Артамонова, Любовь Григорьевна. Совершенствование методов контрольной работы налоговых органов Российской Федерации

Краткое описание

Артамонова, Любовь Григорьевна. Совершенствование методов контрольной работы налоговых органов Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Артамонова Любовь Григорьевна; [Место защиты: Финансовый ун-т при Правительстве РФ].- Москва, 2010.- 217 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/595

Содержание к диссертации

Введение
1 Глава.Теоретические подходы к организации контрольной работы налоговых органов Российской Федерации13
1.1 Контрольная работа и ее место в налоговой системе 13
1.2 Анализ форм и методов контрольной работы налоговых органов ..23
1.3 Принципы контрольной работы налоговых органов 44
2 Глава.Современные методы контрольной работы налоговых органов59
2.1. Электронный документооборот и его влияние на эффективность контрольной работы налоговых органов 59
2.2. Методы, применяемые при планировании выездных налоговых проверок налогоплательщиков 77
2.3. Досудебное урегулирование налоговых споров как метод контрольной работы налоговых органов 98
3 Глава.Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов за счет совершенствования применяемых методов116
Электронный документооборот счетов-фактур как фактор повышения эффективности контрольной работы по налоговому администрированию ндс 134
Оценка эффективности методов контрольной работы налоговых органов, ее теоретическая и практическая значимость 146
Заключение 157
Библиографический список

Введение к работе

Актуальностьисследования.Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиком платежной дисциплины является необходимым условием функционирования налоговой системы в государстве.
В условиях выхода из финансово-экономического кризиса и необходимости поиска дополнительных источников налоговых поступлений в бюджетную систему наращивание экономического потенциала возможно только при эффективном осуществлении контрольной работы налоговых органов.
О важности и необходимости совершенствования контрольной работы говорится ежегодно в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ, а также в программном документе Правительства РФ «Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».
Законодательством РФ за налоговыми органами закреплены права и обязанности, которые выходят за рамки законодательно закрепленного понятия «налоговый контроль». Среди них: государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, проверка правильности применения контрольно-кассовой техники и полноты учета выручки, контроль за соблюдением валютного законодательства, проведением лотерей и азартных игр и контроль за производством табачной продукции. Таким образом, налоговый контроль и указанные мероприятия объединяются в более широкое понятие «контрольная работа налоговых органов», которое в настоящее время в науке о налогах не раскрыто.
Установленным законодательством способом организации, проведения и оформления результатов контрольных мероприятий выступают формы контрольной работы, которые достаточно освещены в трудах ученых-экономистов. Вместе с тем, наряду с формами контрольной работы выделяют методы контрольной работы налоговых органов, вопросы повышения эффективности которых в теоретическом и методологическом аспектах экономистами разработаны в меньшей степени.
Предметом научной дискуссии в настоящее время являются вопросы классификации методов контрольной работы, содержательной части понятия «контрольная работа налоговых органов», а также направления дальнейшего совершенствования контрольной работы.
В качестве одной из приоритетных задач ФНС России на 2010 год определено упрощение налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиками, путем развития услуг, оказываемых в электронной форме, к которым относится расширение электронного документооборота и внедрение электронных счетов-фактур.
Совокупность указанных выше нерешенных проблем и определила актуальность диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку теории налогообложения был внесен такими учеными, как Вагнер А., Маршал А., Смит А., Тургенев Н.И. Смежные вопросы, связанные с рассмотрением правой и экономической составляющей целей и задач налогового администрирования и контрольной работы рассматривались в трудах Брызгалина А.В., Грачевой Е.Ю., Соколовой Э.Д., Кучерова И.И., Ногиной О.А. и ряда других ученых.
Вопросы теории налогового администрирования рассматривались в работах Аронова А.В., Гончаренко Л.И., Дадашева А.З., Кашина В.А., Красницкого В.А., Лобанова А.В., Мироновой О.В., Мишустина М.В., Ханафеева Ф.Ф. и др.
Вопросы организации налогового контроля нашли отражение в работах Горского И.В., Ккріпїсй Л.С., Павловой Л.П., Шнекова В.Г., ПероикоИ.А., ПороллоЕ.А., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., ЮткинойТ.Ф. и др. В диссертационных работах Мороза В.В., Сашичева В.В., Шашковой Т.Н. предложены различные варианты применения отбора налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок, являющегося одним из методов контрольной работы. Каждым вышеназванным автором внесены предложения по совершенствованию этапа подготовки к проведению выездных налоговых проверок, однако единого подхода к проведению данного мероприятия в работах ученых не содержится.
Принципы налогового контроля рассматриваются в работах Брызгалина А.В., Головкина А.Н., Ногиной О.А и Лобанова А.В. Однако принципы контрольной работы налоговых органов в трудах экономистов практически не выделяются.
Исследованию досудебного урегулирования налоговых споров, являющемуся одним га методов контрольной работы, до последнего времени не уделялось достаточного внимания. В публикациях Берсеневой Л.П., Гречишкина А.А., Мокрецова М.М., Хавановой И.А., Черника Д.Г., Черника И.Д. и диссертационных работах Матиенко В.И., Пешкова С.С. и ШинкарюкД.А рассматривались
преимущественно правовые составляющие досудебного урегулирования налоговых споров. Так, не проводился анализ оснований для обжалования решений налоговых органов, сумм, удовлетворенных в ходе досудебного разбирательства и эффективности досудебного урегулирования споров.
Завершающим этапом контрольной работы налоговых органов является оценка результатов ее осуществления. Этим вопросам посвящены труды Алехина С.Н., ДадашеваА.З., КарташовойГ.Н., ЛобановаА.В., РешаК.В., а также диссертации Ефремовой Т.А., Ивановой Е.В., Сибагатуллиной Л.Р. В них предложены различные критерии оценки эффективности работы налоговых органов, которым присущи некоторые недостатки в виде нечетких определений терминов и понятий, недоступности полного объема информации, используемой для расчета выдвигаемых критериев, и недостаточно обоснованного порядка определения весов (нормативов), определяющих их значимость в предлагаемых моделях оценки.
Актуальность и необходимость дальнейшего изучения пергчисленных вопросов обусловили выбор цели диссертационной работы и ее задач.
Целью диссертационной работыявляется решение научной задачи по совершенствованию методов контрольной работы налоговых органов РФ.
Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:
проанализировать формыиметоды контрольной работы, уточнить классификацию методов контрольной работы, а также дополнить принципы контрольной работы налоговых органов;
предложить направления совершенствования важнейших методов контрольной работы, применяемых в рамках камеральных налоговых проверок;
уточнить методы контрольной работы, применяемые при планировании выездных налоговых проверок налогоплательщиков;
скорректировать досудебное урегулирование налоговых споров, являющееся одним из методов контрольной работы налоговых органов;
разработать предложения по повышению эффективности контрольной работы налоговых органов за счет введения электронного документооборота счетов-фактуриоценки эффективности контрольной работы налоговых органов.
Предметом исследованияявляются формы и методы контрольной работы налоговых органов.
Объектом исследования является контрольная работа налоговых органов РФ, а также некоторых зарубежных стран.
Методологическая основа исследования. При подготовке диссертационной работы применены общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез. В процессе обработки информации использовались методы группировки, сравнения, табличного представления данных, а также статистический, абстрактно-логический, графический и экономико-математический методы исследования.
Теоретическую базу диссертации составили монографии ученых в области налогообложения, исследовавших направления развития контрольной работы налоговых органов РФ, учебные пособия, материалы научно-практических конференций, диссертации по исследуемой проблематике, публикации в периодических изданиях, статистические данные, официальные отчеты о результатах работы налоговых органов.
Информационной базой исследования являются законодательные акты РФ, субъектов РФ, регламентирующие финансово-экономические и налоговые отношения, инструктивные материалы по вопросам налогообложения и налогового администрирования, а также официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, Минфина России, Федеральной налоговой службы, Управления ФНС России по г. Москве, Высшего арбитражного суда РФ, арбитражных судов субъектов РФ.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методических положений по совершенствованию методов контрольной работы налоговых органов РФ.
На защиту выносятся следующие основные положения:
1. Предложено ввести в научный оборот термин «контрольная работа налоговых органов», который по своему содержанию шире понятия «налоговый контроль» и включает не только постановку налогоплательщиков на налоговый учет и осуществление налоговых проверок, но и государственную регистрацию организаций и физических лиц, контроль за правильностью применения ККТ и полнотой учета
выручки, контроль за соблюдением валютного законодательства, контроль за проведением лотерей, азартных игр и контроль за производством табачной продукции.
2. Уточнена классификация методов контрольной работы налоговых органов и предложен дополнительный критерий классификации - форма организации контрольной работы (постановка налогоплательщиков на учет, проведение налоговых проверок, контроль за исполнением обязанности по уплате налогов, контроль за правильностью применения ККТ и полнотой учета выручки и др.) Данное уточнение позволяет структурировать методы контрольной работы, которые фактически применяются в практической деятельности налоговых органов, но не нашли свое отражение в теории.
1. Принципы контрольной работы налоговых органов дополнены новым принципом информационного сопровождения. Соблюдение данного принципа способствует более широкому внедрению центров обработки данных (ЦОДов) в практику работы налоговых органов, а также повышению качества и расширению электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также между налоговыми и другими государственными органами.
2. Уточнены методы контрольной работы, применяемые при планировании выездных налоговых проверок, а именно: отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. В качестве дополнительных критериев отбора предложены:
1. значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки;
2. значительное превышение суммы дебиторской задолженности над суммой выручки;
3. превышение суммарного дохода физических лиц по организации над суммой выплат и вознаграждений физическим лицам. Критерий «налоговая нагрузка ниже средней по отрасли» предложено применять только при росте выручки организации. Данное уточнение позволяет сократить количество налогоплательщиков, попавших в диапазон отбора для выездных проверок.
5. Разработан алгоритм применения отбора налогоплательщиков, в отношении которых планируется проведение выездных налоговых проверок, основанный на решении задачи многокритериальной оптимизации. В его основу положено анкетирование ведущих экспертов отделов выездных проверок ИФНС г. Москвы о ранжировании каждого из критериев отбора. Вес каждого критерия был определен путем перевода качественных характеристик оценки критериев в количественные.
6. Расширена система оценки эффективности контрольной работы налоговых органов тремя дополнительными критериями, позволяющими обеспечить более эффективный расчет оценки результатов контрольной работы налоговых органов, а именно: 1) доля налогоплательщиков, пользующихся системой Информационного обслуживания налогоплательщиков в режиме «on-line»; 2) удельный вес сумм, удовлетворенных в арбитражном суде, в суммах требований, удовлетворенных в досудебном порядке.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы государственными органами при совершенствовании методов контрольной работы налоговых органов РФ.
Практическую значимость имеют следующие конкретные предложения:
предложения по совершенствованию электронного документооборота налоговой отчетности, являющегося важнейшим методом, применяемым в рамках камеральных налоговых проверок. Реализация этих предложений позволяет действующему порядку электронного документооборота без спецоператора связи по схеме ГНИВЦ Прием-Регион придать статус легитимного, поскольку в отношении у:сазгк::огс т;ирдд::;-. электронного документооборота утвержден лишь План мероприятий по вводу ПК «ГНИВЦ Прием-Регион» в промышленную эксплуатацию1.
предложения о внесении поправок в НК РФ, направленных на совершенствование порядка досудебного урегулирования налоговых споров, как одного из методов контрольной работы налоговых органов, применяемого в рамках камеральных и выездных налоговых проверок. Поправки в статьи 139, 140 НК РФ содержат положения о праве лица, подавшего жалобу, заявлять ходатайство об участии в рассмотрении жалобы, а также перечень случаев, в которых жалоба может быть оставлена без рассмотрения;
предложения, обязывающие региональные отделения, филиалы отделений ФСС России ежеквартально предоставлять инспекциям ФНС России данные о среднесписочной численности работающих и данные, составляющие базу для начисления страховых взносов, из отчета формы 4-ФСС РФ, позволят восполнить информацию для расчета критерия «заработная плата ниже средней по отрасли»,
' Утвержден Приказом ФНС России от 4 апреля 2007 года № ММ-3-25/194
используемого при применении методов отбора налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок;
предложения о применении уточненных методов, используемых при планировании выездных налоговых проверок, позволяют сократить количество налогоплательщиков, попавших в диапазон отбора для выездных налоговых проверок;
рекомендованный алгоритм применения критериев оценки эффективности работы налоговых органов, в основу которого положена сравнительная рейтинговая оценка, позволяет проводить комплексные исследования совокупности показателей, отражающих все аспекты контрольной работы налоговых органов и тем самым оценивать эффективность методов контрольной работы налоговых органов;
предложения по совершенствованию электронного документооборота счетов-фактур, предполагающие внесение поправок в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Указанные предложения позволят ФНС России повысить эффективность контрольной работы за счет перехода к автоматизированной обработке всех документов, истребованных в ходе контрольной работы, путем перевода их в электронный вид.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на ХП Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук», проходившей 13 апреля 2010г. в Новосибирске; на VII Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика», проходившей 22 апреля 2010г. в г. Ярославле и на Научно-практической конференции «Экономика, социология, право: новые вызовы и перспективы», проходившей 10-15 мая 2010г. в г. Москве.
Диссертационная работа связана с исследованиями, проведенными в ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в рамках комплексной темы «Пути развития финансово-экономического сектора России», по кафедральной подтеме «Развитие налоговой системы России в условиях формирования национальной инновационной экономики».
Основные положения и результаты исследования были включены в три отчета о проведении научно-исследовательских работ и об оказании консультационных услуг, подготовленных ЗЛО «ОВИОНТ ИНФОРМ»: «Разработка процедур и регламентов информационного взаимодействия Счетной палаты Российской Федерации и
федеральных министерств, служб, агентств на примере взаимодействия ФНС России с Казначейством России», (шифр НИР 2.2.4); «Разработка методики автоматизированного сбора информации для анализа налоговых поступлений в бюджет города Москвы на основе информационного взаимодействия АИС «Налог-2 Москва» и АИС «Управление бюджетным процессом»; «Разработка модели системы мониторинга обслуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях».
Предложенная в диссертационной работе методика расчета и определения весов критериев, применяемых при отборе налогоплательщиков, включаемых в план проведения выездных налоговых проверок, используются в практической работе ИФНС России № 13 по г. Москве и ИФНС России № 25 по г. Москве, а также была положена в основу технического задания на разработку модуля «Оценка рисков» программы «Баланс-2: Анализ», разработанной ЗАО «ОВИОНТ ИНФОРМ».
Основные положения диссертационной работы используются в преподавании дисциплин «Налоговое администрирование» и «Организация и методика проведения, налоговых проверок» на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».
Использование результатов подтверждено соответствующими справками.
Публикации.