Аудит консолидированного налогоплательщика

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Луговкина, Оксана Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

180

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Луговкина, Оксана Алексеевна

Введение 3
Глава 1Консолидированныйналогоплательщик как экономическая категориябизнес- единиц и объектаудита
1.1. Теоретические основы аудитаконсолидированного11 налогоплательщика
1.2 Организация структуры консолидированного 25-45налогоплательщикаи налоговой нагрузки для целей аудита
1.3. Признание консолидированного налогоплательщика как 46объекта аудита в национальных и международных аспектах
Глава 2 Особенности проблем аудита консолидированного налогоплательщика
2.1. Технология аудитаналогообложенияконсолидированного 64-76 налогоплательщика
2.2. Раскрытие информации о налоговыхобязательствахдля целей 76-90 формированиябухгалтерской(финансовой) и налоговой отчетности участникамиконсолидированнойгруппы
2.3.Аудитпериметра консолидированного налогообложения и 90-99сопоставимостиконсолидированных показателей
Глава 3 Методика аудита консолидированного налогоплательщика
3.1. Аудит достоверности данных при формировании налоговой 100-116 базы поналогуна прибыль консолидированного налогоплательщика
3.2. Аудитналогооблагаемойбазы по налогу наприбыльпри 116-130 консолидированном налогообложении
3.3 Аудит налоговой нагрузки приконсолидированном130-135 налогообложении

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит консолидированного налогоплательщика"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития российской экономики закономерно связан с активно осуществляемыми процессамиреструктуризациибизнеса. Для отечественной практики все более возрастающую актуальность приобретают процессыукрупненияэкономических субъектов, создания сложныхорганизационныхсистем, образования холдингов, концернов и финансово-промышленных групп, традиционно рассматриваемых как объединение (консолидация) основной (головной) идочернихкомпаний с возможной многоуровневой системойинтеграции. Благодаря этому достигается синергетический эффект - рост экономической эффективности всейконсолидированнойгруппы и каждого ее участника в отдельности, высокаяконкурентоспособность(в особенности на международном рынке), снижениетранзакционныхиздержек от взаимодействия между предприятиями, связанными единым производственным процессом, что является последствием консолидации.
Однако институт консолидации для целейналогообложенияв нашей стране находится на этапе становления.
Проблема консолидации в сфере налоговых отношений принимает все более масштабный характер, одной из составляющих которой является подтверждение данных показателей вбухгалтерской(финансовой) и налоговой отчетности, что может быть реализовано в рамкахаудитаконсолидированного налогоплательщика. Фактически существующие рекомендации по формированию и подтверждению достоверности налоговыхобязательствв консолидированной финансовой отчетности принципиальноустарелине только в отношении базовых определений, но и в таких важных моментах, как определение стоимостиинвестицийв зависимые компании, проблемах элиминированиянереализованнойприбыли, возникающей в результате реализации внутри группывнеоборотныхактивов, продукции и услуг, используемых для собственных нужд участников группы.
Для устранения данного недостатка налогового законодательства необходимо ввести в РФ приисчисленииналоговых обязательств широко используемую в зарубежных странах системуконсолидированногоналогообложения, подтверждением является разработка законопроекта «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группыналогоплательщиков».
Первая попытка внедрить систему консолидированногоналогоплательщикав России была предпринята в ходе работы над частью первой Налогового Кодекса РФ. Первоначальный законопроект включал в себя Главу 7 «Консолидированнаягруппа налогоплательщиков», предусматривавшей понятие консолидированной группы налогоплательщиков, условия образования, порядок регистрации, права и обязанности группы и ее участников, специфику операций по реализациитоваров(работ, услуг) между участниками консолидированной группы, условия изменения состава группы и ее ликвидации. Исключение Главы 7 из законопроекта произошло по следующим основным причинам:дефицитностьбюджетов всех уровней РФ; неготовность налоговых органов к контролю деятельностиконсолидированныхналогоплательщиков; неустойчивость крупных российских структур.
Актуальность проблем для данной отрасли знаний связана со стратегией развития национальной экономики в настоящее время и требует решения проблем не только учета иотчетности, но и необходимости разработки процедуры аудита консолидированного налогоплательщика с учетом специфики экономической иуправленческойдеятельности участников группы.
С одной стороны, необходимость аудита консолидированного налогоплательщика подтверждается информационными потребностями различных групп пользователей, с другой стороны, особым вниманием налоговых органов кконсолидированномуналогоплательщику, а также заинтересованностью руководства группы компаний в оптимизации существующей налоговой нагрузки. При этом национальная методика аудита консолидированного налогоплательщика не достаточно рассмотрена и проработана, что подчеркивает актуальность данного исследования.
Аудиторскаядеятельность как таковая, порожденная рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. При этом отдельные направления аудита, например,аудитконсолидированного налогоплательщика, находится только в начальном периоде развития.
Аудит консолидированного налогоплательщика является одним из основных и значимых направлений развития аудита в современных российских условиях. Влияние налогового аудита на оптимизациюналогов, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций обусловленосущественностьюналоговых обязательств в общей структуре расходовденежнойналичности и влиянием налогов на финансовую устойчивость организации, а также предотвращением налоговых и уголовных санкций за нарушение налогового законодательства, противоречивостью отдельных нормативно-правовых актов, приводящей к многочисленным судебным разбирательствам. В процессе аудита бухгалтерской^ (финансовой) отчетностиаудиторомпроверяются вопросы правильности исчисления иуплатыналогов, однако в отличие от аудита консолидированного налогоплательщика данные вопросы проверяются выборочным способом, и в отдельных случаях объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является не презентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности.
Целью диссертационного исследования является разработка методики проведения аудита, подтверждающего обоснованность и достоверность процессов, возникающих при признании консолидированного налогоплательщика, для формированииналогооблагаемыхпоказателей консолидированной группы и распределения налоговой нагрузки между ее участниками основываясь на обобщении теоретических разработок и практического опыта, в том числе зарубежных стран.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: систематизировать основные понятия и принципы консолидированного налогообложения и детализировать критерии признания консолидированного налогоплательщика дляисчисленияналоговых обязательств по налогу наприбыльв целях аудита;
- разработать состав показателей при формировании налоговой нагрузки консолидированной группы налогоплательщиков;
- определить основные этапы формирования консолидированнойналогооблагаемойбазы по налогу на прибыль;
- обусловить специфику, методику и направления проведения аудита консолидированного налогоплательщика;
- разработать методику аудита в части проверки формирования и распределения налоговых обязательств внутри консолидированной группы;
- предложить методику аудита полноты и достоверности формируемыхконсолидированнымналогоплательщиком налогооблагаемых баз поналогуна прибыль.
Предмет исследования. Предметом исследования является организация и проведение аудита законности процессов, возникающих при формировании системы консолидированного налогообложения и достоверности их отражения вконсолидированномналогом учете консолидированной группы налогоплательщиков, необходимой для информационного обеспечения всехзаинтересованныхпользователей.
Объект исследований. Объектами исследования выбраны организации основная (материнская) -ЗАО«ДжиЭмАвтоваз» и дочерняя - ЗАО «Ново-Моторс». При проведении диссертационного исследования использована специальная литература по теории и практикереформированияучета, отчетности и аудита. В процессе исследования применялись законодательные и инструктивные материалы, материалы научных конференций и сборников трудов. Большое внимание было уделено изучению вопросов консолидации финансовой отчетности, консолидации налогообложения в зарубежных странах в консолидированной отчетности.
Методологическая основа исследования. При проведении диссертационного исследования использована специальная литература по теории и практике реформированиябухгалтерского(финансового) и налогового учета, отчетности и аудита. В процессе исследования были изучены законодательные и инструктивные материалы, материалы научных конференций и сборников трудов. Большое внимание было уделено изучению вопросов консолидации бухгалтерской (финансовой) отчетности, консолидации налогообложения с учетом практики зарубежных стран по составлению консолидированной отчетности.
Методологической основой исследования' послужили: общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, а также дедуктивный и индуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки и группировки.
Ожидаемым результатом исследования является методика проведения аудита консолидированного налогоплательщика, подтверждающего законность и достоверность экономических отношений, возникающих в процессе формирования налогооблагаемой консолидированной базы отдельных предприятий группы.
Проблемы формирования налогооблагаемых баз для консолидированного налогоплательщика современнымиинтегрированными7 структурами в настоящее время находятся в центре внимания ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета, финансового анализа деятельности и организации аудита в условиях функционирования рыночных отношений.
Вопросы методик аудита широко представлены в трудах P.A.Алборова, Ю.А. Бабаева, A.M. Богомолова, В.Г.Гетьман, Ю.А. Данилевского, М.В. Мельник, B.C.Плотникова, В.И. Подольского, С.И. Пучковой, JI.B.Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и многих других ученых.
Среди зарубежных авторов можно выделить Р. Бредли, П. Фишера, X. Херинга, Р. Хофмана, Д. Мориса, К.Ноубса, Р. Паркера, Д. Александера, А. Бриттона и А.Йориссена.
Вместе с тем назрела необходимость в разработке методики аудита консолидированного налогоплательщика путем переосмысления и расширения существующих понятий аудита индивидуального налогоплательщика, введением новых определений с целью применения их каудитуконсолидированной группы.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании концептуальных подходов и разработке методики аудита консолидированного налогоплательщика на основе индивидуального и консолидированного налогообложения, которые не имеют должного обоснования в отечественной методике аудита.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:
- раскрыты и детализированы понятия, признаки и критерии формирования консолидированной группы для целей налогообложения, понятия и признаки консолидированного налогоплательщика для исчисления налоговых обязательств по налогу на прибыль как объекта аудита;
- разработан состав показателей для определения налоговой нагрузки консолидированной группы налогоплательщиков, предложены формулы для 8 расчета налоговой нагрузки для консолидированного налогоплательщика, а также налоговой нагрузки всей консолидированной группы; предложен аудит налоговой нагрузки консолидированного налогообложения и формула определениярезультативностиналогового планирования как объекта аудита;
- представлены основные этапы формирования консолидированной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- определены специфические направления проведения аудита консолидированного налогоплательщика, рекомендовано применительно к консолидированным группам создание в их рамках постоянногоаудиторскогоотдела, предложена методика формирования программы проведения аудита консолидированного налогоплательщика, уточнены объекты, приемы и методы аудита применительно к консолидированным группам по налогу на прибыль;
- предложена методика аудита достоверности элиминирования внутригрупповых операций, среднеарифметической величины удельного весасреднесписочнойчисленности (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимостиамортизируемогоимущества при формировании налоговой базы по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика;
- предложена методика аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика в части формирования правильности определения доходов и расходов. Рекомендовано открытие специальныхсубсчетовпо учету консолидированного налога на прибыль к счетам по учету расчетов по налогу на прибыль и учету финансовых результатов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке рекомендаций по формированию методики аудита консолидированного налогоплательщиканалогана прибыль, учитывающих структуру, характер взаимодействия, специфику деятельности консолидированной группы. Результаты исследования дают возможность 9 широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений и рекомендаций.
Отдельные положения исследования апробированы и используются при проведении некоторых этапов аудита в в ЗАО «ДжиЭиАвтоваз» и ЗАО «Ново-Моторс». Предложения и рекомендации, разработанные в ходе исследования, нашли применение в практической деятельностиаудиторскойфирмы ИП Абубакирова А.П. при проведенииаудиторскихпроверок. Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе института экономики, финансов и права Тольяттинского государственного университета.
Публикации. По результатом исследования опубликовано 11 печатных работ, общим объемом 8,4 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Она изложена на 177 страницах компьютерного текста, включая 20 таблиц, 19 рисунков, а также 13 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Луговкина, Оксана Алексеевна

Заключение.
Проведенное диссертационное исследование, а также основные выводы, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно разделить на три логические взаимосвязанные группы теоретических,организационныхи методических проблем:
- разработка концептуальных подходов в определении понятий и видов консолидации для различных целей;
- выработка методики организации и проведенияаудитаконсолидированного налогоплательщика с учетом специфики экономической иуправленческойдеятельности участников группы;
- оценка и подтверждение состава показателей налоговых отношений в налоговойотчетностиконсолидированного налогообложения, создания эффективных методов налоговогопланированияи оптимизации налогов консолидированной группы.
Первая группа« проблем, исследованных в« диссертации, связана с разработкой концептуальных подходов в определении понятий и видов консолидации дляналогообложенияналогом на прибыль.
Рассматривая сущность аудита, его цели, задачи и функции, следует проводить различия применительно к разновидностям аудита, например, финансового, инвестиционного, промышленного и налогового аудита. При этом отдельные направления аудита, например,аудитконсолидированного налогоплательщика, находится только в начальном периоде развития.
Аудитконсолидированногоналогоплательщика является одним из значимых направлений развития аудита в современных российских условиях. Аудит консолидированногоналогоплательщика— это независимая проверка систембухгалтерского(финансового) и налогового учета группы на предмет: правильности формированияналогооблагаемойбазы по каждому видуналогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени; состояния расчетов сбюджетоми внебюджетными фондами; соответствия систем, бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.
В процессе аудитабухгалтерской(финансовой) отчетности аудитором проверяются вопросы правильностиисчисленияи уплаты налогов, однако в отличие от аудита консолидированного налогоплательщика данные вопросы проверяются выборочным способом, и подчас объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является не презентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности.
В* исследовании рассмотрены различия аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита консолидированного налогоплательщика. Уточнена цель аудита налогообложенияконсолидированнойгруппы в-области налога наприбыль, по качественным аспектам. Определены специфические особенности проверки, которые необходимо учитывать на различных этапах проведения аудита.
При определении аудита консолидированного налогоплательщика нельзя не отметить существующую взаимосвязь внешнего и» внутреннего аудита по данному направлению.
Дана сравнительная' характеристика внутреннего и внешнего аудита. Применительно кконсолидированнымгруппам можно рекомендовать создание в их рамках постоянногоаудиторскогоотдела, предложен внутрифирменный стандарт (правило)аудиторскойдеятельности. Эффективный внутренний аудит консолидированного налогоплательщика, с одной стороны, обеспечивает систему внутреннего контроля. С другой стороны, внешниеаудиторыподдерживают важную обратную связь относительно эффективности этого процесса.
Определен порядок формирования периметра консолидированной группы для целей налогообложения поналогуна прибыль, который может существенно отличаться по параметрам объединения участников при формировании консолидированной финансовой отчетности, что приводит к
137 объективной необходимости признания различий в составе данныхконсолидированныхгрупп. Проведен анализ, сравнение и выявление отличий прав и обязанностей индивидуального и консолидированного налогоплательщика.
Детализировано понятие консолидированного налогоплательщика как системы регулирования финансово-хозяйственной! деятельности участников консолидированной группы в части регулирования? налоговых правоотношений в сфере налогообложения, путем установления особого порядка исчисления иуплатыналогов и создания необходимых условий для реализации прав и обязанностей участников группы. Выявленыпреимущества; и недостатки внедрения: системы консолидированного налогоплательщика: как; для; государства в целом, так и для налогоплательщика.
Проведен анализ научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в отношении понятия! налоговой нагрузки консолидированного налогообложения: В настоящее время в Российской Федерации- авторами рассматриваются методы определения налогового потенциала, уровня налоговой1 нагрузки организации, эффективной налоговой? ставкщ доли налогов в ВВ11,исчисляемые' на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку намакроуровне. В то же время нет единого .мнения в отношении методологии» определения этого показателя намикроуровне; то есть на уровне отдельныхналогоплательщиков, и тем более-консолидированных групп.
На основании расчета налоговой нагрузки по видам; экономической деятельности адаптирована, формула расчета налоговой нагрузки для системы консолидированного налогообложения: Предложено введение расчетного показателя* «консолидируемая,налогооблагаемаявыручка». Этот термин можно/рассматривать каксовокупнуювыручку (включая. НДС), признаваемую для целей налогообложенияприбыликаждым участником консолидированной группы, завычетом(элиминированием) выручки по внутригрупповым операциям.
В процессе диссертационного исследования проанализированы критерии, различные аспекты в порядке формирования группы для целей консолидированного налогообложения в сравнении с международным опытом, такие, как порядок создания консолидированных групп налогоплательщиков, правила расчета и уплаты налогов консолидированной группы,налогообложениеприбылей и убытков; от внутригрупповых операций.
Сравнивая зарубежную и российскую практику признания; и. налогообложения консолидированных, групп, на основании опыта рассмотренных стран сделан вывод о том, что многие: пункты параметров консолидации схожи; Такие, например, как налоговый? статус, составление единой налоговой декларации, исполнение обязанностей консолидированной группы поуплатеналогов и т.д. Но вместе с тем; очень четко накладываются отпечатки действующих национальных нормативных и законодательных актов.
Рассмотрены основные этапы формирования консолидированныхналогооблагаемыхбаз по налогу на прибыль, основанных на объединении информации налоговыхучетныхсистем основной и дочерних компаний. При этом процесс консолидации предусматривает последовательный ряд специальных расчетов икорректировок, каждый из которых предусматривает те или иные действия по трансформации налогооблагаемых баз отдельных компаний в комплекснуюконсолидированнуюналогооблагаемую базу.
В ходе изучения внутригрупповых операций консолидированного налогоплательщика для целей определения сущноститрансфертногоценообразования было детализировано определение: сущностью трансфертногоценообразованияявляется, манипулирование в механизмеперераспределениядоходов,1 расходов, затрат между «связанными» лицами или в рамкахинтегрированных- структур, способом, отличным от тех,
• 139 которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях с целью получения налоговой прибыли.
В результате сложных экономических взаимоотношений между участниками консолидированного налогоплательщика при реализации имитоварови услуг возникает необходимость правильного определения налогооблагаемой прибыли каждого из такихподразделений, действующих в различных организационно-правовых формах. Причем основной целью распределения прибылитранснациональныхкомпаний в целом является обеспечение справедливой доли налоговой базы для каждой налоговой юрисдикции, в пределах которой функционирует соответствующееподразделениетранснациональной компании.
Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с выработкой методики организации и проведения аудита консолидированного налогоплательщика с учетом специфики экономической деятельности участников консолидированной группы и системыуправленческогоучета.
В исследовании проведено сравнение общепринятых приемов и методов организации аудита и аудита налогообложения консолидированной группы. Выявлены специфические методы, основанные на общепринятых, которые раскрывают особенности консолидированной группы налогоплательщиков, например, такие, как:
- метод анализа налоговых деклараций, так как налоговая декларация, отражающая консолидированную расчетную базу группы, составляется путем построчного суммирования данных налоговых деклараций по налогу на прибыль всех участников консолидированной группы налогоплательщиков;
- метода анализабухгалтерскихсчетов к налоговому учету приаудитеконсолидированного налогообложения следует руководствоваться вобщеустановленномпорядке уровнями существенности и аудиторского риска, учитывая специфику деятельности аудитируемого субъекта — консолидированную группу. В частности, отдельного внимания заслуживает
140внутрихозяйственныйриск, который должен иметь большее значение у консолидированной группы, чем у отдельного участника, что объясняется эффектомсинергии.
В ходе исследования изучены регламентирующие документы о налоговыхобязательствахдля целей формирования бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности участниками группы.
При формировании показателей налоговой отчетности следует учесть особенности, проявляющиеся при консолидации, в частности, различия в определениях доходов и расходов, а также критериев их признания и оценке при формировании налогооблагаемых баз и налоговых показателей каждого* участника консолидированной группы.
На основании проведенного исследования даны рекомендации, определены основные этапы и процедуры по проверке правомерности определения субъектов консолидации в целом и консолидированного-налогообложения в частности. Следует отметить, что в законодательно-нормативной базе регламентирован вопрос признания состава консолидированной группы, которая может изменяться в течение налогового (отчетного) периода.
В процессе финансово-хозяйственной« деятельности консолидированной группы налогоплательщиков возможно изменение состава группы, вплоть до ее ликвидации. Данные изменения могут быть связаны с добровольным выходом участника (при соблюдении условий договора создания группы) или включением в периметр консолидированного налогообложения других участников. В работе представлены основные причины изменения налоговой базы поконсолидированномуналогу на прибыль в случае изменения состава группы и признания полученныхубытков.
Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с оценкой и подтверждением состава показателей налоговых отношений в налоговой отчетности консолидированного
141 налогообложения, созданием эффективных методов налогового планирования и оптимизации налогов консолидированной группы.
При дальнейшем исследовании аудита консолидированного налогоплательщика были рассмотрены и уточнены такие показатели определения доли консолидированной расчетной базы, как среднеарифметическая величина удельного весасреднесписочнойчисленности (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимостиамортизируемогоимущества конкретного участника группы.
Установлен порядок проверки правильности расчета среднесписочнойчисленностиработников отдельных предприятий - участников консолидированного налогообложения и разработана блок-схема аудита достоверности данных о среднесписочной численности консолидированной группы для целей налогообложенияналогина прибыль. Определена специфика определения стоимости амортизируемого имущества для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Предложена схема проверки применения метода и порядка расчета суммамортизацииосновных средств и нематериальныхактивовучастниками консолидированного налогообложения.
В ходе диссертационного исследования при рассмотрении*-процесса аудита налогооблагаемой базы иналогана прибыль консолидированного налогоплательщика предложен вариант аудита правомерности и полноты включения вналогооблагаемуюбазу по налогу на прибыль доходов по видамвыручки, внереализационных доходов, расходов от обычных видов деятельности ивнереализационныхрасходах, согласно применяемой учетной политике. Выявлены основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита консолидированного налогообложения.
Рекомендовано при проверке правомерности формирования постоянных разниц приконсолидированномналогообложении в бухгалтерском учете, а также при проверке правильности формирования
142текущегоконсолидированного налога на прибыль (текущего налоговогоубытка) открытие специальных субсчетов к счетам учетаприбылейи убытков.
При рассмотрении аудита налоговой нагрузки консолидированного налогообложения определена правомерность и обоснованность включения в расчет таких показателей, какконсолидированныйналог и консолидированная налогооблагаемаявыручка, разработан алгоритм процесса аудитавзаимоувязкиналоговых показателей.
В ходе диссертационного исследования предложены формы рабочих документов, являющихся приложением к рекомендованномувнутрифирменномустандарту (правилу) аудиторской деятельности для отражения следующих результатов проведенияаудиторскихпроцедур: проверки состава консолидированного налогоплательщика (периметра консолидированного налогообложения);
- правомерности признания среднесписочной численности;
- правомерности исчисления доходов по видам выручки для целей налога на прибыль;
- правомерности определения момента признания выручки для целей консолидированного налогообложения;
- проверки полноты исвоевременностиуплаты консолидированного налога на прибыль вбюджет;
- проверки налоговых деклараций участников консолидированного налогообложения;
- проверки распределения суммы консолидированного налога.
При признании и введении института консолидированного налогообложения в России возникнет необходимость формирования консолидированного учета и возрастет значимость и необходимость аудита консолидированного налогоплательщика.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Луговкина, Оксана Алексеевна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации Текст. : Принята всенарод. голосованием 12 дек. 1993 г. М. : Проспект, 2009. - ISBN 978-5-39200694-6.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации : части первая, вторая, третья, четвертая : по сост. на 1 февр. 2009 г. Новосибирск : Сибир. унив. изд-во, 2009. - ISBN 978-5-379- 01118-5.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации : Ч. 1,2. М. : ИНФРА-М, 2002. - ISBN 5-16-001273-7.
4. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» Текст. : от 22 июня 2007 г. N 115-ФЗ. М. : Проспект, 2010; - ISBN 978-5-39201454-5.
5. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности» Текст. : от 2 декабря 1990 г. N 395-1. М. : Проспект, 2010. - ISBN 978-5-39201417-0.
6. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» Текст.: от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. — М. : Проспект, 2009. ISBN 978-5-392-010790.
7. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете»: от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ Электронный ресурс. // Электронно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/.
8. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 Электронный ресурс. // Электронно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа http://www.consultant.ru/online/.
9. Временное положение охолдинговыхкомпаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий вакционерныеобщества: Указ Президента РФ от 16 ноября 1992 г. N 1392
10. Электронный ресурс. // Электронно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/.
11. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Текст. -М: : Омега-Л, 2005. 214 с. - ISBN 5-98119-591-6.
12. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ // ВсеПБУ: постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. М. : Проспект, 2010. - С. 7-67.
13. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. М.: Проспект, 2010. - С. 67-95.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. -М.: Проспект, 2010. С. 163-203.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. — М. : Проспект, 2010.-С. 334-359.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. М. : Проспект, 2010. - С. 360-382.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2007 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. -М. : Проспект, 2010. С. 451-486.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов позаймами кредитам» ПБУ 15/2008 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. -М. : Проспект, 2010. С. 487-501.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. -М. : Проспект, 2010. С. 502-523.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. М.: Проспект, 2010. - С. 552-580.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. М. : Проспект, 2010. - С. 581-616.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 // Все ПБУ : постатейные коммент. / М. Ю. Медведев. М.: Проспект, 2010. - С. 617-659.
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Рассмотрение работы внутреннегоаудита» Электронный ресурс. // Электронно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/.
24.АлборовР. А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК Текст. : учеб. пособие / Р. А.Алборов. — 3-е изд., перераб. и доп.- М. : Дело иСервис, 2004. ISBN 5-8018-0008-5.
25. Анализ финансовойотчетностиТекст. : учеб. пособие / под ред. О. В.Ефимовой, М. В. Мельник. — 4-е изд., испр. и доп. М. : Омега-JI, 2004. -ISBN: 5-98119-400-6.
26. Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности Электронный ресурс. М. : НФСО, 2010 - .- Режим доступа: http://www.nsfo.ru.
27.АлександерД. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике Текст. / Д. Александер, А. Бриттон, Э.Иориссен; пер.с англ. В. И.Бабкин, Т. В. Седова. М. : Вершина, 2005. - 768 с. -ISBN 1-86152-880-9.
28.АудитТекст. : учеб. для вузов / В. И. Подольский [и др.] ; под ред. В. И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 583 с. ISBN 5-238-00494-Х.
29. Аудит Монтгомери Текст. / Ф. JI.Дефлиз[и др.] ; пер. с англ., под ред. Я. В. Соколова. М. : Аудит,ЮНИТИ, 1997. - 542 с. - ISBN 5-85177002-3.
30. Анализ финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие / В. И.Бариленко[и др.]; под ред. В.И. Бариленко. 3-е изд., перераб. и доп. -М.:КноРус, 2010.-426 с. - ISBN 978-5-406-00514-9.
31. Блейк Д. Европейскийбухгалтерскийучет Текст. : справ. : пер. с англ. / Д. Блейк, О.Амат. М. : ФИЛИНЪ, 1997. - 400 с. - ISBN 5-89568-0208.
32.БурцевВ. В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления / В. В. Бурцев // Финансовыйменеджмент. 2003. - №4. -С. 12-18.
33.БурцевВ. В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации Текст. / В. В. Бурцев. М. : Экзамен, 2003. - 320 с. - ISBN 5-8212-0052-0.
34. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст. : учебник /Я. В. Соколов [и др.] ; отв. ред. Ф. Ф.Бутынец. М. : Проспект, 2005. - 664 с. - ISBN 5-98032-865-3.
35. Васильева М. Внешний и внутренний аудит на предприятии / М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова // Экономико-правовой бюллетень. 2001. - № 6. - С. 8.
36. Волков Д. JI. Основы финансового учета Текст.« : учебник / Д. Л. Волков. 2-е изд., испр. и доп. - СПб. : Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004. -455 с. - ISBN 5-288-03218-1.
37.ГвелесианиТ. В. Расчет доли меньшинства вчистыхактивах на дату объединения, правила отражения в финансовой отчетности операций по объединениюбизнеса/ Т. В". Гвелесиани // ВнедрениеМСФОв кредитной организации. 2005. - № 4.
38. Группа компаний «Баланс» Электронный ресурс. Новосибирск : ГК Баланс, 2004 - 2011. - Режим доступа: http://balans.ru/ru/main.php, свободный. - Яз. рус., англ. — 12.12.2010 г.
39.ГогинаГ. Н. Об аудите обоснованности и рациональности аспектовучетнойполитики / Г. Н. Гогина, Н. С.Сахчинская// Вестник профессионального бухгалтера. 2005 - № 1 - С. 14-27.
40.ГуляевН. С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах Текст. : учеб. пособие / Н. С. Гуляев, JI. Н. Ветрова. -М.: КНОРУС, 2004. 144 с. - ISBN: 5-94761-020-5.
41.ГутцайтЕ. М. Методологические проблемы аудита / Е. М.Гутцайт// Аудиторские ведомости. — 2002. № 1-4.
42.ДанинаИ. Н. Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки Текст. : автореф. дис. . канд.экон. наук : 08.00.10 / Ирина Николаевна Данина ; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ. М., 2005.-26 с.
43.ДанилевскийЮ.А. Аудит промышленных акционерных обществ Текст. / Ю.А. Данилевский. М. :Финстатинформ, 2005 - 78 с. - ISBN 5-7166-0100-6.
44. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита Текст.: пер с англ. / Р. Додж. М. : ЮНИТИ, 1992. - 240 с. - ISBN 5-279-009520.
45.ДубровинаТ. Д. Аудиторская деятельность встрахованииТекст. : учеб. пособие / Т. Д. Дубровина, В. А.Сухов, А. Д. Шеремет ; под ред. А. Д.Шеремета. М.: ИНФРА-М, 1997. - 384 с. - ISBN 5-16-002373-9.
46.ЕндовицкийД. А. Организация места внутреннего аудита в системевнутрихозяйственногоконтроля / Д. А.Ендовицкий, А. А. Архипов //Аудитор. 2003. - № 12. - С. 37-45.
47.ИсаевД. В. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности / Д. В. Исаев, Ю. В.Слепов// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2004. - Май (№ 22). - С. 14-15 ; 3 июн. (№ 23). -С. 14-15.
48.КалановА. М. Особенности определениявыручкидля целей трансформации / А. М. Каланов // МСФО. Практика применения.2007. -№3.- С. 32-36.
49.КамышановП. И. Практическое пособие поаудитуТекст. / П. И.Камышанов. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 1998. - 382 с. -ISBN 5-86225-721-7.
50.КачалинВ. В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP Текст. / В. В. Качалин. М. : Эксмо, 2004. - 400 с. -ISBN 5-7749-0117-3.
51.КеворковаЖ. А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования / Ж. А. Кеворкова // Аудитор. 2002. - № 4. - С. 48-53.
52.КлиновН. Н. Раскрытие информации в пояснениях кбухгалтерскойотчетности Текст. / Н. Н.Клинов; под ред. В. Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 272 с. - ISBN: 1561-4484.
53. Кодекс этики профессиональныхбухгалтерови Международные стандарты аудита, 2001 год Текст. : сб. М. :МЦРСБУ, 2002. - 804 с. -ISBN 5-94349-034-5.
54.КовалевВ. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения) Текст. : учеб. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Изд. 2-е., перераб. и доп. - М. : Проспект. 2004. - 432 с. -ISBN 5-482-00094-Х.
55.КожиновВ. Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбыльюТекст. / В. Я. Кожинов. М.~: Экзамен, 2005. - 416 с. - ISBN 5-47200583-3.
56.КондратьеваЕ. В. Учетная политика, измененияучетныхоценок и ошибки / Е. В. Кондратьева // Внедрение МСФО вкредитнойорганизации. 2004. - № 4.
57. Консолидация Электронный ресурс. /ЗАО«ПрайсвотерхаусКуперс». — Режим доступа: http://www.accountingreform.ru, свободный. -14.01.2011 г.
58.КоузР. Фирма, рынок и право Текст. / Р. Коуз ; пер. с англ. Б. Пинскера ; науч. ред. Р.Капелюшников. М. : Дело, 1993. - 192 с. — ISBN 5-86461-133-6.
59.ЛазутинаД. В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета Текст.: автореф. дисс. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Дарья Васильевна Лазутина ; Тюмен. гос. ун-т. Тюмень, 2005. - 25 с.
60.ЛаптевВ. В. Субъекты предпринимательского права Текст. / В. В. Лаптев. М. : Юристъ, 2003. - 236 с. - ISBN 5-7975-0635-1.
61. Литвиненко М. Периметр консолидации отчетности по МСФО / М. Литвиненко // Консультант. 2005. - № 5. - С. 56-58.
62.МазуренкоА. А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит Текст. : учеб. пособие / А. А. Мазуренко ; под ред. Л. И.Ушвицкого. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с. - ISBN 5-85971-115-8.
63.МакальскаяА. К. Внутренний аудит Текст. : учеб.-практ. пособие / А. К.Макальская. — 2-е изд., перераб. и доп. М. : Дело и Сервис, 2001. -112 с. - ISBN 5-8018-0071-9.
64.МакальскаяА. К. Основы аудита Текст. / А. К. Макальская, Н. А.Пирожкова. М. : Дело и сервис, 2000. - 160 с. - ISBN 5-8018-0075-1.
65. Матушкин И. Отчетность со знаком качества. МСФО 1 и МСФО 7 в, теории и на практике / И. Матушкин // Двойная запись. 2005. - № 7. — С. 066-070.
66. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформированияТекст. / под ред. С. А. Николаевой. М. : Аналитика-Пресс, 2001. - 624 с. - ISBN 5-7916-0120-4.
67. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика Текст. : учеб.-практ. пособие / под ред. В. Г. Гетьмана. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2005. - 208 с.
68. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. М.:Аскери, 2005. - 325 с. - ISBN 5-86567-007-7.
69.МихалкевичА. П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст. : учеб. пособие / А. П.Михалкевич. М. : Мисанта, 2003. - 202 с. - ISBN 985-6080-72-х.
70.НепесовК. А. Налоговые аспектытрансфертногоценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран Текст. / К. А. Непесов. М. : Волтерс Клувер, 2007. - 304 с. - ISBN 978-5-466-002362.
71.НечитайлоА. И. Учет финансовых результатов и распределенияприбылиТекст. / А. И. Нечитайло. СПб. : Питер, 2005. - 446 с. -(Бухгалтеруи аудитору). - ISBN 5-469-00577-1.
72.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета Текст. : пер. с англ. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл; под ред. Я. В. Соколова. — М.:Финансыи статистика, 1999.-496 с. ISBN 0-395-43350-9.
73.НикифороваЕ. В. Публичная отчетность: принципы построения Текст. / Е. В. Никифорова ; под ред. А. И.Афоничкина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 95 с. - ISBN 978-5-9569-0022-2.
74.ПалийВ. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие для вузов / В. Ф.Палий. М. : Инфра-М, 2002. -456 с. - ISBN 5-16-000883-7.
75.ПалийВ. Ф. Финансовый учет Текст. / В. Ф. Палий, В. В. Палий. М.: ФБК-Пресс, 2001. - 672 с. - ISBN 978-5-88103-022-3.
76.ПодольскийВ.И. Аудит Текст. : учеб. для вузов / В.И. Подольский, А.А.Савин. 3-е изд., перераб. и доп. - М. :Юрайт, 2010. 605с.- ISBN 978-5-9916-0648-6.
77.ПлотниковВ. С. Финансовый иуправленческийучет в холдингах Текст. / В. С. Плотников, В. В.Шестакова. М. : ФБК Пресс, 2003. -336 с.-ISBN 5-88103-111-3.
78.ПучковаС. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст. : учеб. пособие / С. И. Пучкова. М. : ФБК-ПРЕСС, 2003. - 272 с. - ISBN 588103-054-0.
79.ПучковаС. И. Консолидированная отчетность Текст. : учеб. пособие / С. И. Пучкова, В. Д.Новодворский; под ред. Н. П.Кондракова. М.:
80. ФБК-ПРЕСС, 1999. 224 с. - (Академиябухгалтераи менеджера). — ISBN 5-89240-035-2.
81.РахмиловичВ. А. Перевод федерального государственногоунитарногопредприятия на холдинговую форму отношений с егодочернимипредприятиями / В. А. Рахмилович // Право и экономика. -2002.-№ 11.-С. 95-96.
82.РоманенкоО. В. Внутренний аудитхолдинга/ О. В. Романенко // Финансовый директор. 2007. - № 3. - С. 69-75.
83.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика Текст. : пер. с фр. / Ж. Ришар ; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с. - ISBN 5-279-02082-6.
84.РузаковаЕ. В. Коммерческая организация как лицо, осуществляющеепредпринимательскуюдеятельность / Е. В. Рузакова //Предпринимательскоеправо. 2008. - №1. — С. 21-27.
85.СавенкоЛ. И. Некоторые вопросыреорганизациии ликвидации юридических лиц / Л. И. Савенко // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. 2002. - № 1. - С. 4750.
86. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации Текст. / Б. Садуакасова. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002. - 300 с. - ISBN 594292-077-9.
87.СкобараВ. В. Аудит: Методология и организация Текст. / В. В.Скобара. -М.: Дело и Сервис, 1998. 576 с. - ISBN 978-5-8018-0033-2.
88.СоловьеваО. В. Международная практика учета и отчетности Текст.: учебник / О. В. Соловьева. М. : ИНФРА-М, 2004. - 332 с. -ISBN 5-16-001948-0.
89. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит -необходимость для компании Электронный ресурс. / А. Сонин.
90. Режим доступа : http://www.cfin.ru/press/zhuk/2004-10/12.shtml. 25. 04. 2008 г.
91. Соснаускеие О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт Текст. / О. И.Соснаускене. М.: Альфа-Пресс, 2005. - 192 с. - ISBN 5-94280-151-7.
92.СотниковаЛ. В. Внутренний контроль и аудит Текст. : учебник / Л. В. Сотникова. М. : Финстатинформ, 2000. - 239 с. - ISBN 5-78660138-2.
93.СотниковаЛ. В. Оценка состояния внутреннего аудита Текст.: практ. пособие / Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 143 с. - ISBN 5-238-00843-0.
94.СтуковЛ. С. Как внедряют МСФО в России / Л. С. Стуков // Бухгалтерский учет. 2004. - № 3. - С. 60-62.
95.СтуловИ. В. Организационно-экономический механизм управленияхолдингамиТекст. : дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / И. В. Стулов. СПб., 2001.- 167 с.
96.СуйцВ. П. Аудит: общий.Банковский, страховой Текст. / В. П.Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А.Дубровина. М. : ИНФРА-М, 2002. -556 с. - ISBN 5-16-002373-9.
97.СурковаМ. И. IAS 21 Влияние измененийвалютныхкурсов / М. И. Суркова // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - № 5.
98.СухановЕ. А. Акционерные общества и другие юридические лица в новом гражданском законодательстве / Е. А. Суханов // Хозяйство и право. 2000. - № 1. - С. 90-100.
99.ТереховаВ. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. / В. А. Терехова. СПб. : Питер, 2003. - 272 с. - ISBN 5-94723-450-5.
100. Томаш Т. Внутренний аудит. Независимость. Роль внутреннего аудита вкорпоративномуправлении / Т. Томаш, А. Лысенко //
101. Аналитические материалы с III Конференции странСНГ«Аудит и контроллинг в банках». Ялта, 2005.
102. Тумасян Р. 3. Бухгалтерский учет Текст. : учеб. пособие / Р. 3. Тумасян. М. : НИТАРАЛЬЯНС, 2005. - 895 с. - ISBN 5-93968-021-6.
103.ТютюрюковВ. Н. Практика предварительного налогового контроля трансфертногоценообразования/ В. Н. Тютюрюков //Налогии налогообложение. 2009. - № 2. - С. 46-50.
104. Усатова JI. В. Организация процесса налогового аудита расходов / Л. В. Усатова // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. -№24.-С. 26-31.
105. Учет формированияконсолидированныхгрупп предприятий и анализ их финансового состояния Текст.' / Л. К. Плотникова [и др.] — Саратов : Сенс-Принт, 2005
106.Учетнаяполитика: бухгалтерская и налоговая Текст. / под ред. Г. Ю. Касьянова. М. :ИнформцентрXXI века, 2005. - 315 с. - ISBN 1683-4526.
107. Финансовоепланированиеи контроль Текст. : пер. с англ. / под ред. М. А.Поукока, А. X. Тейлора. М. : ИНФРА-М, 1996. - 480 с. -ISBN 5-86225-146-4.
108. Чая В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие / В. Т. Чая, Г. В. Чая. М. : КНОРУС, 2005. -240 с. - ISBN 5-85971-439-4.S
109.ЧерноваМ. Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки / М. Э. Чернова // Экономический анализ: теория и практика. -2009.-№27.-С. 29-33.
110.ШереметА. Д. Аудит Текст. : учебник / А. Д.Шеремет, В. П. Суйц. М. : ИНФРА-М, 2002. - 352 с. - ISBN 5-16-002198-1.
111.ШнейдманJI. 3. Как пользоваться МСФО Текст. / JI. 3. Шнейдман. М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 96 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). - ISBN 5-85428-126-0.
112.ШустановаГ. А. Совместная деятельность. Практические рекомендации по применению ПБУ 20/03 Текст. / Г. А. Шустанова. — М.: Юриспруденция, 2005. 48 с. - ISBN 5-9516-0120-7.
113. Экклх Роберт Дж. Революция вкорпор