Ильичева Мария Александровна. Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)

Краткое описание

Ильичева Мария Александровна. Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли): диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.04 / Ильичева Мария Александровна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Всероссийский государственный университет юстиции (РПА Минюста России)], 2017.- 210 с.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-правовые основы налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков16
1.1. Эволюция правового регулирования налоговых отношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли 16
1.2. Особенности налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков 36
Глава 2.Правовое регулирование налога на добычу полезных ископаемых74
2.1. Правовая природа налога на добычу полезных ископаемых 74
2.2. Правовое регулирование элементов налогообложения 87
2.2.1. Субъект, объект, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога 87
2.2.2. Налоговая база .110
2.2.3. Налоговые ставки 130
2.3. Перспективы развития налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли 159
Заключение 176
Библиографический список

Эволюция правового регулирования налоговых отношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли
Особенности налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков
Правовое регулирование элементов налогообложения
Налоговые ставки

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В современной экономике одну из ведущих ролей играют предприятия нефтегазовой отрасли, признаваемые в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками (далее — предприятия нефтегазовой отрасли). Зачастую деятельность указанных предприятий осуществляется через цепочку дочерних и зависимых организаций, создаваемых во многих регионах страны.
Все большую роль в экономике государства играют предприятия, деятельность которых связана с добычей полезных ископаемых, в том числе с добычей газа. Как правило, такую деятельность ведут предприятия, которые в соответствии со сформированными законодателем критериями можно отнести к категории крупнейших налогоплательщиков. Однако необходимо отметить, что указанные критерии отнесения таких организаций к категории крупнейших налогоплательщиков достаточно спорны, а также часто подвержены изменениям.
С учетом частого изменения критериев отнесения налогоплательщиков к категории «крупнейший налогоплательщик», а также активного влияния предприятий нефтегазовой отрасли на экономику страны в целом в современном мире все большую актуальность приобретает вопрос поиска методов оптимального налогообложения таких предприятий.
Особого внимания заслуживает специфика нефтегазодобывающих предприятий в системе крупнейших налогоплательщиков. Необходимо отметить, что помимо налогового законодательства регулирование отношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли осуществляется с помощью законодательства смежных отраслей права. В том числе нормативно-правовое регулирование указанных отношений основывается на Конституции Российской Федерации1(далее — Конституция РФ), Гражданском кодексе Российской Федерации2(далее — ГК РФ), Федеральном законе от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»3, устанавливающем основные принципы государственного регулирования и взаимоотношений в сфере газовой отрасли, Законе РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»4(далее —
1См.: СЗ РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
2См.: Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Там же. 1996. № 5. Ст. 410; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Там же. 2001. № 49. Ст. 4552; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ // Там же. 2006. № 52 (Ч. 1). Ст. 5496.
3См.: СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1667.
4См.: Там же. 1995. № 10. Ст. 823.
Закон о недрах), Федеральном законе от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»5, Федеральном законе от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях»6, Федеральном законе от 30.11.1995 № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»7и других актах законодательства.
Тем не менее стоит отметить, что российское законодательство в настоящий момент требует совершенствования, что будет способствовать оптимальному регулированию деятельности крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли.
В настоящее время «в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц; наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности»8.
В то же время существует необходимость в формировании более четких механизмов налогообложения деятельности указанной категории налогоплательщиков, учитывающих всю присущую им специфику. Для поставленных целей необходимо решение двух задач. Во-первых, необходимо сформировать справедливый режим налогообложения, который стимулировал бы развитие всей нефтегазовой отрасли в целом и, как следствие, повлек за собой общее усиление экономики страны. Во-вторых, необходимо, понимая всю важность налоговых доходов в формировании бюджета государства, обеспечить их стабильное поступление.
Налог на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), уплачиваемый предприятиями нефтегазовой отрасли, является одной из основных составляющих бюджета государства. Таким образом, оптимизация и более грамотное администрирование взимания данного налога очень важны для формирования бюджета государства в частности и его экономики в целом.
В настоящий момент в системе администрирования налогообложения добычи полезных ископаемых, в том числе углеводородов, существуют пробелы, а также неоднозначно трактуемые положения.
5См.: СЗ РФ. 2011. № 19. Ст. 2716.
6См.: Там же. 1995. № 34. Ст. 3426.
7См.: Там же. № 49. Ст. 4694.
8Приказ ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ (ред. от 20.07.2015) «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» // Экономика и жизнь. 2007. № 23.
В связи с этим в первую очередь стоит отметить необходимость дальнейшего совершенствования, в том числе в теоретическом аспекте, понятия крупнейших налогоплательщиков в целом и крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли в частности. Для указанных целей важно проведение полного и всестороннего анализа сущности крупнейших налогоплательщиков, в том числе путем выделения признаков, характерных для указанных субъектов. Также необходимо разработать новые или усовершенствовать уже сформированные принципы, элементы и механизмы налогообложения крупнейших налогоплательщиков.
Важность и актуальность проведения указанного исследования обусловлена малоизученностью темы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками. Насущная необходимость исследования указанной темы продиктована тем, что, несмотря на наличие обширной правоприменительной практики, в ней имеется большое количество проблем и коллизий.
Степень научной разработанности темы исследования. Отдельные юридические вопросы, касающиеся деятельности крупнейших налогоплательщиков, анализировались в кандидатских диссертациях И. В. Фоновой9и А. А. Юнак10.
Вопросы правового регулирования НДПИ были предметом рассмотрения кандидатских диссертаций Г. Р. Голованова11, Е. Н. Комис-саровой12.
Отдельные экономические проблемы налогообложения крупнейших налогоплательщиков разбирались в работах А. С. Баландиной,
A. Н. Голоскокова, Л. С. Гринкевич, Т. Ш. Камалиева, А. Н. Козырина,
B. А. Крюкова, В. С. Панчевой, Л. Г. Хазанова, Д. Г. Черника, С. В. Чер- няковского и др.
Некоторые юридические проблемы налогообложения крупнейших налогоплательщиков рассматривались в работах таких ученых, как Р. Р. Вахитов, Г. Р. Гауф, Е. В. Кудряшова, С. Г. Пепеляев и др.
Исследования отдельных проблем правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых присутствуют в трудах
9См.:ФоноваИ.В.Налоговое администрирование крупнейших налогоплатель щиков в Российской Федерации : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2008.
10См.:ЮнакА.А.Проблемы правового регулирования налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2009.
См.:Голованов Г. Р.Правовое регулирование налога на добычу полезных ископаемых : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2009.
12См.:Комиссарова Е. Н.Финансово-правовые аспекты реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России : автореф. дис. канд. юрид. наук. Тюмень, 2009.
С. А. Боголюбова, Н. В. Герасименко, С. В. Гудкова, Н. В. Данило-
вой, М. А. Моисеенко, А. И. Перчика, М. М. Юмаева, А. А. Ялбулганова.
Однако комплексные исследования юридического аспекта деятельности предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых крупнейшими налогоплательщиками в соответствии с претерпевшим на настоящий момент времени значительные изменения законодательством, не проводились.
Также сейчас отсутствуют исследования, которые посвящены анализу достоинств и недостатков налога на финансовый результат или налога на дополнительный доход, планируемых для введения, в качестве перспективы развития налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли.
В данной работе впервые комплексно исследуется проблема налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых крупнейшими налогоплательщиками. В рамках диссертации проводится анализ существующей на настоящий момент и весьма неоднозначной судебной практики для целей ее адаптации к указанным налоговым правоотношениям. Также предлагается изменение порядка расчета ставки НДПИ в отношении таких полезных ископаемых, как газ горючий природный и газовый конденсат, с помощью введенных ст. 342.2 и ст. 342.4 НК РФ формул, путем переложения указанной функции на налоговые органы. Указанное будет способствовать более грамотному расчету ставки НДПИ и большей дифференциации указанного налога для увеличения поступлений в бюджет страны в целом.
Объектом исследованияявляются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками.
Предмет исследованиясоставляют российское законодательство о налогах и сборах, теоретические положения налогово-правового регулирования деятельности предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, нормы права, касающиеся порядка начисления НДПИ по отношению к газодобывающим предприятиям, правоприменительная и судебная практика.
Цель диссертационного исследованиязаключается в формировании теоретических основ правового регулирования налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков и выработке с учетом этого практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности их функционирования.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие научныезадачи:
выявить особенности налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков и определить критерии отнесения к категории крупнейших налогоплательщиков;
выявить понятия взаимозависимости, используемые в различных отраслях права, и унифицировать их для отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших;
унифицировать определения полезных ископаемых для использования как в налоговом законодательстве, так и в сфере недропользования;
выявить проблемы, возникающие при налогообложении крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли, и сформулировать предложения, направленные на совершенствование налогового законодательства;
изучить вопрос имплементации как налога на финансовый результат, так и налога на дополнительный доход в качестве или альтернативы, или дополнения к НДПИ в области регулирования налогообложения крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли.
Методологическая основа исследования.Для решения поставленных в исследовании задач были использованы различные методы познания: как общенаучные, так и частнонаучные. Среди примененных автором общенаучных методов были анализ, синтез, дедукция и индукция, наблюдение, сравнение. Проанализировано изменение налогового законодательства, применяющегося в рамках недропользования, отмечены как плюсы, так и минусы произошедших нововведений. Метод синтеза был применен при формировании предложения о введении обобщенного понятия полезного ископаемого, использование которого будет возможно как в налоговой сфере, так и в рамках недропользования. Методы дедукции и индукции были применены для выявления особенностей налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков, в том числе путем сравнения способов администрирования указанной категории налогоплательщиков с остальными налогоплательщиками. В рамках использования частнонаучных методов автором были применены логический, статистический, сравнительно-правовой, исторический методы, методы системного анализа и экономического анализа права и др. Логический метод исследования был применен в процессе написания работы в рамках проведенного критического анализа правового регулирования налога на добычу полезных ископаемых. Статистический метод — в рамках анализа поступлений в бюджеты государства для формирования вывода о постоянном росте
роли крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли в формировании бюджета РФ. Сравнительно-правовой метод — в рамках анализа международного опыта введения налога на базе экономического результата взамен ранее действовавшей системы налогообложения на примере налоговых систем Великобритании, Норвегии и Нидерландов. Исторический метод исследования — при изучении возникновения, формирования и развития понятия ренты.
Теоретической основой данного исследованияявились труды и выводы по общей теории государства и права таких ученых, как:
A. И. Абрамов, С. С. Алексеев, М. И. Байтин, А. М. Васильев, В. М. Гор- шенев, В. А. Затонский, В. А. Кулапов, А. В. Малько, Н. И. Матузов,
B. П. Реутов, В. М. Сырых, А. Е. Черданцев, Н. В. Черноголовкин и др.
Также теоретическую основу исследования составили труды таких представителей науки финансового права, как О. В. Болтинова,
A. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева, И. И. Кучеров, Н. П. Кучерявенко, С. Г. Пепеляев,
B. В. Попов, Ю. Л. Смирникова, Э. Д. Соколова, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичева, и ряда других ученых.
Были проанализированы труды таких представителей науки административного права, как И. Н. Ананов, С. М. Берцинский, B. А. Вла-сов, Ю. М. Козлов, А. П. Коренев, Б. М. Лазарев, А. Е. Лунев, В. М. Мано-хин, Д. М. Овсянко, Г. И. Петров, Л. Л. Попов, Б. В. Россинский, Ю. Н. Старилов, С. С. Студеникин, Ц. А. Ямпольская, и ряда других.
Учтены мнения таких представителей науки экологического права, как С. А. Боголюбов, Н. Н. Веденин, О. Л. Дубовик, Б. В. Еро-феев, и других ученых.
Также в работе использовались труды иностранных ученых: А. Смита, Д. Рикардо, Дж. С. Милля, К. Маркса и др.
Нормативно-правовую основуисследования составляют Конституция РФ, нормы гражданского и налогового законодательства, федеральные законы в сфере недропользования, иные нормативные правовые документы РФ, а также акты органов исполнительной власти разъяснительного характера.
Эмпирическую основунастоящего исследования составляют определения Конституционного Суда РФ, определения Высшего Арбитражного Суда РФ, постановления Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, а также решения федеральных арбитражных судов различных округов. В то же время в работе использованы международные и российские государственные стандарты.
Эмпирическая основа диссертационной работы также выражена в непосредственном участии автора с 2011 г. по настоящее время в су-
дебных процессах по исследуемому вопросу в качестве стороны, представляющей интересы предприятия нефтегазовой отрасли, признанного в соответствии с законодательством крупнейшим налогоплательщиком. Предложения, выработанные в процессе подготовки диссертации, были использованы автором в качестве доводов в судебном заседании с последующим доказыванием данной позиции суду.
Научная новизна диссертационной работызаключается в комплексном исследовании правового положения предприятий нефтегазовой отрасли — крупнейших налогоплательщиков. Диссертация расширяет научные представления о правовом регулировании налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков, а также особенностях правового регулирования налога на добычу полезных ископаемых.