Финансовый контроль в области таможенного дела

Краткое описание

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Литвинова, Юлия Михайловна

Введение.
Глава 1. Теоретико-правовые основы финансового контроля вобластитаможенного дела.
§ 1.Финансовыйконтроль: историко-правовой и теоретический анализ.
§ 2. Понятие, сущность и значение финансового контроля в областитаможенногодела.
§ 3. Принципы финансового контроля в области таможенного дела.
§ 4. Виды, формы и методы финансового контроля в области таможенного дела.
Глава 2. Виды финансового контроля в области таможенного дела: особенностинормотворчестваи правоприменения.
§ 1. Валютныйконтрольв области таможенного дела: проблемы теории и практики.
§ 2. Бюджетный контроль как вид финансового контроля в области таможенного дела.
§ 3. Финансовый контроль завозмещениемналога на добавленную стоимость при экспорте товаров.
§ 4. Контроль за исчислением иуплатойтаможенных платежей: проблемы правового регулирования иправоприменения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Финансовый контроль в области таможенного дела"

Актуальность темы исследования. Финансовый контроль — необходимое условие существования финансовой системы государства. Осуществление грамотного финансового контроля служит важнейшим условием успешного и эффективного функционирования экономики страны. Финансовый контроль в Российской Федерации на современном этапе — явление сложное и многогранное; его субъектами выступают органы государственной власти общей и специальной компетенции, в частности:ПрезидентРоссийской Федерации, Правительство Российской Федерации, органыпрокуратуры, Счетная палата Российской Федерации, налоговые итаможенныеорганы, суды.
В свете тенденций модернизации российской экономики, оптимизации деятельности органов государственного управления, борьбы скоррупцией, противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступнымпутем, финансированию терроризма, иных нарушений в финансовой сфере, а также интеграции России в единое экономическое пространство в рамках ЕврАзЭС, в мировое экономическое сообщество значение и роль.финансового контроля существенно возрастают. Новой вехой в функционировании системы финансового контроля стало образованиеТаможенногосоюза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее ■—-Таможенныйсоюз) и принятие ТаможенногокодексаТаможенного союза (далее —ТК ТС)1.
Нормативно-правовые акты Таможенного союза и государств, входящих в него, содержат положения, касающиеся различных направлений финансового контроля: валютного, контроля зазаконными обоснованным возмещением экспортерам налога на добавленную стоимость, контроля за полнотой и своевременностьюуплатытаможенных платежей. На национальный уровень отнесены вопросы осуществления бюджетного контроля за распре' См • Договор оТаможенномсоюзе и Едином жоночнческом пространстве (гюлгшсап в г Москве 26 февраля 1999 г ) ДоговорратифицированФедеральным законом от 22 мая 2001 г Л'« 55-ФЗ//СЗ РФ 2001 №42 С! 3983. Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г № 17 «О Договоре о ТаможенномкодексеТаможенного союза» Договор ратифицирован Федеральным законом ог2 июня 2010 г № 114-ФЗ//СЗРФ 2010 № 50 Ст 6615 делением и использованием финансовых ресурсов, выделенных для обеспечения деятельноститаможенныхорганов. Таким образом, финансовый контроль в области таможенного дела пронизывает все области финансовыхправоотношений, складывающихся в связи с перемещением товаров черезтаможеннуюграницу. Способность в этих условиях субъектов контроля осуществлять указанный контроль на соответствующем уровне зависит от многих факторов и в первую очередь от полноценного правового обеспечения данных отношений и самой системы контроля.
Интеграция Российской Федерации в Таможенный союз имеет очевидные перспективы, а именно: упрощение таможенного оформления, снижениеадминистративныхбарьеров, обеспечение беспрепятственного движения' товаров и капиталов, расширение возможностей для бизнеса, повышение конкурентоспособности государств-участников союза, привлечение инвестиций.
Однако, несмотря, на бесспорно позитивные аспекты такой интеграции, в но/ вом союзном законодательстве о таможенномделеостаются нерешенными некоторые проблемы в области финансового контроля. Часть их обусловлена несовершенством нормативных положений, содержащихся в законодательстве Российской Федерации и регулирующих общественные отношения по финансовому контролю. Так, назаконодательномуровне отсутствует четкое закрепление понятия финансового контроля, его видов, форм и методов, порядка, сроков проведения; принципов; недостаточно четко разделеныполномочияи функции между субъектами финансового контроля. Существует объективная потребность в принятии специального нормативно-правового акта, регулирующегоправоотношенияв данной области, а также в создании координирующего органа финансового контроля.
Указанные недостатки проецируются и на область таможенного дела, где также выделяется целый ряд проблем правового регулирования: отсутствует нормативно-правовой акт, регламентирующий порядок предоставления информацииуполномоченнымибанками таможенным органам при осуществлении валютного контроля; не разработан правовой механизмвозмещенияиз казны государства убытков,причиненныхнеправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо ихдолжностныхлиц; не дифференцированы меры ответственности заневозвращениеэкспортной валютной выручки и денежных средств, уплаченных заневвезенныетовары при импорте, в зависимости от сроков нарушений, характераправонарушения, размера причиненного вреда и иных существенных обстоятельств.
Подобные и иные недостатки правового регулирования влекут соответствующие проблемыправоприменения. В целях их разрешения органамиправосудиявырабатываются подходы, направленные, в частности, на защиту прав субъектов внешней торговли привозмещенииналога на добавленную стоимость, возврате валютной выручки, определениитаможеннойстоимости и пр. В то же время нельзя не отметить противоречивостьадминистративнойи судебной практики по данной категории дел.
Актуальность темы диссертации определяется объективно назревшей потребностью в разработке понятийного аппарата, раскрывающего правовую природу и юридическую сущность финансового контроля в области таможенного дела; важностью анализа правового регулирования данного института и определения его места в системе российского права; значимостью исследования.правоприменительнойпрактики, а также необходимостью выявления проблем в данной области, причин их возникновения и выработки рекомендаций по их решению.
Степень научной разработанности темы. Проблемы осуществления финансового контроля в целом достаточно подробно рассматривались на монографическом и диссертационном уровнях как в областиюриспруденции, так и в сфере экономики. В частности, ЕЛО. Грачевой в 2000 г. защищена диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук на тему «Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля». Имеются отдельные исследования, касающиеся некоторых аспектов финансового контроля, осуществляемоготаможеннымиорганами1 Однако самостоятельного комплексного исследования, раскрывающего правовую природу, сущность и значение финансового контроля в области таможенного дела, а также анализирующего проблемы его правового регулирования и правоприменения, до настоящего времени не проводилось.
Значительную роль в исследовании генезиса института финансового контроля сыграли труды ученых дореволюционного и советского периодов: И.А.Белобжецкого, В.В. Бесчеревных, Э.А. Вознесенского, A.A.Исаева, К.Н. Лодыженского, Е.А. Ровинского, P.O.Халфиной, С.Д. Цыпкина, И.И. Янжула и др.
При определении места финансового контроля в области таможенного дела в системе финансового права и исследовании его основных видов использовались труды ученых-представителей финансового и таможенного права: Н.М.Артемова, Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, М.Е.Верстовой, J1.K. Вороновой, Б.Н. Габричидзе, О.Н.Горбуновой, Е.Ю. Грачевой,
B.В.Гриценко, C.B. Запольского, Н.И. Землянской, М.В.Карасевой,
A.Н.Козырина, Ю.А. Крохиной, Г.В. Матвиенко, В.Г.Панскова, Г.В. Петровой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д.Соколовой, Н.И. Химичевой,
C.О.Шохина, A.A. Ялбулганова и др.
При изучении сущности финансового контроля и его принципов автор обращался к научным работам специалистов в области теории права иадминистративногоправа: С.С. Алексеева, М.И.Байтина, В.П. Беляева,
B.М.Горшенева, Е.А. Киримовой, В.А. Козбаненко, Ю.М.Козлова, Н.М. Конина, В.Я. Любашица, A.B.Малько, В.М. Манохина, Н.И. Матузова, А.Ю.Мордовцева, П.Е. Недбайло, А.Ф. Ноздрачева, Д.Е.Петрова,
C.B.Полениной, Б.В. Российского, О.Ю. Рыбакова, И.Н.Сенякина, Ю.Н. Старилова, А.И. Сушинского, О.И.Цыбулевскойи др.
1ИванчаИ.И. Развитие государственного финансового контроля в системе таможенных органов: дне. . канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2009;АшмаринА.И. Финансово-правовое регулирование контроля зауплатойтаможенных платежей в Российской Федерации: дис. кандюриднаук Люберцы, 2010
Особый интерес по данной проблематике вызывают труды ученых-экономистов, посвященных проблемам финансового контроля: В.В.Бурцева, И.И. Иванчи, JT.H. Овсянникова, A.A.Пантелееваи др.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления финансового контроля в области таможенного дела.
Предметом- исследования выступают правовые нормы, регламентирующие порядок осуществления финансового контроля в области таможенного* дела, проектызаконодательныхактов, модельные законы, судебная иадминистративная■ практика в данной сфере, научные концепции и положения, содержащиеся в философской, юридической и исторической литературе по избранной проблематике.
Цель настоящей работы состоит в проведении комплексного исследования правовых основ осуществления финансового контроля в области таможенного дела, а также современной практики применения соответствующих правовых норм, результаты которого позволят выработать практические рекомендации по совершенствованиюправотворческойи правоприменительной деятельности государства в сфере финансового контроля в таможенном деле.
Для достижения поставленной цели диссертационного исследования необходимо решение следующих основных задач: анализ основных этапов развития финансового контроля в России, а также сравнение опыта его функционирования в Российской Федерации и зарубежных странах; определение места финансового контроля в области таможенного дела в системе российского права; разработка понятийного аппарата, позволяющего в полной мере исследовать сущность финансового контроля в сфере таможенного дела (в частности, таких понятий, как: финансовый контроль, вид, форма, метод финансового контроля, принципы финансового контроля); систематизация принципов финансового контроля в области таможенного дела, проведение их классификации; определение содержания финансового контроля в сфере таможенного дела, исследование особенностей его осуществления по направлениям: валютный, бюджетный, при возмещенииНДС, контроль таможенной стоимости; выявление и раскрытие особенностей финансового контроля в сфере таможенного дела в Таможенном союзе; выработка рекомендаций и предложений по совершенствованию правового регулирования финансового контроля в области таможенного дела, а также практики его применения.
Методологическая основа исследования. Цель и задачи настоящего исследования обусловили необходимость использования общенаучных и ча-стнонаучных методов познания. Методологической базой работы послужил метод материалистической диалектики, позволивший систематизировать представления о финансовом контроле, его принципах, видах, формах, методах; проанализировать сущность финансового контроля в области таможенного дела, его задачи, функции и роль в современном обществе. Также дис-/ сертантом использовались методы анализа и синтеза (например, для всестороннего исследования сущности и правовой природы института финансового контроля в области таможенного дела), логический (при составлении дефиниций ключевых понятий), моделирования и прогнозирования (использовались в сочетании с системным методом для выработки предложений по совершенствованию законодательства в данной области). Исторический метод позволил проследить эволюцию института финансового контроля, выявив при этом его отличительные черты на различных этапах развития, уяснить положительный и отрицательный опыт, обобщить накопленные знания о финансовом контроле.
Помимо этого, в работе применялисьчастнонаучныеметоды (формально-юридический, сравнительно-правовой, методытолкованиянорм права и др.). Формально-юридический метод способствовал наиболее последовательному и полному выявлению проблем нормативного регулирования общественных отношений по финансовому контролю в области таможенного дела. Сравнительно-правовой метод позволил обобщить положительный опыт осуществления финансового контроля в зарубежных странах (Республике Беларусь, Республике Казахстан,США, Великобритании, Италии), а также иных правовых институтов российской правовой системы.
Теоретическую основу исследования составили научные труды по. общей теории права; финансовому,таможенному, административному и иным отраслям права отечественных и зарубежных авторов, посвященные государственному, в том числе финансовому контролю в различных его проявлениях.' Диссертантом также использовалась экономическая, историческая и философская литература.
Эмпирической' основой исследования послужили, материалы правоприменительной практики:постановленияКонституционного Суда Российской Федерации, ВысшегоАрбитражногоСуда Российской Федерации^ федеральныхарбитражныхсудов округов, апелляционных судов; статистическая информация; данные периодической.печати и сети Интернет.
Нормативную основу исследования составилиКонституцияРоссийской Федерации, международные нормативно-правовые акты, в том числе разработанные и принятые в рамках Таможенного-союза, федеральныеконституционныезаконы, федеральные законы, подзаконные нормативные акты.
Научная новизна диссертации обусловлена тем, что она представляет собой первое комплексное исследование проблем правового регулирования осуществления финансового контроля в области таможенного дела, а также практики его применения. В работе осуществлен анализ действующего законодательства в данной сфере; разработаны рекомендации по его совершенствованию; рассмотрен дискуссионный вопрос о месте института финансового контроля в системе российского права. Предлагается авторская система принципов финансового контроля в области таможенного дела, раскрываются особенности финансового контроля в Таможенном союзе.
Диссертационное исследование содержит решение научной задачи, которая заключается в анализе сущности финансового контроля в области таможенного дела; выявлении проблем его правового регулирования и правоприменения и предложении путей их разрешения.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие основные положения:
1. Особое место правового института финансового, контроля в области таможенного дела в системе российского права обусловлено тем, что его правовое регулирование осуществляется совокупностью нормконституционного, международного, таможенного, финансового, административного и иных отраслей права и законодательства. Это позволяет утверждать, что финансовый контроль в сфере таможенного дела является межотраслевым, правовым институтом. Нормы данного института не являются механическим-объединением правовых норм, они представляют собой совокупность правовых норм, хоть и разрозненных в различных отраслях права и законодательства, однако составляющих комплекс, регулирующий определенный вид однородных общественных отношений.
2. Разработано понятие «финансовый контроль в области таможенного дела», который представляет собой' регламентированную нормами права и осуществляемую с использованием специфических форм и методов деятельностьуполномоченныхгосударством органов и организаций по проверкезаконности, своевременности, точности, обоснованности и полноты поступления доходов в бюджет, складывающихся в области таможенного дела, а также целевого и эффективного их использования.
3. Проведена авторская классификация принципов финансового контроля в области таможенного дела по различным критериям: в зависимости от закрепленности в праве выделены легальные идоктринальныепринципы; по характеру правоотношений принципы разграничены на юридические, экономические и организационно-методические; в зависимости от способов внешнего выражения принципы могут бытьзакрепленыв международных нормативно-правовых актах и договорах,конституции, законодательстве, подзаконных актах.
4. Предложен ряд оснований для классификации финансового контроля в области таможенного дела по видам. В частности, в зависимости от объекта контроля он дифференцируется на внешиий и внутренний. Объектом внешнего контроля*являются финансовые потоки, поступающие в бюджет. Он включает: контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей; контроль за обоснованностью применения ставки ноль процентов при'экспорте товаров; валютный контроль уполномоченных банков за проведением валютных операций, а также за своевременностью и полнотой поступления валютной выручки на счета вуполномоченныебанки Российской Федерации; ведомственный (внешний) контроль, осуществляемый вышестоящими таможенными органами (должностнымилицами) за деятельностью нижестоящих таможенных органов (должностных лиц) по различным направлениям финансового контроля, в области таможенного дела. Внутренний контроль своим объектом имеет бюджетные средства, предоставленныетаможенныморганам как распорядителям и получателям бюджетных средств и может быть дифференцирован на следующие виды:вневедомственныйконтроль; ведомственный внутренний контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, осуществляемый внутри системы таможенных органов, Федеральной таможенной службой Российской Федерации, региональными таможенными управлениями и в каждом отдельно взятом таможенном органе собственной службой финансового обеспечения (бухгалтерией). Кроме того, классификация финансового контроля в области таможенного дела проводится: в зависимости от ветви власти, органами которой осуществляется контроль; компетенции органов финансового контроля; времени проведения.
5. Выявлены и раскрыты отличительные особенности финансового контроля в области таможенного дела в Таможенном союзе, заключающиеся в следующем:
1) его правовой основой служит законодательство Таможенного союза и международныесоглашениягосударств — членов Таможенного союза, соглашения, принятые в рамках ЕврАзЭС, а также национальное законодательство государств — членов Таможенного союза;
2) объектом финансового контроля являются общественные отношения по контролю.за соблюдением законности и целесообразности в областисобирания, распределения, перераспределения и использования денежных фондов государства, связанных с перемещением товаров через таможенную границу;
3) субъектами осуществления финансового контроля в области таможенного дела выступают органы и организации как общей (Президент РФ, ПраI вительство РФ, органы прокуратуры), так и специальной компетенции (таможенные и налоговьге органы, банки).
6. Обоснована целесообразность создания в рамках Таможенного союза единого координирующего органа финансового контроля снаделениемего следующими функциями: координация деятельности национальных контролирующих органов, выработка нормативно-правовых актов по финансовому контролю, формирование статистики в данной области. В Российской Федерации мотивирована необходимость принятия Концепции развития и реформирования системы финансового контроля, предусматривающая поэтапные мероприятия в данной области, а также Федерального закона «Об основах финансового контроля в Российской Федерации». Разработана структура указанных документов.
7. Аргументирован вывод о целесообразности объединенияправоохранительныхфункций в финансовой сфере в одном звене системы органов государственной власти. Так, представляется возможной перспектива выделения в реформируемых органахполициитакого структурного подразделения, как финансоваяполиция, в компетенцию которой будет входитьпредупреждение, выявление, пресечение, раскрытие ирасследованиепреступных и иных противоправныхпосягательствна интересы общества и государства в сфере экономической и финансовой деятельности.
8. В результате исследования особенностей валютного контроля в области таможенного дела обоснована необходимость установления дифференцированного размераштрафаза невозвращение экспортной валютной выручки, а также денежных средств, уплаченных за неввезенные товары при импорте, в зависимости от сроков таких нарушений. Применять эту меру ответственности следует с учетом характерасовершенногоправонарушения, размера причиненного вреда, степенивиныправонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств. В целях унификации норм ст. 19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и ст. 15.25КоАПРФ, сокращения противоречий при применении ответственности по ч. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ, более эффективной реализации принципа соблюдения частных ипубличныхинтересов предложена авторская редакция норм ч. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ:
4. Нарушение сроков зачисления на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в. том числеисключительныеправа на них, при отсутствии признаков административного правонарушения, предусмотренного в пункте 41 настоящейстатьи, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от 5 до 30 % размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.
41. Нарушение сроков зачисления (незачисления) на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, в течение 180 дней и более влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от 30 до 100 % размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.
5. Нарушение резидентом сроков по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза (не полученные на таможенной территории Таможенного союза) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, при отсутствии признаков административного правонарушения, предусмотренного в пункте 51 настоящей статьи, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от 5 до 30 % размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.
51. Нарушение резидентом сроков по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза (не полученные на таможенной территории Таможенного союза) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, в течение 180 дней и более — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от 30 до 100 % размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках».
9. В рамках исследования особенностей бюджетного контроля в области таможенного дела обоснована авторская позиция о необходимости закрепления в национальном (российском) законодательстве правового механизма возмещения убытков, причиненныхнеправомернымирешениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц. В этой связи представляется целесообразным принятие постановления Правительства Российской Федерации с детальнойрегламентациейв нем порядка возмещения государствомвреда, причиненного его органами и служащими; оснований ответственности; случаевосвобожденияот ответственности.
10. В целях совершенствования механизма контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей предлагается: а) наделитьобязанностьюпо исчислению таможенных платежей таможенные органы государств-членов Таможенного союза, в связи с чем изменить редакцию п. 1 ст. 76 ТК ТС; б) создать в национальных налоговых органах государств-членов Таможенного союза специальные подразделения по администрированию косвенных налогов в рамках союза; в) дополнить ст. 132 ТК ТС п. 14 следующего содержания: не допускается проведение повторных выездных таможенных проверок в отношении одних и тех же товаров, кроме случаев, предусмотренных законом.
Кроме того, в целях содействия развитию бизнеса, повышения конкурентоспособности товаров (работ, услуг), более эффективной реализации принципа равенства участниковВЭДцелесообразно унифицировать ставки НДС в рамках Таможенного союза.
Научная и практическая значимость работы. Содержащиеся в диссертации выводы, обобщения и предложения призваны способствовать дальнейшему совершенствованию действующего законодательства, развитию учения о финансовом контроле. Научная значимость работы обусловлена актуальностью проблемы определения института финансового контроля в системе российского права, несовершенством его правового регулирования, возникающими в связи с этим проблемами правоприменения; она состоит в выработке и теоретическом обосновании практических рекомендаций по совершенствованию правотворческой и правоприменительной деятельности государства в сфере финансового контроля в области таможенного дела.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты нацелены на совершенствование положений Таможенного кодекса Таможенного союза, Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», иных нормативно-правовых актов. N
Теоретические выводы и положения; содержащиеся^ диссертации, могут быть использованы в целях дальнейшего исследования проблем организации финансового контроля в области таможенного дела, при подготовке учебно-методической и иной литературы по вопросам правового регулирования финансовой деятельности, финансового контроля, финансового права, а также совершенствования правовых основ в рассматриваемой сфере. Кроме того, материалы диссертационного исследования могут найти применение в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансовое право», «Таможенноеправо», «Валютное право».
Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры финансового, банковского и таможенного праваГОУВПО «Саратовская государственная академия права», научно-практических конференциях (в том числе* международных): Международной научно-практической конференции «Финансово-правовые и экономические проблемы в условиях мирового кризиса» (г. Саратов, 27 мая 2009 г.); Международной научно-практической конференции, посвященной 15-летию Саратовской областной Думы и 100-летию Саратовского государственного университета им. Н.Г. Чернышевского «Политико-правовые проблемы взаимодействия власти и бизнеса в условиях кризиса» (г. Саратов, 2—3 июля 2009 г.); Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы финансового права и государственного регулирования экономики в кризисный период» (г. Казань, 18 сентября 2009 г.);
Всероссийской научно-практической конференции «Современная юридическая наука иправоприменение(III Саратовские правовые чтения)» (г. Саратов, 3-4 июня 2010 г.); III Международной молодежной научно-практической конференции «Инновационное развитие таможенного дела: взгляд молодых» (г. Москва, 20-23 апреля 2010 г.); Международной научно-практической конференции «Финансовая система: экономические и правовые проблемы ее функционирования (в кризисных и посткризисных условиях)» (г. Саратов, 2 июня 2010 г.); II Международной научной конференции студентов и аспирантов
Ответственность в праве и ее реализация» (г.Саратов, 22 ноября 2010 г.);
Международной научно-практической конференции «Взаимодействие частных и публичных интересов: актуальные проблемы экономики и права» 1 г. Саратов, январь 2011 г.); Международной научно-практической конференции «Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана: проблемы становления и перспективы развития» (г. Саратов, 18 мая 2010 г.); Межвузовской научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Перспективы России в глобальном мире» (г. Энгельс, 25 февраля 2011 г.); Международной научно-практической конференции «Институциональные проблемы современного финансового права» (г. Саратов, 2 июня 2011 г.).
Наиболее значимые выводы и предложения автора изложены в опубликованных работах. Результаты исследования апробированы при проведении семинарских занятий по курсам «Финансовое право» и «Налоговое право» в ГОУВПО«Саратовская государственная академия права», AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации «Поволжский кооперативный институт» (филиал).
Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой ис1 следования. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих восемь параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников. i

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Литвинова, Юлия Михайловна

Заключение
Роль финансового контроля в современных условиях системы государственного управления заключается не только в успешной реализациипубличныхфункций по обеспечению процесса формирования и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов, но и в защите экономической безопасности государства. Посредством финансового контроля в областитаможенногодела таможенные органы обеспечивают полное и своевременное поступление в доходную часть федерального бюджета суммтаможенныхплатежей, а также иных фискальных доходов (пеней,штрафов).
Однако осуществление финансового контроля, в том числе и в области таможенного дела сопряжено с рядом нерешенных проблем. Реализация мероприятий по совершенствованию системы финансового контроля необходимо проводить с учетом интеграции России вТаможенныйсоюз. Поскольку существует необходимость в комплексной природе интеграции, она должна быть не только экономико-политической, но и правовой. Акцент должен делаться на гармонизации национального законодательства государств-участников интеграционного процесса. В этой связи финансовый контроль в области таможенного дела наполняется новым содержанием, и, соответственно, приобретает еще большее значение.
В ходе настоящего исследования были выявлены проблемы института развития финансового контроля в области таможенного дела: его научной разработанности, нормативно-правового регулирования, практики его применения. Проведен комплексный анализ данного института, с учетом опыта его исторического развития и анализа зарубежного опыта, в ходе которого определено место института финансового контроля в системе российского права. Финансовый контроль представляет собой правовой институт, который регулируется не только нормами финансового права, но и нормами международного,конституционного, административного, таможенного, уголовного и иных отраслей законодательства, а, следовательно, является комплексным правовым институтом. Государственный финансовый контроль определяется как регламентированная нормами права и осуществляемая с использованием специфических форм и методов деятельностьуполномоченныхгосударством органов и организаций по контролю за соблюдениемзаконностии целесообразности в областисобирания, распределения, перераспределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований, направленная на защиту финансовых интересов государства, финансовых интересов егограждани, в конечном итоге, всего общества. Целью его осуществления является соблюдение законности, обеспечение эффективности использования финансовых ресурсов государства, достижениеправопорядкаи укрепление финансовой дисциплины.
Учитывая сегодняшнее положение вещей в сфере финансового контроля, а именно: отсутствие единой методологии к проведению контрольных мероприятий, не достаточно четкое разделениеполномочийконтролирующих субъектов, автором в ходе исследования сделан вывод о необходимости принятия Федерального закона «Об общих принципах финансового контроля» с прямым конкретным закреплением в нем понятия, основных принципов осуществления финансового контроля, его видов, форм и методов, компетенции органов контроля и их ответственности. Кроме того, в силу разрозненности в различных отраслях законодательства положений о финансовом контроле, наличия множества контролирующих субъектов и иных противоречий в правовом регулировании данного института и практики его применения представляется необходимым принятие единой концепции развития и реформирования системы финансового контроля в целом, предусматривающей поэтапные мероприятия в данной области. Автором разработана примерная структура подобной концепции.
Исследована специфика финансового контроля именно в области таможенного дела, выявлены его содержание, сущность, функции, значение и иные определяющие составляющие. Финансовый контроль в области таможенного дела - вид финансового контроля, а, потому ему как части целого присущи все характерные черты финансового контроля, в том числе и комплексность. Предметом правового регулирования указанного финансово-правового института являются общественные отношения по проверке законности, своевременности, точности, обоснованности и полноты поступления доходов в бюджет, складывающихся в области таможенного дела, а также целевого и эффективного их использования. Являясь комплексным образованием, сочетает в себе элементы таможенного, валютного, бюджетного и иных видов контроля. Он определяется как регламентированная нормами права и* осуществляемая с использованием специфических форм и методов деятельность уполномоченных государством органов и организаций по проверке законности, своевременности, точности, обоснованности и полноты поступления доходов в бюджет, складывающихся в области таможенного дела, а также целевого и эффективного их использования. Целью финансового контроля в области таможенного дела является соблюдение законности, обеспечение эффективности использования финансовых ресурсов государства, достижение правопорядка, укрепление финансовой дисциплины втаможеннойсфере. Среди функций финансового контроля в области таможенного дела представляется целесообразным выделить: фискальную,правоохранительную, превентивную, воспитательную функции.
Автором проведена классификация принципов финансового контроля в области таможенного дела по различным основаниям. Так, в зависимости от закрепленности в праве выделены легальные идоктринальныепринципы; по характеру правоотношений принципы разграничены на юридические, экономические и организационно-методические; в зависимости от способов внешнего выражения принципы могут бытьзакрепленыв международных нормативно-правовых актах и договорах,конституции, законодательстве, подзаконных актах. Раскрыто содержание основных принципов финансового контроля в области таможенного дела:законность, гласность, федерализм, разделение властей, взаимодействие и координация органов контроля, взаимосвязь таможенной политики и финансового контроля в области таможенного дела, единство цели и задач финансового контроля в области таможенного дела, выборочноеть, межгосударственное сотрудничество. Значение принципов финансового контроля в области таможенного дела заключается в том, что они являются ориентиром внормотворческойдеятельности при совершенствовании законодательства в сфере финансового контроля. Указанные принципы способствуют правильномууяснениюсмысла законодательства, его сущности, верномуправоприменению. Сделан вывод о необходимости дальнейшей разработки концептуальных основ системы принципов финансового контроля в области таможенного дела, их классификации.
Автором аргументирована позиция о необходимости создания единого наднационального координирующего органа финансового контроля вТаможенномсоюзе, позволяющего обеспечить единую статистическую информацию, прозрачность, единое правовое поле финансового контроля; а также национальных органов финансовойполиции, в ведение которых будет входитьпредупреждение, выявление, пресечение, раскрытие ирасследованиепреступных и иных противоправныхпосягательствна права человека игражданина, интересы общества и государства в сфере экономической и финансовой деятельности.
Разработан понятийный аппарат, позволяющий уяснить правовую природу финансового контроля в области таможенного дела, а именно, предложены определения понятий: вид, форма, метод финансового контроля. Проведена классификация финансового контроля в области таможенного дела по различным основаниям. В частности, финансовый контроль в области таможенного дела в зависимости от объекта контроля можно разделить на внешний и внутренний. Объектом внешнего контроля являются финансовые потоки, поступающие в бюджет. Внешний финансовый контроль, в свою очередь, можно разделить на: контроль за правильностью исчисления и своевременностьюуплатытаможенных платежей; контроль за обоснованностью применения ставки ноль процентов при экспорте товаров; валютный контроль уполномоченных банков за проведением валютных операций, а также за своевременностью и полнотой поступления валютной выручки на счета в 1 уполномоченныебанки Российской Федерации; ведомственный (внешний) контроль, осуществляемый вышестоящимитаможеннымиорганами (должностными лицами) за деятельностьюнижестоящихтаможенных органов (должностных лиц) по различным направлениям финансового контроля в области таможенного дела.
Внутренний же контроль своим объектом имеет бюджетные средства, предоставленныетаможенныморганам как распорядителям и получателям бюджетных средств и может быть разделен на:вневедомственныйконтроль; ведомственный внутренний контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств осуществляется внутри системы таможенных органовФТСРоссии, РТУ, в каждом отдельно взятом таможенном органе собственной службой финансового обеспечения (бухгалтерией).
Форма финансового контроля - это способ существования определенного вида финансового контроля, выражающийся в конкретных контрольных действиях, как то ревизия, проверка, обследование и т.д. Формами финансового контроля в области таможенного дела являются ревизии и проверки.Таможеннаяпроверка представляет собой осуществляемую с использованием специальных методов форму финансового контроля в области таможенного дела, проводимую таможенными органами, в целях установления соблюдения физическими и юридическими лицами требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза. Методы же финансового контроля являются конкретными приемами, посредством которых осуществляется финансовый контроль в определенных формах. Финансовый контроль в области таможенного дела проводится с использованием методов сопоставления сведений, изучения и анализа сведений, получения объяснений участников внешнеэкономической деятельности,истребованиядокументов (информации) и иных.
Существенное внимание уделено проблемам, возникающим при применении нормативно-правовых актов о финансовом контроле. 1
Выделены особенности видов финансового контроля в области таможенного дела. Так, валютный контроль имеет свои особенности, а именно:
Во-первых, валютный контроль является составной частью государственного финансового контроля и направлен на защиту экономических интересов и безопасности государства.
Во-вторых, в настоящее время система валютного контроля представляет некий баланс между определенным объемом валютных ограничений и мерами по либерализации валютного законодательства.
В-третьих, за несоблюдение требований по валютному контролю предусмотренаадминистративнаяи уголовная ответственность.
В-четвертых, соблюдение валютного законодательства участникамиВЭДобеспечивается принудительной силой таможенных органов государств - членов Таможенного союза.
В связи с изложенным выше:
1. В целях повышения эффективности валютного контроля и взаимодействия контролирующих субъектов представляется необходимым разработатьсоглашениемежду Центральным банком Российской Федерации и Федеральной таможенной службой России, регулирующее порядок предоставления информацииуполномоченнымибанками таможенным органам.
2. В целях унификации норм статей 19 Закона о валютном регулировании и 15.25КоАПРФ, а также уменьшения противоречий при применении ответственности по ч. 4 и ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ предлагается изложить п. 4 и п. 5 ст. 15.25 КоАП РФ в редакции, позволяющей дифференцировать ответственность в зависимости от сроков нарушений, применятьштрафс учетом характера совершенногоправонарушения, размера причиненного вреда, степенивиныправонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
3. Кроме того, представляется целесообразным назаконодательномуровне закрепить примерный перечень действий, которые долженсовершитьдобросовестный экспортер, дабы не быть подвергнутым ответственности за несвоевременный возврат валютной выручки контрагентом.
4. Обосновывается мнение о необходимости принятияПостановленияПленума ВАС РФ по примеру ПостановленияПленумаВАС РФ «Об оценкеарбитражнымисудами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», где датьразъяснениясудам в целях обеспечения единообразиясудебнойпрактики при оценке арбитражными судамидоказательств, свидетельствующих о составе административныхправонарушений, предусмотренных частями 4 и 5статьи15.25 КоАП РФ.
5. В'целях унификации норм Закона о валютном регулировании и Закона о таможенном регулировании привести в соответствие перечень документов, которыевправетребовать таможенные органы, при проведении валютного контроля перечню, указанному в Законе о таможенном регулировании. В этой связи предлагается внести предложение о дополнении пункта 13 статьи 23 Закона о валютном регулировании пунктом «9) заверенные копии карточки с образцами подписей и оттисками печатей».
С целью укрепления финансовой дисциплины в области таможенного дела, а также недопущения нерационального, неэффективного и нецелевого использования бюджетных средств необходимо:
- обеспечить плодотворное и эффективное взаимодействие с органами государственного финансового контроля (как по вертикали, так и по горизонтали), выражающееся в проведении совместных встреч, круглых столов;
- по результатам рассмотрения и анализа результатов проверок проведение семинаров с сотрудниками таможенных органов с целью анализа допущенных нарушений, разъяснения необходимых положений законодательства, недопущения нарушений впредь;
-закрепитьв национальном (российском) законодательстве правовой механизмвозмещенияубытков, причиненных неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо ихдолжностныхлиц, а именно: детально регламентировать порядок возмещения государствомвреда, причиненного его органами и служащими; закрепить основания ответственности, определить случаи,освобожденияот ответственности.
В рамках таможенного союза в части финансового контроля в области таможенного дела зауплатой(возмещением) НДС введены следующие новшества, в частности:
1. администрированиеНДСосуществляют налоговые органы;
2. увеличен срок для сбора пакета документов с 90 до 180 дней;
3. действует принцип страны назначения;
4.уплатаналога налогоплательщиком до 20-го числа месяца, следующего за. месяцем принятия на учет импортированных товаров, что означает фактическую отсрочку его уплаты;
Данные меры направлены на создание наиболее благоприятного налогового климата на территории Таможенного союза. Однако, в любом случае,уклонениеот уплаты НДС инеобоснованноевозмещение НДС продолжает иметь место. В данной связи меры, направленные напротиводействиеподобным незаконным действиям и совершенствование механизма финансового контроля в настоящей сфере, могут быть сведены к следующим:
Во-первых, возможность возмещения НДС должна существовать лишь при наличии спецсчета, при его отсутствии может осуществляться только зачет в счет предстоящих или текущих платежей.
Во-вторых, в целях содействия развитию-бизнеса, повышения конкурентоспособности товаров (работ, услуг), более эффективной реализации принципа равенства участников ВЭД необходимо унифицировать ставки НДС в рамках Таможенного союза.
В-третьих, очевидной представляется значимость создания в налоговых органах Таможенного союза специальных подразделений по администрированию косвенных налогов в рамках союза.
Реализация указанных мер будет способствовать формированию четкой правовой основы для упрощения таможенных процедур при осуществлении финансового контроля в области таможенного дела.
Финансовый контроль в области таможенного дела осуществляется на всех трех этапах таможенного обложения. В целях совершенствования механизма контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей представляется целесообразным:
1. Изложить п. 1 ст. 76 ТК ТС в следующей редакции: «Таможенныепошлины, налоги исчисляются таможенными органами, которые в срок, установленный национальным законодательством государств-членов Таможенного союза,обязанынаправить- плательщикам таможенных пошлин, налоговизвещениеоб уплате таможенной пошлины, налога. Извещение обуплатетаможенной пошлины, налога, должно содержать указание на сумму, срок уплаты платежей. В случаенеуплаты(неполной уплаты) суммы таможенных платежей, указанных визвещенииоб уплате таможенной пошлины, налога, таможенные органы принимают меры попринудительномувзысканию таможенных пошлин, налогов».
2. Изложить п. 3 ст. 4 «Соглашенияоб определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых черезтаможеннуюграницу таможенного союза» в следующей редакции: лицо, декларирующее товары, имеет право доказывать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.
3. Введение на территории Таможенного союза обязательного предварительного информирования.
4. Дополнить ст. 132 ТК ТС пунктом 14 следующего содержания: не допускается проведение повторных выездных таможенных проверок в отношении одних и тех же товаров, кроме случаев предусмотренных законом.
5. Изложить п. 6 ст. 132 ТК ТС в следующей редакции: в случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, таможенным органом может проводиться встречная камеральная таможенная проверка у лиц, связанных с проверяемым лицом посделкам(операциям) с товарами. Встречная камеральная таможенная проверка является внеплановой.
Кроме того, в целях совершенствования финансового контроля, в частности, валютного и контроля завозмещениемНДС аргументирован вывод о целесообразности объединенияправоохранительныхфункций в финансовой сфере в одном звене системы органов государственной власти. Так, представляется возможной перспектива выделения в реформируемых органах полиции такого структурного подразделения, как финансоваяполиция, в ведение которой будет входить предупреждение, выявление,пресечение, раскрытие и расследование преступных и иныхпротивоправныхпосягательств на интересы общества и государства в сфере экономической и финансовой деятельности.
Таким образом, финансовый контроль в области таможенного дела включает в себя целый комплекс различныхправоотношенийпо валютному, бюджетному контролю, контролю зазаконнымвозмещением НДС, исчислением и уплатой таможенных платежей и некоторые иные. Поэтому совершенствование системы финансового контроля в области таможенного дела должно проходить по всем составляющим контроля, учитывая их специфику. Необходим комплекс взаимосвязанных мер, призванных упорядочить существующую систему финансового контроля в целом и систему финансового контроля в области таможенного дела, в частности, усовершенствоватьзаконодательноерегулирование в данной области, что, в свою очередь, будет способствоватьединообразномуприменению судебной практики, а в итоге,законномуи эффективному образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов государства в его интересах и интересах всего общества.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Литвинова, Юлия Михайловна, 2011 год

1.КонституцияРоссийской Федерации (принята всенароднымголосованием12 декабря 1993 г.) // СЗ РФ. 2009. № 4. Ст. 445.
2. Международные правовые акты
3. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за ихуплатойпри экспорте и импорте товаров втаможенномсоюзе» от 11 декабря 2009 г. // СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4987.
4. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» от 11 декабря 2009 г. // СЗ РФ. 2010. №40. Ст. 4983.'
5. Протокол «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членовтаможенногосоюза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11 декабря 2009 г. // Финансовая газета. 2010. №30.
6. Решение Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 255 «О порядке внесения изменений и (или) дополнений вдекларациюна товары после выпуска товаров» //Таможенныйвестник. 2010. № 12.
7. Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировкитаможеннойстоимости товаров» // Таможенный вестник. 2010. № 20, 21, 22, 23, 24.1. Законы
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-Ф3 (в ред. от 15 ноября 2010 г.) //Ведомостисъезда народных депутатов РСФСР. 1990г. № 27. Ст. 357; 2010. № 47. Ст. 6028.
9. Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в ред. от 27 ноября 2010 г.) //Бюллетеньнормативных актов. 1992. № 1; СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6247.
10. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 8 декабря 2010 г.) // ВедомостиСНДРФ и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6593.
11. Федеральный закон «О СчетнойпалатеРоссийской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 1995. № 3. Ст. 167; 2011. № 1. Ст. 16.
12. УголовныйкодексРоссийской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 (в ред. Федерального закона от 7 марта 2011 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2594; 2011. № 11. Ст. 1495. ' ~~~
13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243-Ф3) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 2010. № 40. Ст. 4969.
14. Федеральныйконституционныйзакон от 17 декабря 1997 г. № 20-ФКЗ«О Правительстве Российской Федерации» (в ред. от 28 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712; 2011. № 1. Ст. 1.
15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2011.№ 1.Ст. 16.
16. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 29 ноября 2010 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2010. № 49. Ст. 6409.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 7 марта 2011 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2011. № 11. Ст. 1492.
18. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (в ред. от 2 февраля 2011 г.) // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790; 2011. № 7. Ст. 907.
19. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (в ред. от 8 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850; 2010. № 50. Ст. 6594.
20. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 (в ред. от 15 ноября 2010 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859; 2010. № 47. Ст. 6028.
21. Федеральный закон № 79-ФЗ от 27 июля 2004 г. «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (в ред. от 28 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3215; 2011. № 1. Ст. 31.
22. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ // Российская газета. 2010. № 269.
23. Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № З-ФЗ «Ополиции» // СЗ РФ. 2011. №7.
24.Подзаконныенормативные акты
25.УказПрезидента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2001 г.) // СЗ РФ. 1996. № 31. Ст. 3696; 2001. № 30. Ст. 3156.
26. УказПрезидентаРФ от 12 мая 2009 г. № 537 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года» // СЗ РФ. 2009. № 20. Ст. 2444;
27.ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. № 278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетногонадзора» (в ред. от 15 июня 2010 г.) // СЗ РФ. 2004. № 25. Ст. 2561; 2010. №26. Ст. 3350.
28. Постановление Правительства Российской Федерации «О Министерстве финансов Российской Федерации» от 30 июня 2004 г. № 329 (в ред. от 24 марта 2011 г.)//СЗ РФ.2004. № 31. Ст. 3258; 2011.№ 14. Ст. 1935.
29. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. №506 (в ред. от 14 марта 2005 г.) // СЗ РФ.2004. № 40. Ст. 3961; 2005. № 12. Ст. 1042.
30. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 № 703 (в ред. от 15 июня 2010 г.) «О Федеральном казначействе» // Российская газета. 2004. № 272; СЗ РФ. 2010. № 26. Ст. 3350.
31. Постановление Правительства Российской Федерации «О Федеральной таможенной службе» от 26 июля 2006 г. № 459 (в ред. от 8 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 2006. № 32. Ст. 3569; 2010. № 52 (ч. 1). Ст. 7080.
32. Концепция развитиятаможенныхорганов Российской Федерации, утв. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2005 г. № 2225-р // СЗ РФ. 2006. № 2. Ст. 260.
33. Распоряжение Президента РФ от 14 февраля 2006 г. № 65-рп «О праздновании 350-летия установления государственного контроля в России» // СЗ РФ. 2006. №8. Ст. 916.
34. Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 18 января 1995 г. №466-1 ГД «О первоочередных мерах по образованию СчетнойпалатыРоссийской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 377.
35. ПриказГТКРФ от 26 сентября 2003 г. № 1069 «Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной .службе Российской Федерации» //СПС«КонсультантПлюс».
36. ПриказФТСРоссии от 10 марта 2006 г. № 192 «Об утверждении Концепции системы предварительного информирования таможенных органов Российской Федерации» // Таможенный вестник. 2006. № 7.
37. Приказ ФТС России от 25 декабря 2006 г. № 1370 «Об утверждении Инструкции о порядке рассмотрения обращенийгражданв таможенных органах Российской Федерации» // Российская газета. 2007. № 49.
38. Приказ ФТС России от 22 января 2007 г. № 73 «Об утверждении Положения об Управлении по связям с общественностью» // СПС «Консультант-Плюс».
39. Кодекс этики ислужебногоповедения должностных лиц таможенных органов Российской Федерации, утвержденного Приказом ФТС России от 14 августа 2007 г. № 977 // URL. www.customs.ru.
40. Приказ ФТС России от 7 декабря 2007 г. №1516 «Об утверждении Концепции развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств» // Таможенный вестник. 2008. №1.
41. Приказ ФТС России от 25 ноября 2009 г. № 2132 «Об официальных изданиях ФТС России» // СПС «КонсультантПлюс».
42. Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществлениябезналичныхрасчетов физическими лицами в Российской Федерации» (в ред. от 26 августа 2009 г.) // Вестник Банка России. 2003. №24; 2009. № 60.
43. Инструкция Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. от 25 ноября 2009 г.) // Вестник Банка России. 2006. № 57; 2009. № 74.
44. Концепция внешней политики Российской Федерации от 12 июля 2008 г. № Пр-1440 // СПС «КонсультантПлюс».
45. Нормативные акты субъектов Российской Федерации
46. Решение Саратовской городской думы от 23 июня 2006 г. № 6-43 «О Положении о муниципальном финансовом контроле в муниципальном образовании «Город Саратов» // Саратовская панорама. 2006. № 33.
47. Закон Саратовской области «О Счетной палате Саратовской области» от 30 июля 2008 г. № 216-ЗСО // Собрание законодательства Саратовской области. 2008. № 14.
48. Нормативно-правовые акты зарубежных стран
49. Закон Республики Казахстан от 4 июля 2002 г. № 336 «Об органах финансовой полиции Республики Казахстан» // ВедомостиПарламентаРеспублики Казахстан. 2002. № 13-14. Ст. 145.
50. Закон Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 142-3 «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах» // URL. http://www.kgk.gov.by/pravo/.
51. Утратившие силу нормативно-правовые акты
52. Учреждение Государственного контроля от 28 апреля 1892 г. // Свод Законов Российской империи. Т. I. Ч. II. СПб, 1892.
53. ДекретСНКРСФСР от 22 апреля 1918 г. «О национализации внешней торговли» // Собрание установленийРСФСР. 1918. № 33. Ст. 432.
54. Декрет СНК от 28 мая 1918 г. «Об учреждении пограничной охраны РСФСР» // Собрание установлений РСФСР. 1918. № 34.
55. УказПрезидиумаВС СССР от 5 мая 1964 г. «Об утверждении ТаможенногокодексаСоюза ССР» // ВедомостиВерховногоСовета СССР. 1964. № 20. Ст. 242.
56. ЗаконСССР«О таможенном тарифе» от 26 марта 1991 г. № 2054-1 // Ведомости СНД и ВС СССР. 1991. № 17. Ст. 486.
57. Таможенный кодекс СССР (утв. ВС СССР 26 марта 1991 г. № 2052-1) // Ведомости СНД и ВС СССР. 1991. № 17. Ст. 484.
58. Указ Президента РСФСР от 25 октября 1991 г. «О Государственном таможенном комитете РСФСР» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1479.
59. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 52211 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 31. Ст. 1224.
60. Письмо ГТК РФ от 23 декабря 1999 г. № 11 -15/32225 «О разграничении компетенции органов валютного контроля» // СПС «КонсультантПлюс».2.Судебнаяпрактика
61. Невско-Балтийская транспортная компания», товарищества с ограниченной ответственностью «Совместное российско-африканское предприятие «Эконт» игражданинаА.Д. Чулкова // СЗ РФ. 2001. № 23.Ст. 2409.
62. Дмитровского районного суда Московской области ижалобамиграждан // СЗ РФ. 1998. №20. Ст. 2173.
63. ПостановлениеПленумаВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 23 (ред. от 26 февраля 2009 г.) «О некоторых вопросах примененияарбитражнымисудами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» // ВестникВАСРФ. 2006. №8; 2009. №5.
64. Постановление Пленума ВысшегоАрбитражногоСуда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности полученияналогоплательщикомналоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 12.
65. Постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотренияспоров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» // Вестник ВАС РФ. 2005. № 10.
66. Постановление Президиума ВАС РФ от 30 марта 2010 г. № 15970/09 // Вестник ВАС РФ. 2010. № 7.
67. Постановление Президиума ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. № 15714/08 // СПС «КонсультантПлюс».
68. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 сентября 2009 г. № 5227/09 // Вестник ВАС РФ. 2009. № 12.
69. ПостановлениеФАСВолго-Вятского округа от 5 декабря 2002 г. № А29-4049/02-ЗЭ // СПС «Консультант Плюс».
70. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 ноября 2003 г. № Ф03-А51/03-2/2724 // СПС «Консультант Плюс».
71. Постановление ФАС Поволжского округа от 21 сентября 2007 г. поделу№ А12-4885/07 // СПС «КонсультантПлюс».
72. Постановление ФАС Поволжского округа от 17 октября 2007 г. № А06-1378/07 // СПС «КонсультантПлюс».
73. Постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/13872-07 // СПС «КонсультантПлюс».
74. Постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2009 г. № КА-А40/5705-09 // СПС «КонсультантПлюс».
75. Постановление ФАС Центрального округа от 1 сентября 2009 г. № А09-1664/2009 II СПС «КонсультантПлюс».
76. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г. по делу № А11-2812/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
77. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г. по делу № А1 1-2812/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
78. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 мая 2009 г. по делу № А43-31782/2008-16-490 // СПС «КонсультантПлюс».
79. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 июня 2009 г. № Ф03-2735/2009 по делу № А51-7830/2007 // СПС «Консультант Плюс».
80. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2009 г. № А75-5316/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
81. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 октября 2009 г. № А81-2301/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
82. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2009 г. № А75-3376/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
83. Постановление ФАС Дальне-Восточного округа от 2 сентября 2009 г. № Ф03-4390/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
84. Постановление ФАС Дальне-Восточного округа от 20 июля 2010 г. № ФОЗ-4610/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
85.ПостановленияФАС Дальне-Восточного округа от 17 августа 2010 г. № ФОЗ-5711/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
86. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2010 г. № А52-2123/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
87. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 июля 2010 г. № А56-34717/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
88. Постановление Второго арбитражногоапелляционногосуда от 9 июля 2009 г. по делу № А17-6735/2008 // СПС «КонсультантПлюс».
89. Постановление ФАС Северо-западного округа от 18 мая 2010 г. № А56-35708/2009 // СПС «КонсультантПлюс».
90. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2010 г. № А10-1297/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
91. Источники специальной литературы, монографии, книги, словари
92. Алексеев М., Синельников С. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: Институт эк