Баева Галина Владимировна. Налоговые режимы в нефтедобывающем комплексе

Краткое описание

Баева Галина Владимировна. Налоговые режимы в нефтедобывающем комплексе : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2006 165 с. РГБ ОД, 61:06-8/2722

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Нефтедобывающая промышленность как группа специфических налогоплательщиков
1.1. Общая характеристика состояния отрасли и компаний недропользователей
1.2. Особенности формирования доходов и расходов в нефтедобывающем комплексе
Глава 2. Действующие модели налогообложения экономических агентов в нефтедобыче
2.1. Общий налоговый режим (лицензионный): особенности отраслевого налогообложения и существующие недостатки системы налогообложения нефтедобычи
2.2. Соглашения о разделе продукции (СРП): особенности налогообложения
2.3. Проблема выбора: общий налоговый режим или режим СРП 77
2.4. Возможные оценки налоговой нагрузки в нефтедобыче 93
Глава 3. Возможные направления совершенствования налогообложения в нефтедобывающем комплексе
3.1. Перспективы развития нефтедобывающего комплекса, определенные Энергетической стратегией России
3.2. Влияние общего налогового режима на положение дел и перспективы развития отношений недропользования
Заключение 137
Библиография 144

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Сложившаяся в настоящее время в стране налоговая система^ ориентированная на изъятие конъюнктурно высоких доходов нефтедобывающего комплекса, игнорирует решение острых экономических, экологических и иных отраслевых проблем.
Россия входит в число ведущих нефтедобывающих стран мира, в её недрах сосредоточено 12% мировых запасов нефти. По объемам добываемой нефти Россия занимает второе место в мире. Нефтедобывающий комплекс страны является лидером по величине налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему. В 2004 году сумма налоговых платежей нефтедобывающего комплекса составила 22% всех налоговых доходов бюджета (без учета таможенных пошлин).
Относительно продолжительный период высоких мировых цен на энергоносители, обеспечивающий высокий уровень бюджетных доходов, частично вуалирует назревающие в отрасли проблемы, которые в любой момент могут перечеркнуть положительную динамику бюджетных поступлений.
Основными негативными факторами, ограничивающими развитие нефтедобывающего комплекса, являются: ухудшение состояния минерально-сырьевой базы как в количественном, так и в качественном выражении, проблемы ее воспроизводства, экстенсивная и выборочная выработка запасов, недостаточность инвестиций в отрасль, высокая степень износа основных фондов. Сложившиеся в последние годы темпы снижения геологоразведочных работ могут привести к критическому снижению объемов нефтедобычи начиная с 2007 года .
Дьячкова Е., Субботин М. «Эффект тюбика». Нефть России. 2004. №11.
4Учитывая остроту проблем, стоящих перед нефтедобывающим комплексом,
особенно важным является определение направлений совершенствования
налогового законодательства в сфере недропользования на основе научно
проработанных перспектив развития нефтедобывающего комплекса, определения
целей, приоритетов, направлений и средств эффективного развития отрасли.
Сложившаяся ситуация усугубляется недостаточностью либо отсутствием налоговых и экономико-правовых стимулов, которые могли бы способствовать успешному решению существующих отраслевых проблем. Это обуславливает необходимость выработки механизмов их решения в максимально сжатые сроки, что объясняется объективными особенностями и спецификой процесса воспроизводства минералыю:сырьеврй базы.
Решение этих проблем и обеспечение устойчивого развития нефтедобывающей отрасли невозможно без реализации комплекса мер, обеспечивающих сбалансированное воспроизводство минерально-сырьевой базы. Ключевую роль в этих мероприятиях должны сыграть налоговые и сопряженные с ними инструменты, позволяющие расширить круг экономических 'агентов, заинтересованных в конечном результате - эффективном и сбалансированном с народнохозяйственной точки зрения развитии нефтедобычи.
Степень научной разработанности темы.Проблема воздействия налоговой системы на экономические процессы и, в особенности, на систему предпринимательства, приобрела актуальность в нашей стране в годы перестройки. Высокий уровень мировых цен на нефть и соответствующие доходы в нефтедобывающем комплексе сформировали ажиотажный интерес к теме
5 налогообложения добычи нефти и, в особенности, к изъятию через фискальную
систему рентной составляющей доходов добывающих компаний. Мнения,
высказываемые в экономической литературе о природной ренте, зачастую,
сформированы на основании опыта эксплуатации земельных, водных, лесных,
рыбных и других возобновляемых ресурсов. Данный подход не учитывает
особенностей инвестиционного цикла нефтедобывающих компаний, который
включает в себя этапы поисково-разведочных и буровых работ, этапы
проектирования, строительства нефтедобывающего предприятия и создания
необходимой инфраструктуры, выхода на проектную мощность, поддержания
уровня добычи и его естественного падения, ликвидации предприятия, проблем
последующего трудоустройства работников и рекультивации земель. В связи с
этим, научный подход к вопросам налогообложения с точки зрения различных
составляющих процесса нефтедобычи, жизненного цикла нефтедобывающего
предприятия и комплекса в целом, приобретает особую актуальность.
Среди основных направлений изучения налоговых аспектов в экономической науке, фискальной составляющей в отраслевом налогообложении нефтедобывающего комплекса, необходимо выделить следующие.
Теоретической базой проведенного исследования явились фундаментальные и прикладные исследования зарубежных и отечественных авторов: М.Алле, Д.Джонстона, Дж.Кейнса, К.Маркса, А.Маршалла, Л.П.Павловой, В.Петти, А.Пигу, Д.Рикардо, П.Самуэльсона, А.Смита, Й.Шумпетера, Т.Ф.Юткиной.
Изучению российской налоговой системы и налоговых отношений во всем их многообразии посвящены работы А.В.Брызгалина, И.В.Горского, М.Горста,
Е.Доропина, Л.Н.Лыковой, С.Д.Надеждиной, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова.
Специфика действия и конкретные проблемы функционирования фискальной системы в нефтедобыче исследуется в работах А.А.Арбатова, М.М.Атнашева, М.Даниленко, С.Кимельмана, А.А.Конопляника, А.Конторовича, А.Коржубаева, А.Кривцова, А.Курского, Р.Х.Муслимова, А.Перчика, В.А.Синицина, М.М.Юмаева. Отдельно следует выделить вклад сотрудников налоговых служб Ю.Воробей, И.К.Выскребенцева, А.О.Дикова, А.В.Ефимова, Е.В.Кирилюк, В.П.Климова, А.И.Новиковой, А.И.Салиной, внесенный их работниками в исследование налоговых режимов в нефтедобывающем комплексе.
Существенный вклад в развитие современных представлений об экономической категории природной ренты внесли работы В.Волконского, Н.Волынской, С.Ю.Глазьева, М.Гэффина, С.Ежова, А.А.Конопляника, А.Кузовкина, В.Назарова, Д.С.Львова.
Вопросы состояния и перспектив развития минерально-сырьевой базы российского нефтедобывающего комплекса нашли отражение в работах В.Алекперова, А.Е.Вертлюгиной, М.Н.Григорьева, А.Г.Гумерова; Ю.А.Котенкова, С.М.Крылова, А.М.Мастепанова, А.Мудрецова, Р.Х.Муслимова, В.Ф.Мерзлякова, Ю.К.Шафраника.
Аспекты налоговых и правовых норм, действующих в режиме Соглашений о разделе продукции, исследованы А.А.Конопляником, А.П.Ретюниным, А.И.Салиной, М.А.Субботиным, К.Н.Цибизовой.
Несмотря на большое внимание исследователей и специалистов-практиков к обозначенным выше направлениям исследований, остаются недостаточно
7изученными вопросы, возникающие на стыке различных направлений, в частности,
повышения потенциала минерально-сырьевой базы нефтедобычи, вопросы
налоговых и неналоговых источников и целесообразности формирования целевого
государственного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, вопросы
возникновения, оценки и распределения природной ренты в рамках налоговой
системы и неналоговых платежей.
Сегодня особенно остро стоит проблема научной проработки положений по дифференциации налоговой нагрузки по налогу на добычу полезных ископаемых. Несмотря на дискуссионность и значительное количество работ по дифференциации налоговой нагрузки однозначного решения эта проблема пока не получила.
Значительный пробел имеет место и в сравнительных исследованиях действия общего и специального режимов налогообложения в отрасли. Дополнительную сложность в развитии этого направления исследований привносит дефицит достоверной информации по СРП.
Таким образом, несмотря на значительное количество работ в области налогообложения, по вопросам специфики действия фискальной системы в нефтедобывающем комплексе страны остается много аспектов, требующих дополнительных исследований.
Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель диссертационной работы состоит в развитии научных представлений о специфике действия фискальной системы и возможности изменения ее влияния на отраслевые параметры путем выработки практических рекомендаций по формированию более
8эффективной модели налоговой системы в рамках нефтедобывающего комплекса.
Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:
проанализировать состояние нефтедобывающего комплекса с учетом его значимости для экономики и бюджета страны с целью определения существующих отраслевых проблем, с которыми сталкивается нефтедобыча в современных экономических условиях;
сформулировать особенности нефтедобывающего комплекса, оказывающие влияние на последствия действия фискальной системы в отрасли, определить тенденции изменения этих характеристик в современных условиях;
определить совокупность фискальных методов, применение которых будет способствовать оптимальному решению существующих отраслевых проблем;
разработать и обосновать предложения по основным направлениям развития налоговой системы в области недропользования;
рассмотреть проблемы соответствия фискальной системы существующим тенденциям развития нефтедобывающего комплекса и обосновать направления трансформации фискальной системы с учетом выявленных несоответствий;
провести сравнительный анализ общего налогового режима и режима Соглашений о разделе продукции с точки зрения оценки эффективности и целесообразности их применения для обеспечения баланса интересов государства и инвесторов.
Объектом исследованияявлялась совокупность финансово-экономических отношений в процессе функционирования нефтедобывающей промышленности с
9 учетом специфики формирования доходов и расходов экономических агентов в
рамках всего воспроизводственного цикла.
Предметом исследованияслужила трансформация налоговых механизмов и системы неналоговых платежей (налоговых режимов) в нефтедобывающим комплексе российской экономики, а также методы и формы совершенствования налогового инструментария.
Теоретическую и методологическую основупроведенного исследования составил системный подход, использованный в трудах классиков экономической мысли и фундаментальные исследования налогов и налогообложения.
При формировании положений, выводов и рекомендаций, изложенных в работе, автор опирался на системный подход экономистов, экспертов по нефтяной отрасли. В ходе написания работы использованы методы логико-смыслового анализа проблем.
В процессе проводимого исследования автор систематизировал опубликованные статистические данные, основывался на положения действующих законодательных и нормативных актов. В работе использованы данные Министерства энергетики РФ (Минтопэнерго РФ), Федерального агентства по энергетике, Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ, Государственной комиссии по запасам, Федеральной налоговой службы РФ (МНС РФ), Минфина РФ, УФНС по г.Москве (УМНС по г.Москве), данные бухгалтерской и налоговой отчетности ряда нефтедобывающих компаний, а также
10 материалы научно-практических конференций, научных сессий, круглых столов но
проблемам нефтедобывающего комплекса и перспективам его развития.
Основные результаты проведенного исследования, содержащие научную новизнузаключаются в представленной концепции развития налоговой системы, позволяющей скорректировать наиболее существенные недостатки системы налогообложения предприятий нефтедобывающей отрасли.
Основные элементы научной новизны диссертационной работы: . показана зависимость успешного развития нефтедобывающей отрасли от внутренних факторов (обеспечения расширенного воспроизводства минерально-сырьевой базы, улучшения ее качества, рациональной разработки недр). Теоретически обоснована целесообразность использования механизма зависимости ставок НДПИ от стадий разработки месторождений, учитывающая изменения доли ренты в цене реализуемой продукции. Приведены аргументы в пользу введения дифференцированной ставки НДПИ и сформулированы следующие критерии дифференциации: стадия разработки, качество добываемой нефти, объем остаточных извлекаемых запасов нефти, способ эксплуатации добывающих скважин, стадия обводненности скважин, глубина разработки, степень выработки запасов, средний дебит эксплуатационной скважины, показатели развития инфраструктуры. Определены налоговые мероприятия, направленные на защиту интересов государства в условиях выборочной разработки недропользователями высокопродуктивных участков недр;
предложен механизм налогового стимулирования эксплуатации месторождений со сниженной продуктивностью. В качестве основных направлений специальной налоговой поддержки выделены: вывод скважин из консервации, введение первой эксплуатационный скважины на новых месторождениях в зависимости от их характеристик, применение методов нефтеотдачи пластов, эксплуатация малодебитных месторождений с высокой степенью обводненности, добыча из горизонтальных и сверхглубоких скважин, проведение геологоразведочных работ на территории региона, разработка высоковязких видов нефти;
на основе анализа особенностей работы независимых нефтяных компаний в России разработан концептуальный подход к уточнению норм налогового законодательства, способствующий выравниванию условий работы для различных категорий недропользователей. В частности, показана экономическая целесообразность отказа от действующего порядка расчета величины НДПИ с использованием средневзвешенной экспортной цены для предприятий - неэкспортеров нефти;
проведена сравнительная оценка бюджетной эффективности применения двух различных режимов налогообложения в нефтяном секторе (общего и СРП). Показано, что при освоении месторождений со средними характеристиками добычи в условиях низких удельных капитальных вложений и эксплуатационных затрат, при выбранной норме внутренней доходности проекта доходы государства на условиях СРП выше, чем на условиях общего налогового режима. Обоснована неэффективность применяемых ограничений режима СРП (в зависимости от характеристик месторождений, страны
12 происхождения используемого в ходе их разработки оборудования и
материалов) и предложена упрощения процедуры подготовки СРП по
небольшим месторождениям;
с целью привлечении в отрасль дополнительных иностранных и отечественных
инвестиций предложены критерии введения инвестиционной льготы по налогу
на прибыль в виде двух вариантов в зависимости от стоимости осуществления
инвестиционного проекта; предложен ряд льгот по налогу на имущество для
нефтяных компаний, ведущих разработку трудно извлекаемых запасов и
месторождений с худшими характеристиками.
Практическая значимость результатов исследования: сформулированные в работе выводы и предложения, подтвержденные официальной статистикой и данными независимых исследований, могут использоваться в практической работе при определении концептуальных основ построения фискальной системы для предприятий нефтедобывающего комплекса. Они могут быть учтены в ходе проведения налоговой реформы при внесении изменений и дополнений в нормы действующего законодательства, при разработке порядка реализации целевых государственных программ по воспроизводству минерально-сырьевой базы, а также в ходе решения отраслевых проблем, стоящих перед комплексом;
материалы и выводы, предложенные в работе, могут служить методологической основой для дальнейших практических и теоретических разработок в области отраслевого налогообложения системы недропользования, дополняя
13 существующие подходы к совершенствованию фискальной системы