Быстрых Василий Александрович. Налоговый контроль в банковской сфере

Краткое описание

Быстрых Василий Александрович. Налоговый контроль в банковской сфере : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2003 197 c. РГБ ОД, 61:04-8/1912

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля, его развитие в России и организация за рубежом 10
1.1. Налоговый контроль, его сущность и содержание 10
1.2. История развития налогового контроля в России 24
1.3. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля 36
Глава 2. Налоговый контроль в банковской сфере как инструмент соблюдения налогового законодательства 50
2.1. Необходимость проведения контроля за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов банками 50
2.2. Методика проведения налоговыми органами проверки банков 72
2.3. Назначение внутреннего налогового контроля и необходимость его проведения в банковской сфере 87
2.4. Методика проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов внутренним подразделением банка 94
Глава 3. Пути совершенствования контроля за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов банками 112
3.1. Специализация налоговых органов по осуществлению контроля за исчислением и уплатой налогов банками 112
3.2. Повышение эффективности проведения контроля налоговыми органами на основе развития информационных технологий 118
3.3. Структурно-функциональная модель организации внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов банками 123
3.4. Особенности контроля за исчислением и уплатой налога на прибыль банками согласно положениям 25 главы Налогового кодекса РФ 130
Заключение 138
Список использованной литературы 144
Приложения 154

Введение к работе

Налоговый контроль с переходом России к рыночной экономике осуществляется в довольно сложных условиях, которые вызваны рядом причин, а именно: нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации контрольной работы налоговых органов, невыполнением обязательств по уплате налогов некоторой частью налогоплательщиков, что оказывает влияние на его организацию и действенность. В связи с тем, что осуществление налогового контроля играет важную роль в формировании налоговой составляющей доходной части государственного бюджета Российской Федерации, представляется необходимым определить пути дальнейшего его совершенствования.
Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты налогов и платежей в бюджет является необходимым
условием нормального функционирования любой налоговой системы, обеспечения
стабильности формирования доходной части бюджетов всех уровней. Как
показывает практика, при низкой эффективности налогового контроля
налогоплательщики не всегда своевременно и в полном объеме уплачивают в
бюджет причитающиеся налоговые платежи. Это определяет поиск новых подходов
к организации контрольной работы налоговых органов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 82 первой части Налогового Кодекса РФ налоговый контроль должен осуществляться налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов в пределах их компетенции. Но как подтверждает практика, проведение налогового контроля только со стороны государственных органов, перечисленных выше, не всегда достигает нужной цели. Отсутствие самоконтроля налогоплательщиков за правильностью уплаты налогов иногда приводит к серьезным последствиям вплоть до банкротства организаций. При наложении налоговых санкций у многих организаций надолго расстраивается финансовое положение. Поэтому в последние годы начинает получать развитие внутренний налоговый контроль в организациях, основной целью которого является
обеспечение правильного исчисления и уплаты налогов с целью минимизации рисков по наложению налоговых санкций.
Принимая во внимание то, что коммерческие банки являются важнейшей
составляющей финансово-кредитной системы России, обеспечение их устойчивого
функционирования требует постоянного надзора за их деятельностью со стороны
Центрального Банка Российской Федерации, а также постоянного контроля со
стороны Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Но помимо
внешнего контроля важнейшим элементом повышения надежности и обеспечения
качества работы коммерческих банков является организация внутреннего
налогового контроля в самих банках.
Сфера организации налогового контроля в коммерческих банках в настоящее время недостаточно освещена в российской экономической литературе. Между тем практика осуществления налогового контроля в коммерческих банках и связанные с ним проблемы требуют более тщательного изучения этого процесса с использованием практического опыта экономически развитых стран, а также с учетом особенностей российского бухгалтерского и налогового учета (по налогу на прибыль) в банках и приемов ведения банковских операций.
Следует отметить, что существующие в настоящее время методики
проведения налоговой проверки коммерческих банков недостаточно эффективны.
Об этом свидетельствует невысокий уровень качества проверок, проводимых
налоговыми органами. Большая часть решений по результатам проведенных
проверок о доначислении в бюджет сумм платежей отменяется вышестоящими
органами и арбитражными судами. Все это свидетельствует о необходимости
разработки наиболее эффективной методики налогового контроля как для налоговых
органов, так и для отделов налогового контроля в коммерческих банках.
Актуальность диссертационного исследованиязаключается в том, что проблема повышения эффективности налогового контроля в коммерческих банках является недостаточно разработанным направлением. Об этом свидетельствует
недополучение значительных сумм налоговых платежей в бюджет, а также большое количество налоговых санкций, применяемых к банкам за нарушение ими налогового законодательства. Особенность их налогообложения, а также роль коммерческих банков в обеспечении своевременного и полного перечисления налогов организациями в соответствующие бюджеты, делают рассмотрение проблем и перспектив совершенствования налогового контроля коммерческих банков особенно актуальным в настоящее время.
Этими обстоятельствами в значительной степени определились цель и задачи данного исследования.Основной целью работыявляется исследование методологии и организации налогового контроля в банковской сфере.
В соответствии с поставленной целью представляется необходимым решение следующихзадач:
исследовать существующий в Российской Федерации налоговый контроль в банковской сфере деятельности;
изучить опыт зарубежных стран по организации налогового контроля для возможного его применения в России;
обосновать необходимость проведения внутреннего налогового контроля в банках;
разработать методику осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов банками;
определить структуру и обязанности специализированных служб внутреннего налогового контроля в банках;
определить пути дальнейшего совершенствования налогового контроля в банковской сфере.
Предметом исследованияявляется совокупность налоговых отношений между государством и кредитными организациями.
Объектом исследованияявляется система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов банками, включающая контрольную деятельность налоговых органов и специализированных служб внутреннего налогового контроля в банках.
При подготовке диссертации были изучены труды ученых, являющихся основоположниками теории налогообложения, таких как: А. Вагнер, А. Смит, Д. Рикардо. Также использованы работы российских авторов, в которых излагаются теоретические аспекты и проблемы финансов и налогообложения: И.А. Белобжецкого, Л.И. Гончаренко, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, АЛ. Починка, В.М. Родионовой, Д.Г. Черника, СВ. Шаталова, А.Т. Щербинина, Т.Ф. Юткиной, а также работы, посвященные финансовому и налоговому контролю, таких авторов, как: Л.П. Берсенева, А.В. Брызгалин, Э.А. Вознесенский, И.В. Горский, Ю.А. Данилевский, Г.В. Удовенко, В.П. Яроцкий.
Тем не менее, многие проблемы организации налогового контроля изучены
недостаточно, что требует дальнейшего их исследования и поиска путей решения. К ним, в частности, относятся: проблема совершенствования методики контроля, осуществляемого налоговыми органами и внутренними отделами организаций, необходимость более четкой регламентации прав и ответственности должностных лиц налоговых органов, недостаточное применение в России опыта работы зарубежных налоговых служб, недостаточная отработанность взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, необходимость совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации.
Это определило важность и актуальность темы диссертационного исследования.
Методологическая база исследования включает методы исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, метод группировки, методы индукции и дедукции, а также методы сравнения и обобщения.
Информационной базой исследованияявляются: законодательные и
нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного комитета статистики РФ,
Министерства финансов РФ, публикации в отечественной и зарубежной печати,
информация, полученная в процессе практической деятельности автора.
В процессе исследования автором получены следующие результаты,
позволяющие определитьнаучную новизну диссертационной работы:
1.В отличие от положений Налогового кодекса РФ определено понятие налогового контроля как элемента налоговой системы, предназначенного для обеспечения соблюдения налогового законодательства.
2. В результате критического переосмысления современных принципов налогового контроля определены наиболее значимые из них: законность, независимость, специализация, эффективность, массовость, регулярность, всеобъемлемость, превентивность, действенность, реальность, прозрачность.
3. Введено в научный оборот понятие «внутренний налоговый контроль в банках», заключающееся в проверке исчисления и уплаты налогов специализированными службами внутреннего контроля с целью недопущения банками нарушений налогового законодательства.
4. На основе обобщения практики налогового контроля за рубежом сделан вывод, что механизм организации налогового контроля в России должен быть построен таким образом, чтобы неотвратимость привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства приводила к добровольному выполнению налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов.
5. В отличие от существующих методик налогового контроля в организациях разработана методика налогового контроля в банках как для налоговых органов, так и для специализированных служб внутреннего налогового контроля. В основу данной методики положено поэтапное описание контрольных процедур, необходимых для проверки каждого уплачиваемого банком налога.
6. Предложена структурно-функциональная модель организации внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов банками.
Практическая значимость работызаключается в том, что содержащиеся в
ней положения, выводы и рекомендации по организации налогового контроля в банковской сфере широко ориентированы для применения как в работе налоговых органов, так и в работе специализированных служб внутреннего контроля банков.
Разработанная система организации налогового контроля в банковской сфере призвана отвечать требованиям налоговых органов и специализированных служб внутреннего контроля банков, что в результате ее применения позволит сформировать эффективную модель налогового контроля в банковской сфере. В свою очередь применение данной модели налогового контроля в банковской сфере будет способствовать повышению налоговых поступлений в бюджет и уменьшению налоговых санкций к банкам.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- методики налогового контроля в банковской сфере, осуществляемые как налоговыми органами, так и специализированными службами внутреннего контроля банков;
- структурно-функциональная организация внутреннего налогового контроля в банковской сфере;
-рекомендации по совершенствованию законодательства в области налогового контроля в банковской сфере в части законодательного закрепления за специализированными службами внутреннего налогового контроля обязанности по проверке исчисления и уплаты налогов банками.
Материалы исследования могут быть также использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налогообложение организаций финансового сектора экономики», «Налоги в странах с развитой рыночной экономикой».
Апробация диссертационного исследования.
1. Основные положения диссертационной работы обсуждались на Межвузовской научно-практической конференции студентов и аспирантов «Налоговое право России: современное состояние и перспективы развития», которая состоялась 17 мая 2002 года в Московской государственной юридической академии.
2. Методические рекомендации по проверке исчисления и уплаты налогов банками, разработанные автором, апробируются в Службах внутреннего контроля
ряда банков (Справки 000 КБ «Стайл-Банк», ОАО БАНК «ЮГО-ВОСТОК», АКБ «Национальный корпоративный банк»).
По теме исследования опубликовано 3 работы общим объемом 2,44 печатных листа.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 6 приложений.

Налоговый контроль, его сущность и содержание

Становление рыночных принципов хозяйствования в России, возникновение налоговых отношений, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого пополнения бюджета обусловили структурные изменения в системе государственного контроля за состоянием экономики. Произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой организациями налогов и сборов.
Любое исследование должно вмещать в себя изучение и анализ как теории и практики, так и истории. Теория без рассмотрения действующей ситуации и разработки предложений - не эффективна, а практика без изучения теоретических вопросов не позволит разобраться в причинах, приведших к существующей ситуации. Поэтому, прежде чем исследовать действующий налоговый контроль в коммерческих банках, автор счёл необходимым рассмотреть теоретические и исторические вопросы, связанные с налоговым контролем, а также механизм его осуществления.
Определим сначала понятие контроля. «Контроль» в переводе с франігузского (controle)1 означает проверку чего-либо. В соответствии с Толковым словарем2 русского языка понятие контроля сводится к тому, что контроль есть проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки или надзора.
Категория контроля используется в различных отраслях науки, и поэтому сущность контроля как явления объективной реальности достаточно подробно исследована специалистами в области управления, социологии, экономики и