Артеменко, Галина Анатольевна. Совершенствование системы налогового администрирования в России

Краткое описание

Артеменко, Галина Анатольевна. Совершенствование системы налогового администрирования в России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Артеменко Галина Анатольевна; [Место защиты: Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ"].- Ростов-на-Дону, 2012.- 183 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/1902

Содержание к диссертации

Введение
1.Налоговое администрирование как система отношений между участниками налогового процесса на современном этапе экономического развития
1.1. Место и роль налогового администрирования в системе налоговых отношений 15
1.2. Влияние системы налоговых отношений на эффективность функционирования системы налогового администрирования 33
1.3. Налоговое администрирование как структурно-функциональная составляющая налоговых отношений
2.Новационные методы налогового администрирования на современном этапе развития67
2.1. Методическое обеспечение приоритетных направлений налогового контроля 67
2.2. Направления развития методов взимания налоговых поступлений ... 88
2.3. Формирование и оценка трансакционных издержек налогового администрирования 108
3.Направления совершенствования налогового администрирования126
3.1. Перспективы развития налогового консультирования в России и его роль в системе мер предупреждения налоговых правонарушений 126
3.2. Методы сокращения трансакционных издержек налогового администрирования в условиях рыночной трансформации 146
Заключение 157
Список использованных источников

Влияние системы налоговых отношений на эффективность функционирования системы налогового администрирования
Налоговое администрирование как структурно-функциональная составляющая налоговых отношений
Направления развития методов взимания налоговых поступлений
Методы сокращения трансакционных издержек налогового администрирования в условиях рыночной трансформации

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Налоговые поступления рассматриваются как основной источник формирования доходов бюджетной системы в современных условиях, призванный обеспечить выполнение публичных обязательств по развитию экономического потенциала и решению социальных проблем, возложенных на государство и муниципальные образования. Необходимость расширения налоговой базы в посткризисных условиях исполнения бюджетов всех уровней обусловливает усиление внимания к вопросам эффективного функционирования налоговой системы, которое во многом определяется организационно-правовыми условиями управления налогообложением и качеством налогового администрирования.
Соблюдение налоговой дисциплины является важнейшим фактором защиты финансовых интересов публично-правовых образований, обеспечиваемой специализированными институтами контроля за реализацией налоговых отношений. Налоговое администрирование, базируясь на законодательно установленных правилах взимания налогов и принудительной мотивации к их исполнению, призвано реализовать стратегические цели налоговой политики, используя комплекс правовых и экономических инструментов, рычагов и стимулов. Однако несовершенства современной практики налогообложения и функциональной структуры налоговых органов привели к усилению конфликта интересов. Существенные издержки исполнения налогового законодательства наносят ощутимый урон процессам экономического развития, способствуя сокращению инвестиционной активности, замедлению оборачиваемости капитала, расширению сферы теневой экономики, что, в свою очередь, ведет к снижению поступлений в бюджеты различных уровней.
Достижение цели стабильного прироста налоговых доходов требует научно обоснованного решения проблем взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, возникающих при формировании бюджетной системы налоговыми методами. Исполнение установленной законом обязанности по уплате налогов может быть достигнуто в том числе за счет улучшения институциональной практики построения отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами, активизации мер противодействия незаконной экономической деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, формирования комфортной среды для добросовестных налогоплательщиков.
Недостаточная изученность механизмов, обеспечивающих осуществление налогового администрирования, возросшая практическая необходимость повышения его эффективности определяют актуальность разработки теоретического и методического обеспечения технологий налогового администрирования.
Степень научной разработанности.Анализ исследований теоретических и практических вопросов организации налогового администрирования показал, что в настоящее время базовые принципы и методические аспекты деятельности налоговых органов по мобилизации доходов в бюджетную систему и ее дальнейшее совершенствование с позиций правомерности и справедливости находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, среди которых можно выделить А.В. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, Л.В. Дуканич, И.В. Горского, З.А. Клюкович, В.Г. Князева, И.В. Караваеву, Н.И. Кравцову, Ю.М. Лермонтова, И.А. Майбурова, Л.П. Павлову, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева. Г.Б. Поляка, В.М. Пушкареву, В.М. Родионову, М.В. Романовского, В.К. Сенчагова, Р.Г. Сомоева, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткину и других.
Значительный вклад в разработку теории и практики управления налоговыми отношениями внесли зарубежные исследователи: М. Алле, Д. Брюммерхофф, М.П. Девере, Дж. Кейнс, М. Кин, А. Маршалл, Й. Шумпетер, Дж. Стиглиц, А. Харбергер, К. Хейди, Ф. Рамсей, Р. Дернберг и др.
Вместе с тем, многие вопросы организации и методики налогового администрирования изучены недостаточно и требуют дальнейшего рассмотрения. Значимая роль налоговых органов как ведущего администратора бюджетных доходов предполагает новые концептуальные подходы к контрольным мероприятиям и аналитическим приемам, обеспечивающие полное и своевременное выполнение налоговых обязательств. Теоретическая и практическая значимость разработки вопросов обеспечения эффективности налогового администрирования обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.
Цельюдиссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по развитию налогового администрирования в России на основе обоснования концепции сближения финансовых интересов участников налоговых отношений.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих исследовательских задач:
- идентифицировать системные характеристики налогового администрирования исходя из институционального подхода к формированию налоговых отношений;
- выявить приоритетные направления налогового администрирования, основанные на разграничении сферы полномочий налоговых органов по уровням контрольного воздействия;
- обосновать условия применения технологических приемов налогового контроля, предложив модель дифференциации категорий и типов налогоплательщиков;
- определить роль и возможности налогового консультирования в совершенствовании системы налогового администрирования;
- классифицировать, оценить уровень и дать рекомендации по снижению трансакционных издержек налогового администрирования как одного из направлений совершенствования налогового администрирования.
Предмет и объект исследования.Предметом исследования является совокупность финансовых и организационно-управленческих отношений между субъектами налоговых отношений, эволюционное развитие и механизмы реализации. Объектом исследования является система налогового администрирования, обеспечивающая полную и своевременную уплату налогов и сборов в бюджетную систему.
Инструментарно-методический аппарат.Достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, обеспечивается применением системного и институционального подходов в сочетании с использованием широкого спектра общенаучных и специальных методов научного познания, в том числе абстрагирования, историко-логического и сравнительного анализа, субъектно-объектного, экономико-статистического, метода экспертных оценок, графической интерпретации, что позволило обеспечить аргументированность оценок, достоверность выводов и положений диссертационной работы.
Информационно-эмпирической базой исследования,обеспечивающей репрезентативность исходных данных, обоснование основных положений диссертационной работы, достоверность и надежность выводов, рекомендаций и предложений, явились законодательные и нормативные акты, материалы монографических исследований, данные публичных отчетов Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, отчетно-аналитическая информация региональных управлений Федеральной налоговой службы по субъектам ЮФО.
Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальностей ВАК 08.00.10 финансы, денежное обращение и кредит, часть 1 «Финансы», раздел 1 «Теория и методология финансов», п. 1.5 «Институциональные аспекты финансовой системы»; раздел 2 «Государственные финансы», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 2.11 «Налоговые расследования».
Рабочая гипотезадиссертационного исследованиясостоит в обосновании предположения о том, что повышение эффективности налогового администрирования базируется на балансе интересов участников налоговых отношений, требующем принципиально новых подходов к функциональной организации механизма управления налоговыми отношениями и предполагающем совершенствование риск-ориентированных подходов к диагностике признаков налоговых нарушений, минимизацию трансакционных издержек по исполнению требований налогового законодательства, повышение качества взаимодействия налоговой службы и обязанных лиц за счет расширения сервисных приемов и методов, а также формирования института профессионального налогового консультирования.
Положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Теоретическое обоснование сущности налогового администрирования может быть раскрыто в рамках двух основных подходов, условно обозначаемых как субъектный, при котором налоговое администрирование отождествляется с контрольной деятельностью налоговых органов, и объектный, представляющий налоговое администрирование как организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений. При этом авторская концепция, базирующаяся на объектном подходе, рассматривает систему налогового администрирования как комплекс научно обоснованных государственных мер по эффективной реализации стратегических направлений развития фискального и регулирующего потенциала налоговых отношений.
2. Особую значимость на современном этапе приобретает дифференциация методов налогового администрирования в соответствии с типизацией налогоплательщиков по категориям индивидуального (монопольные и вертикально ориентированные бизнес-структуры) и массового (физические лица и субъекты малого предпринимательства) обслуживания. Рост качественных показателей налогового контроля обеспечивается применением комплекса технологических приемов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, соотношения сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, видов осуществляемой деятельности и реализации их результатов с учетом уровня экономической эффективности и инвестиционной активности. Моделирование методики контрольных мероприятий на основе совокупной оценки факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы с учетом условий деятельности конкретных налогоплательщиков (добросовестных, инертных, недобросовестных), позволяет рационализировать контрольные технологии, своевременно и с минимальными затратами выявить признаки и установить факты нарушений правил исчисления и уплаты налогов, а также уклонения от исполнения налоговой обязанности.
3. Результативная реализация функциональных возможностей налогового администрирования с учетом принципа единства налоговой системы страны определяется разграничением контрольных полномочий налоговых органов не только по территориальному, но и по иерархическому принципу. При этом концентрация контрольных полномочий в специализированных контрольных подразделениях налоговых органов централизованного подчинения целесообразна в отношении категорий крупнейших налогоплательщиков, консолидированных групп налогоплательщиков, сделок с признаками взаимной зависимости и аффилированности с целью превентивного устранения негативных для бюджетной системы эффектов трансфертного ценообразования и использования преференциальных режимов с целью получения необоснованной налоговой выгоды. На территориальные налоговые органы в современных условиях должна быть возложена миссия проведения не только контрольных, но и мониторинговых мероприятий, включающих формирование досье налогоплательщиков и аналитическую обработку информации об их деятельности с позиции выявления неучтенных объектов обложения и признаков кластеризации. Востребованность налогового мониторинга определяется необходимостью восстановления технологических условий системы контроля соответствия расходов получаемым доходам в рамках реализации стратегии противодействия коррупции, а предпосылки его функционирования связаны с созданием единой системы учета налогоплательщиков физических лиц, а также переходом к налогообложению недвижимого имущества на основе его рыночной оценки.
4. Совершенствование методов взимания налогов должно быть ориентировано не столько на принуждение к уплате налогов, сколько на максимальное содействие добровольному исполнению налогоплательщиками установленных законом обязанностей и соблюдению налоговой дисциплины. Поскольку сложность налогового законодательства и значительные налоговые санкции обусловливают необходимость ответственных действий, необходимая методическая поддержка массовых категорий налогоплательщиков, прежде всего физических лиц, может быть обеспечена за счет интеграции в налоговые отношения лучшей практики развитых государств, предполагающей использование потенциала профессиональных налоговых консультантов, действующих на принципах публичного аутсорсинга и гражданской ответственности, обеспечивающих надлежащее качество информации и сведений, отраженных в декларации, подтверждаемой ручательством налогового консультанта. Предложенный алгоритм ежегодной сдачи налоговой отчетности физическим лицом с привлечением налогового консультанта нацелен на сокращение объема рутинных операций в налоговых органах и повышение качества обслуживания налогоплательщиков и включает в себя такие ключевые элементы, как заключение договора, детальное изучение специалистом особенностей формирования налоговых обязательств и отчетности по ним в конкретном случае, обязательное подтверждение принятия согласованной отчетности налоговым органом.
5. Ключевым фактором эффективности налогообложения в институциональных рыночных системах выступает снижение трансакционных издержек. Применительно к налоговому администрированию можно выделить явные (затраты на получение информации, затраты на измерения, затраты на регистрацию и снятие с учета налогоплательщика) и неявные трансакционные издержки (затраты на переговоры, затраты оппортунистического поведения, затраты на защиту прав собственности). Сокращение уровня трансакционных издержек до приемлемого уровня требует реализации комплекса мер, в том числе совершенствования судебной системы, повышения налоговой культуры налогоплательщиков, снижения административных барьеров при регистрации и снятии с учета налогоплательщиков.
Научная новизнаисследования состоит в разработке и обосновании теоретических положений и практических рекомендаций по развитию комплекса организационных мер налогового администрирования, ориентированных на достижение стабильного поступления налоговых доходов в бюджетную систему за счет обеспечения баланса интересов участников налоговых отношений.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
1. уточнено содержание базовых подходов к функциональной характеристике налогового администрирования, предполагающих, во-первых, осуществление налоговыми органами контрольных мероприятий и процедур (субъектный подход), и, во-вторых, интеграцию налогового администрирования в процесс реализации налоговых отношений (объектный подход), что позволило сформулировать авторскую трактовку понятия системы налогового администрирования как комплекса научно обоснованных государственных мер по эффективной реализации стратегических направлений развития фискального и регулирующего потенциала налоговых отношений;
2. разработаны методические подходы к администрированию различных категорий (индивидуального и массового обслуживания) и типов налогоплательщиков (добросовестные, инертные и недобросовестные), позволившие обосновать уровневую модель дифференциации налогового администрирования в соответствии с типизацией налогоплательщиков по индикативным критериям уровня нарушения налогового законодательства (для первого типа налогоплательщиков проведение мероприятий камерального контроля; для второго типа углубленный камеральный контроль отдельных операций и сделок и проведение выездных налоговых проверок, мероприятий встречного контроля; для третьего типа применение мер налоговой ответственности, привлечение к административной или уголовной ответственности) для достижения максимально эффективной и результативной деятельности налоговых органов;
3. предложены концептуальные направления развития налогового администрирования, призванные существенно сократить трансакционные издержки участников налоговых отношений и включающие в себя: 1) определение сферы проведения мероприятий налогового контроля на централизованном или децентрализованном уровне в зависимости от экономичности и технологических возможностей обобщения результатов проверочной и мониторинговой деятельности; 2) активизацию превентивной функции налогового администрирования на основе перекрестного проведения контрольных мероприятий и взаимодействия различных органов государственной власти и местного самоуправления; 3) расширение сферы применения электронных и мультимедийных технологий в отношениях с участием всех участников налогового процесса; 4) восстановление на основе единой системы учета налогоплательщиков физических лиц и сведений о принадлежащих им имущественных объектах мониторинга соответствия расходов получаемым доходам, позволяющего обеспечить синергетический эффект мер государственного контроля, осуществляемого как в целях предотвращения потерь бюджетной системы, так и в рамках реализации стратегии противодействия коррупции;
4. обоснована необходимость расширения области сотрудничества налоговых администраций и института независимого налогового консультирования за счет делегирования профессиональным налоговым консультантам функций первичного контроля деклараций налогоплательщиков, квалифицируемых по категории лиц массового обслуживания, при обеспечении следующих условий: 1) соблюдение личной ответственности консультанта за результаты; 2) страхование профессиональных рисков его деятельности; 3) следование законодательно установленным процедурам взаимодействия с налоговыми органами, что будет способствовать противодействию развития негативных тенденций в налоговой системе государства, в частности: обеспечит своевременность и полноту налоговых поступлений в бюджет государства, сократит штрафные санкции для налогоплательщиков, повлияет на повышение эффективности делопроизводства в налоговых органах за счет большей информированности налоговых консультантов;
5. систематизированы факторы возникновения трансакционных издержек (затраты по организации налогового учета, отчетности, начислению и уплате налогов; издержки ненадлежащего исполнения налогового обязательства; издержки налогового планирования; меры налогового контроля) и определена их специфика применительно к налоговому администрированию, сформирована методика расчета трансакционных издержек, связанных с получением информации, расчетами и отчетностью, переговорами, защитой прав собственности, мероприятиями налогового контроля и преодолением оппортунизма налоговых администраций и их должностных лиц, а также рекомендации по сокращению их общего уровня.
Теоретическая значимость диссертационной работысостоит в том, что содержащиеся в ней обобщения и выводы развивают теорию налогообложения и могут использоваться в качестве теоретической и методической базы повышения качества администрирования налоговых доходов бюджетной системы за счет развития сервисных технологий, минимизирующих трансакционные издержки.
Практическая значимость проведенного исследованиязаключается в возможности применения в работе ИФНС изложенных в диссертационной работе теоретических и практических положений, касающихся налогового администрирования, в частности контроля полноты и своевременности исполнения налоговой обязанности на основе системы управления рисками, что будет способствовать снижению масштабов искажения налоговой базы и минимизации потерь бюджетной системы, возникающих вследствие нарушений налогового законодательства. Разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы в качестве исследовательского материала и информационного источника для более углубленного и детального изучения проблем, связанных с управлением налоговыми отношениями и трансакционными издержкам