Формирование учетной политики в агрохолдингах

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Ермакова, Мария Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

217

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ермакова, Мария Сергеевна

Введение
1 Теоретические положения и нормативное регулирование формированияучетнойполитики агрохолдинга
1.1 Влияние деятельностиинтегрированныхсельскохозяйственных структур на формирование учетнойполитики
1.2 Систематизация понятийного аппарата учетной политики для разных видов учета
1.3 Нормативное регулирование и оценка формированиякорпоративнойучетной политики интегрированными агроструктурами
2 Положения корпоративной учетной политики интегрированныхагроформирований
2.1 Организационно-технические аспекты корпоративной учетной политикиагрохолдингов
2.2 Методические вопросы единой учетной политики для целейбухгалтерскогои управленческого учета агрохолдингов
2.3 Элементы единой учетной политики для целейналогообложенияинтегрированной агроструктуры
3 Совершенствование методики формирования единой учетной политикиагрохолдинга
3.1 Моделированиеучетныхпринципов и отчетной информации для группы компаний
3.2 Методика составленияконсолидированнойфинансовой отчетности для группы компанийагроструктуры

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетной политики в агрохолдингах"

Актуальность темы исследования. В современных условиях развитияагрохолдинговэффективность управленческих решений во многом зависит от достоверности,своевременностии сопоставимости финансовой иуправленческойинформации, содержащейся в соответствующей внутренней и внешнейотчетности. Для получения учетной информации о деятельностихолдинговойкомпании как едином экономическом организме необходима единая для всех участниковагрохолдингасистема учета и подготовки отчетности. Решение этой задачи возможно путем разработки единойучетнойполитики, которая подразумевает комплекс правил, процедур и методик, регламентирующих порядок сбора, обработки и представления показателейхозяйственнойдеятельности в целях обеспеченияакционеров, менеджмента, контролирующих органов и иных пользователей оперативной, прозрачной, полной, сопоставимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности группы компаний.
В действующей системе нормативного регулированиябухгалтерского, налогового и управленческого учета отсутствуют какие-либо положения и критерии формирования единой учетной политики для группы компаний и в том числе агрохолдингов. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов формирования единой учетной политики аг-рохолдингами для разных видов учета, унификацииучетныхсистем производственных, перерабатывающих и других компанийинтегрированнойагро-структуры к единым стандартам методики учета и классификации расходов, формированиясебестоимостиготовой продукции. Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия применения компаниями агрофор-мирования налоговых режимов - общего режиманалогообложенияи специальных налоговых режимов (системы налогообложения длясельхозтоваропроизводителей(единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единогоналогана вмененный доход). Следовательно, стабильное развитие агрохолдингов требует теоретико-методической разработки формирования единых учетных принципов для группы компаний.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим исследованиям бухгалтерского, налогового иуправленческогоучета, формирования и разработки учетной политики организации посвятили свои труды отечественные ученые: И.А.Аврова, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Р.Берник, А.В. Брызга-лин, Н.Г. Гаджиев, В.Б.Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Н.П. Кондраков, М.В.Мельник, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Ф.Палий, M.JI. Пятов, Т.М. Садыкова, Я.В.Соколов, Л.П. Хабарова, JI.3. Шнейдман и др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф.ВанБред, Д. Колдуэлл, Б.Нидлз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э.Хендриксени др.
Специфике разработкекорпоративнойучетной политики и подготовкиконсолидированнойотчетности интегрированными структурами посвятили исследования В.И.Бариленко, А.В. Глущенко, Н.Т. Лабынцев, В.Д.НоводворскиеB.C. Плотников, С.И. Пучкова, Р.Дж.Экклз, Д.А. Яковенко и др.
Вопросам организации учета и формирования учетной политики в сельском хозяйстве посвящены труды Р.А.Алборова, Н.Г. Белова, М.Ф. Бычкова, Ф.И.Васькина, А.Д. Ларионова, Р.В. Костиной, М.Ф.Овсийчук, Л.В. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, Т.М.Рогуленко, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохординой, В.Г.Широбоковаи др.
Несмотря на значимость представленных работ, следует отметить, что вопросы формирования единой учетной политикиагрохолдингамирассматриваются недостаточно. Актуальность, возрастающая практическая значимость и недостаток комплексных научных разработок по формированию единой учетной политикиинтегрированнымиагроструктурами предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования единой учетной политики вагрохолдингахи разработке методического инструментария для их практической реализации.
Задачи исследования. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- определить и обосновать основные подходы к формированию единой учетной политики винтегрированныхагроструктурах для координации различных видов учета;
- систематизировать научные исследования в области учетной политики для разных видов учета и уточнить определение единой учетной политики интегрированнойагроструктуры;
- исследовать систему нормативного регулирования и оценить формируемые агрохолдингами внутренниекорпоративныедокументы по регламентации учета и подготовке отчетности;
- раскрыть организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики агрохолдингов и разработать проекты внутренних документов по регламентации проведенияинвентаризациии подготовки отчетности;
- систематизировать методические аспекты бухгалтерского, управленческого, налогового иконсолидированногоучета в единой учетной политике агрохолдингов и структурировать элементы для организацииучетногопроцесса;
- определить состав и структуре внешней и внутренней отчетности при формировании учетной политики интегрированной агроструктуры;
- разработать методику консолидации финансовой отчетности агрохол-динга и дополнить состав информации, раскрываемой в отчетности.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования единой учетной политики агрохолдингами.
Объектом исследования является существующая практика формирования единой учетной политики агрохолдингами Волгоградской области.
Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использованинструментарийисторико-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых побухгалтерскому, налоговому и управленческому учету и формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендацииМинсельхозаРоссии.
Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитическихагентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской ивнедренческойдеятельности.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Разработка единой учетной политики интегрированными агрофор-мированиями должна осуществляться применительно ко всемсегментами видам деятельности компаний с учетом: независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности —бухгалтерской, управленческой, налоговой, консолидированной и т.д.; рационального сочетания бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, обеспечивающего исполнение каждым из них соответствующих задач и функций; ориентации бухгалтерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агрохолдинга в целом и каждой компании; соответствия показателяприбыли, формируемого в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности; использования вбухгалтерскомучете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности; организации управленческого учета для каждой компании агрохолдинга по отдельным объектам управления с использованием схем, максимально обеспечивающих потребности пользователей в информации для осуществления анализа, контроля и принятия решений.
2. Исследование понятийного аппарата и требований к формированию учетной политики для бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета подтверждает возможность теснойинтеграцииучетных систем и формирования единой учетной политики агрохолдингами. Разработка механизма взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета предполагает постановкуаналитикибухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета, а незначительнаяоперационнаясегментация компаний агроформирования дает возможность тесной интеграции учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Единаяучетнаяполитика агрохолдинга - элемент системы внутреннего нормативного регулирования разных видов учета (бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного) и подготовки отчетности; унифицированный внутренний документ для тесной интеграции систем бухгалтерского и управленческого учета, бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и консолидированного учета и подготовки внешней и внутренней отчетности.
3. С учетом производства, управления иотраслевойспецифики выделены и комплексно представлены внешние нормативные документы, регулирующие вопросы формирования единой учетной политики агрохолдингами, которые структурированы на три уровня. Документы первого уровня - документы общего характера; документы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и подлежащие применению всеми предприятиями. Второй уровень - документы, разработанныеМинсельхозомРоссии с учетом специфики отрасли. Третий — документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгалтерского учета.
Исследование документов общего и специального характера и проведенный автором опрос главныхбухгалтеровголовных компаний агрохолдин-гов подтверждают наличие информационной асимметрии и то, что отдельные технические и методические аспекты не в полном объеме раскрываются при формировании единой учетной политики. При формировании единой учетной политикиагрохолдингамследует придерживаться применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России.
4. Результатом исследования определено, что при построении единого рабочего плана счетов агрохолдингам целесообразнее применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса, исходя из информационных потребностей всех групп пользователей информации. В диссертации выделена система счетов по учету затрат, по расчетам,продажами прочим доходам и расходам для систематизации информации при подготовке управленческой и консолидированной финансовой отчетности. Так, по счетам учета затрат предлагаем вести аналитический учет в соответствии сноменклатуройпродукции, работ и услуг, а аналитические счета ксубсчету91.1 «Прочие доходы» предлагаем открывать в соответствии с видами доходов и исходя из принятого порогасущественностив корпоративной учетной политике.
В ходе решения организационно-технического аспекта формирования единой учетной политики агрохолдингов разработаны и представлены в приложениях формы неунифицированных первичных учетных документов и внутренних регламентов по проведению инвентаризации и составлениюсводной(консолидированной) отчетности.
5. Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики достаточно сложен: от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета зависит размерчистойприбыли каждой компании и величина налоговыхплатежейв бюджет. Для максимального совмещения процессов бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета систематизированы методические аспекты и определено - выбор унифицированных методов учета при формировании корпоративной учетной политики должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие для всех участников учетного процесса.
Как показали результаты проведенного исследования, в этих учетных системах должны совпадать методы оценки имущества группы компаний, методы деленияактивовна оборотные и внеоборотные, методысписаниястоимости основных фондов, методы учета доходов, классификация и методы учета затрат и списания их на финансовый результат.
6. Принимая во внимание, что состав и порядок формирования показателей внешней и внутренней отчетности в отношении агрохолдинговзаконодательноне регламентирован, нами определен состав внешней и внутренней отчетности для включения в комплект документов единой учетной политики.
Исходя из особенностей интегрированныхагроформирований, в диссертационной работе отчетность структурирована по трем блокам:консолидированнаяотчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; консолидированная внутренняяотчетностьпо ключевым показателям эффективности деятельности; внутренняяуправленческаяотчетность об исполнении планов (бюджетов) компаниями.
7. Формализована методика консолидации финансовой отчетности в разработанном Положении о сводной (консолидированной) отчетности агрохолдингов включающем пять разделов: «Общие положения»; «Общий порядок составления и представления финансовой отчетности»; «Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации идочернихобществ в консолидированную финансовую отчетность»; «Пояснения к бухгалтерскомубалансуи сводному отчету оприбыляхи убытках»; «Учет изменений вагрохолдингев течение отчетного периода». Каждый из разделов Положения раскрывает порядок подготовки информации для консолидации финансовой отчетности агрохолдинга с учетом положений российских нормативных документов по бухгалтерскому учету иМСФО.
Для реализации требованийПБУ11/2008 и ПБУ 12/2000 дополнен состав сведений, раскрываемых в пояснительной записке о связанных сторонах (информацией обуправленческомперсонале) и видах деятельности компаний агрохолдинга.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- обоснованы и раскрыты подходы к формированию единой учетной политики агрохолдингов (независимость учетного процесса от какого-либо вида отчетности; рациональное сочетание бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета; ориентация бухгалтерского учета на формирование достоверной информации; соответствие показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и отчетности, достигнутому финансовому результату; использование нормативно зафиксированных приемов; организация учета с использованием схем для максимального обеспечения пользователей информацией);
- систематизированы и обобщены научные исследования учетной политики для разных видов учета и уточнено определение единой учетной политики агрохолдинга как элемента системы внутреннего нормативного регулирования и унифицированного внутреннего документа для тесной интеграци-ии разных видов учета и подготовки отчетности;
- комплексно представлен состав и проведено структурирование внешних нормативных документов, регулирующих вопросы формирования единой учетной политики агрохолдингами — документы общего характера, документы, разработанные Минсельхозом России и документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгалтерского учета;
- уточнены и дополнены элементы организационно-технического аспекта единой учетной политики интегрированныхагроструктур, разработаны формы неунифицированных первичных документов и проекты внутренних регламентовхолдинга— Положение по проведению инвентаризации, Положение по составлению сводной (консолидированной) отчетности;
- аргументированы и сведены в систему методические аспекты для бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета агрохолдингов; выделены унифицированные методы учета: оценки имущества группы компаний, деления активов наоборотныеи внеоборотные, списания стоимости основных фондов, доходов, классификации и учета затрат, списания их на финансовый результат;
- определен состав и разработаны формы внешней и внутренней отчетности для агрохолдингов: отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности; отчетность об исполнении бюджетов компаниями;
- разработана методика консолидации отчетности для агрохолдингов и формализованы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности (консолидированного бухгалтерскогобалансаи консолидированного отчета о прибылях иубытках), раскрыты варианты корректировок с помощью предложенных рабочих документов деловойрепутации, взаимной задолженности между участниками инереализованнойприбыли из остатков запасов; определены сведения (по характеру отношений и видам операций) и разработана форма дляаккумулированияи представления информации в пояснительной записке о связанных сторонах.
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений методики формирования единой учетной политики интегрированнымиагроформированиями.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения агрохолдингов при формировании корпоративной учетной политики.
Основы разработанных внутренних положений по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, определению состава внешней и внутренней отчетности и показателей, исключаемых из консолидированной отчетности, конкретизации состава информации, указываемой в пояснительной записке, позволят расширить комплект документов единой учетной политики. Результаты исследования могут использоваться при разработкеотраслевыхнормативных и методических документов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Волгоградском государственном университете при изучении специальных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерскийфинансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность» студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности агрохолдинга «Новоаннинский».
Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научных и научно-практических конференциях.
Основные результаты исследования были опубликованы в восьми работах автора общим объемом 2,9 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,6 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемыхВАКМинобразования Российской Федерации.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 166 источников и 10 приложений. Работа изложена на 159 страницах машинописного текста, включает 16 таблиц и 5 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ермакова, Мария Сергеевна

Результаты исследования позволяют констатировать, что единый рабочий план счетов должен быть построен таким образом, чтобы обеспечивать получение необходимой информации по всем компаниямагрохолдинга. В этом контексте План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса позволяет получать обобщенные показатели в масштабахкорпоративныхгрупп по счетам учета затрат, по расчетам,продажами прочим доходам и расходам с материнской,дочерними, ассоциированными, совместно контролируемыми и другими организациями. Следовательно, построение единого рабочего плана счетов при формированииучетнойполитики, по нашему мнению, должно опираться на большую детализацию данных.
Управленческаясоставляющая единого рабочего плана счетов должна предусматривать возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности и направлению деятельности каждой компании группы. В частности, по счетам учета затрат мы предлагаем вести аналитический учет в соответствии сноменклатуройпродукции, работ и услуг. Например, к счету 20.1 «Растениеводство» открыть аналитические счета в разрезе всей продукциирастениеводства, выпускаемой холдингом, т.е. по каждой культуре в соответствии с единым списком статей затрат для продукции растениеводства. Результаты подтверждают, что использование предложенной системы счетов позволит улучшать процессы коммуникации и качества информации для выработки решений пользователями информации.
В проблеме решения организационно-технических аспектов единой учетной политикиагрохолдинговнами разработаны и представлены в приложениях внутренние нормативные документы — положения по проведениюинвентаризациии составлению сводной (консолидированной)отчетности, а также формы неунифицированных первичных документов. По нашему мнению, при разработке графикадокументооборотаголовной компанией определенные полномочия должныделегироватьсякомпаниям группы.
Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики агрохолдинга достаточно сложен, и он не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования даннойинтегрированнойагроструктуры. Если способ ведения учета отдельныххозяйственныхопераций не указан в нормативных актах, например, порядок формирования групп однородных объектов для целейпереоценки, то головная организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в единой учетной политике соответствующую методику.
Выбор унифицированных методов учета для целей бухгалтерского,управленческого, налогового и консолидированного учета, по нашему мнению, должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участниковучетногопроцесса и целесообразной оценкой финансовых результатов деятельности агрохолдинга при минимальных затратах. В данном случае должно обеспечиваться единство способов учета для компаний группы, а не полное совпадение методик и алгоритмов, т.е. использование подхода, предполагающего унификацию и закрепление тех методов учета, по которым это возможно иэкономическицелесообразно.
Исследование подтверждает необходимость сохранения в единой учетной политике каждого входящего в группу предприятия методов учета, которые нельзя унифицировать или которые конкретизируют и детализируют общие (единые) методы, например, комбинированный способ распределенияобщепроизводственныхи общехозяйственных расходов в сельскохозяйственных организациях. Отметим, что организация учета затрат в сельскохозяйственных организациях дает им право выбора метода учета наиболее приемлемого для них, исходя из конкретных условийхозяйствованияи аргументации его вкорпоративнойучетной политике.
Рассмотренные в работе варианты учетной политики поналогуна прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций, а также по специальным налоговым режимам подтверждают возможность сближения методов бухгалтерского и налогового учета и порядка их применения. Учитывая изложенное, отметим, что даже при сохранении единства учетной политики интегрированнойагроструктурыдолжен обеспечиваться индивидуальный учет в каждой компании, что повышает степень ответственности.
С целью устранения имеющихся пробелов в нормативном регулировании отчетностихолдинговыхструктур в работе нами конкретизирована и классифицирована внешняя и внутренняяотчетностьдля планирования, контроля и регулирования деятельности агрохолдинга, разработанные формы которой представлены в приложениях 8, 9 и 10.
Определено, что каждая компания агрохолдинга, принимая во внимание формы внешней и внутренней отчетности, включенные в единуюучетнуюполитику, разрабатывает более детализированные формы отчетности, поскольку внутренняя отчетность для каждого агрохолдинга индивидуальна, т.е. при ее построении невозможно использовать шаблонный принцип. Применение единыхотчетныхформ, конечно же, затруднительно для компаний агрохолдинга в связи с разнообразием специфики деятельности субъектов хозяйствования (организационно-правовой формы, масштаба организации,отраслевойпринадлежности, технологии и организации производства и т.д.). Так оценка результатов работы производственныхподразделенийкомпаний интегрированной агроструктуры требует отражения в отчетности детальных сведений о затратах каждогоподразделенияна производство продукции (работ, услуг) покалькуляционнымстатьям затрат. В этой связи перечень статей затрат в разработанных формах нами установлен в соответствии с Методическими рекомендациями побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказомМинсельхозаРоссийской Федерации от 6 июня 2003 г. N 792.
В настоящее времязаконодательноне определено, как следует именовать отчетность Группы компаний, рассматриваемой в качестве единогохозяйствующегосубъекта. В действующих нормативных документахконсолидированнаяфинансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Результаты исследования позволяют констатировать, что в составе комплекта документов единой учетной политики агрохолдинга необходимо разрабатывать документ, раскрывающий порядок составленияконсолидированнойфинансовой отчетности интегрированной агроструктуры - Положение о порядке составления головной организацией агрохолдингасводной(консолидированной) отчетности.
Предлагаемое нами Положение о порядке составления головной организацией агрохолдинга сводной (консолидированной) отчетности состоит из пяти разделов: «Общие положения»; «Общий порядок составления и представления финансовой отчетности»; «Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации идочернихобществ в консолидированную финансовую отчетность»; «Пояснения к бухгалтерскомубалансуи сводному отчету оприбыляхи убытках»; «Учет изменений вагрохолдингев течение отчетного периода».
В Положении конкретизированы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности, рассмотрены варианты расчета доли меньшинства, деловойрепутациии взаимной задолженности участников. Для исключениянереализованнойприбыли из остатков товаров нами разработаны рабочие документы для организации-покупателя, организации-продавца и дополнительных расчетов при своде отчетности; предложен варианткорректировкисуммы и амортизационных отчислений припродажеосновных средств между компаниями агрохолдинга.Сверкувзаиморасчетов между сводным бухгалтерскимбалансоми сводным отчетом о прибылях иубыткахпредлагаем осуществлять с помощью разработанного рабочего документа.
С цельюудовлетворенияинформационных потребностей внутренних и внешних пользователи консолидированной отчетности, в работе предлагается расширить масштабы пояснительной записки, поскольку консолидированная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных обществ.Прибыльодного общества агрохолдинга может перекрыватьубыткидругого общества группы, а прочное финансовое положение и высокаяплатежеспособностьодной компании скрывают потенциальнуюнеплатежеспособностьдругой.
Учитывая требования нормативных актов по бухгалтерскому учету, нами конкретизирован состав информации указываемой компаниями в пояснительной записке к сводной (консолидированной) отчетности (полное наименованиедочернего(зависимого) общества; место государственной регистрации и/или место веденияхозяйственнойдеятельности; величина уставного капитала, доля участия в нем головной организации; основные финансовые показатели деятельностидочерней(зависимой) компании) и определены сведения, раскрываемые о связанных сторонах и видах деятельности компаний агрохолдинга (характер отношений между связанными сторонами; виды операций; объем операций каждого вида;стоимостныепоказатели по незавершенным на конецотчетногопериода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величинасписаннойдебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другихдолгов, нереальных для взыскания).
Заключение
Проведенное исследование позволило сделать вывод, чтосопоставимостьпоказателей деятельности компаний интегрированныхагроструктур, достоверность и своевременность финансовой иуправленческойинформации, содержащейся во внешней и внутренней отчетности, и как следствие, эффективностьуправленческихрешений возможны только при использовании такой структурой единой системы учета и отчетности.
Единая система учета и подготовки отчетности агрохолдинга должна базироваться на единой учетной политике. В ходе исследования установлено, что формирование и разработка единой учетной политикиагрохолдингамидолжны основываться на идеепрозрачностидеятельности и полезности информации об этой деятельности и предполагать:
- независимость учетного процесса в компаниях от какого-либо определенного вида отчетности -бухгалтерской, управленческой, налоговой, консолидированной и т.д.;
- рациональное сочетание бухгалтерского, управленческого, налогового иконсолидированногоучета;
- ориентацию бухгалтерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агрохолдинга в целом и каждой компании;
- соответствие показателяприбыли, формирующегося в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности;
- использование вбухгалтерскомучете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности;
- организацию учета компаниями по отдельным объектам управления с использованием схем, максимально обеспечивающих потребности пользователей в информации для анализа, контроля и принятия решений.
Единаяучетнаяполитика агрохолдинга — элемент системы внутреннего нормативного регулирования разных видов учета (бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного) и подготовки отчетности; унифицированный внутренний документ дляинтеграциибухгалтерского и управленческого учета, бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и консолидированного учета и подготовки внешней и внутренней отчетности.
Для унификации разных систем учета, считаем необходимым, в корпоративной учетной политике принять порядок, находящий компромиссный вариант между всеми видами учета. Так механизм взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета базируется на основе постановкианалитикибухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета, а незначительнаяоперационнаясегментация компаний агрохолдинга снижает количество расхождений междубухгалтерскими налоговым учетом.
Исследование состава нормативных документов, регулирующих вопросы формирования корпоративной учетной политики агрохолдингов, позволяет констатировать, что документы общего и специального характера раскрывают только традиционные методы учета и не позволяют абсолютно достоверно отразить специфику сельскохозяйственной отрасли и результаты сельскохозяйственной деятельности. Наличие информационной асимметрии подтверждает необходимость разработки национального стандарта — Положения по бухгалтерскому учету «Сельскохозяйственная деятельность» аналогаМСФО41 «Сельское хозяйство». Существующие в настоящее время универсальные методические рекомендации по составлению и представлению сводной отчетности также недостаточны для агрохолдингов и другихкоммерческихагроструктур, имеющих дочерние и зависимые общества.
Недостаточность нормативного обеспечения на практике приводит к тому, что отдельные организационно-технические и методические аспекты не раскрываютсяинтегрированнымиагроструктурами в единой учетной политике, что подтверждается результатами анкетирования. В частности, это касается рабочего плана счетов, разработки в составе комплекта документов положений о проведении инвентаризации и о сводной (консолидированной) отчетности, разработанных первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы. Методические аспекты единой учетной политики для каждого агрохолдинга имеют также свою специфику.
При формировании корпоративной учетной политикиагрохолдингамв настоящее время следует придерживаться применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы бухгалтерского, налогового и управленческого учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России. По сути, вопросы, регулируемые на общефедеральном уровне, нуждаются в отраслевой дифференциации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ермакова, Мария Сергеевна, 2009 год

1. Адамов Н., Козенкова Т. Учет иотчетностьв группе компаний Текст. / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. -N 24.
2. Адамов Н., Козенкова Т. Принципы построенияуправленческогоучета в интегрированных группах Текст. / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - N 30.
3. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняяуправленческаяотчетность: принципы, виды и методы составления Текст. / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. 2007. -N 30.
4.АкиловаЕ.В. Методические аспекты учетной политики организации для целейналогообложенияна 2008 год Текст. / Е.В. Акилова //Бухгалтери закон. 2008. - N 4 - С. 16-19.
5.АлборовР.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Концепция развития'бухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве Текст. / Р.А.Алборов, С.М. Концевая, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных иперерабатываю- . щих предприятий. 2008. - N 2. - С. 43-48.
6.АнищенкоА.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год Текст. / А.В. Анищенко. Статус-Кво97. - 264 с.
7. Антонова М. Как сблизитьбухгалтерскийи налоговый учет? Текст. / М. Антонова // Практическаябухгалтерия. 2008. -N 1. - С. 45-49.
8.БакаевА.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия Текст. / А.С. Бакаев, Л.З.Шнейдман. М. - Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.
9.БариленкоВ.И. Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса Текст. / В.И.Бариленко. М.: Финансы и статистика, 1990.- 192 с.
10.БарышеваТ.В. Как составить учетную политику сельхозоргани-зации Текст. / Т.В. Барышева //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. - N 4 - С. 84-87.
11. И.БетгеЙ. Балансоведение Текст. / Й. Бетге. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.
12.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовойотчетностиТекст. / П.С. Безруких // Бухгалтерский учет. 2001. - N 5 - С. 67-68.
13.БеловН.Г. О нормативном регулированииотраслевогоучета Текст. / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2007. — N 7. — С. 52-54.
14. Боброва E.JLИнтегрированнаяи автономная системы организации управленческого учета Текст. / Е.Л. Боброва // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. -N 23 - С. 16-18.
15.БочкареваМ.В. Составление консолидированной финансовой отчетности поМСФОТекст. / М.В. Бочкарева // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.
16.БогатыреваЕ.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2002. - N 3-4 -С. 8-11,8-13.
17.БогатыреваЕ.И. Формирование учетной политики организации Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2004. — N 23 — С. 5-13.
18.БурлаковаО.В. Дочерние и ассоциированные организации: составлениеконсолидированнойфинансовой отчетности Текст. / О.В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 65-69.
19.БурлаковаО.В. Счета консолидированного учета для организацийкорпоративныхгрупп Текст. / О.В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. -2008. -N9-С. 60-63.
20. Бушмилева Н.В. Изменениеучетнойполитики: ретроспективное и перспективное применение Текст. / Н.В. Бушмилева // Международный ■ бухгалтерский учет. 2007. - N 10 - С. 34-38.
21.Бухгалтерская(финансовая) отчетность Текст.: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия1. Высшее образование»).
22. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
23.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.Учетнаяполитика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год Текст. / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. — Налоги и финансовое право, 2007. 208 с.
24.БычковМ.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия Текст. / М.Ф. Бычков, Н.Н.Балашова// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. — N 2 — С. 42-45.
25.ВаловаС.Р. Учетная политика: Анализируем основные ошибки ее составления Текст. / С.Р.Валова// Налоговая проверка. 2008. - N 6 - С. 23-27.
26. Васюченкова JI.B. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения Текст. / JI.B. Васюченкова //Финансы. 2008. -N 3 - С. 33-35.
27.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000. -192 с.
28. Ветрова JI.H.Бюджетированиефундамент стратегии развития организации Текст. / JI.H. Ветрова // Все длябухгалтера. - 2008. — N 5 — С. 47-51.
29.ВинславЮ.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев А.Ю., Якутии Ю.В. Развитиеинтегрированныхкорпоративных структур в России Текст. / Ю.Б.Винслав, В.Е. Дементьев, А.Ю. Мелентьев, Ю.В. Якутии // Российский экономический журнал. 1998.-N 11-12.-С. 27-41.
30. Винницкий Д. Режим налогообложенияхолдинговыхкомпаний: проблемы и решения Текст. / Д. Винницкий //Корпоративныйюрист.2005. -N 1. — С. 15-18.
31.ВишневскаяМ.А. Особенности учета на элеваторах Текст. / М.А. Вишневская // Главбух,Отраслевоеприложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - N 1 - С. 37-41.
32.ВолошинД.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Текст. / Д.А. Волошин // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N 23. - С. 37-43.
33.ВолошинД.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин //Аудиторскиеведомости. — 2008. — N5-С. 52-58.
34.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
35.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.
36.ГлебоваО.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова // Российский налоговый курьер. 2008. - N 1-2. - С. 14-17, 16-19.
37.ГрибановаО.В. Аудит изменений, вносимых вучетнуюполитику аудируемого лица Текст. / О.В. Грибанова // Аудиторские ведомости. 2007. -N11-C. 7-15.
38. Гришина С. Проблемы учетной политики всельхозорганизацияхТекст. / С. Гришина //АПК: экономика и управление. — 2007. N 4 - С. 1921.
39.ГордееваА.Ю. Незавершенное производство в сельском хозяйстве Текст. / А.Ю. Гордеева // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2002. - N 1 - С. 31-36.
40. Гостева М. Бухгалтерская отчетность за 2008 г.: раскрытие информации о связанных сторонах Текст. / М. Гостева // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — 2008. N 35.
41.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
42.ДарбекаЕ.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандартыаудитаи оценка учетной политики организации Текст. / Е.М.Дарбека, Н.В. Артемова // Аудиторские ведомости. 2004. - N 8 - С. 23-38.
43.ДятловаА.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и иххозрасчетныхцентров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова //Консультантбухгалтера. 2006. - N 8 - С. 74-78.
44.ЗамировичЕ. Налоговая политика организации Текст. / Е. Зами-рович // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2004. N11,12.
45. Згода Е. Роль учетной политики в управлении компанией Текст. / Е. Згода // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. - N 28.
46.ЗобоваЕ.П. Учетная политика при «упрощенке» Текст. / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет иналогообложение. 2008. - N 3 - С. 35-39.
47.ЗюзинаС.В. Проблемы и перспективы осуществления реформы бухгалтерского учета и отчетности в России Текст. / С.В. Зюзина // Налогообложение, учет и отчетность встраховойкомпании. 2006. - N 4 - С. 46-49.
48.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б.Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. — 618 с.
49.ИконниковаО.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимосвязанных организаций: современные тенденции Текст. / О.А. Иконникова // Налоговая политика и практика. 2007. — N 8 - С. 33-37.
50.КарповА.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модельбюджетированияТекст. / А.Е. Карпов. — 2-е изд. — М.: «Результат и качество», 2007. 528 с.
51.КарповаТ.П. Управленческий учет Текст.: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
52.КатаевА.Н. Организация бухгалтерского учета в производственных объединениях Текст. / А.Н. Катаев. — М.: Финансы и статистика, 1981.-142 с.
53.КашанинаТ.В. Корпоративное (внутрифирменное) право Текст. / Т.В. Кашанина. М., 2006. - 320 с.
54. Келлер Т. Концепциихолдинга. Организационные структуры и управление Текст. / Т. Келлер. Обнинск, 1996. - 50 с.
55.КистереваЕ.В. Технология консолидации данных Текст. / Е.В. Кистерева // Справочникэкономиста. 2007. — N 8 - С. 71-80.
56.КивваЖ.В. Учетная политика для целей налогообложения (налогна прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.
57.КиселеваИ.А. О методологии постановки налогового учета Текст. / И.А. Киселева // Налоговый учет для бухгалтера. 2007. - N 11 - С. 41-50.
58.КлиновН. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / Н. Клинов // Финансовая газета. 2005. - N 13.
59. Клинов Н. Формирование учетной политики Текст. / Н. Клинов // Финансовая газета. 2006. - N 9.
60. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты Текст. / И. Кирюшина // Налоговая бухгалтерия. 2006. — N 2 - С. 64-69.
61.КовалеваГ.Б. Минимизируем налоги: какой режим выбрать Текст. / Г.Б. Ковалева // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - N 4 - С. 37-44.
62.КозенковаТ.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах Текст. / Т.А. Козенкова // Консультант бухгалтера. 2006. - N 9 - С. 7-16.
63.КожиновВ.Я. Налоговый учет Текст.: Пособие для бухгалтера / В .Я. Кожинов. -М.:КНОРУС, 2004. 656 с.
64.КондраковН.П. Бухгалтерский учет Текст.: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
65.КрапивинаJI.H., Лунева Т.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета Текст. / Л.Н. Крапивина, Т.А.Лунева// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - N 12. - С. 44-45.
66.КраснопероваО.А. Учетная политика организации как элемент налоговогопланированияТекст. / О.А. Красноперова // Гражданин и право. -2008.-N 3-С. 56-59.
67.КуттерМ.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебник / 1 М.И. Куттер. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. -592 с.
68.КруглякЗ.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (Международный опыт и российская практика) Текст. / З.И. Кругляк // Международный бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 67-74.
69.ЛабынцевН.Т., Кузнецов И.А. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний Текст. / Н.Т.Лабынцев, И.А. Кузнецов // Аудиторские ведомости. 2007. - N 7 - С. 77-82.
70.ЛапинаО.Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы Текст. / О.Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2008. - N 5 - С. 78-84.
71.ЛевшинГ.В. Взаимосвязь учетной политики организации суправленческимучетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ. Теория и практика.-2007.-N21 -С. 8-12.
72.ЛипатоваИ.В. Специальный налоговый режим ваграрномсекторе экономики: теоретические иорганизационныеосновы Текст. / И.В. Липатова // Все для бухгалтера. 2008. - N 4 - С. 58-64.
73.ЛобановВ.Е. Перешли на сельхозналог. Как быть сНДС? Текст. / В.Е. Лобанов // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. - N 2 - С. 48-52.
74.МалюковаО.Н. Налог на имуществосельхозорганизацийТекст. / О.Н. Малюкова // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - N 1 - С. 54-59.
75.МасленниковаЛ.А. Составляем сводную отчетность для группы компаний Текст. / Л.А. Масленникова // Российский налоговый курьер. — 2006. N 1-2 - С. 56-62, 55-60.
76.МартемьяноваЕ.И. Некоторые аспекты управленческого учета вагропромышленныхформированиях холдингового типа Текст. / Е.И. Мартемьянова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - N 2. - С. 29-32.
77. Медведев В. Проблемы составлениясводнойотчетности Текст. / В. Медведев // Практическая бухгалтерия. 2007. - N 8 - С. 78-84.
78.МедведевМ.Ю. Учетная политика организации на 2009 год Текст.: практическое пособие / М.Ю. Медведев. -М.: КНОРУС, 2009. -256 с.
79. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформированияТекст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.
80.МетленкоН.М. Агрохолдинг. Стандарт «Учетная политика» Текст. / Н.М. Метленко // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2005. - N 1 - С. 74-78.
81. Модеров С.Консолидированнаяфинансовая отчетность отчетность группы компаний Текст. / С. Модеров // Финансовая газета. - 2006. -N31,33.
82.МорозоваЖ.А. Учетная политика на 2007 год Текст. / Ж.А. Морозова. — М.: Издательство ИндексМедиа, 2007. — 304 с.
83. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2002. - 280 с.
84. Нидзл Б., Андерсон X.,КолдуэллД. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
85.НиколаеваС.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка Текст. / С.А. Николаева. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001-368 с.
86.НоводворскийВ.Д., Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Ежегоднаяинвентаризация: содержание и порядок проведения Текст. / В.Д.Новодворский, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров // Бухгалтерский учет. 1999. -N 12 - С. 33-41.
87.НоводворскийВ.Д., Сабанин P.JL Бухгалтерский учет на малых предприятиях Текст.: Учебник / В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 296 с.
88.НовоселовК.В. С 2009 года изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов Текст. / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. -2008. -N 19. С. 67-75.
89.ОксаничН.И., Приходько А.А. Стратегия развитияагрохолдинговв зерновом подкомплексе Волгоградской области Текст. / Н.И.Оксанич, А.А. Приходько // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - N 4. - С. 51-54.
90. Обухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации Текст. 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 32 с.
91. О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета Текст. / Письмо МФ РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05. Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - N 7. - С. 108-109.
92.ОстровскийО.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета Текст. / О.М. Островский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
93. Панова Н.Интеграцияуправленческого и бухгалтерского учета Текст. / Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008. - N 3.
94.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебное пособие / В.Ф.Палий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 189 с.
95.ПалийВ.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. М.: Инфра-М, 2006. - 279 с.
96.ПалийВ.Ф. Управленческий учет — система внутренней отчетности Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. — N 2 — С. 38-45.
97.ПетроваВ.И. Учетная политика для целей налогообложения Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. - N 2 - С. 34-37.
98.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах Текст. / B.C. Плотников, В.В.Шестакова. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
99.ПодолякН.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета Текст. / Н.В. Подоляк // Международный бухгалтерский учет. 2008. -N 1 - С. 76-84.
100.ПоленоваС.П. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгалтерского учета и отчетности Текст. / С.П. Поленова // Международный бухгалтерский учет. 2008. -N 7. — С. 67-75.
101.ПоловинкинаС. Учетная политика по МСФО Текст. / С. Поло-винкина // Расчет. 2008. - N 5 - С. 57-62.
102.ПосунькоД.А. Некоторые правовые вопросы развития крупных агропромышленных структурхолдинговоготипа Текст. / Д.А.Посунько// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007.-N7.-С. 12-14.
103. Портной К. Правовое положениехолдинговв России Текст. Научно-практическое пособие / К. Портной. «Волтерс Клувер», 2004. - 277 с.
104. ПриказМинфинаРоссии от 30.12.1996 г. N 112 «Методические рекомендации по составлению и представлению своднойбухгалтерскойотчетности» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. :СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
105. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н «Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.