Иванов Сергей Александрович. Развитие системы платежей в бюджет за лесопользование в России

Краткое описание

Иванов Сергей Александрович. Развитие системы платежей в бюджет за лесопользование в России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Иванов Сергей Александрович; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Саратов, 2009.- 161 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/242

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретический анализ платности лесопользования15
1.1. Государственное регулирование лесопользования и экономическая оценка лесных ресурсов как основа их платности 15
1.2. Экономическое содержание платежей в бюджет за пользование лесными ресурсами 32
1.3. Зарубежный опыт государственного регулирования и платности лесопользования 46
2.Организация и функционирование системы платности лесных ресурсов62
2.1. Действующая система платежей в бюджет за лесные ресурсы 62
2.2. Проблемы взимания платежей за лесопользование 82
3.Совершенствование системы платежей в бюджет за пользование лесными ресурсами101
3.1. Формирование рентного механизма налогообложения заготовки древесины на корню и сверхприбыли от ее первичной переработки 101
3.2. Построение эффективного механизма изъятия в бюджет ценовой ренты при экспорте древесины и продуктов ее первичной переработки 114
Заключение 122
Список использованной литературы 140
Приложения 149

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Россия всегда была и остается до настоящего времени одной из ведущих стран по потенциальным запасам и многообразию лесных ресурсов. По разным оценкам, на долю Российской Федерации приходится от 40% до 60% запасов деловой древесины и 22 - 25% всего мирового лесного фонда.
Несмотря на такое богатство (оно оценивается в сумме 70 трлн. долл.), лесная отрасль так и не стала одной из ведущих отраслей национальной экономики, "локомотивом", способным дать толчок развитию связанных и смежных с ней отраслей. К примеру, в Финляндии, которая превратилась сейчас в высокоразвитую промышленную страну, лесопромышленный комплекс не потерял своего ведущего значения в экономике. В России же доля на мировом рынке лесной продукции (сырой древесины и продукции ее переработки) составляет всего 3%, валютная выручка от лесного экспорта в 4-5 раз меньше, чем в Скандинавских странах, а доля лесной продукции в ВВП также не превышает 3%. При этом рентабельность нелегальных заготовок достигает 300%.
Одновременно, лесные ресурсы в России используются крайне неэффективно. По самым заниженным оценкам, нелегальные вырубки леса составляют четверть от легальных заготовок древесины. Сплошные вырубки лесных участков разрешены даже действующим лесным законодательством. Российский лесопромышленный комплекс имеет преимущественно сырьевой характер — основной объем лесной продукции и ее экспорта приходится на заготовку сырой древесины и продуктов ее первичной переработки (доски, брусья, шпон и т.п.). Стоимость продукции, производимой из 1 куб. м древесины, в 2-4 раза ниже, чем в других развитых лесных странах, для достижения одних и тех же результатов в России вырубается в несколько раз больше леса, по сравнению с Финляндией, США и другими странами.. Таким образом, необходимы более жесткие меры в области политики государственного, в том числе финансового, регулирования лесной отрасли, важнейшим инструментом которой является механизм платности пользования лесными ресурсами, направленный на ограничение сырьевой (полуфабрикатной) составляющей в продукции лесной отрасли и стимулирование более глубокой переработки лесного сырья.
Действующая сейчас в России система платежей в бюджет за лесопользование не выполняет в должной мере ни роль экономической оценки лесных ресурсов, ни свое фискальное предназначение, ни роль инструмента изъятия в бюджет у лесопользователей незаработанного ими рентного дохода. Размер ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, несравнимо ниже аналогичных платежей и налогов в других странах (в 25 раз по сравнению с США, Финляндией, Швецией и в 7 раз - с Канадой). В доходах федерального бюджета РФ платежи за лесные ресурсы не превышают 0,2-0,4%. Не решает названных и других проблем, касающихся
платности лесопользования, введенный с 1 января 2007 г. новый Лесной кодекс РФ.
По мнению специалистов, рационализация процесса лесопользования, создание эффективной системы платежей за пользование лесными ресурсами и развитие на этой основе лесоперерабатывающей, лесохимической и других смежных отраслей промышленности способны обеспечить занятость примерно .10 млн. человек, значительный рост валютных поступлений и доходов бюджетной системы.
Все вышесказанное свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Несмотря на значимость для экономики, экологии и социальной сферы России лесных ресурсов, в специальной литературе не так много работ, посвященных исключительно проблеме платности лесопользования.
Чаще всего можно встретить научные труды, связанные с исследованием вопросов экономической оценки и платности природных ресурсов в целом. В этой связи можно выделить таких современных российских экономистов, как СВ. Барулин, Е.В. Барулина, В. Белов, СЮ. Глазьев, М. Колесник, М. Комаров, В.В. Коршунов, В.Н. Лапин, Д.С. Львов, А.А. Минц, А.П. Нестеров, П.М. Нестерова, С. Пилиев, М.В. Прусова, В.В. Степаненко, М.М. Юмаев, Т.Ф. Юткина,ЯЛ.Хцыганов и другие.
В основе экономической оценки и платности природных ресурсов и лесных ресурсов, в частности, лежит классическая теория факторов производства и распределения доходов между собственниками этих факторов.
Различными аспектами платности лесопользования и перспектив ее развития в современной России занимались Ю.Ш Блам, В.В. Зозуля, В.В. Лебедев, Н.В. Лог-вин, Л.В. Машкина, О-В- Машкина, О. Оганян, СВ. Разгулин, Ю.Н. Солнышкова, Т.Ф. Юткина и некоторые другие экономисты.
Тем не менее, как уже отмечалось, специальных научных работ в искомой области исследования, акцентированных на фискальной оценке лесных ресурсов в. форме платежей в бюджет за лесопользование, очень мало. Поэтому ряд теоретических и методологических вопросов в этой области остался без ответа, в частности, дискуссионным является вопрос о природе лесных платежей, малоубедительными выглядят решения о выведении лесного налога из перечня налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ, о придании плате за древесину на корню статуса неналогового платежа, ее регламентации исключительно Лесным кодексом РФ и передаче администрирования этого платежа .на уровень лесных ведомств. Действующая система платности лесных ресурсов слабо вьшолняет свое рыночное, фискальное и стимулирующее предназначение, лесопромышленный комплекс продолжает оставаться преимущественно сырьевым. Это требует разработки новых форм, механизмов и методик платности лесопользования, нивелирующих ее существенные недостатки.
Таким образом, проблема развития платности пользования лесными ресурсами является сейчас для России не только актуальной, но и малоразработанной, что предопределило выбор темы исследования, его структуру, цель и задачи.
Цель диссертационного исследования.Целью диссертационного исследования является разработка для современной России рентоориентированнои;и фискально-эффективной системы платности лесопользования, стимулирующей глубокую переработку сырой древесины.
В соответствиисцелью диссертационного исследования в работе поставлены следующиезадачи:
исследовать вопросы государственного регулирования лесопользования и экономической оценки лесных ресурсов на основе их платности;
раскрыть экономическое содержание платежей за пользование лесными ресурсами;
- проанализировать зарубежный опыт государственного регулирования и платности лесопользования с целью определения возможности его применения в России;
рассмотреть действующую в России систему платежей в бюджет за лесные ресурсы;
выявить наиболее проблемные стороны порядка взимания платежей за лесопользование, а также определить основные направления развития платности лесных ресурсов в России и сформировать новую систему платежей в бюджет за лесопользование;
разработать рентный механизм налогообложения заготовки древесины на корню и сверхприбыли от ее первичной переработки;
разработать более эффективный механизм изъятия в бюджет ценовой ренты при экспорте древесины и продуктов ее первичной переработки.
Предметом исследованияявляются денежные отношения, возникающие в процессе лесопользования, экономической и фискальной оценки лесных ресурсов, исчисления и уплаты в бюджет лесных платежей.
Объектом исследованиявыступает действующая в России система платежей в бюджет за лесопользование, а также деятельность органов исполнительной власти в области формирования лесной политики, фискальной оценки лесных ресурсов и взимания платежей в бюджет за лесопользование.
Методологической основой исследованияпослужил диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования проблем платности лесных ресурсов использовались такие общенаучные методы, как научная абстракция, анализ и синтез, методы группировки и сравнения.
Теоретическую базу исследованиясоставили труды классиков теории факторов производства и первичных доходоввэкономике, труды отечественных экономистов по проблемам платности природных, в том числе лесных, ресурсов, а также положения Лесного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ, других законодательных и нормативных актов Российской Федерации, регламентирующих отношения лесопользования и его платности.
Информационной базой исследованияпослужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, информация Федеральной службы государственной статистики (Росстата), отчеты и материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства и Федеральной таможенной службы, данные Федерального агентства
лесного хозяйства (Рослесхоза) и его региональных подразделений, материалы, опубликованные в периодических изданиях и размещенные в сети Интернет, а также собственные расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке эффективной (с позиций полноты фискально-рентной оценки лесных ресурсов и стимулирования их глубокой переработки) системы платежей в бюджет за лесопользование в России на основе развития теории платности лесных ресурсов, разработки принципиально новых механизмов налогообложения заготовки и экспорта необработанной (сырой) древесины на корню, сверхприбыли от реализации продукции ее первичной переработки на внутреннем рынке и на экспорт.
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
сформулированы основы (понятие, субъекты, цели, задачи, принципы, направления реализации) государственной лесной политики, важнейшими регулирующими элементами которой являются экономическая оценка и платность лесных ресурсов; выявлены двоякая роль и особенности экономической оценки лесных ресурсов, на основе которой, во-первых, формируется рынок лесных ресурсов и создается экономический механизм рационального лесопользования, во-вторых, определяется размер платежей в бюджет за пользование лесными ресурсами (осуществляется их фискальная оценка);
дополнительно обоснована взаимосвязь платежей за пользование лесными ресурсами с лесной рентой, предложены приоритетные направления развития платности лесопользования (переход на налоговые формы и методы, изъятие большей части лесной ренты в бюджет непосредственно из доходов лесопользователей, полный учет затрат на воспроизводство и охрану лесных ресурсов, создание фискальных условий для стимулирования глубокой переработки сырой древесины);
всесторонне (с содержательной, фискальной и структурно-элементной позиций) обоснована налоговая природа лесных платежей (за исключением арендной платы за пользование лесными участками), которые сейчас искусственно отнесены бюджетным законодательством к категории неналоговых платежей и регламентируются Лесным кодексом РФ;
на основе критического анализа действующей в соответствии с Лесным кодексом РФ системы платности лесопользования сделаны выводы, во-первых, о преждевременности и нецелесообразности (с фискальной и лесоохранной точек зрения) предоставления арендованных лесных участков в субаренду; во-вторых, о чрезмерной сложности для плательщиков и контролирующих органов порядка исчисления платы за заготовку древесины на корню в силу применения многочисленных корректирующих коэффициентов к минимальным ставкам платы, что снижает эффективность фискального контроля;
учитывая опыт некоторых зарубежных стран и неэффективность принимаемых в России мер борьбы с незаконными вырубками древесины, большая часть которой продается за рубеж, предложено ввести государственную монополию на экспорт древесного сырья и продуктов его первичной переработки путем передачи этих функций специально созданной государственной лесной корпорации при за-
прете осуществления такой деятельности другими юридическими и физическими лицами или путем применения повышенных в несколько раз ставок вывозных таможенных пошлин для лиц, осуществляющих названные экспортные операции, минуя лесную корпорацию;
предложены пути построения эффективной системы платежей за пользование лесными ресурсами: переход к налоговым механизмам платности лесопользования; изъятие лесной природной и ценовой ренты через эти механизмы непосредственно из доходов (прибыли) тех лиц, у которых она образуется; ориентация системы платности лесопользования на глубокую переработку древесины; упрощение порядка исчисления платы (налога) за заготовку древесины на корню при сохранении ее способности аккумулировать в бюджет рентный доход;
предложена и обоснована авторская система платежей в бюджет за лесопользование, включающая в себя: налог на заготовку древесины на корню (ГОД); налог на сверхприбыль от первичной переработки сырой древесины (налог на сверхприбыль от переработки древесины); сбор за иные (кроме заготовки древесины на корню) виды лесопользования (лесной сбор); экспортные (вывозные) таможенные пошлины на сырую древесину и лесоматериалы ее первичной переработки; арендная плата за использование лесных участков и другие неналоговые платежи, в том числе при проведении лесных конкурсов и аукционов;
с целью решения проблемы воспроизводства лесосырьевой базы и обеспечения в будущем стабильности поступлений в бюджет лесных платежей предложено создание в составе федерального бюджета целевого Фонда воспроизводства, охраны и защиты лесных ресурсов, формируемого за счет всех налоговых и неналоговых лесных платежей, средств частного бизнеса (организаций лесопромышленного комплекса) и средств бюджетов (при недостаточности всех других источников);
предложено сохранить порядок исчисления, уплаты и администрирования сбора за иные (кроме заготовки древесины на корню) виды лесопользования и арендной платы за лесные участки, установленный действующим Лесным кодексом РФ;
разработан рентный механизм взимания налога на заготовку древесины на корню (НЗД) по основным элементам налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения (заготовка необработанной древесины на корню), налоговая база, формализованные налоговые ставки (минимальные ставки, дифференцированные по породам древесины и лесотаксовым разрядам с учетом отдаленности места рубки от погрузочного пункта; расчетные ставки, определяемые путем корректировки минимальных ставок на коэффициенты, учитывающие тип породы, рельеф лесного участка и степень повреждения древесины на корню болезнями, пожарами и т.п.), порядок исчисления и уплаты налога (сумма произведений налоговых баз по каждой породе лесотаксового района на соответствующую расчетную ставку), порядок отнесения сумм налога на финансовый результат (прибыль, убыток) лесозаготовителя, налоговые льготы;
разработан рентный механизм исчисления и уплаты налога на сверхприбыль от первичной переработки сырой древесины (НСЦД) по основным элементам налогообложения: налогоплательщики (организации, осуществляющие производство и реализацию лесоматериалов первичной переработки сырой древесины), объект
налогообложения (сверхприбыль от реализации указанных лесоматериалов), налоговая база (разница между доходом от реализации названных лесоматериалов, расходами и нормативной прибылью, облагаемой налогом на прибыль на общих основаниях), налоговые ставки (шкала прогрессивных ставок от 30% до 90%, дифференцированная по уровню сверхнормативной рентабельности), порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты налога;
- предложен и разработан по основным элементам (плательщики, объект обложения, ставка, формализованные база и порядок исчисления) механизм взимания экспортных таможенных пошлин, ориентированных на изъятие в бюджет ценовой ренты при вывозе необработанной древесины и продуктов (лесоматериалов) ее первичной переработки, особенностями которого являются: исчисление пошлины по базе, определяемой путем уменьшения заявленной таможенной стоимости сырой древесины и лесоматериалов на стоимость объекта вывоза, исчисленную по средним внутренним ценам, и на сумму уплаченных НЗД и НСПД; применение к указанной базе единой ставки 80%.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке основ государственной лесной политики, включая реализацию принципа платности лесных ресурсов, в определении роли их экономической оценки и особенностей формирования лесной ренты как методологической и методической базы для определения размера платежей за лесопользование, в обосновании налоговой природы большей части лесных платежей. Теоретические результаты исследования легли в основу предлагаемых в работе прикладных рекомендаций, методик и механизмов, направленных на построение в России эффективной рентоори-ентированной системы платности лесных ресурсов.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в разработке комплекса прикладных рекомендаций и механизмов, которые могут быть использованы уполномоченными органами исполнительной и законодательной власти при формировании государственной лесной политики и создании фискально-результативной, прозрачной и стимулирующей глубокую переработку сырой древесины системы платежей в бюджет за лесопользование. Это касается, в частности, предложений о введении государственной монополии на экспорт сырой древесины, формировании и использовании Фонда воспроизводства, охраны и защиты лесных ресурсов, разработки рентных механизмов взимания налога на заготовку древесины на корню, налога на сверхприбыль от первичной переработки сырой древесины и экспортных таможенных пошлин на вывоз сырой древесины и продуктов ее первичной переработки.
Апробация работы.Основные положения и результаты исследования были доложены и обсуждены на научно-практических конференциях по итогам НИР в Саратовском государственном социально-экономическом университете за 2007 и 2008 гг. (Саратов, СГСЭУ, 2008, 2009 гг.) и межвузовской научно-практической конференции "Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права" (Саратовская государственная академия права, г. Саратов, 18 апреля 2008 г.).
Отдельные практические рекомендации в области формирования государственной лесной политики и реформирования действующей системы платности лесопользования были использованы Министерством финансов Саратовской области при разработке предложений по реформированию бюджетных отношений и йа-логообложения, что подтверждено соответствующими документами.
Основные теоретические положения диссертационной работы используются кафедрой финансов при изучении и преподавании курсов "Финансы", "Теория и история налогообложения" и "Налогообложение природопользования" в Саратовском государственном социально-экономическом университете, что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликбваны в 5 научных трудах общим объёмом 7,7 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых в нем задач:
Введение

Экономическое содержание платежей в бюджет за пользование лесными ресурсами