Дементьева Надежда Алексеевна. Особенности правового регулирования налогообложения в Испании

Краткое описание

Дементьева Надежда Алексеевна. Особенности правового регулирования налогообложения в Испании: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.04 / Дементьева Надежда Алексеевна;[Место защиты: ФГАОУ ВО «Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации»], 2018.- 217 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследованияобусловлена значимостью для всех государств, независимо от их территориально-государственного устройства, совершенствования механизмов правового регулирования налогообложения и достижения оптимальной модели распределения налоговых полномочий между различными уровнями управления. Результативное функционирование
центральных, региональных и местных органов власти в значительной степени определяется правильностью разграничения компетенции между ними в налоговой сфере, а от эффективности правового регулирования налогообложения зависит полнота поступлений в бюджет средств, необходимых для решения стоящих перед государством задач.
Приоритетная задача государства в процессе создания системы распределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системы заключается в поиске разумного баланса между стремлением органов власти регионов и местного самоуправления добиться финансовой самостоятельности и предотвращением финансового сепаратизма1, столь актуального для такого государства, как Испания. Для создания рациональной системы
перераспределения налоговых полномочий, соответствующей достигнутому уровню государственного и правового развития, необходимо обращаться к результатам мировых научных и практических достижений. Учет зарубежного опыта, демонстрирующего как преимущества, так и недостатки различных систем налогообложения, позволяет оптимизировать процесс разграничения предметов ведения между различными уровнями государственной власти.
Испания представляет собой пример государства, где вопросы
децентрализации налоговых полномочий между различными уровнями власти не теряют своей актуальности со времени принятия демократической Конституции 1978 года. Уникальные исторические, политические и социально-экономические
1Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 381.
факторы обусловливают становление и эволюцию налоговой асимметрии в Испании, для «сглаживания» которой предпринимаются шаги по оптимизации налогообложения и рационального рассредоточения финансовых потоков.
Испанский опыт полезен и для Российской Федерации, где проблема налогового федерализма особенно актуальна, а ее разрешение должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами,
направленными на обеспечение территориальной и государственной целостности страны, единства ее финансовой системы и налоговой политики при одновременном повышении бюджетной самостоятельности и ответственности регионов.
Степень научной разработанности темы.Несмотря на устойчивый интерес, проявляемый отечественными и зарубежными исследователями к проблеме федерализма в целом, отмечается недостаточный системный анализ вопросов, касающихся правового регулирования механизмов распределения полномочий в налоговой сфере в различных зарубежных странах, положительный опыт функционирования которых мог бы быть заимствован для российской правовой действительности.
Проблемы правового регулирования налогообложения в зарубежных государствах получили достаточную степень разработанности в отечественной юридической литературе. Исследованию соответствующих вопросов посвящены работы Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, Д.В. Винницкого, И.А. Гончаренко, Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, Е.В. Килинкаровой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, В.А. Мачехина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Г.П. Толстопятенко,
И.А. Хавановой, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекина. Вместе с тем следует отметить, что в российской правовой литературе отсутствует комплексное исследование правового регулирования налогообложения в Испании.
По этой причине научной базой для написания работы, составляющей ее нормативно-правовую основу, стали правовые источники налогового права Испании. В частности, диссертантом было рассмотрено налоговое
законодательство Испании, регулирующее как общегосударственную налоговую
систему Испании, так и фискальные полномочия Автономных сообществ2и представительных органов местного самоуправления.
Особое внимание было уделено доктринальным и новым научным исследованиям в области правового регулирования налогообложения в Испании, правоприменительной практике испанских налоговых органов, правовым позициям Конституционного Суда Испании и наиболее значимым для целей диссертации решениям Суда ЕС, составившимэмпирическую базуисследования.
Теоретическую базудиссертационного исследования составили научные работы отечественных юристов в сфере финансового и налогового права. Использовались труды Е.М. Ашмариной, Д.В. Винницкого, И.А. Гончаренко, Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, А.С. Захарова, М.Ф. Ивлиевой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Л.В. Поповой, Э.Д. Соколовой, А.А. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, И.А. Хавановой, И.В. Хаменушко,
Н.И. Химичевой, А.А. Шахмаметьева, Н.А. Шевелевой, Р.А. Шепенко,
Д.М. Щекина и др.
При работе над диссертационным исследованием также были изучены работы отечественных исследователей в области теории права, а также конституционного, административного и европейского права: С.С. Алексеева, М.В. Баглая, Д.Н. Бахраха, И.И. Веремеенко, М.А. Исаева, А.Д. Керимова, О.Е. Кутафина, Ю.И. Лейбо, Е.Я. Павлова, А.А. Малиновского, М.Н. Марченко, Л.М. Энтина, В.А. Яговкиной, О.А Ястребова и др.
Материалом исследования послужили научные работы, посвященные вопросам регулирования налогообложения и налогового федерализма в Испании, таких видных испанских юристов, как Х. Аларкон Гарсия (Alarcn Garca G.), А. Атчабаль Рада (Atxabal Rada A.), Е. Аха Фернандес (Aja Fernndez E.),
2Ст.137 Конституции Испании гласит: «Территориальное устройство государства включает муниципии,
провинции и учреждаемые Автономные сообщества» // Конституция Испании 1978 г. (в переводе Пере Романа).
Конституции государств Европы: В 3 тт. Т. 2. М.: Изд-во НОРМА, 2001. «El Estado se organiza territorialmente en
municipios, en provincias y en las Comunidades Autnomas que se constituyan» // Constitucin Espaola (Art. 137) //
«BOE» (Официальный государственный бюллетень) №311, del 29 de diciembre de 1978.
Все Автономные сообщества и названия их органов власти отражены в лингвострановедческом словаре
справочнике: Волкова Г.И., Дементьев А.В. Испания. М.: Высш. шк., 2006. С. 160162.
См. также: Волкова Г.И. Региональный автономизм в полиэтнической стране (на примере Испании 70-90-х годов
XX века): автореф. дисс. канд. социол.наук: 22.00.05 / Волкова Галина Ивановна. М., 2000. С. 3.
Х.М. Лаго Монтеро (Lago Montero J.M.), Х. Мартин Керальт (Martn Queralt J.), М.А. Мартинес Лаго (Martnez Lago M.A.), Ф. Перес Ройо (Prez Royo F.), М.Х. Портильо Наварро (Portillo Navarro M.J.), Х. Романо Веласко (Romano Velasco J.), Р. Уэска Боадилья (Huesca Boadilla R.), Х.Х. Феррейро Лапатца (Ferreiro Lapatza J.J.) и др.
Большую помощь диссертанту оказала возможность в ходе личных встреч получить ответы на интересующие вопросы в области налогообложения в Испании таких видных испанских юристов специалистов по теме данного исследования, как Ф. Гарсия де Кортасар (Garca de Cortzar F.), Х.И. дель Бурго Тахадура (Del Burgo, Tajadura J.I), Х. Мартин Фернандес (Martn Fernndez J.), Х. Руис-Уэрта Карбонель (Ruiz-Huerta Carbonell J.), С. Лаго Пеньяс (Lago Peas S.).
Для написания диссертации потребовалось обращение к исследованиям, посвященным социально-экономическим, политическим и историческим
проблемам Испании (А.В. Авилова, Н.Е. Аникеева, И.М. Бусыгина, Г.И. Волкова, О.В. Волосюк, И.В. Данилевич, А.Н. Кожановский, А.И. Ландабасо, Л.С. Окунева, А.А. Орлов, С.П. Пожарская, Г.С. Романова, В.А. Савин, С.М. Хенкин,
А.В. Шестопал и др.).
Объектомисследованиявыступают общественные отношения,
складывающиеся в процессе правового регулирования налоговой системы Испании и распределения налогов между бюджетами разных уровней.
Предмет исследованиясоставляют правовые нормы, регулирующие общественные отношения в процессе налогообложения3и распределения
3Используемое диссертантом понятие налогообложения, вынесенное в заглавие работы, соответствует тому, как оно определяется в испанской доктрине и правоприменительной практике. Согласно испанской юридической энциклопедии «Хуридика», налогообложение (imposicn fiscal) это реализация права «применять» налоги как государством, так и Автономными сообществами и местными органами власти. В данном определении авторы энциклопедического словаря напрямую увязывают налогообложение с понятием «полномочия в налоговой сфере», которое, в свою очередь, подразделяют на общую налоговую компетенцию по установлению норм о введении и применении налогов (присуще государству и регионам), а также компетенцию по налогообложению, обозначающую право требовать уплаты налогов, ранее установленных на законодательном уровне (компетенция местных органов власти).
В то же время представляется, что данное, более широкое толкование понятия налогообложения, принятое в испанской юридической литературе и практике, не противоречит российской доктрине. Не вдаваясь в порядок рассмотрения элементов юридического состава налога в Испании, конкретизация которых выходила бы за рамки заявленной цели научного исследования, диссертант обращается к вопросу процесса установления и взимания
налоговых полномочий в Испании, а также доктрины, материалов судебной и правоприменительной практики.
Цель диссертационного исследованиязаключается в том, чтобы на основе анализа правовой доктрины, законодательства и судебной практики раскрыть особенности налоговой системы Испании и процесса ее становления, а также определить принципы и механизм функционирования испанской правовой модели налогового федерализма.
Достижению поставленной цели способствует решение следующихзадач:
определить основные этапы развития налоговой системы Испании и выявить особенности, присущие ее правовому регулированию в настоящее время;
классифицировать и проанализировать систему источников налогового права Испании и определить ее специфику;
выявить определяющие принципы построения налоговой системы страны;
исследовать испанскую систему налогов на общегосударственном, региональном и местном уровнях и рассмотреть особенности различных налоговых режимов Испании;
обосновать на примере Испании применимость научного термина «налоговый федерализм»;
определить характерные черты налогового федерализма Испании и принципы, положенные в основу его функционирования;
оценить эффективность правового механизма налогового федерализма в Испании и определить перспективы его развития.
Методологическая основа исследования.На разных этапах исследования использовались различные методы научного познания в соответствии с целью и задачами, поставленными в диссертации. Анализ общетеоретических вопросов диссертации проводился на основе диалектического метода познания,
налогов в государстве и определения круга лиц, на которые данные налоги распространяются (в зависимости от территории их введения и взимания), применительно к рассматриваемому в работе вопросу налогового федерализма.
позволяющего раскрыть сущность изучаемых правовых явлений в их целостности и взаимосвязи друг с другом, а также с политическими и экономическим реалиями. Использование методов анализа и синтеза, дедукции и индукции способствовало упорядочиванию и систематизации вопросов исследования и сделанных по его итогам выводов. Применение историко-правового метода исследования способствовало анализу исторической обстановки принятия нормативно-правовых актов в рассматриваемой сфере, выявлению причин сложившейся асимметрии в налоговой сфере между различными регионами страны. Сравнительно-правовой метод использовался для сопоставления правовых источников и порядка налогообложения в различных Автономных сообществах Испании. Применение формально-юридического метода позволило осуществить подробный анализ правовых источников и сформулировать значимость и практическую применимость испанского опыта в налоговой сфере.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в том, что данная работа представляет собой первое в России комплексное исследование особенностей правового регулирования налогообложения в Испании в условиях налогового федерализма.
Предложена авторская трактовка понятия «налоговый федерализм» и определены его характерные черты в Испании. Выявлены особенности налоговой системы, основные различия правовых режимов налогообложения в регионах и принципы распределения налоговых полномочий между различными уровнями власти в Испании.
Подробнее научная новизна сформулирована автором в рядеосновных положений, выносимых на защиту:
1. Испанская Конституция 1978 г. закрепляет наиболее значимые положения, регулирующие основы финансового устройства государства. Наличие сложившегося в испанской доктрине и судебной практике понятия «конституционный блок», представляющего собой совокупность норм по разграничению полномочий органов власти различных уровней, закрепленных в Конституции или принятых в развитие ее базовых положений, способствует
приданию стабильности правовому регулированию отношений в финансовой и налоговой сферах. Это особенно важно для такого государства, как Испания, чья форма государственно-территориального устройства («государство автономий») не вписывается в классические каноны конституционной науки, а принципы межбюджетных отношений требуют постоянной законодательной конкретизации.
2. Особенностями взаимодействия центральных, региональных и местных органов власти Испании обусловлен выбор такой правовой формы закрепления принципов финансовой и налоговой децентрализации государства, как Органический закон о финансировании Автономных сообществ Испании и Статуты автономий регионов Испании, принимаемые посредством органических законов. Данная форма правового регулирования отношений по своей юридической природе имеет более сложную процедуру принятия и изменения, и в силу этого менее подвержена влиянию меняющейся политической или экономической конъюнктуры.
Закрепление основных норм налогового права Испании в Общем налоговом законе, т.е. в неорганическом законе, принятом в соответствии с обычной процедурой, создает неопределенность в иерархии внешних правовых форм выражения фискальных норм. В частности, это касается определения того, какие из источников обладают большей юридической силой: международно-правовые договоры или органические законы, Органический закон о финансировании Автономных сообществ или Статуты автономий регионов, общенациональные законы или специальные нормативные акты договорного характера, заключаемые между государством и отдельными испанскими регионами (форальными территориями Наваррой и Страной Басков) с широкой финансовой и налоговой автономией. В случае коллизии вопрос решается Конституционным Судом Испании и основным критерием оценки выступает разграничение предмета регулирования данных нормативно-правовых актов.
3. Несмотря на принадлежность Испании к романо-германской системе права, обширная практика Конституционного Суда Испании в сфере разграничения налоговой компетенции органов государственной, региональной и
местной власти играет решающую роль в развитии налогового законодательства. Становлению налоговых норм способствовала выработка Конституционным Судом правовых позиций о соотношении национального и наднационального законодательств (норм права ЕС); определение налоговой юрисдикции регионов и толкование положений нормативно-правовых актов Автономных сообществ в налоговой сфере; ограничение практики введения регионами собственных налогов; реализация принципов автономии и финансовой достаточности региональных и муниципальных органов; определение компетенции местных органов власти в налоговой сфере; введение понятия «институциональная благонадежность» испанских территориальных образований, вошедшего
впоследствии в категорию налоговых принципов; разграничения объектов и предметов налогообложения при коллизии их регулирования разными органами власти.
4. Определение особенностей функционирования действующих в Испании налоговых правовых режимов (общего, специального и форального) требует обращения к историческим, географическим, политическим и экономическим истокам их становления и развития.