Бортников Сергей Петрович. Юридическая ответственность в налоговом праве: теория и практика

Краткое описание

Бортников Сергей Петрович. Юридическая ответственность в налоговом праве: теория и практика: диссертация ... доктора Юридических наук: 12.00.04 / Бортников Сергей Петрович;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)»], 2018

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. Современные процессы преобразования российского общества ставят множество сложных правовых, политических, экономических и социальных задач, требующих решения. В условиях рыночной экономики финансовая деятельность государства структурно изменяется и усложняется, повышается значение и роль налоговых поступлений для формирования и исполнения бюджета, происходит поиск форм обеспечения исполнения налоговой обязанности; увеличение объемов движения финансовых ресурсов и форм их мобилизации и использования определяет особенности охраны фискального интереса публичных субъектов и привлечения обязанных лиц к ответственности. Однако анализ происходящих в сфере экономики и финансов изменений, связанных с формированием рыночных отношений, позволяет сделать вывод о том, что наряду с определенными положительными результатами в обществе возникли и негативные процессы. Они во многом обусловлены ослаблением государственного управления, включая систему государственного финансового контроля, а также недостаточной нормативно-правовой базой, необходимой для формирования и использования новых рыночных механизмов, в том числе финансов, кредита, налогов и сборов.
Сложные процессы в экономике, изменение политической обстановки и социальные преобразования отражаются на исполнении фискальной обязанности. Недостаточная разработанность института ответственности за правонарушения в сфере налогов и финансов негативно сказывается на налоговой дисциплине, добросовестности оплаты налогов и иных формах исполнения обязанными лицами своих фискальных обязанностей, злоупотреблении налоговыми правами и неправомерном изъятии из бюджета средств.
Проблемы применения финансового законодательства, построение современной системы налогообложения, рост числа финансовых
правонарушений, в том числе нарушений в налоговой сфере, потребовали развития института налоговой ответственности и его специализации как вида юридической ответственности. В этой связи исследования, направленные на развитие и совершенствование финансового законодательства, в современных условиях приобретают важнейшее значение. Отсутствие комплексных институциональных исследований в области ответственности за налоговые правонарушения, особенностей ее правового регулирования, обусловило актуальность выбранной темы.
В условиях мирового финансового кризиса, дефицита бюджета, кризиса налоговых поступлений и необходимости повышения эффективности налогового администрирования вопрос об ответственности в налоговом праве приобретает особую значимость и актуальность. Это обусловлено тем, что налоговая ответственность как вид охранительного отношения оказывает значительное влияние на исполнение налоговой обязанности, налогово-правовая санкция обеспечивает пополняемость бюджета и одновременно является одним из способов стимулирования финансовой дисциплины, без которой невозможно четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований.
Когда одновременно с утверждением публичной налоговой обязанности передачи части собственности на публичные нужды установленные законом лица уклоняются от ее исполнения, злоупотребляют своими правами, скрывают доходы возникает угроза фискальной безопасности Российской Федерации, которая одной из актуальных задач ставит проблему определения содержания, цели, функции налоговой ответственности.
Важная роль в предупреждении и снижении уровня правонарушений в
сфере налогов принадлежит ответственности, которая, одновременно с этим,
выступает гарантией охраны интересов добросовестного налогоплательщика,
входит в систему сдержек и противовесов и гарантирует реализацию прав и
свобод участников налоговых отношений.
Актуальность темы обусловлена полемичностью проблем налоговой ответственности в правовой науке. Несмотря на более чем полувековую историю ее исследования, до настоящего времени отсутствует единство во мнениях по определению ее понятия, функций, принципов, критериев классификации, а также соотношения со смежными правовыми категориями. Правильное разрешение этих проблем позволит выявить сущность налоговой ответственности, что, в конечном счете, скажется на качестве исполнения публичной обязанности, законности и правопорядке.
Актуальным является признание ответственности как вида охранительных отношений. Особую значимость проблема налоговой ответственности приобретает в связи с определением ее правовосстановительной функции для регулятивных отношений. Практическую перспективу обеспечивает разработка механизмов реализации налоговой ответственности, что гарантировало бы эффективное исполнение публичной налоговой обязанности.
«Функции», «принципы», «цели», «формы реализации» и «виды» налоговой ответственности категории, в которых раскрываются сущность, социальное назначение и регулирующая, превентивная, восстановительная, карательная и воспитательная роль налоговой ответственности в жизни общества. Исследование этих категорий позволяет сформулировать основы общей теории налоговой ответственности применительно к современным социально-экономическим и политическим условиям.
Верное определение принципов, функций, правоотношений и системы налоговой ответственности является предпосылкой эффективности налогового администрирования и задачей деятельности законодателя и правоприменителя.
Актуальным в современном понимании налоговой ответственности
является и формирование ответственного отношения определенных
законодателем лиц к налоговой обязанности, что в конечном итоге будет
способствовать укреплению законности и правопорядка. Без создания общей
теории налоговой ответственности, адекватной современным условиям,
невозможно ее системное и сущностное отраслевое регулирование.
Перечисленные выше проблемы обеспечения исполнения налоговой обязанности обусловили настоятельную необходимость исследования ответственности за налоговые правонарушения, ее места и роли в системе права.
Степень научной разработанности темы исследования. На современном этапе развития российской правовой науки можно говорить об отсутствии комплексных финансово-правовых исследований юридической ответственности в налоговом праве как вида юридической ответственности.
Следует констатировать, что проблемам правового регулирования юридической ответственности в налоговых отношениях в российской науке финансового права уделялось недостаточное внимание. Имеющиеся научные достижения нуждаются в дальнейшем их анализе, систематизации и совершенствовании с учетом современного российского законодательства, включая Конституцию Российской Федерации1и Налоговый кодекс Российской Федерации2.
В последние годы вопросам юридической ответственности были посвящены работы Д. А. Липинского «Юридическая ответственность, санкции и меры защиты»3, Р. Л. Хачатурова «Общая теория юридической ответственности»4, Н. В. Витрука «Общая теория юридической ответственности»5, П. П. Серкова «Административная ответственность в российском праве»6; вопросам налоговой ответственности - работы О. В. Болтиновой, А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова,
1Российская газета, 25.12.1993 г. № 237.
2СЗ РФ. 1998 г. № 31. Ст. 3824.
3Липинский Д. А. Юридическая ответственность, санкции и меры защиты: монография / Д. А. Липинский, А. А. Мусаткина. М.: Инфра-М, РИОР, 2013.
4Хачатуров P. Л. Общая теория юридической ответственности: Монография / Р. Л. Хачатуров, Д. А. Липинский. СПб.: Издательство Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2007.
5Витрук Н. В. Общая теория юридической ответственности / Н. В. Витрук. 2-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2009.
6Серков П. П. Административная ответственность в российском праве: современное осмысление и новые подходы: монография / П. П. Серков. М.: Норма: Инфра-М, 2012.
М. Б. Разгильдиевой, Н. И. Химичевой, а также диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук В. В. Кинсбурской «Налоговая ответственность в системе мер государственного принуждения в сфере налогообложения»7, диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук А. З. Арсланбековой8«Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности», М. Б. Разгильдиевой «Теория финансово-правового принуждения и сферы его применения»9, диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Ю. В. Рудовера «Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах»10.
Также вопросы финансово-правового регулирования налоговой сферы, включая институты регулирования поведения, принуждения и охраны, затрагивались в трудах М. М. Агаркова, Д. А. Аллахвердяна, А. Б. Альтшуллера, Н. М. Артемова, Е. М. Ашмариной, В. А. Белова, К. С. Бельского, А. Ю. Викулина, Л. К. Вороновой, Я. А. Гейвандова, С. А. Голубева, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачёвой, Л. Г. Ефимовой, С. В. Запольского, М. В. Карасёвой (Сенцовой), М. Л. Когана, М. Литовченко, Л. А. Лунца, Л. А. Новоселовой, О. М. Олейник, М. И. Пискотина, Е. А. Ровинского, Ф. К. Савиньи, П. Б. Струве, Е. А. Суханова, Г. А. Тосуняна, А. В. Турбанова, Е. Е. Фроловой, Н. И. Химичевой, А. И. Худякова и других представителей науки российского финансового и гражданского права. Значительное влияние на выработку теоретических положений
7В. В. Кинсбурская «Налоговая ответственность в системе мер государственного принуждения в сфере налогообложения»: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Кинсбурская Вероника Андреевна. М., 2010.
8Арсланбекова А. З. Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.14 / Арсланбекова Аминат Зайдулаевна. Саратов, 2009.
9Разгильдиева М. Б. Теория финансово-правового принуждения и сферы его применения: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.14 / Разгильдиева Маргарита Бяшировна. Саратов, 2011.
10Рудовер Ю. В. Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах. Дис. ... канд. юрид. наук. Код специальности 12.00.04. Москва. 2012.
диссертационного исследования оказали работы П. М. Годме, Дж. М. Кейнса, К. Маркса, Дж. С. Миля, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Р. Вальдбургера, Ж.П. Дейли, Р. Люпи, Е. Миллев, Г. Морсе, И.А. Ребане, Г. Фальситто, Ф. Шелюто, Чарльза Е. Маклура, В.Ф.Экбе и др.
В теоретических работах советского и постсоветского периодов, как правило, рассматривался либо отдельный вид юридической ответственности, либо некоторые из общетеоретических ее аспектов.
За последние 20 лет крайне редко защищаются докторские диссертации, посвященные проблемам сущности налоговой ответственности, а в теории налогов не проведено самостоятельного монографического исследования, специально посвященного рассмотрению проблем общей теории налоговой ответственности.
Системный анализ работ вышепоименованных авторов свидетельствует о
том, что правовое регулирование института налоговой ответственности
рассматривалось в системе финансового права. Однако отсутствует
единообразие относительно свойств ответственности, ее целей, особенности
налоговой ответственности как правоотношения, что свидетельствует о
теоретической новизне исследуемой проблематики.
Объект и предмет исследования.
Объектом диссертационного исследования является совокупность
общественных отношений, возникающих в процессе привлечения
определенных законом лиц к юридической ответственности за нарушение
налогового законодательства.
Предметом диссертационного исследования выступают финансово -
правовые нормы, регулирующие вопросы ответственности за совершение
налоговых правонарушений, научные концепции и положения, содержащиеся в
научной литературе по избранной проблематике. В диссертации также
анализируются правила нормативных правовых актов, устанавливающие
финансово-правовые санкции за нарушение налогового законодательства,
правоприменительная практика уполномоченных государством субъектов и
судебных органов в области применения налоговой ответственности.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью данного исследования является осмысление действующих правовых норм в области финансово-правовой ответственности за нарушения налогового законодательства, разработка концепции правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства, а также выработка теоретико-правовых основ финансово-правовой ответственности на основе анализа действующего законодательства и имеющихся достижений правовой науки, обоснование наличия и содержания такой ответственности в целом, исследование ее видов, а также анализ финансово-правовых санкций в рассматриваемой сфере.
Для реализации заявленной цели правового исследования были поставлены следующие задачи:
определить правовую природу и содержание таких понятий, как: «налоговая ответственность», «налоговая санкция», «правоотношение налоговой ответственности»;
определить правовую природу налоговой ответственности как вида юридической ответственности;
исследовать свойства юридической ответственности в структуре финансово-правовой ответственности;
разработать принципы налоговой ответственности;
определить характер и особенности правоотношений налоговой ответственности;
исследовать особенности реализации ответственности в добровольном и государственно-принудительном порядке;
раскрыть роль налоговой ответственности в механизме обеспечения правомерного поведения субъектов налогового права;
определить цели налоговой ответственности, их классификацию, иерархию и последовательность реализации;
разработать понятие функции налоговой ответственности и выявить
особенности ее реализации;
выявить основные проблемы и критерии определения видов налоговой ответственности;
разработать рекомендации по совершенствованию действующего налогового законодательства и практики его применения.
Теоретической основой исследования послужили труды ученых, занимавшихся проблемами налогового, финансового и бюджетного права: Л. Л. Арзумановой, Н. М. Артемова, Е. М. Ашмариной, К. С. Бельского, В. В. Бесчеревных, А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, Л. К. Вороновой, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, Г. С. Гурвича, И. Г. Денисовой, Т. С. Ермаковой, В. С. Епанишникова, С. В. Запольского, М. Ф. Ивлиевой, М. В. Карасевой, А. Н. Козырина, Т. В. Конюховой, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, Н. А. Куфаковой, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, М. И. Пискотина, Е. В. Покачаловой, В. В. Попова, М. Б. Разгильдиевой, Е. А. Ровинского, Т. Э. Рождественской, И. В. Рукавишниковой, Э. Д. Соколовой, А. Д. Селюкова, Г. П. Толстопятенко, Г. А. Тосуняна, Р. О. Халфиной, Р. Л. Хачатурова, Н. И. Химичевой,
A. И. Худякова, С. Д. Цыпкина, Н. А. Шевелевой, С. О. Шохина. В дореволюционной финансовой науке значительный вклад в разработку
финансовой науки и науки финансового права внесли Э. Н. Берендс,