экономики / Г.П. Безруков, А.Ю. Козак, С.Г. Приводом. - Екатеренбург: Издательство АМБ, 1003. – 256 с.
12. Бекерська Д. Нововведення в механізмі адміністрування податків / Д. Бекерська // Актуальні проблеми держави і права: Збірник наукових праць. – Одеса: Юридична література, 2001. – Вип.12. – С.39 – 43.
13. Бех Г.В. Податкове право: навчальний посібник / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік, І.Є. Криницький, М.П. Кучерявенко. – К. : Юрінком Інтер, 2003.- 400 c.
14. Битяк Ю.П., Зуй В.В. Административное право Украины (Общая часть): Учебн. пособ. / Ю.П. Битяк, В.В. Зуй. – Х.: ООО „Одиссей”, 1999. – 224 с.
15. Битяк Ю.П., Зуй В.В. Адміністративне право України: Конспект лекцій / Ю.П. Битяк, В.В. Зуй. – Х.: Націон. юрид. акад. України ім. Ярослава Мудрого, 1996. – 160 с.
16. Білоусов Ю.Правова природа податкового спору / Ю. Білоусов // Збірник наукових праць академії ДПС України. – 2002. - № 4 (18). – С. 94 - 86.
17. Блауберг И.В., Садовский В.Н., Юдин Э.С. Системный подход в современной науке / И.В. Блауберг, В.Н. Садовский, Э.С. Юдин: Проблемы методологии системного исследования. – М., 1970. – С. 40 – 47.
18. Булдаева Т. О системе финансовых санкций за нарушение налогового законодательства / Т.О. Булдаева // Экономика и жизнь. - 1994. - №36.
19. Василик О.Д. Фінансова система України / О.Д. Василик // Фінанси України. – 1995. - № 1. – С.12-18.
20. Вахновська, Н.А. Податковий кодекс в контексті реформування податкової системи України / Н.А. Вахновська // Економічний форум. – 2011. – С. 23 – 28.
21. Великий тлумачний словник сучасної української мови / Уклад. і голова ред. В.Т.Бусел. – К.: Ірпінь: ВТФ “Перун”, 2001. – 1440 с.
22. Виконавча влада і адміністративне право / За заг. ред. В.Б. Авер’янова. – К.: Видавничий Дім “Ін-Юре”.- 2002. – 668с.
23. Винницький Д.В. Категория „финансовая деятельность государства” в науке российского финансового права / Д.В. Винницький // Государство и право. – 2003. - № 2. – С. 17 - 27.
24. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике / В. Вишневский, Д. Липницкий // Вопросы экономики. – 2002. - № 2. – С. 115 - 121.
25. Вітвицький С.С. Державна реєстрація та ліцензування суб’єктів підприємницької діяльності: порівняльний аналіз / С.С. Вітвицький // Держава і право: Збірник наукових праць. Юридичні і політичні науки. – Вип. 18. – К.: Інститут держави і права ім.В.М.Корецького НАН України, 2002. – С.240 – 244.
26. Вітвицький С.С. Державний фінансовий контроль: Навч.-метод. посіб. для самостійного вивчення дисципліни / С.С. Вітвицький, І.Ю. Чумакова, М.Ф. Коцпатрий, М.Т. Федченко / Київський національний економічний університет. – К.: КНЕУ, 2003. – 408 с.
27. Вітвицький С.С. Основні принципи державного контролю підприємницької діяльності / С.С. Вітвицький // Вісник Запорізького державного університету: Юридичні науки : Збірник наукових праць. - Запоріжжя: ЗДУ, 2001. - 394с.
28. Вознесенський Н.Д. Основы финансового контроля : Учебное пособие / Н.Д. Бровкина; Под. ред. М.В. Мельник. – М. :Магистр, 2007.
29. Волощук А.М. Державне управління та реалізація окремих функцій державної влади // Держава і право: Збірник наукових праць. Юридичні і політичні науки. – Вип. 19. – К.: Інститут держави і права ім.В.М.Корецького НАН України, 2003. – С.300 – 308.
30. Воронкова О. Контрольна і аналітична робота податкової служби в Україні в податковому процесі [Текст] : автореф. дис....канд.еклн.наук: 08.04.01 / Воронкова Олена Миколаївна; Київський національний університет імені Т.Г.Шевченка. – К., 2001. – 17с.
31. Воронкова О. Податковий контроль в Україні / О. Воронкова // Бухгалтерія. – 2003. - № 1.- С. 11 - 12.
32. Гаращук В. Стандарти державного контролю: погляд на проблему / В. Гаращук // Право України. – 2002. - №8. – С. 88 - 90.
33. Гега П.Т. Основи податкового права: Навч. посіб. / П.Т. Гега, Л.М.Доля. – 4-е вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2003. – 307с.
34. Гончарук С.Т. Адміністративне право України: Навч. посіб. / С.Т. Гончарук. – К.: Національна академія внутрішніх справ України, Національна академія управління, 2000. – 240 с.
35. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права (актуальные проблемы) / О.Н. Горбунова // Государство и право. – 1955. - № 2. – С. 12 - 21.
36. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности / В.М. Горшенев, И.Б. Шахов. - М.: Юридическая литература, 1987.-176с.
37. Господарське право: Навч. посіб. / Л.А. Жук, І.А.Жук, О.М. Неживець. - К.: Кондор, 2003.- 400 с.
38. Господарський кодекс України вiд 16.01.2003 № 436-IV // Відомості Верховної Ради України вiд 02.05.2003. – 2003. - № 18. – Ст. 144.
39. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е.Ю. Грачева. – М.: Юриспруденция, 2000. – 192 с.
40. Грачева Є.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль: Курс лекций / Є.Ю. Грачева, Л.Я. Хорина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
41. Грицаєнко Л.Р. Ластовецький А.С. Теоретичні аспекти дерегуляції підприємницької діяльності в Україні / Л.Р. Грицаєнко, А.С. Ластовецький // Вісник Запорізького юридичного інституту .- 1999. - №3. - С.27 - 30.
42. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник / В.И. Гуреев. – М., 1997. – 253с.
43. Д’яконова І.І. Податки та податкова політика України / І.І. Д’яконова. – К.: Наукова думка, 1997. – 122с.
44. Давидов Г., Котькало О. Підвищення ролі податкової служби у системі національного фінансового контролю України / Г. Давидов, О. Котькало // Реформа міжбюджетних відносин і проблеми розвитку податкової системи України : Матеріали науково-практичної конференції. - Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 1999.
45. Данилов О.Д., Фліссак Н.П. Податки в Україні: Навч. посіб. / О.Д. Данилов, Н.П. Фліссак. – К.: УкрІНТЕІ, 2003. – 348с.
46. Данількевич М.І. Адміністративне право України: Навч. посіб. / М.І. Данількевич – Дніпропетровськ, 2001. – 134с.
47. Декларація про державний суверенітет України // Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. – 1990. - № 31.- Ст. 429
48. Державна податкова адміністрація України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua
49. Державне управління в Україні: централізація і децентралізація: Монографія / Кол.авт.; Відпов.ред. проф.Н.Р.Нижник. – К.: УАДУ при Президентові України, 1997. – 448с.
50. Державне управління: теорія і практика; За заг. ред. проф. Авер’янова В.Б. - К.: Юрінком Інтер, 1998. – 432 с.
51. ДПАУ скоротила кількість комплексних документальних перевірок госпсуб'єктів // РБК-Україна. – Київ, 03.07.2008. – 2008 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http : // www.rbc.ua/ukr/newsline/show/gnau_sokratila_kolichestvo_kompleksnyh_dokumentalnyh_proverok_hozsubektov_030720080/
52. Драго Р. Административная наука: Пер. с франц. Л. Энтина; Под ред. и послесловие Б.М. Лазарева. - М.: Прогресс, 1982. - 245с.
53. Дутчак А. Про деякі питання громадських прав в аспекті податкових правовідносин / А. Дутчак // Підприємництво, господарство і право. – 2003. - № 3. – С.123 - 126.
54. Дымченко В.И. Российское налоговое право / В.И. Дымченко. – Владивосток, 1994. – 158с.
55. Ежов Ю.А. Налоговое право: Учебн. пособ. / Ю.А. Ежов. – М.: Маркетинг, 2001. – 224с.
56. Ехануров Ю.О некоторых мерах по дерегуляции предпринимательской деятельности / Ю.О. Ехануров // Юридическая практика. - 2002. - № 42. - С.4
57. Жилинский С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности): Учебник для вузов / С.Э. Жилинский. – М.: Издательство НОРМА, 2002. - 672с.
58. Забарний Г.Г. Адміністративне право України : Посіб. для підготовки до іспитів / Г.Г.Забарний, Р.А. Калюжний, О.В. Терещук, В.К. Шкарупа. - К.: Вид. Паливода А.В. - 2001. - 194с.
59. Забарний Г.Г. Адміністративне право України: Навч. посб. / Г.Г. Забарний, Р.А. Калюжний, В.К. Шкарупа.– К.: Вид. Паливода А.В., 2003. – 212 с.
60. Забарний Г.Г. Адміністративне право України: Посіб. для підготов. до іспитів / Г.Г. Забарний, Р.А. Калюжний, О.В. Терещук, В.К. Шкарупа. – К.: Вид. Паливода А.В., 2001. – 194 с. – (Б-чка студента). – Бібліогр.: с.198-202.
61. Заболотнікова В.С., Соломатіна О.В. Податковий контроль як невід’ємний інструмент державної податкової служби / В.С. Заболотнікова, О.В. Соломатіна // Вісник Запорізького національного університету. – 2010. - №3(7). - 128-133.
62. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине / В.П. Завгородний. – К.: Завгородний: А.С.К., 2000. – 639с.
63. Загальна теорія держави і права: Навч. посіб. / А.М.Колодій, В.В.Копєйчиков, С.Л.Лисенков та ін.; За ред. В.В.Копєйчикова. – Стер.вид. – К.: Юрінком Інтер, 2001. – 320с.
64. Зайчук О.В., Оніщенко Н.М. Теорія держави і права. Академічний курс: Підручник. – К.: Юрінком Інтер, 2006. – 256 с.
65. Закон України „Про звернення громадян” вiд 02.10.1996 // Відомості Верховної Ради України вiд 19.11.1996. – 1996. - № 47. – Ст. 256.
66. Закон України „Про банки і банківську діяльність” від 07.12.2000 // Відомості Верховної Ради України вiд 09.02.2001 – 2001. - № 5.
67. Закон України „Про власність” від 07.02.1991 // Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. – 1991. - № 20. - Ст. 249.
68. Закон України „Про господарські товариства” від 19.09.1991 // Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. - 1991. - № 49. - Ст. 682.
69. Закон України „Про державну податкову службу в Україні” вiд 04.12.1990 № 509-XII // Відомості Верховної Ради УРСР вiд 05.02.1991 – 1991. - № 6.
70. Закон України „Про державну службу” вiд 16.12.1993 № 3723-XII // Відомості Верховної Ради України вiд 28.12.1993 - 1993 р., № 52, стаття 490
71. Закон України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995 // Відомості Верховної Ради України вiд 11.07.1995 - 1995 р. - № 28. – Ст. 205.
72. Закон України „Про захист економічної конкуренції” від 11.01.2001 // Відомості Верховної Ради України вiд 23.03.2001. – 2001. - № 12.
73. Закон України „Про оподаткування доходів підприємств і організацій” вiд 21.02.1992 //Відомості Верховної Ради України. – 1992. - № 23. - Ст. 333
74. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 // Відомості Верховної Ради України. – 1995. - № 4. - Ст. 28
75. Закон України „Про підприємництво” від 07.02.1991 // Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. - 1991. - № 14. - Ст. 168
76. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.1991 // Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. – 1991.- № 24. - Ст. 272
77. Закон України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 // Відомості Верховної Ради України. – 1992. - № 14. - Ст. 184
78. Закон України „Про систему оподаткування” //Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. - 1991.- № 39. - Ст. 510
79. Закон Української Радянської Соціалістичної Республіки „Про економічну самостійність Української Радянської Соціалістичної Республіки” від 03.08.1990 // Відомості Верховної Ради Української Радянської Соціалістичної Республіки. – 1990. - № 34. – Ст. 499
80. Закон України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 // Відомості Верховної Ради України вiд 09.03.2001. - 2001. - № 10. - Ст. 44.
81. Захарова Н.А. Правовые регулирования налогового контроля в свете администратвиной реформы [Тескт] : дис. … канд. юрид. наук: спец. 12.00.04 / Н.А. Захарова; Российская Академия Наук. Институт государства и права. – М., 2005 – 186 с.
82. Зеркин Д.П., Игнатов В.Г. Основы теории государственного управления: Курс лекций / Д.П. Зеркин, В.Г. Игнатов. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 448 с.
83. Зима Д.Л. Особливості взаємодії органів державної податкової служби з іншими контролюючими суб’єктами / Д.Л. Зима // Держава і право: Збірник наукових праць. Юридичні і політичні науки. – Вип. 22. – К.: Інститут держави і права ім.В.М.Корецького НАН України, 2003. – С.436 - 441.
84. Золотарьова М. Історія, проблеми та перспективи розвитку державних податкових інспекцій як місцевих ланок державної податкової служби України / М. Золотарьова // Підприємництво, господарство і право. – 2004. - № 6. – С. 91 - 93.
85. Золотарьова М. Планові та позапланові перевірки державних податкових інспекцій: недоліки в законодавчому регулюванні та шляхи їх виправлення / М. Золотарьова // Підприємництво, господарство і право. – 2004. - №3. – С.76 - 80.
86. Зуб И.О. О правовой природе финансовых санкций / И.О. Зуб // Предпринимательство, хозяйство і право. – 1997. - № 3. – С. 7 - 10.
87. Зюнькін А.Г. Фінансове право: Опорний конспект лекцій / А.Г. Зюнькін. - 3-є вид., доп. – К.: МАУП, 2003. –– 160с.
88. Иванова Г.И. Налоговое право: Конспект лекций / Г.И. Иванова. – СПб: Михайлов, 2000. – 77с.
89. Іванов Ю.Б. Альтернативні системи оподаткування: Монографія / Ю.Б. Іванов. – Х.: ХДЕУ. – Торнадо, 2003.
90. Кампо В.М., Нижник Н.Р., Шлоер Б.П. Становлення нового адміністративного права України. Науково-популярний нарис/ За заг. ред. В.М.Кампо. – К.: Видавничий Дім “Юридична книга”, 2000. – 60с.
91. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства – основополагающая категория финансово-правовой науки / М.Ф. Карасева // Государство и право. – 1996. - № 11. – С. 76 - 78.
92. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник / М.Ф. Карасева. – М.: Юристъ, 1999. – 256с.
93. Касьяненко Л.М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Л. М. Касьяненко. - Ірпінь, 2004. - 18 с
94. Касьяненко Л.М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України [Текст] : дис. … канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 / Л. М. Касьяненко; Національна академія ДПС України. – Ірпінь, 2004. – 232 с.
95. Кінащук Л. Організація та правове забезпечення контролю як функції управління / Л. Кінащук // Підприємництво, господарство і право. – 2004. - № 5. – С. 57 - 59.
96. Клімова С.М. Державний фінансовий контроль у системі державного управління / С.М. Клімова // Актуальні проблеми державного управління: Науковий збірник. – Х.: ХарРІ УАДУ, 2001. - № 3 (1). – С. 106 – 113.
97. Клімова С.М. Інституціональна організація фінансового контролю на центральному рівні державного управління [Текст] : автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.07 / С.М. Клімова; Харківський регіональний інститут державного управління. – Х., 2003. – 18с.
98. Коваль Л.В. Адміністративне право: Курс лекцій / Л.В. Коваль. - К.: “ВЕНТУРІ”, 1996. - 208с.
99. Кодекс України про адміністративні правопорушення : за станом на 16.10.2011 // Відомості Верховної Ради УРСР вiд 18.12.1984 - 1984 р., № 51, стаття 1122
100. Козлов Ю.М. Государственное управленческое и административное право / Ю.М. Козлов. - М.: Наука, 1978. – 295 с.
101. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Козырин. – М., 1993. – 226 с.
102. Коломоєць Т.О. Контроль як функція державного управління // Актуальні проблеми державного управління: Науковий збірник / Т.О. Коломоєць. – Х.: ХарРІ УАДУ, 2001. - № 3 (1). – С. 229 – 233.
103. Коломоєць Т.О. Фінансове право: Курс лекцій для студентів юридичного факультету Коломоєць / Т.О. Коломоєць. – Запоріжжя, 1999. – 72с.
104. Колпаков В.К. Адміністративне право України / В.К. Колпаков. - К.: Юрінком Інтер, 1999. - 736 с.
105. Колпаков В.К., Кузьменко О.В. Адміністративне право України: Підручник / В.К. Колпаков, О.В. Кузьменко. – К.: Юрінком Інтер, 2003. -544с.
106. Комаров С.А. Общая теория государства и права: Учебник / С.А. Комаров. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт, 1998. – 416с.
107. Коммерческое право: Учеб. пособ. / Под ред. В.Ф. Яковлевой, В.Ф. Попондопуло. - Спб., 1993.
108. Конев А.И. Финансовый контроль в дореволюционной России (очерки истории) / А.И. Конев. – М., 1959. – 163с.
109. Конституція України від 28 червня 1996 року // Відомості Верховної Ради України. – 1996. - № 30. – Ст.141.
110. Контроль і нагляд у державному управлінні / В.М.Гаращук. – Навч. посіб. – Х.: Національна юридична академія України, 1999. – 55с.
111. Костюк Д. Що і як перевіряє податковий інспектор / Д. Костюк. – Х.: Фактор, 2000. – 252с.
112. Котюк І.І. Основи теорії держави і права / І.І. Котюк. – К.:ВЕНТУРІ, 1998. – 208с.
113. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления / Е.А. Кочерин.— М.: Знание, 1982. – 78с.
114. Кочмар М., Сулим В. Поняття ”засоби забезпечення податкової дисципліни” / М. Кочмар, В. Сулим // Проблеми державотворення і захисту прав людини в Україні: Матеріали ІХ регіональної науково-практичної конференції. 13-14 лютого 2003 року. – Львів: Юридичний факультет Львівського національного університету імені Івана Франка, 2003. – С. 143–144.
115. Кравцова Т. Юридична природа правових норм, що регулюють відносини у сфері державного регулювання господарської діяльності / Т. Кравцова // Підприємництво, господарство і право. – 2003. - №12. – С. 3 - 7.
116. Круглова Н.Ю. Хозяйственное право / Н.Ю. Круглова. - М.: Русская деловая литература, 1997. – 608 с.
117. Кубко Е.Б. Введение в теорию государственно-правовой организации социальных систем / Е.Б. Кубко. – К.: Юринком, 1997. – 192с.
118. Кузьменко О.А. Контроль за виконанням державного бюджету України як функція управління [Текст] : автореф. дис…канд. юрид.наук: О.А. Кузьменко; НАВСУ. – К., 2002. – 21с.
119. Кунц Г., О’Доннел С. Управление: системный и ситуационный анализ управленческих функций: Пер. с англ./ Общ. ред. и предисловие Д.М. Гвишиани. - М.: Прогресс, 1981. – Т 1.- 493с.
120. Курінний Є. Державне управління: оновлений погляд на визначення категорії / Є. Курінний // Підприємництво, господарство і право. – 2003. - № 12. – С.82 - 85.
121. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И.Кучерова. – М.: АО «Центр ЮрИнфор», 2001. – 256 с.
122. Кучерявенко М.П. Зміст і класифікація принципів у податковому праві / М.П. Кучерявенко // Право України. – 2002. - № 2. – С. 38 - 42.
123. Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навч. посіб. / М.П. Кучерявенко. – Х.: Легас, 2001. – 304 с.
124. Кучерявенко М.П. Податкове право України: Академічний курс: Підручник / М.П. Кучерявенко. – К.: Всеукраїнська асоціація видавництв „Правова єдність”, 2008. – 701 с.
125. Кучерявенко М.П. Правове регулювання податкового контролю / М.П. Кучерявенко // Вісник Академії правових наук України. – 2002. - № 2. – С. 107 - 113.
126. Кучерявенко Н.П. Налоговое право : Учебник / Н.П. Кучерявенко. – Х.: Консум, 1997. – 432с.
127. Кучерявенко Н.П. Налоговое право : Учебник / Н.П. Кучерявенко. – Х.: Легас, 2001. – 584 с.
128. Кушнарєва Т.Е., Кучерявенко М.П. Система податкових органів України. – Х.: Торсін, 2000. – 293 с.
129. Кушнарьова Т. Правовідносини, що виникають між суб’єктами податкового права, їх особливості / Т. Кушнарьова // Право України. – 2000. - № 6. – С. 105 - 108.
130. Кхол Й. Эффективность управленческих решений: Пер. с чешск. - М.: Прогресс, 1975. - 198 с.
131. Лапшин, Ю. Податок на додану вартість: позитивні тенденції / Ю. Лапшин // Вісник податкової служби України. – 2011. – № 11. – С. 6 – 7.
132. Любченко, О. Господарські відносини суб’єктів підприємництва збалансовано / О. Любченко // Вісник податкової служби України. – 2011. – № 4. – С. 4 – 7.
133. Малиновський В.Я. Державне управління: Навч. Посібн. / В.Я. Малиновський – Л.: Вежа, 2000. – 558 с.
134. Малиновський В.Я. Державне управління: Навч. посібн. / В.Я. Малиновський. – Вид.2-ге, доп.та перероб. – К.: Атіка, 2003. – 576 с.
135. Маринець В.П. Напрямки модернізації податкового контролю в сучасних умовах / В.П. Маринець // Вісник Львівської державної науки. – 2005.-№8.- С. 105-110.
136. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / П.В. Мельник // Державна податкова адміністрація України: Академія державної податкової адміністрації України. – Ірпінь: Видавничий центр Академії державної податкової служби України, 2001. – 355 с.
137. Мілюта В. У півтора разу зріс податковий борг за останній рік / В. Мілюта // Українські національні новини. – 30 травн. 2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.unn.com.ua/ua/news/30-05-2011/372899/
138. Наказ ДПА України „Про затвердження Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року ” [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=47171&cat_id=46611&ctime=1199985452684
139. Налоги на налагооблажение : Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев. - 3-е издание. - М.: МЦФЭР, 2006.
140. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 1997. – 390 с.
141. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010.
Т. 1: Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 157 с.
142. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория й практика правового регулирования, акггуальные проблемы и направлення реформирования [Текст] : дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Д.Е. Нелюбин; РГБ ОД. - М., 2003. – 183 с.
143. Нечай Н.В. Нариси з історії оподаткування / Н.В. Нечай. - К.: Вісник податкової служби України, 2002.
144. Нижник Н.Р. Реформування державного управління в Україні: проблеми і перспективи / Н.Р. Нижник. – К.: Оріяни. – 1998, 192 с.
145. Нижник Н.Р., Машков О.А. Системний підхід в організації державного управління : Навч. пос. / Н.Р. Нижник, О.А. Машков. - К.: УАДУ, 1998. – 160 с.
146. Новосельська Л.І., Козанкевич В.А. Переваги та недоліки Податкового Кодексу України / Л.І. Новосельська, В.А. Козанкевич // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − Вип. 21.5. – С. 269-272.
147. Онищенко В. Податковий кон