Печёнкина Анжелика Анатольевна. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога (финансово-правовой аспект)

Краткое описание

Печёнкина Анжелика Анатольевна. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога (финансово-правовой аспект): диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.04 / Печёнкина Анжелика Анатольевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»], 2018

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.Значительная роль в системе финансовой деятельности государства отводится деятельности в сфере налогообложения. Налоги являются одним из наиболее древних изобретений человеческой цивилизации и по сей день остаются важнейшим источником формирования публичных финансов. В процессе своего исторического развития они не только подтвердили свое предназначение в качестве источника средств для содержания аппарата государства и покрытия расходов, возникающих в ходе реализации публично-правовыми образованиями своих функций, но стали выступать инструментом перераспределения денежных средств в обществе и одновременно средством регулирования различных экономических и социальных процессов.
Именно поэтому обязанность уплачивать налоги приобрела характер конституционной обязанности, правовая регламентация которой осуществляется положениями законодательства о налогах и сборах. Государство является основным субъектом налоговых правоотношений, обладающим властными полномочиями по отношению ко всем остальным участникам, активно реализует арсенал императивных мер воздействия, позволяющих ему определять характер поведения последних.
Сфера налогообложения требует адекватного правового регулирования, которое осуществляется посредством издания нормативных правовых актов и, соответственно, всегда имеет правовую форму.
Тем не менее нормы законодательства о налогах и сборах не перестают быть предметом критики, зачастую справедливой, со стороны специалистов, сталкивающихся с вопросами налогообложения, правоприменителей и представителей отраслевых юридических наук. Неоднозначность, а иногда и противоречивость данных норм приводит к возникновению значительного количества налоговых споров, в том числе судебных.
На современном этапе развития финансового и налогового права, учитывая государственную и социальную значимость налогообложения, особого внимания и осмысления требует научная, законодательная и практическая неопределенность по ряду вопросов, связанных с возникновением, изменением и прекращением обязанности по уплате налога в Российской Федерации. Самостоятельного анализа заслуживают также проблемы, возникающие в ходе исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем актуализируется необходимость их раскрытия и поиска путей разрешения. Учитывая, что сфера возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога напрямую связана с рядом теоретических налогово-правовых проблем, востребованной является разработка фундаментальных категорий (понятий) и иных доктринальных вопросов современного российского налогового права в рамках обозначенной проблематики, в том числе: определение правовой природы обязанности по уплате налога; уточнение понятия и сущности налогового обязательства; уяснение природы публичного интереса, лежащего в основе указанной обязанности и налогообложения в целом; раскрытие и дифференциация оснований возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога; разрешение спорных ситуаций и проблем, возникающих в процессе реализации названной обязанности, касающихся некоторых особенностей механизма уплаты налога, в частности связанных с предоставлением отсрочки (рассрочки) уплаты налога и инвестиционного налогового кредита. До сих пор имеют место многочисленные дискуссии относительно категории «обязательство» в рамках регулирования налоговых отношений, спорным остается вопрос о соотношении понятий «объект и предмет налогообложения» и «объект и предмет налога». Все это и предопределяет актуальность избранной темы исследования. Учитывая отсутствие монографических работ по обозначенной теме, естественным стремлением автора является попытка предложить собственное видение путей решения указанных проблемных вопросов.
Степень научной разработанности темы.Комплексное исследование правоотношений, складывающихся по поводу возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога, в науке российского налогового и финансового права предпринимается впервые. Отдельные вопросы, связанные с обязанностью по уплате налога и ее исполнением, были ранее рассмотрены в научных работах, однако отсутствует комплексный анализ теоретических проблем данных правоотношений в соответствии с действующим российским законодательством о налогах и сборах.
Правовые проблемы налогообложения, механизм правового регулирования финансовых и налоговых отношений исследованы в научных трудах известных специалистов в области финансового права: Л.К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Е.А. Ровинского, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина и др. Отличительные особенности налоговых правоотношений рассмотрены в работах Д.В. Винницкого, В.В. Гриценко, М.В. Карасевой, А.С. Кондукторова, Н.П. Кучерявенко и др. Правовое положение субъектов налогового права проанализировано в работах Н.Н. Лайчен-ковой, В.В. Попова, Г.Ф. Ручкиной и др. Понятие объекта налогового правоотношения разработано в трудах И.И. Кучерова, Д.А. Смирнова и др. Методы финансового и налогового права рассмотрены в работе И.В. Рукавишниковой.
Налоговые обязательственные правоотношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиком, отражены в работах Д.В. Винницкого, С.В. Запольского, Е.В. Покачаловой, Е.В. Порохова, А.И. Худякова, А.Т. Шаукенова и др.
В области исследования проблем налогового права, связанных с реализацией некоторых принципов социального государства, заслуживают внимания научные труды Е.Г. Беликова, В.В. Попова и др. Вопросы принудительного взыскания налогов, а также принуждения в финансовом праве изучены в трудах М.Б. Разгильдиевой, Н.А. Саттаровой, О.В. Староверовой и др.
Объектом диссертационного исследованияявляются общественные отношения, складывающиеся по поводу возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога.
Предметом диссертационного исследованиявыступают правовые нормы, регулирующие возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, практика их применения, научно-теоретические исследования в сфере налоговых правоотношений, материалы правоприменительной практики налоговых и судебных органов, официальные статистические данные Федеральной налоговой службы и др.
Цель диссертационного исследованиязаключается в разработке теоретических основ правового регулирования отношений, связанных с возникновением, изменением и прекращением обязанности по уплате налога, что позволит усовершенствовать законодательство о налогах и сборах и практику применения последнего в части обеспечения исполнения указанной обязанности.
Для достижения названной цели требуется решить ряд следующихзадач:
определить правовую природу обязанности по уплате налога на основе анализа конституционных и финансово-правовых (налогово-правовых) норм;
установить соотношение налогового обязательства и обязанности по уплате налога в Российской Федерации;
определить соотношение понятий «объект и предмет налогообложения» и «объект и предмет налога»;
выработать определения объекта налога и предмета налога, лежащих в основе обязанности по его уплате;
уяснить значение и особенности постановки на учет налогоплательщиков в налоговых органах в аспекте возникновения обязанности по уплате налога;
выявить соотношение частного и публичного интереса в области возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога;
раскрыть основания возникновения обязанности по уплате налога;
определить основания прекращения обязанности по уплате налога;
выявить условия изменения обязанности по уплате налога;
установить сочетание использования методов финансово-правового регулирования при возникновении, изменении и прекращении обязанности по уплате налога;
раскрыть соотношение фискальной, регулирующей и контрольной функций налога на этапах возникновения, прекращения и изменения обязанности по уплате налога в аспекте проблем достижения баланса публичных и частных интересов;
охарактеризовать порядок и основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога;
выявить проблемы применения инвестиционного налогового кредита как формы изменения срока уплаты налога и предложить пути их решения;
выработать научно обоснованные рекомендации и предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.
Методологическую основу исследованиясоставила совокупность общенаучных и частнонаучных методов познания, позволяющих реализовать цель и задачи настоящей диссертационной работы. В качестве общенаучных методов использовались анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение и сравнение, системно-структурный и др., в качестве частнонаучных формально-логический, формально-юридический, сравнительно-правовой, правового моделирования, сравнительно-исторический и иные.
Формально-логический метод использовался при рассмотрении финансово-правовой сущности обязанности по уплате налога. Применение формально-юридического метода позволило проанализировать действующее законодательство Российской Федерации, регулирующее сферу налоговых правоотношений, разработать рекомендации по совершенствованию законо-
дательства в части обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Системный подход способствовал раскрытию целостного, концептуального характера обязанности по уплате налога, а метод структурного анализа помог разграничить понятия «обязанность» и «обязательство». Применение сравнительно-исторического метода дало возможность выявить основные этапы становления и развития института обязанности по уплате налога. Сравнительно-правовой метод нашел применение при сопоставлении императивного и диспозитивного методов правового регулирования налоговых отношений. Метод анализа позволил переосмыслить методологические аспекты и теоретико-концептуальные подходы по определению правовой природы понятия обязанности по уплате налога, сформулировать и уточнить некоторые дефиниции понятий, связанных с финансово-правовым обеспечением исполнения обязанности по уплате налога.
Теоретическую основу диссертационного исследованиясоставляют научные работы известных ученых в области общей теории государства и права, а также гражданского права: М.М. Агаркова, С.С. Алексеева, В.В. Витрянского, О.С. Иоффе, В.Б. Исакова, О.Е. Кутафина, Л.А. Лунца, А.В. Малько, И.Б. Новицкого, Р. Саватье, Ф.К. Савиньи, А.П. Сергеева, Е.А. Суханова, Ю.К. Толстого, Ю.Б. Фогельсона, Р.О. Халфиной,
Г.Ф. Шершеневича и др. Особое место занимают труды ученых экономистов, специалистов в сфере теории налогообложения: А.П. Балакиной, И.В. Караваевой, А.А. Соколова и др.
Заслуживают внимания научные труды дореволюционного (1917 г.) и советского периодов в области финансово-правовой науки таких ученых, как: И.Я. Горлов, М.А. Гурвич, С.И. Иловайский, А.А. Исаев, И.И. Патлаевский, Е.А. Ровинский, Н.Н. Ровинский, С.Д. Цыпкин, И.И. Янжул, В.Г. Яроцкий.
Достаточно большое значение для диссертационной работы имеют научные изыскания ведущих современных специалистов в сфере финансового и налогового права: Л.Л. Арзумановой, О.А. Березовой, А.В. Брызгалина, Е.Г. Беликова, К.С. Бельского, Д.В. Винницкого, Л.К. Вороновой, О.Н. Гор-
буновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, О.О. Журавлевой, С.В. Запольского, А.С. Емельянова, М.В. Карасевой (Сенцовой), А.Н. Козырина, Ю.А. Крохи-ной, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлова, В.А. Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, В.В. Попова, М.Б. Разгильдиевой, И.В. Рукавишниковой, Г.Ф. Ручкиной, Н.А. Саттаровой, И.Н. Соловьева, А.А. Тедеева, А.С. Титова, Г.П. Толстопя-тенко, Н.И. Химичевой, Н.А. Шевелевой, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова и др.
Налоговые обязательственные отношения исследовались в работах зарубежных ученых: З.С. Сабикеновой, М.К. Сулейменова, Е.В. Порохова, А.И. Худякова, А.Т. Шаукенова и др.
Исследования указанных авторов прямо не посвящены анализу возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога, однако выводы финансово-правовой науки послужили базой для формулирования конкретных выводов, связанных с разработкой налогово-правовых вопросов, а также послужили теоретической основой для достижения поставленной цели и решения конкретных задач диссертационного исследования.
Нормативную базу исследованиясоставили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, иные законы и подзаконные нормативные акты, регулирующие возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога.
Эмпирической базой исследованияпослужили материалы правоприменительной практики Федеральной налоговой службы; документы судебных органов, в том числе акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ; статистические сведения Федеральной налоговой службы и др.; итоги проведенных автором интервьюирования и анкетирования 300 сотрудников налоговых органов Алтайского края, Омской и Новосибирской областей; результаты изучения более 500 постановлений, вынесенных федеральными арбитражными судами Российской Федерации.
Научная новизна исследованиязаключается в разработке комплекса базовых теоретических положений правового регулирования отношений, связанных с возникновением, изменением и прекращением обязанности по уплате налогов как налогово-правового института, в аспекте теоретических и практических проблем, связанных с рассмотрением налогового права как подотрасли финансового права, отрасли законодательства, отрасли науки и учебной дисциплины. Определено, что обязанность по уплате налога возникает только при наличии соответствующего объекта, что вытекает именно из требований закона и обусловлено публично-правовым характером обязательного платежа. Исследованию подвергнуты способы правового регулирования, составляющие методы финансового и налогового права, выявлены их особенности в рассматриваемой области. Обоснована необходимость законодательного закрепления дефинитивных норм об объекте и предмете налога, их конкретных видах применительно к различным налогам. Разработаны меры совершенствования института изменения срока уплаты обязательных индивидуально-безвозмездных платежей. Сформулированы и обоснованы предложения по оптимизации норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих исполнение данной обязанности.
Научная новизна находит непосредственное выражение в следующихосновных положениях, выносимых на защиту:
1. Обязанность по уплате налога связывается с выполнением налогоплательщиком ряда налогово-процессуальных действий, таких как: постановка на учет в налоговом органе; ведение учета объектов налогообложения; исчисление налогов, если это предусмотрено законодательством; ведение, составление, представление налоговой отчетности в установленные сроки; соблюдение срока и порядка уплаты налога. Налоговое обязательство, в свою очередь, включает в себя обязанность налогоплательщика уплатить налог (обязательный фискальный платеж) и обязанность государства принять его должным образом.
Налоговое обязательство является разновидностью публичного финансового обязательства, возникающего между государством (публично-правовым образованием) и налогоплательщиком в связи с исполнением им обязанности по уплате налога в целях формирования доходной части бюджета и порождающего обязанность государства по созданию для этого надлежащих условий и обеспечению постоянного, в том числе бесперебойного, поступления денежных средств в централизованный денежный фонд соответствующего территориального уровня для их последующего расходования на публичные нужды.
1. Постановка на учет в налоговых органах является элементом налоговой деятельности государства (публично-правового образования) и реализуемого им налогового процесса условием выполнения основной функции налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Постановка на учет в налоговых органах выступает основным (но не единственным) фактором возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, позволяет получать достоверную учетно-аналитическую информацию, анализировать возможность потенциального роста налоговой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.
2. Законодательное закрепление возможности уплаты налога за налогоплательщика иным лицом за счет собственных средств последнего, что ранее было недопустимо, так как налогоплательщик должен был самостоятельно и за счет собственных денежных средств исполнить обязанность по уплате налога, требует дальнейшей проработки, поскольку не исключает наличие криминогенных факторов, связанных с коррупционно обусловленной договоренностью или принуждением иного лица уплатить налог. В сложившейся ситуации нарушается баланс соотношения фискальной и регулирующей функций налогов и последняя фактически утрачивает свое значение. Для нейтрализации указанных криминальных рисков при исполнении налогопла-
тельщиком обязанности по уплате налога предложен ряд мер, направленных на оптимизацию действующих норм законодательства о налогах и сборах.
4. Учитывая приоритет публичных интересов в налоговых правоотношениях, неотъемлемым признаком метода правового регулирования является императивность, однако императивный метод (метод государственно-властных велений) должен применяться в сочетании с иными методами правового регулирования. Использование диспозитивного метода позволит более рационально упорядочить налоговые отношения, установить оптимальное соотношение публичных и частных интересов, сформировать баланс интересов государства (публично-правового образования) и налогоплательщика.
5. Выявление особенностей соотношения публичных интересов государства и частных интересов налогоплательщика в случаях возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога позволило установить преобладание диспозитивного метода регулирования именно в случаях изменения обязанности по уплате налога.
6. Под объектом налога предлагается понимать юридический факт (действие, событие, состояние) в отношении предмета налога, являющийся основанием возникновения обязанности по уплате налога, обусловленный получением доходов, приобретением имущества и обладанием им, осуществ лением расходов, связанных с потреблением, и указывающий на появление у налогоплательщика источника налога. При этом обладание имуществом это добросовестное осознание его принадлежности на праве собственности, хо зяйственного ведения или оперативного управления и возможности извле кать из него экономическую выгоду. Предмет же налога это объект матери ального мира, способный быть источником экономической выгоды в резуль тате воздействия на него налогоплательщика или в связи с принадлежностью ему, с наличием которого закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.
7. Уплата налога за конкретный налоговый период не может рассмат риваться в качестве основания прекращения обязанности по уплате налога. Пока между налогоплательщиком и предметом налога будет существовать налогообразующая связь (объект налога), обязанность по уплате конкретного налога также будет продолжать существовать, в том числе после окончания очередного налогового периода.
8. К юридическим фактам, являющимся основаниями прекращения обязанности по уплате налога, следует относить: прекращение (выбытие) объекта налога у налогоплательщика; смерть физического лица- налогоплательщика или объявление его умершим; признание физического лица-налогоплательщика безвестно отсутствующим; ликвидация организа ции-налогоплательщика.