Формирование показателей бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Плотникова, Любовь Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

232

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Плотникова, Любовь Алексеевна

Введение
1. Конвергенция моделейбухгалтерскойотчетности компаний с иностраннымиинвестициями
1.1. Сравнительный анализ принципов финансовойотчетностиамериканских и российских компаний синостраннымиинвестициями
1.2. Сравнительная характеристикаактивови пассивов в американской и российской системах финансовой отчетности и направления ихконвергенции
2. Новые подходы к формированиюпоказателейбухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями
2.1. Влияние специфики бизнес-модели компании на показатели бухгалтерской отчетности
2.2.Сбалансированнаясистема показателей - основа для формирования эффективной отчетности для иностранныхинвесторов
2.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностикомпаний
3. Особенности составления бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями поМСФО
3.1. Требования, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями по формированию бухгалтерской отчетности
3.2. Оптимизация бухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями
3.3.Организационныеаспекты подготовки бухгалтерской отчетности, соответствующей требованиям МСФО 154 Заключение 166 Библиографический список использованной литературы 176 Список приложений

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование показателей бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета"

Актуальность темы исследования.Мировоеэкономическое хозяйство представляет совокупность национальных экономик, взаимосвязанных и взаимодействующих в соответствии с объективными законами рынка. Мировойхозяйственныйкомплекс второй половины XX века характеризуется интенсивным развитием и углублением международных экономических отношений между группами, либо отдельными странами, а также отдельнымихозяйствующимисубъектами.
В 1999 году принят Федеральный закон «Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации», направленный напривлечениеи эффективное использование в российской экономике иностранных материальных и финансовых ресурсов, передовой техники и технологии иуправленческогоопыта. Компания с иностраннымиинвестициями- это иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором она учреждена, и которая вправе осуществлятьинвестициина территории РФ.
Развитие рыночных отношений в стране, установлениедолгосрочныхторговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся вбухгалтерскойотчетности российских организаций.
Особенность международных стандартов финансовойотчетностизаключается в том, что они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиямбизнесаи базируется на современных исследованиях и разработках в областибухгалтерскогоучета.
Отчетность, составленная в соответствии сМСФО, позволяет иностранным пользователям: получать представление о сопоставимом финансовом положении организаций, их стоимости, результатах деятельности, движенииденежныхсредств; объективно оценивать эффективность управления; получить прозрачную и достоверную финансовую отчетность; развиватькоммерческиесвязи с компаниями, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.
Исследование вопросов формирования показателей бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями особенно актуально в связи с требованиямиинвесторовраскрывать в отчетности информацию бухгалтерского учета, необходимую для управления и принятияуправленческихрешений.
Несмотря на многолетнюю историю исследования бухгалтерского учета, проблемы совершенствования бухгалтерской отчетности как необходимого условия инвестиционнойпривлекательностии основы стратегического развития компании с иностранными инвестициями - все еще недостаточно изучены в нашей стране.
Существующая необходимость проведения исследования новых подходов к формированию показателей бухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой.
Состояние изученности проблемы. В процессе исследования использовались работы отечественных ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгалтерского учета и отчетности, таких, как: Н.Г.Вейцман, Э.К.Гильде, Я.М.Гальперин, А.Д.Карбышев, А.Ф.Мухин,
A.Ш.Маргулис, А.С.Наринский, А.П.Рудановский, а также труды современных авторов - А.С.Бакаева, П.С.Безруких, В.Г.Гетьмана, К.М.Гарифуллина, О.В.Ефимовой, В.Б.Ивашкевича, Р.Г.Каспиной,
B.В.Ковалева, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, М.И.Кутера, Л.И.Куликовой, Е.А.Новодворского, С.А.Николаевой, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, О.В.Рожновой, Я.В.Соколова, В.А.Тереховой, В.И.Ткача, А.Н.Хорина, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана и др.
Изучению проблем учета и анализа бухгалтерской отчетности посвящены труды таких зарубежных ученых как Х.Андерсон, Р.Антони, В.Альбрехт, А.Алфорд, Л.Берстайн, С.Ботосан, ВанХорнДж, С.Дипиазза, К.Карлин, К.Мюллер, П.Томас, А.Макмин, Б.Нидлз., З.Ризая, Ш.Сандер С.Саудагаран, Р.Херза, Е.Киган, Д.Филлипс, Р.Эклас.
В основном все вопросы исследований связаны с совершенствованием принципов и методических вопросов формирования традиционной отчетности. Переориентация российской бухгалтерской отчетности к условиям и требованиям рыночной экономики произошла сравнительно недавно. Это обусловило недостаточнуюпроработанностьвопросов формирования и использования показателей бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями как одного из важнейшихинструментовстратегии развития компании.
В отличие от традиционной бухгалтерской отчетности российским компаниям с иностранными инвестициями необходимы новые подходы к формированию показателей отчетности, обеспечивающие инвесторов и других пользователей широким спектром не толькофактической, но и прогнозной финансовой инефинансовойинформацией, которые адекватно могли бы отражать эффективность деятельности компаний, облегчатьинвесторампринятие решений, увеличивать инвестиционнуюпривлекательностькомпаний.
Использование новых подходов, основанных насбалансированнойсистеме показателей, обусловлены рядом причин, важнейшими из которых являются:
• неразработанность всего комплекса проблем методологии формирования бухгалтерской отчетности какинструментаотражения эффективности деятельности и инвестиционной привлекательности компаний;
• отсутствие модели бухгалтерской отчетности, включающей наряду с показателями основных форм отчетности финансовые инефинансовыепоказатели эффективности деятельности компаний с иностранными инвестициями, перспективную информацию о возможностях и рисках, сравнение прогнозов сфактическимирезультатами;
• практическая востребованность в разработке методики формирования бухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по международным стандартам финансовой отчетности.
Важной тенденцией развития бухгалтерского учета в большинстве развитых стран мира и в том числе вСШАявляется ориентация систем бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.
В диссертации уделено внимание сравнениюорганизационныхи методологических принципов системы бухгалтерского учета и отчетности США и РФ и обоснованы международные стандарты финансовой отчетности как глобальные стандарты финансовой отчетности, за необходимость применения которых высказывается большинство правительств стран мира.
Актуальным вопросом в настоящее время является внедрение международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику. В диссертации раскрыта методика формирования отчетности российскихкорпорацийпо МСФО.
Актуальность, экономическая важность вопросов совершенствования бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей и недостаточная их изученность в российской экономической науке определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое исследование новых подходов формирования показателей бухгалтерской отчетности компаний, содержащих иностранные инвестиции и разработки методического аппарата ее применения на практике, отвечающей современным запросам пользователей.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
V с научных позиций провести анализ принципов, основныхактивови пассивов финансовой отчетности американских и российских компаний с иностранными инвестициями и обосновать направления их конвергенции;
V исследовать новые подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями;
V определить влияние специфики бизнес-модели компаний на показатели бухгалтерской отчетности;
V разработать системусбалансированныхпоказателей как основу для формирования эффективной отчетности для иностранных инвесторов;
V определить требования, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
V разработать показатели раскрываемые в бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями применительно кнефтехимическойотрасли;
V определить подходы к оптимизации бухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями;
V раскрыть методические подходы к формированию бухгалтерской отчетности по МСФО.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики функционирования российской и зарубежной системы бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования избраны международные стандарты финансовой отчетности, американские общепринятыеучетныепринципы, соответствующие стандарты Европейского экономического сообщества и отдельных зарубежных стран.
Объектом исследования выбран процесс формирования бухгалтерской отчетности в российских компаниях с иностранными инвестициями на примере нефтехимической отрасли.
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических процессов вмировомэкономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке и объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных результатов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и национальныхбухгалтерскихстандартов, материалов Ассоциации ДипломированныхКорпоративныхБухгалтеров (АССА) в области бухгалтерского учета и отчетности, исследований, проведенных Советом по разработке стандартов бухгалтерского учета (FASB).
В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем бухгалтерской отчетности и используется обширное научное наследие отечественной бухгалтерской школы.
При проведении научных исследований использованы материалы Министерства экономики ипромышленностиРФ и РТ, Торгово-промышленной палаты РФ и РТ, компаний с иностранными инвестициями, а также материалы научных конференций, общая и специальная литература в, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета и бухгалтерской отчетности.
Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» Паспорта специальностиВАК08.00.12-«Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран».
Научная новизна. В диссертации определены обоснованные автором принципы формирования отчетности компаний с иностранными инвестициями, разработана система сбалансированных показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности согласно требованиям иностранных инвесторов и МСФО.
В работе получены и выносятся на защиту следующие новые научные результаты:
- обоснована необходимость конвергенции моделей бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях социально-ориентированных рыночных отношений на основе сравнительного анализа принципов формирования активов ипассивовамериканских и российских компаний;
- определены новые подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности российских компаний с иностранными инвестициями, основанные на сбалансированной системе показателей;
- разработана матрица сбалансированной системы показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности, и на ее основе рекомендован мониторинг эффективности деятельности российских компаний с иностранными инвестициями в нефтехимической отрасли;
- обоснована оценка эффективности инвестиционного проекта по разработке сбалансированной системы показателей на примере компании Ондео НалкоЭнержиСервис;
- для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями рекомендована четырехуровневая иерархическая система внутренних нормативных документов;
- обоснована необходимость использованияпрогнознойфинансовой отчетности в компаниях с иностранными инвестициями, разработана формапрогнозногобаланса, отчета о прибылях иубытках, отчета о движении денежных средств;
- раскрыты требования по формированию бухгалтерской отчетности, предъявляемые к российским компаниям с иностранными инвестициями;
- разработаны методические основы формирования отчетности российских компаний с иностранными инвестициями по МСФО.
Практическая значимость. Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого использования для дальнейшего развития бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями.
Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями, а именно:ОАО«Хантымансийскнефтегазгеология»; ОАО «Удмуртнефть»; ОАО «Оренбургнефть» НГДУ «Бугурусланнефть»; ООО «Самаранефтегаз-Сервис»;ООО«НПО «Волгахимэкспорт»; ОАО «Татнефть» УТНС «Нефтехимсервис».
Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях.
Публикация результатов исследований. Основные выводы и предложения опубликованы в 11 работах общим объемом 2,4 п.л. (в т.ч. авторских - 2,2 п.л.).
Объем структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Плотникова, Любовь Алексеевна

Заключение
Проведенный в работе сравнительный анализ систем финансового учетаСШАи РФ позволяет сделать следующие выводы:
• Финансовый учет является, наряду с налоговым иуправленческимучетом, важной составляющей бухгалтерского учета, обеспечивающейпредоставлениеинформации о хозяйственной деятельности предприятий внешним пользователям, направленной, в первую очередь, на защиту интересовинвесторов, не имеющих доступа к внутреннейуправленческойотчетности. В США существует сложившаяся эффективная система регулирования финансового учета, сочетающая профессиональный подход при разработке стандартов, обеспечение независимости и компетентностиаудиторскойпроверки и государственный контроль выполнения комплекса формальных критериев, которым должна удовлетворять финансоваяотчетность.
• Финансовый учет является продуктом политических и экономических систем, то есть на стандарты финансовойотчетностиоказывают большое влияние макроэкономические факторы, такие как степень развития рынкаценныхбумаг, общий уровень развития экономики, следовательно,мироваяпопулярность системы финансового учета США обусловлена, прежде всего,привлекательностьюрынка капиталов этого государства. Однако, существуют и объективные причины, позволяющие признать качество американской финансовой отчетности, такие, как полная реализация принципов приоритета содержания над формой, соответствия,начисленияи осторожности, а также максимальное соответствие структуры и содержания отчетности потребностям экономического анализа.
• В Российской Федерации на данный момент не сформировались предпосылки для развития отечественного финансового учета. Возникновение финансового учета связано с развитием профессиональногоменеджмента, то есть субъектом финансового учета и отчетности является компания, в которойинвесторыполностью отделены от руководства и не обладают доступом к внутренней управленческой отчетности, а, следовательно,заинтересованыв получении достоверной информации об эффективности распоряжения их средствами. Так как абсолютное большинство компаний РФ не удовлетворяют данному критерию, а большинство компаний, соответствующих этому критерию, уже составляют финансовую отчетность в соответствии сМСФО, либо ГААП США, заинтересованность компаний в составлении российской финансовой отчетности, направленной на предоставление информацииинвесторами кредиторам, является крайне низкой.
• В попытках конвергенции российскогобухгалтерскогоучета и отчетности , имеющего ярко выраженный налоговый характер, в направлении международных стандартов финансовой отчетности изначально заложен комплекс противоречий, обусловленных противоположными целями регулирования финансового и налогового учета. Регулирование налогового учета изначально направлено на предотвращениезаниженияналогооблагаемой прибыли и прочих объектовналогообложения, на что и направлены нормативные акты, регулирующиебухгалтерскийучет в целях налогообложения. В то же время регулирование финансового учета, в том числе и американские стандарты финансовой отчетностиГААПСША, а также МСФО, предполагает построение системы ответственности руководства компании перед ееинвесторами, основанной на своевременной оценке эффективностивложенногокапитала, то есть приоритетной целью регулирования является предотвращениезавышенияфинансовых результатов. Построение системы бухгалтерского учета, в которой финансовая,управленческаяи налоговая отчетность составляются на основе единой методологии учета, реально лишь в условиях высокой степенилояльностиналоговых органов. Мировая практика показывает, что наличие такой степени лояльности является, скорее, исключением, чем правилом; поэтому, в большинстве развитых стран (США, Великобритания, Канада, Япония, с 1998 года Германия) налоговый и финансовый учет ведутся параллельно с использованием двух различных вариантовучетнойполитики, то есть каждаяхозяйственнаяоперация может отражаться по-разному в регистрах финансового и налогового учета.
• Проведенный детальный сравнительный анализ методов финансового учета и отчетности США, определяемых системой стандартов финансовой отчетности ГААП США, и методов бухгалтерского учета РФ показал, что предпринятые действия пореформированиюбухгалтерского учета, направленные на построение системы учета, обеспечивающей пользователей отчетности достоверной информацией о деятельности предприятия, не обеспечивают выполнение основных принципов финансового учета. В работе исследованы существенные различия в порядке учета отдельных доходов и расходов,активови пассивов. Наиболее сильное негативное влияние на уровень достоверностиотчетнойинформации, предоставляемой российской системой бухгалтерского учета пользователям отчетности, оказывают следующие факторы:
1. В российскомбухгалтерскомучете не проводится переоценка активов при снижении их стоимости. Своевременное выявление фактовнеэффективноговложения средств акционеров воборотныеи внеоборотные активы исписаниявызванного ими снижения их стоимости, является практическим отражением таких принципов финансового учета, как принцип соответствия и принцип осторожности. В США стандарты, регулирующие учет основных и производных финансовыхинструментов, запасов, основных средств инематериальныхактивов, дебиторской задолженности, содержат механизмы проведения регулярнойпереоценкиактивов на основании реальной суммы будущих поступлений (длядебиторскойзадолженности и денежных эквивалентов), по их рыночной стоимости (дляпрочихоборотных средств), с учетом оценки будущих экономическихвыгод(на основании пересмотра прогнозов попродажам, выручке, затратам на материалы изаработнуюплату по каждому проектуинвестированияво внеоборотные активы). Несмотря на попытки, отраженные в положениях побухгалтерскомуучету, направленные на списаниенеиспользуемыхвнеоборотных и неликвидных оборотных активов, отсутствие механизма реализации этих положений и, прежде всего,невыгодныеналоговые последствия такой уценки, вытекающие из единства налогового и финансового учета в РФ, приводит к игнорированию предприятиямипереоценок, направленных на списание активов, по которым имело место снижение стоимости, что существенно снижает степень достоверности отчетности для принятия инвестиционных решений и оценки эффективности управления.
2. Порядок раскрытия финансового результата не соответствует потребностям экономического анализа. Эффективный финансовый анализ предполагает использование такой структуры отчета оприбыляхи убытках, которая позволяет выявлять факторы, повлиявшие на изменение финансового результата. Несмотря на то, что в США не существует единой формы отчета о прибылях иубытках, требование раскрытия всех существенных показателей (принципсущественности), а также требования по раскрытию отдельных доходов и расходов, содержащиеся в конкретных стандартах финансовой отчетности, обеспечивают оптимальную для анализа структуру отчета о прибылях и убытках (включая пояснения к нему). Для проведения эффективного финансового анализа российской отчетностиоперационныеи внереализационные доходы и расходы должны быть, как минимум, расшифрованы по видам с учетом критерия существенности, так как воперационныхдоходах и расходах растворены финансовые и инвестиционные доходы и расходы, что существенно затрудняет проведение финансового анализа. В отчетах о прибылях и убытках, составленных в соответствии с ГААП США, и приложениях к ним раскрываются практически все статьи расходов, приведенные вПБУ9 и 10, но по разделам операционные (в трактовке ГААП США), инвестиционные и финансовые расходы.
3. Классификация и учет расходов не соответствует их экономической сущности. Понятиесебестоимости(costs) в США взаимосвязано с принципом соответствия и ограничивается расходами, непосредственно связанными с производством продукции.Прочиерасходы, не связанные непосредственно с производством отражаются в качестве расходов периода. Сохраняющееся у предприятий право отражать частьобщехозяйственныхрасходов в составе незавершенного производства и готовой продукции приводит к нарушению принципа соответствия и экономической классификации расходов на постоянные и переменные. Трактовка себестоимости, принятая в РФ, существенно затрудняет прогнозирование финансовых результатов предприятия.
4. Неполное отражение расходов по причине приоритета юридического оформленияхозяйственныхопераций над их экономическим содержанием при решении вопросов отражения расходов в регистрах учета, вызванное приоритетом налогового учета в РФ, приводит кзавышениюфинансового результата и утрате функций бухгалтерского учета по реальному контролю расходов и информационному обеспечениювнутрифирменногопланирования.
5. Сумманачисленного, налога на прибыль не соответствует финансовому результату, отраженному вбухгалтерскойотчетности, так как финансовый результат иналогооблагаемаяприбыль рассчитываются с использованием различных методик, то есть нарушаются принципы соответствия и осторожности.
6. Нестабильность учетной политики, частое изменение нормативной базы, регулирующей бухгалтерский учет, нерегулярные переоценки основных средств делают невозможным эффективный горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности в РФ. Стандарты финансовой отчетности США содержат механизмы, максимально ограничивающие права предприятия по изменению учетной политики, регулирующие отражение в учетестоимостноговлияния любых таких изменений, а также детальные регламентации по переходу на новые правила учета при принятии новых стандартов.
• Российскаябухгалтерскаяотчетность не в полной мере является источником информации о предприятии, сопоставимым с финансовойотчетностью, соответствующей ГААП США. Эти выводы подтверждаются сравнительным анализом финансовых отчетов российских предприятий, подготовленных в соответствии с ГААП США, с российской бухгалтерской отчетностью. В частности, отсутствие отражения снижения стоимостивнеоборотныхактивов при их переоценкеиндекснымметодом, который не отражает изменение реальной стоимости активов, использованиесегментациипо вертикали существенно снижают достоверность отчетности, представляемой российскими предприятиями.
• Исследование показало, что показатели, формируемые в среде традиционного бухгалтерского учета, являются недостаточными для менеджмента и внешних инвесторов. В современных условиях при определении и описании ключевых факторов стоимости необходимо учитывать не только традиционные параметры, такие как затраты, доходы,капитальныевложения и т.д., но и параметры, влияющие на интеллектуальныйкапитал, обеспечивающий большую долю стоимости компании.
•Сбалансированнаясистема показателей переводит миссию и общую стратегию компании в систему четко поставленных целей и задач, а также ключевых показателей, определяющих степень достижения данных установок в рамках четырех основных составляющих - финансов,маркетинга, внутренних бизнес-процессов и обучения и роста. Системасбалансированныхпоказателей позволяет компании определитьобщекорпоративныеи индивидуальные цели и довести их до работников различного уровня, проследить, как выполнены поставленныестратегическиецели.
• Для обобщения системы сбалансированных показателей в компаниях с иностраннымиинвестициямив диссертации разработан мониторинг эффективности деятельности и матрицасбалансированнойсистемы показателей, которая является специфичной как для отрасли, так и для отдельной компании в зависимости от целей, миссии и стратегии развитии компании. В матрице приводятся первичные показатели сбалансированной системы и система производных показателей, определены ответственные за результат деятельности на основе контроля динамики показателей. Анализ первичных показателей, учитывающий факторы и вторичные показатели позволяет внести коррективы встратегическоеразвитие компании. Мониторинг эффективности деятельности служит основой для определения показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности. Он во многом зависит от профессионального суждения, поскольку не существует единой методики расчета показателей. Какие показатели отражать в отчетности, решает сама компания.
• Исследование показало, что внедрение сбалансированной системы показателей в бухгалтерский учет и финансовую отчетность должно включать в себя:
-выбор способа коммуникации, с помощью которого сбалансированная система показателей и информация о ней будет распространяться в организации. В компании автором предлагается использование специально организованных семинаров для сотрудников, в том числе спривлечениемведущих специалистов в данной области;
-постановку задач для разработки показателей более низкого порядка; -выбор информационной системы для установления сбалансированной системы показателей в организации;
-оценку возможных информационных взаимосвязей, которые могут быть установлены между информационной системой для внедрения сбалансированной системы показателей и другими информационными системами, в том числебухгалтерскимуправленческим учетом.
Результатом данного этапа должна стать разработка информационной управленческой системы, необходимой для внедрения сбалансированной системы показателей на предприятии, способной выявить показатели контроля эффективностиинвестицийакционеров.
• В диссертации предложена модель раскрытия информации в бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями. В приведенной модели выделяется информация обязательная для раскрытия и информация, которую компания должна раскрыть по собственному усмотрению.
• В диссертации разработана четырехуровневая иерархическая система внутренних нормативных документов, используемая компанией с иностранными инвестициями для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, которая имеет следующиепреимущества:
- за счет использования принципа «от общего к частному» достигается внутренняя целостность и единообразие стандартов, исключается излишнее дублирование и противоречия;
- снижаетсятрудоемкостьразработки стандартов, поскольку каждый новый документ опирается на общие принципы, уже заложенные в ранее созданных нормативных документах;
-система опирается на использование концепции сбалансированной системы показателей, тем самым способствует всемерной реализации намеченной стратегии компании.
• В работе обоснована целесообразность интегрирования сбалансированной системы показателей и экономической добавленной стоимости с целью достижениясинергетическогоэффекта. Включение экономической добавленной стоимости в финансовую «перспективу» в качестве базового показателя позволяет превратитьсбалансированнуюсистему показателей из набора полезных, но несколько разобщённых показателей, в систему с чётко выраженнымцелевымориентиром. С другой стороны, включение показателя экономической добавленной стоимости позволит ликвидировать основной недостаток, присущий этому показателю - егократкосрочнуюориентированность.
• В диссертации проведена оценка эффективности инвестиционного проекта по разработке сбалансированной системы показателей на примере компании «Ондео НалкоЭнерджиСервис».
• Исследование показало, что наибольший интерес представляет классификационная структура нематериальных активов, основанная на сбалансированной системе показателей, раскрывающая информацию о нематериальныхактивахв ежегодной бухгалтерской отчетности, ориентированная на стратегию развития компании в разрезе четырех составляющих. В диссертации определено, что существует связь между рыночной стоимостью и инвестициями в исследования и развитие.
• Одним из важнейших требований иностранных инвесторов является определениепрогнозныхданных. Прогнозные показателей доходности,ликвидностии финансовой устойчивости основываются на оценке. Оценка компании проводится исходя из предположения, чтоинвесторвкладывает в нее средства в настоящий момент, но доходы будет получать в будущем. При прогнозировании всегда существует риск ошибки, причем чем менее стабильна ситуация на предприятии, что может подтверждаться колебанием показателей, отсутствием ярко выраженной динамики, тем выше вероятность ошибочного прогноза. В компаниях с иностранными инвестициями автором рекомендовано формированиепрогнозногобаланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движенииденежныхсредств на основе фактическихотчетныхданных.
• Высокое качество МСФО с точки зрения обеспечения инвесторов необходимой и достаточной информацией для оценкифактическойи потенциальной эффективности вложений предопределяет их использование в качестве базовой методологии для организации финансового иуправленческогоучета предприятиями многих стран мира. В работе раскрыта практическая методика постановки финансового учета в соответствии с МСФО на базе организации системы параллельного учета, включающая выбор программного обеспечения, подготовку планов счетов для налогового (российского) и финансового учета, перечень модулей, требующих параллельной настройки, основные операции, которые должны быть отражены исключительно в системе финансового учета, а также действия, поднимающие уровень организации бухгалтерского учета до необходимого для своевременногопредоставленияфинансовой отчетности, соответствующей МСФО.
• Так как в основе системы финансового учета заложены принципы, максимально соответствующие принципам управленческого учета, то оптимальным с точки зрения соотношения «эффект-затраты» является построение управленческого и финансового учета на единой методологической и информационной базе. В работе рассмотрены возможности применения методологии финансового учета, соответствующей МСФО и информационной базы для оптимальной организации управленияассортиментом, себестоимостью товаров, продукции, работ и услуг,операционнымирасходами, . оборотными средствами, организациибюджетированияи сегментного анализа, постановки системы ключевыхиндикаторовуправления, оценки эффективности работы менеджмента компании. Использование МСФО вуправленческомучете максимально способствует созданию системы информационного обеспеченияуправленческихрешений (системы контроллинга).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Плотникова, Любовь Алексеевна, 2005 год

1.АвдокушинЕ.Ф. Международные экономические отношения: Учебное пособие.-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.- 320 с.
2. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие/ Под. ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М.:омега-Л,2004.- 408 с.
3.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2002. - 160 с.
4.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учебное пособие. М.:Финансыи статистика, 2003. - 240 с.
5. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Перевод с английского / Научн. ред. перевода чл. корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф.СоколовЯ.В. - М.: Финансы и статистика 2002. - 624 с.
6.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. К.: Ника-Центр, Эльга,2003.- 448 с.
7. Блейк Д,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник /Перевод с англ.-М.: Информационно-издательский дом «Филинъ»,1997.-400с.
8.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс : в 2-х т./Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. Спб.: Экономическая школа, 1999. Т.2- 669 с.
9. Бриттон Э.,ВатерстонК. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998 .- 338 с.
10.БусыгинА.В. Эффективный менеджмент: Учебник. М.: Изд-во «Финпресс», 2000.- 1056 с.
11. И. Бутыниец Ф.Ф.,СоколовЯ.В., Панков Д.А., Горецкая Я.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высшихучебных заведений специальности 7.050106 «Учет иаудит», Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.
12. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.- 238 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.- 768 с.
15. Ван.Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансовогоменеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. - 992 с.
16.ВиленскийП.Л. и др. Оценка эффективности инвестиционных проектов. -М.: Дело, 2001.
17. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск1).-М.: ИНФРАМ, 1998.-X1, 149 с.
18. Вэйтилингэм Ромеш Руководство по использованию финансовой информации Financial Times.-M.: Финансы и статистика, 1999. 400 с.
19.ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002-512 с.
20.ГарифуллинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета-Казань, 1997.-152 с.
21.ГетьманВ. Г. Реформирование системыбухгалтерскогоучета: оценка активов по справедливой стоимости / Финансовая газета 2001 - № 24 — с. 25-27.
22. Готовимбухгалтерскуюотчетность / М.А. Волович, А.А.Салтыкова, В.Я. Соколов, JI.3. Шнейдман М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.-160с.
23. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 21.07.05 г.).
24.ГрачевА.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Финпресс», 2002.- 208 с.
25.ДымоваИ.А.Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000.- 156 с.
26.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализдебиторскойи кредиторской задолженности. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. -192 с.
27.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристь, 2003 .-618 с.
28.КапланР.С., Нортон Д П. Организация, ориентированная на стратегию / Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2004,- 416 с.
29.КапланР.С., Нортон Д П.Сбалансированнаясистема показателей. От стратегии к действию/Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003.- 304 с.
30.КапланР.С., Нортон Д.П. Стратегические карты. Трансформациянематериальныхактивов в материальные результаты. / Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005.
31.КарлинТ.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.
32.КаспинаР.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. Казань: ИздательствоКГУ, 2002. - 200 с.
33.КаспинаР.Г.Международная система финансовой отчетности. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.- 176 с.
34.КаспинаР.Г. Бухгалтерская отчетность в системекорпоративногоуправления.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.- 152 с.
35.КаспинаР.Г. Прозрачность бухгалтерской отчетности./ Р.Г. Каспина / Бухгалтерский учет. 2004. - № 8. - с. 52-53 .
36.КаспинаР.Г. Формирование бухгалтерской отчетностикорпорацийна основе сбалансированной системы показателей / Р.Г. Каспина / Аудит и финансовый анализ.- 2004.- № 2. с. 24-40.
37.КаспинаР.Г. Модель глобальных общепринятыхучетныхпринципов/Р.Г. Каспина //Финансы икредит.- 2004.- № 4.- с. 72-77.
38.КаспинаР.Г. Представление информации бухгалтерской отчетности корпораций, участвующих в листинге международныхфондовыхбирж / Р.Г. Каспина // Финансы и кредит. 2004.- № 12- с. 61-68.
39.КлиновН.Н. Раскрытие информации в пояснениях кбухгалтерскойотчетности / Под ред. В.Д.Новодворского. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.- 272 с.
40.КовалевВ.В. Ковалев Вит.В. Финансоваяотчетностьи ее анализ (основыбалансоведения): Учебное пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.- 432 с.
41.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001 - 560 с.
42.КовалевВ.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.
43.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
44.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,2002.-520 с.
45.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие / Пер. с французского под ред. проф. Я.В.Соколова: М.: Финансы,ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
46. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности /ПалийВ.Ф. -М.: Аскери, 1999.- 352 с.
47. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.97 г.
48. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г.
49. Крутякова Т. 20ПБУв последней редакции с профессиональными комментариями. М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2004. - 608 с.
50.КрыловаТ.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1991.- 160 с.
51.КуликоваЛ.И. Налоговый учет. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 336 с.
52.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 544 с.
53.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 800 с.
54.ЛукашинЮ.П. Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования. -М.: Статистика, 1979.- 254 с.
55.ЛьвовЮ.А., Русинов В.М., Саулин А.Д.,СтраховаО.А. Управление акционерным обществом в России. М.:ОАО«Типография «Новости»,-2000.- 256 с.
56.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. -СПб.: Бизнес-пресса, 2001.- 336 с.
57.МатвеевА.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2001.- 176 с.
58. Международные стандартыаудита, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. М.:МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
59. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Аскери- АССА, 2005.- 1135 с.
60. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ Под. ред.С.А.Николаевой.2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-пресс., 2001.- 672 с.
61.МейерМ.В. Оценка эффективности бизнеса. М.:ООО«Вершина», 2004.272 с.
62. Методические рекомендации по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию. ПриказМинфинаРФ № 29н от 21.05.2000 г.
63. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ № 112 от 30.12.96 г.
64. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизацииорганизаций. Приказ Минфина РФ № 44н от 20.05.2003 г.
65.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах /Аудиторскиеведомости 1999 -№8 - с. 15-18.
66.МухинА.Ф. Бухгалтерский учет впромышленностиСША. М.: Изд- во «Финансы», 1965.- 276 с.
67.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / Перевод с английского -М.: ЮНИТИ, 1999. 663 с.
68. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ.- 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2003.- 136 с.
69.НидлзБ. И др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл/ Перевод с английского. М.: Финансы и статистика, 1996. -496 с.
70.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000.368 с.
71.НиколаеваО.Е., Алексеева О.В. Стратегическийуправленческийучет. -М.: Едиториал УРСС, 2003.- 304 с.
72.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.З-е изд.-М.: Эдиториал УРСС, 2001.- 240 с.
73.НиколаеваС.А., Шебек С.В. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М: Книжный мир, 2002.- 333 с.
74. Нильс-ГоранОльве, Жан Рой, Магнус Ветер Оценка эффективности деятельности компании. М: Издательский дом "Вильяме", 2003.- 304 с.
75.НоводворскийВ.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.- 304 с.
76. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.- 392 с.
77. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.2003 г.).
78. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. (в ред. от 31.12.2004 г.).
79.ОбербринкманнФранк Современное понимание бухгалтерскогобаланса: Перевод с немецкого. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
80.ОльвеН.Г., Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованиюсбалансированнойсистемы показателей: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003.-304 с.
81.ПалийВ.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003,-216 с.
82.ПалийВ.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери - АССА, 1999. - 352 с.
83.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
84.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-ПРЕСС, 2003. 224 с.
85.ПатровВ.В. Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации.- М.:МЦФЭР, 2004.- 320 с.
86.ПачолиJ1. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова.- М.:
87. Финансы и статистика, 2001.- 368 с.
88.ПерарЖ. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с французского -М.: Финансы и статистика, 1999. 360 с.
89. Пищик В.ЯЕврои доллар США. Конкуренция ипартнерствов условиях глобализации. М.: Издательство «Консалтбанкир», 2002.- 304 с.
90. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 07.05.2003 г.).
91.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет вхолдингах/ под ред. д-раэкон. Наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 336 с.
92. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.98 г.
93.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность). Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 272 с.
94.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. / Под ред.КондраковаН.П. М.: ФБК - ПРЕСС, 1999. - 224 с.
95.РайанБ. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Мирюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 616 с.
96. Рахман 3.,ШереметА. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. -М.:ИНФРАМ, 1996.- 272 с.
97.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 375 с.