Формирование финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с международными стандартами

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Боноева, Наталья Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

192

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Боноева, Наталья Александровна

Введение
1 Теоретические предпосылки формированияфинансовойот- 11 четности горнодобывающими предприятиямиРоссии.
1.1 Эволюция финансовойотчетности.
1.2 Методы формирования финансовой отчетности всоответствиис 21 МСФО.
1.3 Финансоваяотчетностьгорнодобывающих предприятий России: 27 тенденции и перспективы стандартизации.
2 Элементы финансовой отчетностипредприятийгорнодобы- 37 вающей промышленности поМСФО.
2.1 Проблемы применения международных стандартов финансовой 37 отчетности вгорнодобывающейпромышленности.
2.2 Специфическиеактивыи обязательства в балансегорнодобы- 44 вающих предприятий.
Внеоборотныеактивы.
Долгосрочныеобязательства.
Текущиеактивы.
2.3 Классификация затрат на освоение природных ресурсов.
3Формированиефинансовой отчетности по МСФО на пред- 103 приятиях горнодобывающейпромышленности.
3.1 Методика трансформации финансовой отчетности горнодобы- 103 вающих предприятий России в соответствии с МСФО.
3.2 Основы анализа показателей деятельности предприятия в соответст- 129 вии с МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с международными стандартами"

Актуальность темы исследования.Реформированиебухгалтерского учета в России в соответствии с Концепцией развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, нацелено на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам финансовойотчетности(МСФО). Формирование отчетности в соответствии сМСФОоткрывает российским компаниям возможность приобщения к международным рынкамкапитала. Известно, что иностранный капитал требует полной открытостименеджментаперед инвесторами, однако большинствогорнодобывающихпредприятий выполнять условия прозрачности о сведениях финансово-хозяйственной деятельности не могли до 2002 года. Поскольку в соответствии с Указом Президента РФ от 24 января 1998 г. №61 "О перечне сведений, отнесенных к государственной тайне" золото и серебро относились кстратегическимвидам минерального сырья.
Активная деятельность за последние пять лет при участии Министерства финансов иГохранаРоссийской Федерации, Министерства природных ресурсов,МинэкономразвитияРоссии дала возможность горнодобывающим предприятиям раскрывать информацию о финансовом положении в том объеме, в каком необходимо дляинвестора.
Принятый в марте 1998 г. Федеральный закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" заработал в полную силу, благодаря Указу Президента РФ в 2001 году "Оввозев Российскую Федерацию ивывозеиз Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней", а также поправкам к закону «О государственной тайне» и постановлению Правительства РФ олицензированииотдельных видов деятельности.
Значительная роль вреформированиибухгалтерского учета принадлежит специализированным институтам и организациям, таким как Методологический совет побухгалтерскомуучету при Министерстве финансов, Академии международного учета. За последние годы уже принято двадцать положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) по разным разделам учета, новый план счетов бухгалтерского учета и различные методические указания.
С ноября 2003 года приступил к работе экспертный совет Института профессиональныхбухгалтеровРоссии в целях создания отечественного стандарта "Добывающие отрасли". Разработанный экспертным советом новое ПБУ представлено как общий стандарт длягорнодобывающейи для нефтегазовой отраслей. Проблема непротиворечивого представленияотчетнойинформации в добывающих отраслях была обозначена в программе работыКМСФОи в 2004 году,СМСФОопубликовал МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценказапасовминеральных ресурсов». Параллельно Международный Комитет по стандартам оценки (МКСО) выпустил седьмое издание Международных стандартов оценки -МСО2005г., содержащим стандарты по "Оценке стоимости объектов имущества в добывающих отраслях". В указанные документы были включены специальные стандарты, посвященные оценкеактивовполезных ископаемых. Эти правила были разработаны международной группой экспертов из стран свысокоразвитойдобывающей промышленностью и со значительным накопленным опытом регулирования отношений в этой сфере - Австралии, Канады, Южной Африки иСША.
Вопрос стандартизации учета и отчетности на предприятиях добывающей отрасли представляют собой сложную область. Это обусловлено масштабом освоения природных ресурсов, затрагивающего такие отрасли как геология, разведка недр,строительство, металлургия, зачастую пересекающихся и совмещающихся.
В рамкахреформированияотечественной системы учета по переходу на МСФОгорнодобывающаяотрасль должна выделяться по двум причинам.
Во-первых, рекомендации финансовыханалитиковпо формированию инвестиционных портфелей изценныхбумаг золотодобывающих компаний, а также прогноз Mining Journal, Standart & Poor's о сохранении тенденции активногоинвестированиягорнодобывающей отрасли России в течение десяти лет стимулирует подготавливать финансовуюотчетностьв соответствии с МСФО.
Во-вторых, вопросы трансформации финансовой отчетности в России рассматриваются в целом, между тем, специфика производства и технологии горнодобывающей отрасли предъявляют особые требования к формированию финансовой отчетности. В мировой экономике горнодобывающая отрасль находится в фокусеприоритетногонаправления, поэтому российские представители данной отрасли нуждаются в последовательной теоретически обоснованной методике формирования финансовой отчетности.
Выделенные проблемы и отсутствие разработок в области организации процесса трансформации финансовой отчетности горнодобывающих предприятий в соответствии с МСФО, определяют актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. К решению проблем достоверности, надежности,прозрачностии сопоставимости отчетных показателей горнорудных компаний обращались как зарубежные ученые, так и известные российскиеэкономистыпервой половины XX столетия (И. Крейбиг, В.Ф.Фостер, И.Ф. Шерр, Н.С. Аринушкин, С.М.Барац, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, Ф.Ю.Езерский, Попов М.У.). Вместе с тем с конца 20-х годов прошлого века в связи со сложившейся в нашей стране общественно-политической обстановкой научные изыскания по данной проблеме практически прекратились; возобновление работ в этой области стало возможным в России лишь в последние десятилетия.
Весомый вклад в сложный период реформирования национальной системы бухгалтерского учета России внесли такие ученые, какГетьманВ.Г., Ковалев В.В., Кондраков Н.П.,КуттерМ.И., Николаева О.Е., Новодворский В.Д.,ПалийВ.Ф., Соколов Я.В., Соловьева О.В., Чая В.Т.,ШереметА.Д., Шишкова Т.В., Шнейдман JI.3., и др.
В то же время отсутствие единообразного подхода к признанию, оценке активов иобязательств, доходов и расходов в данной отрасли порождает дис-куссионность и нерешенность многих вопросов. Действующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета не обеспечивает создания целостной информационной системы функционирования горнодобывающих предприятий.
Недостаточная методологическая разработанность и отсутствие методик при формировании информации в соответствии с потребностямиакционерови потенциальных инвесторов обусловили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ формирования финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России.
Для достижения отмеченной цели были поставлены и решены следующие задачи: проанализировать регулирование бухгалтерского учета в странах с развитой горнодобывающейпромышленностью; выявить влияние технологических особенностей предприятия на организацию бухгалтерского учета и необходимость стандартизации; разработать классификацию затрат, а также алгоритм их признания в период трансформации отчёта оприбыляхи убытках; сравнить учет специфических активов и обязательств горнодобывающих предприятий с требованиями международных стандартов; определить значениенефинансовойинформации для горнодобывающих предприятий на фоне прогрессирующихинтеграционныхпроцессов.) Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальностейВАКпо специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» п. 1.3, 1.8 и 1.9.
Предметом исследования являются совокупность теоретических и методических вопросов, определяющих содержание и организацию формирования финансовой отчетности российскимигорнодобывающимипредприятиями в соответствии с МСФО.
Объектом исследования выступает ряд горнодобывающих предприятий России:ЗАО«Полюс», «Полиметалл», «Зун Хада»,ОАО«Бурятзолото», «Хай-буллинская горная компания».
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили общие принципы экономической теории, определяющие трактовку и анализ социально-экономических процессов, происходящих в современных условияххозяйствования. В процессе исследования изучены труды российских и зарубежных ученых по теории экономических учений, теории управления, которые близки по своей проблематике к разрабатываемой теме. При написании работы были изучены труды специалистов в области бухгалтерского учета, анализахозяйственнойдеятельности, финансов среди которых:БакановМ.И., Бакаев А.С., Безруких Т.Ф.,ГетьманВ.Г., Качалин В.В., Ковалев В.В.,КондраковН.П., Куттер М.И., Малькова Т.Н.,НиколаеваО.Е., Новодворский В.Д., Палий В.Ф.,ПучковаС.И., Рожнова О.В., Смирнова JI.P.,СоловьеваО.В., Соколов Я.В., Суйц В.П.,ТкачВ.И., Терехова В. А., Чая В.Т.,ШереметА.Д., Шишкова Т.В., Шнейдман JI.3. Среди зарубежных специалистов следует отметить работы таких ученых какАлександерД., Андерсон X., А.Бриттон, ВанБредаМ.Ф., Гернон X., Мэтьюс М.Р., Мюллер Г.,НидлзБ., Колдуэлл Д., Обербринкман Ф.,РишарЖ., Перера М.Х.Б., Хендриксен Э.С.,ШеррИ.Ф., и
ШмаленбахЭ., Э. Иориссен и др.
В исследовании использованы также законодательные и нормативные акты регулирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации; тексты международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); научно-методическая литература отечественной и зарубежной периодической печати; материалы научных конференций и семинаров.
В диссертационном исследовании применялись общенаучные методы сравнительного анализа, синтеза, систематизации, научной абстракции, комплексный, исторический и логический подходы.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании решения комплекса вопросов по совершенствованию методики формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО в период реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности, на примере мало изученногогорнодобывающегосектора России.
В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты: определены направления и тенденции стандартизации международной системы учета и отчетности горнодобывающих предприятий; разработана единая классификация затрат на освоение природных ресурсов; обоснованы положения по ведению бухгалтерского учета, снижающие расхождения в показателяхбухгалтерскойотчетности с финансовой отчетностью подготовленной по международным стандартам; разработаны образцы рабочих документов итрансформационныхтаблиц, сформулированы корректирующие записи по переводу элементов финансовой отчетности на международные стандарты; выявлены различия в результатах и выводах анализа показателей финансовой отчетности, сформированных в соответствии с МСФО иРПБУ; разработаны дополнительные формы по раскрытию финансовой информации о специфическихактивах, затратах и . расходах горнодобывающих предприятий.
Практическая значимость исследования состоит в возможности использования теоретических выводов в процессе реформирования национальной системы бухгалтерского учета, при подготовке и внесения изменений, дополнений в действующую нормативную базу бухгалтерского учета и отчетности России.
Разработан проект ПБУ «Горнодобывающиеотрасли», который может применяться как самостоятельный нормативный документ, так и в составе комплексного проекта Института профессиональных бухгалтеров Российской Федерации «Добывающие отрасли».
Внедрение разработанных автором рекомендаций вучетнуюдеятельность горнодобывающих предприятий позволит: во-первых, снизить расходы и улучшить организацию процесса перекладки их финансовой отчетности к требованиям МСФО; во-вторых, повыситьоперативностьи аналитичность информации, представленной для потенциального инвестора.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования апробированы в процессе преподавания дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Международный учет и отчетность» для слушателей Института экономики и права Восточно-сибирского государственного технологического университета, также, были представлены в материалах международной научно -практических конференциях «Татуровскиечтения»: Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа иаудита(Москва, 2005); Реформирование основы бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами (Москва, 2006).
Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической иучетнойработы ЗАО «Зун Хада» (акт о внедрении №1865 от 20.12.2006), ОАО «Бурятзолото» (справка №1-896 от 17.01.2007).
Публикации результатов исследовании. По теме диссертации опубликовано 8 научных публикаций в профессиональных журналах и сборниках статей общим объемом 6,5 п.л. (вклад автора 5,25 п.л.), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 3,7, п.л. (вклад автора 3,5 п.л).
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Боноева, Наталья Александровна

Выводы к главе III:
1. Требуется повышенный контроль по расходам законсервированных скважин поскольку ранеесписанныезатраты могут увеличить стоимость скважины в случае, если обнаруженызапасы.
2. По мнению автора, назрела необходимость выделения отдельной группы основных средств «Специфическиеактивы» куда бы включались узкоспециализированные активы (уникальные, выполненные по индивидуальному проекту, оценка рыночной стоимости которых невозможна). Такое имущество требует дополнительного раскрытия по вопросам способа его оценки, методаамортизации(за исключением их приобретения в составе действующегобизнеса).
3. Затраты на проведение вскрышных работ являются переменными производственными затратами, которые следует включать в стоимостьзапасов, извлеченных в том периоде, к которому относятся затраты на проведение вскрышных работ, без рассмотрения будущих потенциальныхвыгод
4. Из статьи расходов будущих периодов необходимо вывести все расходыдолгосрочногохарактера в раздел внеоборотныхактивов.
5. информация о расходах на освоение природных ресурсов в соответствии сРПБУи МСФО не находит достаточного раскрытия. Поэтому в целях повышения достоверности ипрозрачностифинансовых показателей разработаны дополнительные формы по раскрытию информации об основных средствах,нематериальныхактивах, запасах на месторождениях, показателя EBITDAX.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В настоящее времябухгалтерскоеи деловое сообщество в средствах массовой информации и публичных дискуссиях активно обсуждает проблемы перехода предприятий и организаций Российской Федерации с национальных стандартовбухгалтерскогоучета на международные стандарты финансовойотчетности. Анализ формирования финансовой отчетностигорнодобывающихпредприятий по международным стандартам, представляет особый интерес по следующим причинам. С одной стороны, подобные исследования помогают совершенствовать практику формированияотчетныхданных, с другой, причастность горнодобывающих предприятий к международным рынкамкапиталадает возможность повысить капитализацию компаний на пике инвестиционного «потепления».
Проведенное диссертационное исследование охватывает широкий круг оргаиизационно~методических вопросов при формировании финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии сМСФО.
Исследование эволюции финансовой отчетности, факторов ее развития и стремительные изменения бухгалтерского учета за последние три столетия, способствуют современных исследователей трактовать финансовуюотчетностькак науку. По мнению автора, развитие данного научного подхода преждевременно по следующим причинам:
- невозможностьюпредоставленияинформации для всего круга пользователей одновременно;
- отсутствием фундаментальных истин, подтвержденных временем (в отличие от естественных наук);
- кратковременностью актуальности отчетов.
Всестороннее изучение объекта исследования невозможно без анализаотраслевыхособенностей, заключающихся главным образом в следующем:
- Крупные суммыденежныхсредств вовлечены на всех стадиях разработки месторождений полезных ископаемых. Все затраты являются существенными.
- Расходы на разведку и разработку месторождения возникают до получениявыручки.
- Разведка может быть неудачной или разработка месторождения может бытьэкономическинецелесообразной, в обоих случаяхпонесенныезатраты представляют собой убытки.
- Часто встречается распределение затрат, когда группа добывающих предприятий включает ряддочернихкомпаний.
- Затратыокупаютсяв течение нескольких отчетных периодов.
- В конце срока эксплуатации месторождения большинство производственных объектов не имеют остаточной стоимости, таким образом,амортизациязависит не от временного фактора, а от объема породы, которая еще будет добыта.
- Крупные затраты могут возникнуть по окончании разработки месторождения, в связи с необходимостью восстановления ландшафта.
На основе анализа существующих методов формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО и нормативно-правовой базы, регулирующей систему бухгалтерского учета и отчетностиГДПРоссии, сделаны следующие выводы:
1. В России широкое распространение как метод формирования финансовой отчетности получила трансформациябухгалтерскойотчетности, подготовленная в соответствии с РПБУ, в финансовую отчетность по требованиям МСФО;
2. Форма бухгалтерского учета влияет на его автоматизацию и определяет содержаниеучетнойпроцедуры, поэтому, целесообразно признать на законодательном уровне отсутствие журнально-ордерной формы учета в России.
3. Информационный пробел у специалистов, формирующих финансовую отчетность на ГДП России в соответствии с МСФО, обусловлен отсутствием отраслевых научно-практических изданий, методических разъяснений по решениюучетныхпроблем.
4. Трудности нормативно-правовогореформированиясистемы бухгалтерского учета ГДП России, создают несоответствие международным стандартам учета расходов на освоение природных ресурсов, классификации затрат и расходов, а также расхождениям терминологическим;
5. Сложность завершения проектаПБУ«Добывающие отрасли» обусловлена необходимостью одновременного соответствия Принципам подготовки и составления финансовой отчетностиКМСФО, а также отечественным федеральным законам «Обухгалтерскомучете», «О недрах», «Огазоснабжениив Российской Федерации», «О континентальном шельфе Российской Федерации».
6. Наряду со стандартизацией финансовой отчетности признания на законодательном уровне (в форме рекомендаций) в России требуют стандартыкорпоративнойсоциальной отчетности GRI (Global Reporting Initiative)
7. Отдельные вопросы сближения РПБУ и МСФО, признания и оценки специфических элементов финансовой отчетности ГДП можно разрешить только на нормативном уровне:
- отсутствиедисконтированнойоценки, приоритет юридической формы над экономическим содержанием (недостаточное внимание профессиональному суждению);
-начислениеистощения природных ресурсов;
- оценка запасов месторождений.
8. В целом ГДП России формируя отчетность в соответствии с РПБУ, и МСФО находятся в двух крайностях:
Во-первых, результаты трансформации отчетностиОАО«Бурятзолото» и детальный анализ требований РПБУ, показывают, что отечественные стандарты нацелены на максимальнуюкапитализациювозможных расходов, на разведку и оценку месторождений в составевнеоборотныхи текущих активов, тем самым, увеличивая доходы ГДП (автор допускает, что подобные требования выполняютфискальнуюфункцию государства);
Во-вторых,приоритетнойгруппой пользователей финансовой отчетности в соответствии с МСФО являютсяинвесторы, соответственно отчетность, сформированная по международным стандартам, призвана показывать, какой доходинвесторполучит по итогам отчетного периода. В этом случаекапитализациярасходов значительно ниже.
Автором выявлены несоответствия по учету расходов на освоение природных ресурсов по РПБУ и МСФО:
1. Затраты напредразведывательнуюдеятельность по международным стандартам чаще всего относятся к расходамотчетногопериода в отчете оприбыляхи убытках, только в редких случаях могуткапитализироватьсяв активе баланса (в случаях соответствия критериямкапитализациипредусмотренных в Концептуальных основах МСФО);
2. Затраты при разведке, оценке идобычеприродных ресурсов могут капитализироваться вбалансепо МСФО исходя из ожиданий получения экономических выгод в будущем и надежности оценки этих активов (без учета внутренних данных проектно-сметной документации);
3. Накопление (долгосрочное) предполагаемых расходов по выводу из эксплуатации основных средств и восстановлению окружающей среды в балансе по РПБУ кактекущиеактивы не соответствует IAS 1 (МСФО 1 "Представление финансовой отчетности").
В диссертационном исследовании предложена классификация затрат на освоение природных ресурсов. Разработанная классификация позволит корректировать статьи расходов в отчете о прибылях иубытках, сократить расходы, связанные с изменениями в практике составления отчетов ГДП, путем адаптации собственных информационных систем; избавит от регулярного сбора информации попонесеннымзатратам в отчетном периоде.
Отличиями разработанной автором от существующей классификации в России являются:
1.Слияниезатрат на добычу и обогащение. Классификация затрат в Инструкции предусмотрена для заводов добывающих руду, обогатительных фабрик, заводов по аффинажу, обработке драгоценных металлов и специальных сплавов, как отдельныхбизнесединиц. Сегодня в организационной структуре современного ГДП предусмотрено наличие соответствующих единиц в формецехов, что требует комплексной классификации.
2. Отсутствие статьи "Расходы на подготовку и освоение производства", предусмотренной Инструкцией, поскольку подобные расходы в соответствии с МСФО должны учитываться согласно принятомуполитикойметоду как затраты на освоение и разработку природных ресурсов.
Трансформация финансовой отчетности имеет стандартную последовательность действий (этапы трансформации или форму), вместе с тем содержание этапов зависит от множества факторов, ключевыми из которых являются специфика финансово-хозяйственной деятельности компании и особенности организации бухгалтерского учета. Первый фактор определяет направлениекорректировок, второй - технику сбора информации. В заключительной главе перечисленные факторы играют важную роль при описании методики формирования финансовой отчетности по МСФО.
Ключевыми рекомендациями при трансформации финансовой отчетности в соответствии РПБУ в отчетность, подготовленную по международным стандартам, являются:
1. Из статьи расходов будущих периодов необходимо вывести все расходы долгосрочного характера в раздел внеоборотных активов. Учет "сглаживаемых" расходов на счете 97«Расходы будущих периодов» приводит к появлению в балансе фиктивных активов и к искажению структурыбаланса, что отрицательно сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности. Поэтому следует стремиться по возможности не формировать статью "Расходы будущих периодов", а обозначать перспективные затраты в бухгалтерском балансе более конкретными статьями активов, такими как: "Нематериальныеактивы", "Затраты на исследования и разработки", "Затраты на освоение природных ресурсов", "Затраты на освоение новых производств", "Дебиторскаязадолженность в форме выданныхавансов", "Затраты в незавершенном производстве" и т.п. ситуация, когда определить видактивазатруднительно, свидетельствует о том, что неопределенные затраты следует относить на расходытекущегопериода.
2.Отраслевые, климатические, топографические и прочие условия деятельности разных ГДП требуют выделения отдельной группы основных средств «Специфические активы» куда бы включалисьузкоспециализированныеактивы (уникальные, выполненные по индивидуальному проекту, оценка рыночной стоимости которых невозможна).
3. Затраты на проведение вскрышных работ являются переменными производственными затратами, которые следует включать в стоимость запасов, извлеченных в том периоде, к которому относятся затраты на проведение вскрышных работ, без рассмотрения будущих потенциальных выгод;
4. В целях повышения достоверности и прозрачности финансовых показателей, рекомендуем, раскрывать информацию покапитализированнымзатратам при разработке, оценке, разведке месторождений в составе основных средств и нематериальных активов.
5. Рассчитывать показатель EBITDAX в примечаниях финансовой отчетности это позволит: информироватьинвесторао результатах компании связанных только сдобычейи реализацией природных ресурсов; раскрыть информацию отчета о прибылях и убытках по не капитализированным затратам на разведку, оценку и разработку месторождений.
6. В учетной политике ГДП целесообразно прописать спорные вопросы учета:
- законсервированных скважин в случае обнаружения запасов;
- химических реагентов;
-выпускаготовой продукции в ходе пуско-наладочных работ под нагрузкой.
7. В диссертационном исследовании сформулированы и обоснованы корректирующие записи характерныегорнодобывающимпредприятиям связанные с:
Реклассификациейвнеоборотных активов на горнометаллургические ипрочиеактивы.
Капитализациейзатрат на содержание законсервированных скважин,списанныхраннее на расходы отчетного периода в случае, если обнаружены запасы.
Признаниемобязательствпо выводу объектов основных средств из эксплуатации и восстановлению окружающей среды.
Начислениемистощения природных ресурсов.
Корректировкойстатьи баланса «Расходы будущих периодов»: признание затрат на проведение вскрышных работ и эксплуатационно-разведочных расходов расходами отчетного периода (EITF (Emerging Issues Task Foree) 04-6 «Учет затрат на вскрышные работы в добывающейпромышленности»); перевод капитализация части расходов будущих периодов долгосрочного характера вовнеоборотныеактивы (расходы на поисково-разведочные работы, горно-капитальные расходы и т.п.).
На основании отчетных форм, в соответствии с МСФО и РПБУ, были рассчитаны базовые финансовые коэффициенты, используемыеаналитикамив проведении финансового анализа: коэффициентыликвидности; коэффициенты деловой активности и финансовой устойчивости, проведен горизонтальный анализбалансов. Владение методикой интерпретации динамики поведения показателей позволяетаналитикуувидеть проблему, дать оценку последствиям ее развития и своевременнозапланироватьпути ее решения.
Результаты анализа выявили изменения финансового положения ГДП после трансформации финансовой отчетности:
1. Снижениеприбыликомпании. Это связано с тем, что при учете по МСФО создаются оценочныерезервыи начисляются текущие обязательства. Из состава активов исключаются объекты, не удовлетворяющие критериям признания;сокращаютсясроки полезного использования основные средств и нематериальных активов.
2. Превалирование внеоборотных активов в структуре баланса.
3. Снижениетекущихактивов обусловлено:
-оттокомзначительной части расходов будущих периодов в состав внеоборотных активов или к расходам отчетного периода;
- незначительной стоимостью остатков готовой продукции (обычно драг, металлы реализуются на условияхавансирования) и НЗП (все затраты по добыче руды в полном объеме относятся насебестоимостьперерабатываемого).
Учитывая, одобрение законодательства России на федеральном уровне в отношении составления финансовых отчетов по МСФО ряд вопросов можно урегулировать в рамках учетной политики горнодобывающих предприятий. Широкие возможности горнодобывающих предприятий в отношениисметногопланирования, на которые позволяют опираться в ряде существенных случаев как МСФО, так и РПБУ для получения релевантной учетной информации, важное место занимают внутренние стандарты предприятия. Необходимость разработки внутренних стандартов обусловлено тем, что МСФО: при всем своем многообразии могут содержать пробелы и не охватывать все области деятельности горнодобывающих предприятий; формулируют принципы деятельности в общем, виде и их необходимо конкретизировать применительно к . данномугорнодобывающемупредприятию; содержат определенную вариантность методов и предприятию необходимо выбрать те варианты, которые будут использоваться. Представители данной отрасли располагают хорошей возможностью получитьконкурентныепреимущества, проявив новаторский подход к подготовке отчетности и совершенствованию коммуникационных стратегий, в стремлении восстановить равновесие в борьбе за обоснованные цены накапитал, достаточный для эффективного осуществления экономической стратегии,поддержкисвоей репутации и сохранения за собойлицензийна добычу полезных ископаемых.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Боноева, Наталья Александровна, 2007 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (часть первая).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (часть вторая редакция, действующая с 1 января 2005 года).
3. Федеральный закон от 21.11Л 996 N 129-ФЗ Обухгалтерскомучете.
4. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Обаудиторскойдеятельности (с изменениями на 30 декабря 2001 года).
5. Федеральный закон от 23.07.1998 N 123-Ф3. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете".
6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ. Обакционерныхобществах (с изменениями на 6 апреля 2004 года).
7. Закон РФ от 21.02.1992 N2395-1 "О НЕДРАХ"
8. Федеральный закон от 26.03.98 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".
9. Федеральный закон от 06.12.1995г. № 199-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» (с изменениями на 29.12.2004)
10. ПриказМинфинаРоссии от 01.07.2004 N 180. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу.
11. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н. О формахбухгалтерскойотчетности организаций.
12. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 7 мая 2003 года).
13. Положение побухгалтерскомуучету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/99).
14. М.Приказ Минфина Российской Федерации от 01.10.97 № 418 "О порядке установления и согласованиеотпускныхи расчетных цен на драгоценные металлы"
15. Приказ Минфина Российской Федерации от 28.07.99 № 201 "Об обеспечении постоянного государственного контроля задобычей, производством, переработкой, использованием, учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней".
16. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.08.2001 № 68Н "Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и веденияотчетностипри их производстве, использовании и обращения".
17. П.Приказ Минфина РФ от 29.10.2002 № 106н "О порядке определения цен на драгоценные металлы и изделия из них,закупаемыев Госфонд России ипродаваемыеиз него"
18. Приказ Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" ПБУ 3/2000.
19. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" ПБУ 19/02.
20. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
21. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
22. Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События послеотчетнойдаты" ПБУ 7/98 (Минюст N 1674 31.12.98).
23. Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03.
24. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" ПБУ 8/01.
25. Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 5н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация обаффилированныхлицах" ПБУ 11/2000.
26. Приказ Минфина России от 27.01.2000 N 11н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" (ПБУ 12/2000).
27. Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" ПБУ 1/98 (Минюст N 1673 31.12.98).
28. Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02.
29. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 № 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведение соответствующей отчетности".
30. Распоряжение Правительства РФ от 21.03.1998 N 382-р. Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
31. Решение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 11.07.2000 N 1 Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
32. Временные методические рекомендации по геолого-экономической оценке промышленного значения месторождений твердых полезных ископаемых (кроме угля и горючих сланцев)МПРРФ от 13 января 1998 г. №3-р
33.АбрютинаМ.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности. М.:Финпресс, 2002.- 173 с.
34.АверчевИ.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими организациями. М.: Вершина., 2005.
35.АлександерД., А. Бриттон, Э.ЙориссенМеждународные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина., 2005.
36. Анализбалансаи отчета. Под ред. А.А. Голетина. М.-1946.
37.АндрейчиковА.В., Андрейчикова О.Н. Анализ, синтез,планированиерешений в экономике,- М.:Финансыи статистика, 2000. 368с.
38.АндриановД.П. Анализ хозяйственной деятельноститорговогопредприятия. Госпланиздат 1939.
39.АрнольдК.И. Самоучитель бухгалтерии.- М., 1809.
40. Арнольд К.И Опыт гражданскойбухгалтерии. СПб., 1814.
41.АнцифероваИ. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Перспектива , 2004 355с.1 46.АринушкинН.С. Балансы акционерных предприятий. М.-1912.
42. АртФранчекМеждународные стандарты финансовой отчетности: Вводный курс поМСФО: Учеб. пособие International center for accounting reform (ICAR). M.: ICARpubl., 2002 142 c.
43.АстаховВ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.:ИКЦМАРТа, 2004. 832 с.
44. Ахматов И. Итальянская, или опытнаябухгалтерия. Т.1- СПб., 1809.
45.БабаеваЗ.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации. М.: Финансы и статистика 2003,- 543с.
46.БакаевА.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. М.: «Бухгалтерскийучет».-1999.
47.БакаевА.С. Новый этап в становлении бухгалтерского учета в рыночной экономике. // Финансовая газета. №2, -1997.
48.БакаевА.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России. // Экономика и жизнь. №33,- 1997.
49.БакаевА.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения. // Бухгалтерский учет. № 8,1999.
50. БАКАНОВ М. И. Анализ балансаторговойорганизации. М.: Гостоптехиз-дат, 1944.
51. БАКАНОВ М. И. Анализ деятельностиподсобныххозяйств. М.: Госторгиз-дат, 1945.
52. Баканов М.И, А.Д.ШереметТеория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 1981
53.БакановМ. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.
54.БасовскийJI.E. Теория экономического анализа: Учеб. Пособие.- М.: ИН-ФРА-М, 2001.-222 с.
55.БауэрО.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины.-М., 1911.
56. Бдайциева J1. Ж. Международный учет : учеб. пособие. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов , 2004.- 130с.
57.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. М.: «Бухгалтерский учет» ,2002.- с.672.
58.БезрукихП.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) //Главбух. N 13, июль 1999 г.
59.БеневольскийБ.И. А.И. Кривцов Опыт оценки рыночной стоимости российской горной компании // Журнал Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. №3 2000
60. Берстлайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика.-1996.
61. Блатов Н.Балансоведение. Д.: Экономическое образование, 1930.
62. Блатов Н.Баланспромышленного образования и его анализ. Ленинград.-1940.
63. Блатов Н. Элементарный курс общей бухгалтерии. Ленинград., 1921.
64. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.-М., 2002
65. Бурдзенидзе А.Ю. Формирование системы учета и отчетности по международным стандартам в банках. М.: Изд-воМАИ, 2003.- 90с.
66. Быкова А. Теория бухгалтерского учета. М., 1962.
67.ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.:ОМЕГА-Л, 2002.-495с.
68.ВеселоваТ.Н. Бухгалтерский учет: финансоваяотчетностьна предприятиях: практ. пособие М.:Фирма"Благовест-В", 2004. 349с.
69.ВейцманН.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. М.-1962.
70.ВейцманН.Р. Курс счетоводства. М., 1929.
71.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. М.:Центросоюз.- 1928.
72.ГалаганA.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. Очерк историисчетоведения. М., 1914.
73.ГалаганА.М. Учебник счетоведения. М., 1918.
74.ГалаганA.M. Основные принципы счетоведения. М., 1925.
75.ГалаганA.M. Счетоводство в его историческом развитии. М., 1927.
76.ГалаганA.M. Основы общего счетоведения. М., 1928.
77.ГаласюкВ.В. Новое это хорошо забытое старое, или о необходимости использования "правовой концепции" при определении понятия "акти-вы'7/Фондовый рынок.-2000.-№29.-С.2-5.
78.ГаласюкВ.В. О необходимости использования понятия "условныйденежныйпоток'7/Фондовый рынок.-2000.-№ 18.-С. 18-20.
79.ГаласюкВ.В. Условные денежные потоки и пространство. //Финансовые риски.-2000.-№ 1 .-С. 120-122.
80.ГаласюкВ.В. О необходимости использования понятия "условный денежный поток'7/Финансовые риски.-2000.-№1.- С.125-128.
81.ГальперинЯ.М. Очерки теории баланса. Тифлис, 1930.
82.ГальперинЯ.М. Временные парные счета. Тифлис, 1926.
83. ГальперинЯ.М. Курсбалансовогоучета. М.: Госфиниздат.- 1934.-244с.
84.ГерстнерП. Руководство к изучению баланса. М., 1925.
85.ГершунA.M. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие для вузов. 3. изд. М.: Фонд развитиябухгалт. учета : Бухгалт. учет (БУ), 2003. - 500с.
86.ГетьманВ.Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2004.- 781с.
87.ГетьманВ.Г. Проблемы международной гармонизации учета и отчетности в добывающих отраслях.// Международный бухгалтерский учет. №9, 2002.
88.ГвелесианиО.В. МСФО. Применение вкредитныхорганизациях. М.: 2004.392 с.
89.ГиляровскаяJI.T. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для студентов вузов. М.:Юнити: Аудит , 2003.- 381с.
90. Гиляровская J1.T. Экономический анализ: Учебник для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-527 с.
91.ГлущенкоА.В. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами. Изд-во Волгогр. гос. ун-та , 2002- 164с.
92. Головнина JI. А. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.:МГИУ., 2003- 111 с.
93. Гостева J1.H. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы икредит", "Учет, анализ, аудит" М.: ЮНИТИ, 2005.- 128с.
94.ГуляевА.И. По поводу новой теориисчетоводстваГ.А. Бахчисарайцева // Бюллетень Московского обществабухгалтеров.- 1909.- №3.
95.ГусаковскаяЕ.Г. Учет расходов наприродоохраннуюдеятельность // Бухгалтерский учет №22,2004.
96.ГусеваТ.М. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика , 2004.- 367с.
97.ГрачеваМ.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода РФ на МСФО. // Экономический анализ: теория и практика. 2004.- №3., с. 27-35.
98. Дергачев A.JI. Хилл Дж. Казаченко Л.Д, Финансовая-экономическая оценка минеральных месторождений. М.:МГУ2000 176 с.
99.ДовбышО. В. Англо-русский словарь терминов финансовой отчетности. Самара: Парус-Принт, 2003 78 с.
100. Донцова JI.B. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, М. : Дело иСервис(ДИС), 2003.- 334с.
101.ДонцоваЛ.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2001.- 304с.
102.ДружиловскаяТ.Ю. Достигнуто ли соответствие учетазапасовв России требованиям МСФО. // Международный бухгалтерский учет 2002,- №2, 10-15с.
103.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: «Главбух»., 2000.156с.
104.ДьячковМ.Ф. Анализ баланса и отчетастроительства. М.: Госфиниздат, 1939.
105.ЖарылгасоваБ. Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалт. учет, анализ иаудит". М.: Изд-во РГАЗУ , 2004 144с.
106.ЗахарьинВ. Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие М. : Изд-во РИОР , 2004. 128 с.
107.КаракозИ.И. Экономический анализ работы предприятий и объедине-ний.Киев : Вища шк., 1982. 351 е.; 22 см.
108.КарзаеваН.Н. Оценка и её роль в учётной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика , 2003. 221с.
109. Карлин Т., Маклин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) перевод с англ. М.: ИНФРА-М ., 1998.
110.КаспинаР.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях Франции. Международный бухгалтерский учет 2002,- №12, 29-35с.
111.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: «ДЕЛО», 1998.- 430с.
112. Кене Ф. Избранные экономические произведения,- М.: Соцэкгиз, 1960.
113.КипарисовН.А. Основы балансоведения. Построениебалансови анализ. М.-1928.
114.КипарисовН.А. Теория бухгалтерского учета. Краткий курс. М.-1938.
115.КипарисовН.А. Курс теории бухгалтерского учета. М.-1950.
116.КисловД. В. Компьютеры, мобильные телефоны, Интернет: бухгалтерский и налоговый учет: Справочник длябухгалтераМ.: ГроссМедиа Ферлаг , 2004.- 283с.
117.КовалевВ.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2001. -432с.
118.КовалевВ.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения): Учеб. пособие. М.: Проспект, 2004 430с.
119.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы М.: Финансы и статистика, 2004 . 718с.
120.КовалевВ.В. Как читать баланс. 4-е. Изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика. 2003.- 519с.
121.КовалевВ.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития.// Бухгалтерский учет. 2003.-№9.- с.64,-68.
122.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика., 2005. 559с,
123. Коваль JI.C. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учеб.-метод. Пособие. М.:ГелиосАРВ , 2003. 144с.
124.КозловаЕ. П. Бухгалтерский учет в организациях Mi: Финансы и статистика , 2004. 749с.
125. Колыванова Л., Н. Андрианова, В. Шураева. Учет расходов на освоение природных ресурсов. //Консультант№ 18, 2003.
126.КольвахО.И Ситуационно-матричная бухгалтерия как одно из средств развития теории учета в условиях современных программно-информационных технологий. // Аудит и финансовый анализ. 2000-№3.
127. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Лондон).Годовойотчет . / Ком. по междунар. стандартам финансовой отчетности . International Accounting Standards Committee . 1999 г.-28с.
128.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие .- 4-е изд., перераб. И доп.- М.: Инфра-М, 2002.-640с.
129.КондраковН.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М., 1998.
130.КондраковН.П., Новодворский В.Д., Пучкова С.И.Консолидированнаябухгалтерская отчетность. М., 1998.
131. Крейбиг И.К. О типах балансов. М.: Московское академическое издательство «МАКИЗ»., 1925.
132. Княжеченко.Е.Управленческийучет на основе МСФО: методические и технологические подходы. //Аналитическийбанковскийжурнал. 2003, №4.
133.КуттерМ.И., Гайденко В.В Бухгалтерский учет. Основы процедуры. Краснодар. М., 1997.
134.КутерМ.Н. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 2000.- 544с.
135. Лащинская, Н. В.Бухгалтерская(финансовая) отчетность : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям : "Бухгалт. учет, анализ и аудит", "Финансы и учет" М.: Персп