Евдокимов Алексей Анатольевич. Налоговое регулирование экспортно-импортных операций

Краткое описание

Евдокимов Алексей Анатольевич. Налоговое регулирование экспортно-импортных операций : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Саратов, 2007 173 с. РГБ ОД, 61:07-8/1977

Содержание к диссертации

Введение
1. Теоретические основы государственного налогового регулирования
экспортно-импортных операций 10
1.1. Содержание налогового регулирования в системе государственного регулирования экспортно-импортных операций 10
1.2. Сущность и функции таможенных пошлин как основного налогового регулятора экспортно-импортных операций 22
1.3. Исторический аспект налогообложения экспортно-импортных
операций в России 31
2. Действующая система налогообложения экспортно-импортных
торговых операций в России 54
2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения экспортно-импортных операций 54
2.2. Уравнительные налоги, их место и значение в системе платежей
на таможне 76
2.3. Платежи на таможне, их бюджетная составляющая, 90
3. Пути развития системы налогообложения экспортно-импортных
торговых операций в РФ 110
3.1. Совершенствование системы таможенных пошлин 110
3.2, Реформирование системы налогообложения внешнеторговых операций... 129
Заключение....... 144
Список литературы 154
Приложения 163

Введение к работе

Актуальность темы исследования.По мере интеграции России в мировое хозяйство, все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни становятся экспортно-импортные операции. В сферу международной торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей деятельности законам мировой экономики и самостоятельного освоения внешнего рынка.
Государство использует налоги в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования и стимулирования. Поэтому вопрос о дальнейшем совершенствовании системы налогового регулирования экспортно-импортных операций выступает необходимым и обязательным условием эффективного государственного регулирования внешней торговли. По результатам исследования, проведенного экспертами журнала «Business Week», в течение последних тридцати лет на долю внешней торговли пришлось около 25% прироста суммарного мирового валового внутреннего продукта. Для России роль внешнеэкономической деятельности еще более велика. За счет нее обеспечивается 50-75% технического прогресса, значительная часть продовольственного снабжения и товаров широкого потребления1. Поэтому чрезвычайно важно осуществлять эффективное регулирование экспортно-импортных операций, в том числе посредством налогового регулирования.
Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для отечественной экономики, особенно возросла его фискальная роль. Доля налоговых платежей в федеральный бюджет от экспортно-импортных операций (ввозные и вывозные таможенные пошлины, НДС, акцизы) неуклонно увеличивается: в 1997 г. — 19,3%, в 2005 г. — уже 38,9%2.
1Савин А.В., Шагалов Л.Г. Законотворческая работа по совершенствованию Таможенного кодекса РФ //
Внешняя торговля-2004-—№5-с. 14
2По данным Таможенной статистики
Вместе с тем, методы налогового регулирования экспортно-импортных операций становятся важным инструментом влияния на конкуренцию на внутреннем рынке, в связи с чем чрезвычайно актуальны вопросы о путях интеграции отечественной экономики в мировое хозяйство, комплексной разработки эффективной политики в сфере регулирования внешней торговли, концептуальных подходов стратегии развития налогообложения экспортно-импортных операций. В этих условиях назрела необходимость в комплексных системных исследованиях налогового регулирования экспортно-импортных операций, с целью принятия решений на государственном уровне в переломный период развития данной области финансовых отношений.
Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем в сфере налогового регулирования экспортно-импортных операций, что и определяют актуальность темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Роль налогового регулирования экспортно-импортных операций в экономике современного государства обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогов при операциях экспорта и импорта. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. В нашей стране направления развития теоретических исследований в области государственного регулирования экспортно-импортных операций в современных условиях во многом определяются трудами таких авторов как Л.И. Абалкин, Э.Э. Батизи, Б.Н. Габричидзе, И.Н. Герчикова, А.Е. Городецкий, СИ. Долгов, И.И. Дюмулен, АЛ. Киреев, А.И. Козырин, М.В. Кокорев, Н.В. Красавина, И.И. Кретов, В.В. Круглов, В.М. Кутовой, М.В. Наумов, И.П. Фаминский и др. Подходы зарубежных ученых к анализу роли государства в регулировании экспортно-импортных операций отражены в работах С. Брю, Э. Дж. Долана, П.Х. Линдерта, Д. Кейнса, М. Кордена, Ф. Листа, К. Макконнела, Б. Олина, М. Портера, П. Самуэльсона, Э. Хекшера и
др.
Несмотря на достаточную изученность проблем налогового регулирования, в настоящее время нет четкой концепции стратегии его применения в сфере экспортно-импортных операций. И если вопросам налогового регулирования посвящено достаточно много работ известных российских экономистов, таких как А.В. Брызгалин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Б.А. Рогозин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др., то проблемы налогового регулирования экспортно-импортных операций детально не исследовались, а сводились к изучению тарифного регулирования данной деятельности.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степень разработанности проблем налогового регулирования экспортно-импортных операций, что определило цель, задачи и предмет исследования.
Цель диссертационного исследования.Целью настоящего диссертационного исследования является анализ теоретических и практических основ организации налогового регулирования экспортно-импортных операций, выявление закономерностей ее функционирования и на этой основе разработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма налогообложения внешнеторговых операций.
Задачиисследования.Для реализации поставленной цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:
раскрыть экономическое содержание налогового регулирования, его принципы и методы в системе государственного регулирования экспортно-импортных операций;
рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере экспортно-импортных операций;
-выявить основные исторические закономерности в развитии налогового регулирования экспортно-импортных операций России с целью
получения наиболее аргументированных выводов для оценки эффективности протекционистской и либеральной внешней политики;
проанализировать механизм функционирования налогов и сборов, применяющихся при экспортно-импортных операциях, показать пути устранения отдельных недостатков исчисления и взимания выше обозначенных платежей;
выявить позитивные и негативные последствия изменения налоговой нагрузки на импорт товаров и установить причины неэффективности существующих мероприятий по защите отечественного производства;
определить возможности и пути совершенствования системы налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России.
Объект и предмет исследования.Объектом исследования выступает действующая система налогообложения экспортно-импортных операций в Российской Федерации. Предметом диссертационного исследования выступают денежные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, складывающиеся в процессе налогообложения операций экспорта и импорта.
Методологическая база.Методологической основой исследования послужили диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, системный подход и др.
Теоретическая и информационнаябаза. При подготовке диссертации автор опирался на работы ведущих российских ученых и зарубежных исследователей в области теории и практики проблем налогообложения экспортно-импортных операций, а также положения Налогового кодекса, Таможенного кодекса, опубликованные материалы Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной
службы государственной статистики, законодательных и нормативных актов Российской Федерации.
Научная новизнавыполненной работы в целом заключается в комплексной разработке теоретических и методических основ налогового регулирования экспортно-импортных операций. Конкретные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- дана авторская классификация методов государственного регулирования экспортно-импортных операций на экономические, включающие в себя налоговое и финансово-кредитное регулирование, и административные, включающие в себя государственное валютное регулирование, государственное регулирование на таможне и собственно административное регулирование;
-определены характер и степень влияния отдельных налоговых регуляторов на экспортно-импортные операции в зависимости от вида совершаемой сделки: ввоза или вывоза товара;
- дано авторское определение и доказана налоговая природа понятия таможенной пошлины как федерального налога, которым облагается ввоз товаров на таможенную территорию РФ или вывоз товара с этой территории, установленный в дополнение к внутренним налогам и взимаемый таможенными органами РФ;
-уточнено и дополнено определение таможенного тарифа исключительно как свода ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин применяемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ;
- предложена авторская методика нахождения оптимального импортного тарифа с точки зрения выполнения им стимулирующей и регулирующей функции, в основу расчета которой положен принцип оценки количественного влияния пошлины на объемы отечественного производства;
-предложен механизм применения так называемых поощрительных пошлин в отношении товаров инвестиционного значения, призванных обеспечить максимально возможное привлечение инвестиций в российскую
экономику в целях увеличения деятельности наукоемких отраслей;
- предложена методика введения дифференцированной ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), основанной на принципе степени выработанности месторождения и ограничения понижающего коэффициента во времени;
-внесены предложения поправок в Налоговый Кодекс в части предоставления налогоплательщиками дополнительного пакета документов при применении ставки 0 процентов по НДС с целью обеспечения более детального и глубокого контроля;
предложена схема оптимизации процедуры возмещения экспортного НДС для производителей, позволяющая учесть интересы, как налоговых органов, так и поставщиков, основанная на включении в отношения дополнительного звена-посредника-торговой компании;
на основе анализа объема внешнеторговых операций РФ со странами СНГ предложен новый механизм оформления и контроля трехсторонних поставок, предусматривающий возможность применения ставки 0 процентов НДС и предоставления налогового вычета в одном периоде.
Теоретическаяипрактическая значимость работы. Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки более эффективного механизма налогового регулирования экспортно-импортных операций.
Практическая значимость диссертации заключается в разработке рекомендаций, методических приемов и механизмов, которые могут быть использованы при разработке законодательных и нормативных актов федерального уровня, а также в управленческой налоговой деятельности организаций.
Апробация работы.Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации по налоговому регулированию экспортно-импортных операций были доложены и обсуждены на научно-практических
конференциях по итогам НИР за 2004, 2005 гг. (Саратов, СГСЭУ, 2005, 2006 гг.); на научно-практической конференции «Мост в будущее» (Москва, МАИ, 2002 г.); на международной научно-практической конференции «Финансовый механизм и его правовое регулирование» (Саратов, СГСЭУ, СГАП, 2003 г.); на XLIII международной научной студенческой конференции «Студент и научно-технический прогресс» (Новосибирск, НГУ, 2005 г.).
Отдельные положения и методические разработки диссертации используются в процессе преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Федеральные налоги и сборы с организаций» на кафедре финансов в Саратовском государственном социально-экономическом университете.
Отдельные предлагаемые автором практические рекомендации, касающиеся повышения эффективности налогового регулирования в области экспортно-импортных операций, влияющие на доходы региональных бюджетов, использованы Администрацией Саратовской области для подготовки предложений по налоговому реформированию на 2007-2010 г.г.
Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в печати в 7 работах общим объёмом 3,44п.л.
Структура работыотражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. В соответствии с целью и задачами, поставленными в работе, она структурно включает в себя введение, три главы, в том числе восемь параграфов, заключение, список использованной литературы и приложения.
class1Теоретические основы государственного налогового регулирования
экспортно-импортных операцийclass1

Содержание налогового регулирования в системе государственного регулирования экспортно-импортных операций

В современном мире ни одно государство не может нормально функционировать и динамично развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением роли научно-технического прогресса и международного разделения труда возникли новые, укрепились и получили свое дальнейшее развитие уже существующие отношения по внешнеторговой деятельности, которые выражаются в виде экспортно-импортных операций.
Законодательное определение экспортно-импортных операций дано в статье 2 Федерального закона от 08.12.2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»1. Согласно вышеупомянутому акту импорт товара — ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе; экспорт товара — вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе; а внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров.
По мере интеграции России в мировое хозяйство экспортно-импортные операции становятся все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни. В сферу международной торговли вовлекается все больше предприятий и предпринимателей, направленных на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющиеся в своей деятельности законам мировой экономики. Если раньше отношения импорта и экспорта товаров были, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур.
1 Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 15 декабря 2003, N50, ст. 4850 В этой связи особое внимание необходимо уделить государственному регулированию экспортно-импортных операций, поскольку внешняя торговля, являясь одним из стратегических видов деятельности, подлежит регулированию со стороны государственных органов. Приоритет государства в регулировании внешнеэкономических отношений закреплен 71 статьей Конституции РФ, согласно которой «в ведении Российской Федерации находятся внешнеэкономические отношения Российской Федерации».
Необходимо отметить, что в экономической литературе при исследовании операций внешней торговли используются такие понятия как внешнеэкономическая деятельность (ВЭД), внешнеторговая деятельность и экспортно-импортные операции. Между вышеупомянутыми категориями существуют определенные разграничения, на которых необходимо остановиться более подробно.
Экспортно-импортные операции является наиболее узким понятием из указанных трех (определение экспортно-импортных операций вытекает из определения экспорта и импорта товаров).
Внешнеторговую деятельность Федеральный закон от 08.12.03 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» определяет как «деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью».
Понятие «внешнеэкономическая деятельность» еще шире и включает не только внешнеторговую деятельность, на которую направлен вышеупомянутый закон, но и производственную кооперацию, научно-техническое, инвестиционное сотрудничество, валютные и финансово-кредитные операции. Таким образом, внешнеэкономическая деятельность определяется как «внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)». Определение понятия «внешнеэкономическая деятельность» отражено в Федеральном Законе от 22.06.99 г. №183-Ф3 «Об экспортном контроле».
class2Действующая система налогообложения экспортно-импортных
торговых операций в Россииclass2

Таможенные пошлины в системе налогообложения экспортно-импортных операций