Ишина Марианна Станиславовна. Налог на добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между экономическими субъектами

Краткое описание

Ишина Марианна Станиславовна. Налог на добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между экономическими субъектами : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Ишина Марианна Станиславовна; [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].- Москва, 2009.- 198 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/41

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методологические основы системы косвенного налогообложения9
1.1. Категориальные характеристики косвенных налогов и их влияние на финансовую активность государства и хозяйствующих субъектов 9
1.2. Финансово-экономические основы формирования налога на добавленную стоимость 27
1.3. Налог на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения 44
Глава 2.Показатель добавленной стоимости в системе финансовых отношений государства и хозяйствующих субъектов72
2.1. Анализ финансовых потоков хозяйствующих субъектов при формировании добавленной стоимости и их взаимосвязь с государственными финансами 72
2.2. Методические подходы к определению показателей налогового бремени экономики и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов 93
2.3. Влияние налога на добавленную стоимость на финансовые результаты деятельности организации 115
Глава 3.Налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования распределения добавленной стоимости134
3.1. Модель эффективного распределения добавленной стоимости между экономическими агентами 134
3.2. Налоговые каникулы по НДС как условие роста финансово экономической активности хозяйствующих субъектов 153
Заключение 177
Список использованной литературы 181

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Поиск эффективных инструментов прямого и косвенного воздействия налогообложения на экономику государства и отдельных предпринимательских структур является важным направлением научно-практических исследований в области финансов.
Основное преимущество косвенных налогов заключается в их стабильности как источника налоговых доходов государства. Главным недостатком косвенного налогообложения является невозможность определить действительный уровень платежеспособности экономических субъектов, формирующийся под влиянием косвенных налогов в силу их перелагаемости.
Налог на добавленную стоимость является основным косвенным налогом РФ и обеспечивает существенную долю (в 2008 г. 40%) налоговых доходов федерального бюджета. Законодательно закрепленная возможность переложения величины косвенных налогов от субъектов предпринимательства на конечного потребителя зависит от соотношения ценовых эластичностей спроса и предложения налогооблагаемого товара и используемых факторов производства. Окончательное распределение налогового бремени это лишь допущение, так как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни ста процентам (в случае с косвенными налогами). Налоговое изъятие части добавленной стоимости через механизм косвенного налогообложения существенно сокращает источники формирования собственного капитала хозяйствующих субъектов и ухудшает возможности привлечения дополнительных единиц труда и капитала. Эти проблемы, характерные для современной России, усугубляются в условиях кризиса и особенно они проявляются в экономической деятельности субъектов предпринимательства, ориентированной на внутренний спрос и формирующей конкурентные преимущества отечественной продукции. Следовательно, для обеспечения расширенного воспроизводства, улучшения финансовых показателей деятельности хозяйствующих субъектов, создания стимулов для привлечения высококвалифицированной рабочей силы необходимо использовать налоговые методы как регуляторы в процессе распределения добавленной стоимости между экономическими агентами.
Таким образом, возникает потребность в выработке теоретических обоснований и методических рекомендаций по распределению добавленной стоимости на основе совершенствования порядка исчисления налога на добавленную стоимость, которые позволят хозяйствующим субъектам оптимизировать уровень налоговой нагрузки, привлекать и использовать дополнительные собственные финансовые ресурсы для создания условий расширенного воспроизводства. Укрепление финансовой базы экономических субъектов за счет оптимизации уровня налоговой нагрузки создаст предпосылки роста источников налоговых поступлений в соответствующие бюджеты бюджетной системы государства. Этим определяется актуальность выбранной темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы.Косвенная система налогообложения и налоговые инструменты регулирования экономики относятся к числу важнейших направлений исследований налоговой проблематики. Ее гносеологическими источниками являются теоретические и методические основы налогообложения, раскрытые в работах зарубежных ученых: У. Петти, А. Смита, Д. Риккардо, Дж. Локка, А. Вагнера, и отечественных: Н.И. Тургенева, В.Г. Яроцкого, В.А. Лебедева, М.М. Алексеенко, М.И. Фридмана, Н.Х. Озерова.
Фундаментальный вклад в исследование природы добавленной стоимости и источников ее создания внесли А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс, Ж.Б. Сей, Дж. Б. Кларк, Дж.С. Милль, А. Маршалл.
Исследованию налоговых рычагов регулирования экономического развития посвящены работы Дж. Кейнса, Дж. М. Кларка, А. Лаффера.
Концептуальные основы формирования налоговой системы современной России, роли и места в ней косвенных налогов развиты в работах отечественных ученых-экономистов И.И. Бабленковой, Л.И. Гончаренко, Р.С. Гринберга, Л.С. Кириной, Л.Я. Маршавиной, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, Е.Б. Шуваловой, Т.Ф. Юткиной.
В последнее время появились новые специальные исследования по проблемам оценки налогового бремени, в частности, работы Е.В. Балацкого, А.В. Боброва, А.И. Кадушина, Е.А. Кировой, Н.Д. Кочетова, М.Н. Крейниной, М.И. Литвина.
Вместе с тем за рамками проведенных исследований остались вопросы распределения добавленной стоимости через инструменты косвенного налогообложения, включая налог на добавленную стоимость. Объективная потребность в обновлении концепции распределения добавленной стоимости за счет совершенствования механизма взимания НДС предопределила выбор темы цели и задач исследования, структуру диссертации, последовательность изложения проблем и вариантов их решения, выносимых на защиту.
Целью исследованияявляется обоснование необходимости совершенствования процесса распределения добавленной стоимости между экономическими агентами за счет улучшения практики исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) для обеспечения устойчивого финансового функционирования хозяйствующих субъектов.
Реализация цели потребовала решения следующихзадач:
исследовать категорию добавленной стоимости как конечной субстанции воспроизводственного процесса и уточнить ее экономическое содержание;
проанализировать влияние НДС на финансовые потоки хозяйствующего субъекта;
рассмотреть необходимость и предложить условия налоговых каникул для плательщиков НДС как одного из инструментов налогового стимулирования их предпринимательской активности;
раскрыть и обосновать преимущества улучшений практики взимания НДС на распределение добавленной стоимости.
Объектом исследованияявляется добавленная стоимость.
Предметом исследованиявыступает налог на добавленную стоимость как регулятор распределения добавленной стоимости.
Методологической основой исследованияпослужили научные концепции, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов и налогообложения. В диссертации использованы различные современные методы и приемы научной абстракции, графического, статистического, сравнительного, ретроспективного анализа и синтеза.
Информационную базу диссертационного исследованиясоставили законодательные и нормативные акты РФ, материалы Федеральной службы государственной статистики, данные Федеральной налоговой службы, научные публикации, размещенные в периодической печати и на официальных сайтах в Интернете, собственные разработки и расчеты автора.
Научная новизна исследованиязаключается в концептуальном обосновании налоговых методов регулирования процесса распределения добавленной стоимости между экономическими агентами.
Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизнасостоят в следующем:
развито понятие экономической сущности и элементного состава финансовой категории «добавленная стоимость»; выявлены особенности налогообложения добавленной стоимости, характеризующие взаимосвязь ее элементов с факторами производства и налоговыми базами по основным налогам; предложена концептуальная модель создания и распределения добавленной стоимости между экономическими агентами через налоговые инструменты, обмена полученными в результате распределения потребительными стоимостями и направления использования добавленной стоимости;
предложена методика оценки показателя «налоговое бремя» по видам экономической деятельности с учетом доли экспорта в валовом внутреннем продукте (ВВП); позволившая выявить величину налогового бремени по НДС для видов экономической деятельности, ориентированных на внутренний спрос; обоснован алгоритм расчета показателя налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов с использованием дефлятора ВВП; определена взаимосвязь величины налоговой нагрузки с размером выпадающего их собственного инвестиционного капитала и предложена формула расчета упущенной выгоды;
разработана модель генерирования экономических и социальных эффектов при предоставлении налоговых каникул по НДС, дано ее обоснование как меры налогового регулирования и определены критерии предоставления налоговых каникул для различных видов экономической деятельности в зависимости от ее ориентированности, величины налогового бремени по НДС, доли произведенной добавленной стоимости, размера износа основных фондов; для субъектов предпринимательства критерии включают уровень налоговой нагрузки по НДС с учетом дефлятора ВВП, величину произведенной добавленной стоимости хозяйствующим субъектом, средний уровень оплаты труда и чистой прибыли предприятия;
определены границы эффективного распределения добавленной стоимости между экономическими агентами на основе теории предельного налогового бремени и взаимозаменяемости факторов производства: труда и капитала. Показано, что регрессивность косвенного налогообложения уменьшает положительные внешние эффекты от социальных расходов государства.
Практическое значение результатов диссертационного исследованияопределяется возможностью их использования государственными органами власти при определении основных направлений совершенствования налоговой системы и хозяйствующими субъектами при разработке положений финансовой стратегии и политики. Результаты исследования позволят выработать стратегический подход к принятию решений в области налогового регулирования процесса распределения добавленной стоимости, что будет способствовать эффективному использованию системы косвенного налогообложения в деятельности хозяйствующих субъектов в условиях кризиса.
Апробация основных результатов исследования. Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора и докладывались на следующих конференциях: Проблемы модернизации экономики России в ХХI веке. 10 Международная межвузовская научно-практическая конференция (Москва, 2008); Тенденции развития современного общества: пути преодоления экономического кризиса. Материалы международной научно-практической конференции (Саратов, 2009); Тенденции развития экономического и образовательного пространства: мировой опыт, инновации, российские особенности. Всероссийская научно-практическая конференция с международным участием (Великий Новгород, 2009); Тенденции и перспективы развития современного общества: Экономика, социология, философия, право. Материалы международной научно-практической конференции (Саратов, 2009).
По теме диссертации автором опубликованы 9 работ общим объемом 3,8 п.л. (лично автором 3,4 п.л.), из них четыре в изданиях, рекомендованных ВАК.
Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы.
Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и имеет следующий вид.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Категориальные характеристики косвенных налогов и их влияние на финансовую активность государства и хозяйствующих субъектов
1.2. Финансово-экономические основы формирования налога на добавленную стоимость
1.3. Налог на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения
2.1. Анализ финансовых потоков хозяйствующих субъектов при формировании добавленной стоимости и их взаимосвязь с государственными финансами
2.2. Методические подходы к определению показателей налогового бремени экономики и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов
2.3. Влияние налога на добавленную стоимость на финансовые результаты деятельности организации
3.1. Модель эффективного распределения добавленной стоимости между экономическими агентами
3.2. Налоговые каникулы по НДС как условие роста финансово-экономической активности хозяйствующих субъектов

Финансово-экономические основы формирования налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является одним из самых значимых с позиций формирования доходной части федерального бюджета, но одновременно самым проблемным налогом России. Существующая методика расчета НДС и система его администрирования дают возможность многим недобросовестным налогоплательщикам не перечислять этот налог в бюджет и этому способствуют всевозможные схемы «законного» ухода от его уплаты. При этом в соответствии с Налоговым Кодексом РФ предоставляется возможности для оптимизации НДС, которые по существу представляют минимизацию его суммы либо даже получение налогоплательщиком дополнительного дохода за счет возврата части НДС из бюджета. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы, связанные с уточнением содержания понятия НДС и его основных сущностных характеристик.
Ст. 21 Налогового Кодекса РФ, посвященная налогу на добавленную стоимость не дает определения этому налогу, но в ранее принятых законодательных документах, например, в недействующем в настоящее время Законе РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» (которым собственно и был введен этот налог), ст. 1 было определено, «что налог представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров (работ и услуг), и вносится в бюджет по мере их реализации» [62].
Для уточнения источников формирования НДС остановимся на рассмотрении его определений и характеристик, содержащихся в научных публикациях и других литературных источниках.
Так, например, в Большой юридической энциклопедии [23] дано следующее определение: «Налог на добавленную стоимость - один из видов федеральных налогов в РФ. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
Финансовый словарь [21] по существу дает такое же определение НДС, как и Большая юридическая энциклопедия, но более развернутое: «Налог на добавленную стоимость - по законодательству РФ форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли».
Авторы Современного экономического словаря [32] налог на добавленную стоимость определяют как взимаемый с предприятия налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей со стороны.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь [196] дает несколько другое определение, трактуя НДС как многоступенчатый косвенный налог, которым облагаются операции по продаже (поставке, передаче, сдаче в аренду) товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Относится к группе налогов на потребление. НДС предполагает реальное обложение у каждого налогоплательщика не всего оборота, а лишь определенной его части, соответствующей добавленной стоимости.
Вместе с тем следует отметить, что применяемый в России метод расчета НДС к добавленной стоимости как экономической категории почти не имеет отношения, так как в соответствии с методикой расчета НДС, определенной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 он представляет разницу между двумя стоимостными показателями в книге продаж и книге покупок, составленными на основании счетов-фактур, имеющих к добавленной стоимости лишь косвенное отношение, таким образом, на практике налогообложение добавленной стоимости осуществляется инвойсным методом или методом счет-фактур. Обложение добавленной стоимости возможно и прямым способом её исчисления на основе данных бухгалтерского учета.
Таким образом, во всех приведенных выше определениях НДС трактуется как часть добавленной стоимости, но как раз само понятие добавленной стоимости в Налоговом Кодексе РФ, других нормативных актах в части уточнения характеристик добавленной стоимости и в бухгалтерском учете отсутствует. Поэтому необходимо обоснование понятия добавленная стоимость как базы для НДС.
В связи с этим следует остановиться на рассмотрении и анализе экономических характеристик и содержания понятий добавленной стоимости и стоимости. Стоимость — базовое понятие экономики. Экономическая природа новой или добавленной стоимости является принципиальным вопросом, определяющим характер социально-экономических отношений в обществе в связи с вопросом собственности. Существует разные формулировки определения добавленной стоимости, но природа добавленной стоимости, как и самой стоимости, в экономической теории еще не получила однозначного общепризнанного толкования. Наибольшее развитие получили две теории. Согласно первой - классической концепции прибавочной стоимости (А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс) источником новой стоимости является труд наемных работников. Другая основана на концепции факторов производства (Ж.Б. Сей, Дж.Б. Кларк) и в соответствии с ней в создании прибавочной стоимости участвуют не только труд, но капитал и природа.
Родоначальником классической политической экономии считают У. Петти, высказавшим в своих работах, посвященных главным образом обоснованию экономической политики в частности, в «Трактате о налогах и сборах»[148], те экономические идеи, которые вошли затем как составная часть в классическую политическую экономию. У. Петти первый сформулировал основополагающий для всей классической политической экономии тезис, что богатство нации создается во всех сферах материального производства, и именно труд — основа данного богатства. У. Петти высказал предположение, что прибавочный продукт представляет собой часть продукта, которая остается после вычета издержек и принимает форму ренты. Однако считал ренту не даром земли как таковой, а продуктом труда, который обладает большей производительностью на землях лучшего качества. Последователями У. Петти явились А. Смит и Д. Риккардо.